会计2016第5章固定资产课后作业

会计(2016) 第五章固定资产课后作业

一、单项选择题

1.

下列各项表述中，正确的是（）。

A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应当计入在建工程成本

B.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

C.盘盈固定资产，应作为待处理财产损溢进行核算，再按管理权限报经批准后计入营业外收入

D.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用应当估计其预计损失，计入预计负债

2.

甲公司为增值税一般纳税人，2015年1月1日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税税额为8500元。设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2000元。甲公司该设备的入账价值为（）元。

A.63170

B.60000

C.53000

D.61500

3.

2016年1月2日，A公司采用分期付款方式购入一栋管理用办公楼，总价款为500万元，当日先支付100万元，余款于2016年至2019年分4年平均付清，每年年末支付。假定A公司外购办公楼支付的价款难以在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配，不考虑其他税费。假定同期银行借款年利率为6%。已知年金现值系数：（P/A，6%，4）=3.4651，（P/A，6%，5）=4.2124。该办公楼于取得当月投入使用，预计使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司按实际利率法于每年年末计算每期的利息费用。则A公司因该事项影响2016年损益的金额为（）万元。

A.-20.79

B.-20.47

C.-41.26

D.0

4.

甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为15万吨。2016年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税进项税额为34万元，安装过程中发生的安装支出为15万元，设备预计于2016年5月31日安装完成，并达到预定可使用状态。甲公司于2016年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2016年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2016年5月

31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为（）万元。

A.523

B.640

C.425

D.540

5.

下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.自营方式建造固定资产，建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本

B.自营方式建造固定资产，建设期间发生的盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本

C.自营方式建造固定资产，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益

D.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，并调整已经计提的折旧额

6.

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年2月28日，甲公司购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款100万元，增值税进项税额17万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费7万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资8万元；领用原材料一批，该批外购原材料的成本为10万元，增值税进项税额为1.7万元，市场价格(不含增值税)为20万元。设备于2016年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为零，甲公司采用年数总和法计提折旧。假定不考虑其他因素，甲公司该设备2016年应计提的折旧额为()万元。

A.11.36

B.12.27

C.11.52

D.12.58

7.

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年4月3日购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款200万元，增值税进项税额为34万元。4月30日，甲公司以银行存款支付装卸费2万元。5月3日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资3万元；领用外购原材料一批，该原材料成本为8万元，相应的增值税进项税额为1.36万元，市场价格（不含增值税）为8.5万元。设备于2015年6月20日安装完成，达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为13万元，按照年限平均法计提折旧。2015年年末因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为180万元，处置费用为15万元；预计未来现金流量现值为176万元。假定计提减值后，该生产设备的使用年限为6年，预计净残值为0，折旧方法不变，则2016年该设备应计提折旧额为（）万元。

A.10

B.20

C.32

D.45

8.

企业的某项固定资产原价为2200万元，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为200万元，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，均符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的入账价值为（）万元。

A.2200

B.1214.84

C.1200

D.1337.6

9.

关于设备维修保养期间的会计处理，下列各项中正确的是（）。

A.维修保养期间发生的费用应当在发生时直接计入当期损益

B.维修保养期间不应当计提折旧

C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理

D.维修保养期间发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益

10.

英明公司为增值税一般纳税人，2016年3月初向北京某公司购入一台不需安装的设备，实际支付购买价款100万元，增值税进项税额17万元，支付运输费用30万元（含税价），已取得货物运输业增值税专用发票，货物运输业适用的增值税税率为11%，支付保险费12万元。该设备预计可使用年限为4年，无残值。英明公司固定资产折旧方法采用年数总和法。2016年年末因一场冰雹使该设备报废，取得有关赔偿款2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失为（）万元。

A.94.32

B.94.93

C.83

D.89.45

二、多项选择题

1.

下列各项中，属于固定资产特征的有（）。

A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的

B.使用寿命超过一个会计年度

C.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业

D.该固定资产的成本能够可靠地计量

2.

下列各项中，应当作为企业固定资产核算的有（）。

A.购入用于生产车间使用的机器设备

B.用于出租的办公楼

C.企业取得建筑物的时候购买价款包含土地使用权的价值，但是这个价值无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的

D.单独计价入账的土地

3.

企业购入不需要安装的生产设备，其入账价值包括（）。

A.购买价款

B.进口关税

C.员工培训费

D.包装费

4.

下列为建造工程发生的费用中，属于待摊支出科目核算范围的有（）。

A.可行性研究费

B.应负担的税金

C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失

D.负荷联合试车费

5.

下列有关以出包方式建造固定资产的表述中，正确的有（）。

A.出包方式建造的固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入固定资产价值的待摊支出

B.发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本

C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，计入在建工程成本

D.按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算

6.

下列固定资产中，企业应当计提折旧的有（）。

A.以经营租赁方式出租的机器设备

B.已提足折旧仍继续使用的固定资产

C.单独计价入账的土地

D.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产

7.

下列说法中，正确的有（）。

A.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更

B.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行变更

C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法

D.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧

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下列关于固定资产后续计量的表述中，正确的有（）。

A.企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用

B.固定资产处置时一般通过“固定资产清理”科目进行核算

C.盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算

D.企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资

产损溢”科目核算，报经批准后盘亏造成的净损失，通过“营业外支出”科目核算

9.

下列各项中，影响固定资产账面价值的有（）。

A.为了固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业对固定资产进行必要的日常维护发生的支出

B.企业对自有固定资产进行改良，符合资本化条件

C.固定资产期末存在减值迹象，对其计提减值准备

D.企业对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件

10.

划分为持有待售资产应当同时满足的条件有（）。

A.企业已经就处置该非流动资产作出决议

B.企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议

C.该项转让将在一年内完成

D.企业已经停止使用该固定资产

三、综合题

1.

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2015年12月1日，将自己生产的空调20台用于安装在正在建造的厂房中，每台空调成本为0.5万元，市场价格（不含增值税）为0.6万元；发生安装费0.4万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费，至2015年12月31日厂房的建造尚未完成。

甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：

借：在建工程14.44

贷：主营业务收入12

应交税费——应交增值税（销项税额） 2.04

银行存款0.4

借：主营业务成本10

贷：库存商品10

（2）2015年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，购入当月即投入使用。合同价款为6000万元（不考虑增值税的影响）。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

甲公司2015年对上述交易或事项的会计处理如下：

借：固定资产6000

贷：长期应付款6000

借：管理费用900

贷：累计折旧900

（3）2015年6月30日，甲公司正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2015年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元（金额较大）。假定计提

固定资产折旧记入“生产成本”科目，2015年下半年生产的产品尚未完工。

甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：

借：固定资产200000

贷：在建工程200000

借：生产成本2500

贷：累计折旧2500

假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为10%。已知：（P/F，10%，40）=0.0221；（P/A，10%，3）=2.4869。（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并作出正确的会计处理。

2.

2012年12月31日，甲公司因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。2012年12月31日，该写字楼的公允价值为4800万元。该房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为4750万元，其中，成本为4500万元，公允价值变动增值250万元。转换后，甲公司预计该办公楼的尚可使用寿命为10年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为15万元。2015年12月31日，甲公司对其办公楼进行减值测试，预计该办公楼的公允价值为2400万元，处置费用为25万元；如果继续使用，预计未来现金流量现值为2381万元。假定计提减值后，使用寿命和预计净残值不变，折旧方法由年数总和法改为年限平均法。2017年3月31日，甲公司将该办公楼出售给乙公司，收到价款2500万元，假定甲公司出售该办公楼需要按照5%缴纳营业税，不考虑其他相关因素。要求：编制与上述业务相关的会计分录。

答案解析

一、单项选择题

1. 【答案】 B

【解析】

选项A，为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）；选项C，盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项D，一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

【知识点】固定资产的初始计量

2. 【答案】 C

【解析】

该设备的入账价值=50000+1000+2000=53000（元），选项C正确。（P83）

【知识点】固定资产的初始计量

3. 【答案】 C

【解析】

A公司外购办公楼的入账成本=100＋400/4×3.4651=446.51（万元）。

2016年涉及的相关分录为：

2016年1月2日

借：固定资产446.51

未确认融资费用53.49

贷：银行存款100

长期应付款400

2016年12月31日

借：财务费用20.79

贷：未确认融资费用20.79 [（400-53.49）×6%]

借：管理费用20.47

贷：累计折旧20.47（446.51/20×11/12）

借：长期应付款100

贷：银行存款100

因此，A公司因该事项影响2016年损益的金额=-（20.79+20.47）=-41.26（万元），选项C正确。（P83）

【知识点】固定资产的初始计量

4. 【答案】 C

【解析】

2016年5月31日，安全防护设备完工，冲减专项储备，甲公司“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-10-（200+15）=425（万元），选项C正确。（P87）

【知识点】固定资产的初始计量

5. 【答案】 D

【解析】

自营方式建造固定资产，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，选项D不正确。

【知识点】固定资产的初始计量

6. 【答案】 A

【解析】

固定资产的入账价值=100+7+8+10=125（万元），2016年应计提的折旧额=125×10/55×6/12=11.36（万元），选项A正确。（P91）

【知识点】固定资产折旧

7. 【答案】 C

【解析】

2015年6月20日固定资产入账价值=200+2+3+8=213（万元），2015年12月31日未计提减值前账面价值=213-（213-13）/10×6/12=203（万元），可收回金额为176万元（预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者中的较高者），所以计提减值后的账面价值为176万元，则2016年该设备应计提折旧额=176/（6-0.5）=32（万元），选项C正确。（P83、90）

【知识点】固定资产的初始计量,固定资产折旧

8. 【答案】 B

【解析】

该项固定资产第一个折旧年度的折旧额=2200×2/5=880（万元）；

第二个折旧年度的折旧额=（2200-880）×2/5=528（万元）；

第三个折旧年度的折旧额=（2200-880-528）×2/5=316.8（万元）；

第四个折旧年度的折旧额=（2200-880-528-316.8-200）/2=137.6（万元）；

则该固定资产更新改造前的账面价值=2200-1862.4=337.6（万元）。

该固定资产被更换的部件更换时的账面价值=800×337.6/2200=122.76（万元）。则固定资产进行更新改造后的入账价值=337.6-122.76+1000=1214.84（万元），选项B正确。（P93）

【知识点】固定资产的后续支出

9. 【答案】 A

【解析】

维修保养期间应计提折旧，维修保养期间发生的费用应费用化，应在发生时计入当期损益，选项A正确。

【知识点】固定资产的后续支出

10. 【答案】 A

【解析】

英明公司购入固定资产的原入账价值=100＋30/（1+11%）＋12=139.03（万元）；已提折旧=139.03×4/10×9/12=41.71（万元）；报废净损失=139.03-41.71-2-1=94.32（万元），选项A正确。（P95）

【提示】“营改增”后，自2014年1月1日起，接受运输服务，取得货物运输业增值税专用发票，可以按照发票上注明的增值税税额抵扣进项税额。本题给出了运输费含税价为30万元，适用的税率为11%，则计入固定资产入账价值的运输成本为30/（1+11%）=27.03（万元）。

【知识点】固定资产处置的账务处理

二、多项选择题

1. 【答案】 A, B

【解析】

从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：（1）固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度；（3）固定资产是有形资产。选项C和选项D属于固定资产的确认条件。（P82）

【知识点】固定资产的定义和确认条件

2. 【答案】 A, C, D

【解析】

选项B，应当作为投资性房地产进行核算。

【知识点】固定资产的定义和确认条件

3. 【答案】 A, B, D

【解析】

企业购置的不需要安装的生产设备，应按实际支付的购买价款加上支付的包装费、专业人员服务费和相关税费等作为入账价值。发生的员工培训费，是为了使员工更好的为企业提供服务，但不是使购入资产达到预定可使用状态的必须支出，因此不能计入资产的入账价值，选项C不正确。

【知识点】固定资产的初始计量

4. 【答案】 A, B, C, D

【解析】

【知识点】固定资产的初始计量

5. 【答案】 A, B, D

【解析】

选项C，企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，不计入在建工程成本，取得的土地使用权应确认为无形资产。（P87）

【知识点】固定资产的初始计量

6. 【答案】 A, D

【解析】

企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外，选项A和D正确。

【知识点】固定资产折旧

7. 【答案】 A, C, D

【解析】

选项B，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

【知识点】固定资产折旧

8. 【答案】 A, B, C, D

【解析】

【知识点】固定资产的后续支出

9. 【答案】 B, C

【解析】

选项A，固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益；选项D，企业对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件，应计入长期待摊费用，不影响固定资产的账面价值。

【知识点】固定资产的后续支出

10. 【答案】 A, B, C

【解析】

同时满足下列条件的非流动资产（包括固定资产）应当划分为持有待售资产：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。

【知识点】持有待售的固定资产

三、综合题

1. 【答案】

（1）资料(1)，甲公司的会计处理不正确。（P86）

理由：将其自产的产品用于非增值税应税项目，不确认收入，应当直接按照成本金额贷记“库存商品”科目，对应的增值税的金额按照市场价值来计算。正确的会计处理：

借：在建工程12.44

贷：库存商品10

应交税费——应交增值税（销项税额） 2.04

银行存款0.4

（2）资料(2)，甲公司的会计处理不正确。（P84）

理由：对于分期购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上是具有融资性质的，固定资产的入账价值是以其现值为基础确定的。正确的会计处理：借：固定资产4973.8（2000×2.4869）

未确认融资费用1026.2

贷：长期应付款6000

借：管理费用746.07（4973.8/5×9/12）

贷：累计折旧746.07

借：财务费用373.04（4973.8×10%×9/12）

贷：未确认融资费用373.04

（3）资料(3)，甲公司的会计处理不正确。（P88）

理由：弃置费用的现值应该计入固定资产的成本中，其计提折旧的基数应包含其弃置费用的现值；弃置费用的现值与终值的差额应按实际利率法分期确认为财务费用。正确的会计处理：

借：固定资产200442（200000+20000×0.0221）

贷：银行存款200000

预计负债442

借：生产成本2505.53（200442/40×6/12）

贷：累计折旧2505.53

借：财务费用22.1（442×10%×6/12）

贷：预计负债22.1

【解析】

【知识点】固定资产的初始计量

2. 【答案】

（1）2012年12月31日，由投资性房地产转为固定资产（P124）

借：固定资产4800

贷：投资性房地产——成本4500

——公允价值变动250

公允价值变动损益50

（2）2013年计提折旧额=（4800-15）×10/55=870（万元）（P91）

借：管理费用870

贷：累计折旧870

（3）2014年计提折旧额=（4800-15）×9/55=783（万元）

借：管理费用783

贷：累计折旧783

（4）2015年计提折旧额=（4800-15）×8/55=696（万元）

借：管理费用696

贷：累计折旧696

（5）2015年12月31日该办公楼计提减值以前的账面价值=4800-870-783-696=2451（万元），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额2375万元（2400-25）与预计未来现金流量现值2381万元中较高者，所以可收回金额为2381万元，应当计提减值准备=2451-2381=70（万元）。（P89）借：资产减值损失70

贷：固定资产减值准备70

（6）2017年3月31日处置固定资产（P95）

2015年12月31日至2017年3月31日累计折旧额=（2381-15）/（10-3）/12×15=422.5（万元），2017年3月31日账面价值=2381-422.5=1958.5（万元）。借：固定资产清理1958.5

累计折旧2771.5（870+783+696+422.5）

固定资产减值准备70

贷：固定资产4800

借：银行存款2500

贷：固定资产清理1958.5

应交税费——应交营业税125

营业外收入416.5

借：公允价值变动损益300

贷：营业外收入300

【解析】

【知识点】固定资产的初始计量,固定资产折旧,固定资产处置的账务处理