审计学1第一章Conv

第一章审计学概述

结论：受托经济责任关系是审计产生的客观基础

1、什么是受托经济责任关系

由于财产所有权和经营权分离而导致：

委托者-要了解受托者的经营管理状况（验证）

受托者-要向委托者报告经营管理状况（报告）

两者之间这样的关系被称为受托责任关系

2、受托经济责任关系是审计产生的客观基础

受托经济责任关系不必然导致审计的产生

属于必要非充分条件

3、促使审计产生的其他因素

专业限制：非专业人士没有能力验证复杂的财务报告

时空限制：分散于各地的股东无法亲自完成报告验证

经济限制：考虑到成本收益，股东更愿请他人代为检验

利益冲突：委托者和受托者利益不同，对报告看法不一

第一章框架：审计的产生与发展

审计的性质

审计的种类

注册会计师职业（补充）

第一节审计的产生与发展

一、社会审计职业的发展

16世纪萌芽阶段

18世纪形成阶段

20世纪发展阶段

商品经济的发展促进了社会审计的发展（受托责任关系内容的变化）（一）16世纪萌芽阶段——意大利

国外：意大利合伙制企业——对社会审计的最初需求

我国：明朝：封建社会小农经济——没有土壤

（二）18世纪形成阶段——英国

国外：英国股份制企业——社会审计职业形成

案例：南海事件

不同阶段审计特点对比：

我国：清朝盛世：闭关锁国——没有土壤

（三）20世纪发展阶段——美国

国外：美国经济发展对社会审计促进

不同阶段审计特点对比：

国外：1929—1933年经济危机

不同阶段审计特点对比：

我国：社会审计萌芽

中国社会审计职业的发展

北洋政府时期

国民政府时期

新中国成立后

（一）北洋政府时期

中国社会审计史上的第一

1918年图示：冯国章谢霖

第一部注册会计师法规《会计师暂行条例》

第一家会计师事务所正则会计师事务所

第一位注册会计师谢霖

（二）国民政府时期

贡献：有了一定发展

限制：发展速度缓慢图示：战争攘外必先安内

1926年底全国仅有183名注册会计师，

1926年至1936年十年间，全国注册会计师仅增加了90名。

（三）新中国成立后

1、废止社会审计

2、恢复重建阶段

1980《关于成立会计顾问处的暂行规定》

1981上海会计师事务所

1986《中华人民共和国注册会计师条例》

系列恢复措施——链接：

①从业人员：采用考核的办法选拔注册会计师

②职业机构：以挂靠方式举办会计师事务所

③行业管理：1988年成立中国注册会计师协会（中国注册审计师协会）

至1991年，注册会计师达6722人，事务所459家

3、规范发展阶段——承前启后，改革弊端

1991注册会计师全国统一考试制度

1993《中华人民共和国注册会计师法》——根本大法

1994职业标准体系——具体执业行为有法可依

1995“两师、两所、两会”合并

4、体制创新阶段——深化改革

1999脱钩改制：全国4805家事务所全部实现“人士、财务、业务、名称”彻底脱钩，成为真正中介组织。

5、国际化发展阶段

2006审计准则国际趋同

合并浪潮

截至2006，注册会计师达13.3万人，事务所5641家，其中合伙制787家，有限责任制4854家。

二、国家审计职业的发展

（1）专制制度：奴隶社会、封建社会

奴隶社会，国王和主管财政的管理之间产生受托责任关系，国王设置专门机构对其进行监督，形成国家审计。

由专制制度决定了国家审计的特点：

委托人是国王或皇帝个人，为了个人利益组织审计

国家审计目的保证官吏忠实于君主。

（2）民主制度：资本主义社会、社会主义社会

民主制度，一切权利和公共资源归属于人民。人民委托政府行使权利，管理资产，导致受托责任关系。

由民主制度决定了国家审计的特点：

委托人是人民，为了人民和社会的利益组织审计

国家审计目的保证政府行为符合人民和社会利益。

民主制度的发展促进了国家审计的发展。（受托责任关系人的变化）

三、内部审计职业的发展

（1）形成：奴隶社会

时间远远早于社会审计，几乎和国家审计一样早。

奴隶主委托管家管理庄园，产生受托责任关系，有的派亲信监督管家，即是最早的内部审计行为。

（2）发展：

19世纪末、20世纪初，企业规模迅速扩张，形成企业集团和跨国公司。受托责任关系结构复杂化导致内部审计职业化，并由查错纠弊转向协调各部门，确保集团战略目标实现。

公司治理的发展促进了内部审计的发展。（受托责任关系结构的变化）

第二节审计的性质

一、审计的定义

2007：《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》：

“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

2008：AAA

2009：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

图审计是一个系统化过程

核心审计要素：

审计主体（由谁审）—独立、有专业胜任能力的审计人员

审计客体（审谁）—被审计单位

审计对象（审什么）—经济活动与经济事项认定（形式）

经济活动与经济事项（实质）

审计依据—既定标准（参照）

审计准则（遵守）

审计目标（要干什么）—对认定与既定标准的符合程度进行审计证据的获取和评价并发表意见

审计职能（能干什么）—监督、评价、鉴证

审计报告—把审计结果传递给有关使用者

审计本质—系统的过程

【例题·多选题】对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有( )。

A 注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允

B 注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊

C 注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”

D 注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见

二、审计的特征

灵魂 1、独立性：身份上的超脱性和精神上的公正性

客观和公正的保证

2、客观性：实事求是

3、公正性：不偏不倚

三、审计关系

图示：注册会计师、责任方、预期使用者

审计人、被审计单位、委托人？

四、审计职能

1、经济监督：监察和督促

2、经济评价：评定和建议

3、经济鉴证：鉴定和证明

例：国家审计机关对厂长（经理）的离任审计，对国际组织的援助项目的审计，应当属于（）。

A 经济监督职能

B 经济评价职能

C 经济鉴证职能

注册会计师审计意见的作用(09新增加)

1．注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。

2．注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。

第三节审计的种类

一、基本分类

1、审计主体政府审计：主体—国家审计机关

类型—立法、司法、行政、专职型

独立性—单向独立

民间审计：主体—会计师事务所

类型—合伙、有限责任、有限责任合伙

独立性—双向独立

内部审计：主体—被审单位内部专门机构

类型—总会计师、总经理、董事长下设

独立性—相对独立

2、审计内容财务报表审计：对象—财务报表

目的—评价报表公允、合法性

合规审计：对象—财务活动或经营活动

目的—评价活动是否符合标准

经营审计：对象—经营活动

目的—评价业绩，提出改进建议

二、其他分类

1、实施时间：事前审计定期期中

事中审计不定期期末

事后审计—政府、民间审计

2、客户关系：内部审计

外部审计—政府、民间审计

注册会计师审计与内部审计的关系:

1.基本原则：注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作；

2.利用内部审计工作成果的原因分析

（1）内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；

（2）内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性；

（3）利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。

【例题·判断题】由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。( )

3、审计范围全面审计

局部审计

4、执行地点报送审计

就地审计

5、客户意愿强制审计—政府审计、内部审计

任意审计—社会审计

6、是否有偿有偿审计—社会审计

无偿审计—政府审计、内部审计

第四节注册会计师职业

一、与注册会计师职业有关的机构

图示：会计师事务所、注册会计师协会、财政部、证券监督管理委员会、财务会计准则委员会、审计署

二、注册会计师资格的取得与保留

职业条件：品德、教育程度、考试、专业经验

注册会计师全国统一考试

注册登记：非执业会员注册：（1）取得全科合格证书；（2）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。

执业会员注册：（1）取得全科合格证书；（2）从事审计业务工作两年以上；（3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。

不予注册情形：（1）不具有完全民事行为能力；（2）因受到刑事处罚的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（4）自行停止执业注册会计师业务满1年的。

【例题·判断题】取得全科成绩合格证，加入中国注册会计师协会即是执业注册会计师( F )。

【例题·多选题】如果要注册成为一名执业注册会计师，在遇到下列情形时将不予注册( ABD)。

A 失去了完全民事行为能力

B 受到刑事处罚

C 在经济管理工作中受到通报批评或警告

D 自行停止执业满2年

三、会计师事务所组织形式与业务范围

1、合伙制：国际上最普遍的组织形式

特点：合伙人以全部财产承担企业债务图示

职权结构：金字塔式—部门经理

项目经理

助理审计人员

2、有限责任制：我国最普遍的组织形式

原因：直接原因

根本原因

特点：事务所以全部资产为限对其债务承担有限责任

弊端及改进

3、有限责任合伙制

含义：无过错合伙人以出资额承担有限责任

有过错合伙人以个人财产承担无限责任

优点：合伙人保证质量

事务所降低风险

运用情况：国外

我国

从审计向鉴证业务的扩展：

趋势：审计业务比重日益降低，业务范围多样化

【例题·单选题】下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是( D )。

A 代编财务信息

B 税务服务

C 管理咨询

D 财务信息执行商定程序

四、注册会计师协会

会员种类：

注册会计师

中注协会员

非执业会员（个人会员）

机构设置

本章要点回顾

审计产生发展的客观基础

审计的含义

审计的特征、关系和职能

审计的种类

会计师事务所组织形式与业务范围

复习思考题

第一章审计学概述

一、单项选择

1、下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是( B )

A有偿审计 B强制审计 C受托审计 D双向独立审计

2、从审计独立性来讲，本单位( C )领导时，内部审计最有效

A总会计师 B总裁 C董事 D主管财务的副总裁

3、下列哪一种审计的独立性最弱( D )

A注册会计师审计 B委托审计 C政府审计 D内部审计

4、注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，审计结论可能存在差异。导致差异的最主要原因是( D )

A审计的方式不同 B审计的性质不同

C审计的独立性不同 D审计的依据不同

5、下列提法中，表述正确的是( C )

A政府审计是独立性最强的一种审计

B财务报表的合法性是报表使用者最为关心的

C注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度

D内部审计是注册会计师审计的基础

6、下述提法不正确的有( C )

A注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离

B注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动

C注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位

D注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点

7、注册会计师提供的相关服务不包括(D )

A管理咨询 B税务服务

C会计咨询与会计服务 D验资

8、注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是(C )

A验资 B财务报表审阅

C对财务报表信息执行商定程序 D预测性财务信息审核

9、下列各项业务中，属于其他鉴证业务的有( A )

A预测性财务信息审核 B年度财务报表审计

C财务报表审阅 D对财务信息执行商定程序

10、不以财务报表为直接审计对象的审计业务是(B )

A办理企业合并事宜中的审计业务 B验证企业注册资本

C审查企业财务报表 D办理清算事宜中的审计业务

11、下列各项中，能够成为中国注册会计师协会团体会员的是( A )

A会计师事务所

B5名以上注册会计师组成的科研团体

C企业集团

D注册会计师理事会

12、在我国，有限责任事务所的注册资本不少于人民币( A )

A30万元 B250万元 C200万元 D100万元

二、多项选择

1、审计关系人包括( ABCD )

A审计委托人 B审计人

C所有审计信息使用人 D被审计人

2、关于社会审计的下列提法，正确的有(ABD )

A社会审计是随着商品经济的发展而发展的

B社会审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计

C社会审计的产生早于政府审计

D社会审计独立于政府和任何企业或经济组织

3、下列有关注册会计师审计的说法中正确的有( BC )

A注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见

B注册会计师审计的独立体现为双向独立

C注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务

D注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果

4、CPA在进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( BCD )

A内部审计师是注册会计师审计的基础

B内部审计师被审计单位内部控制的重要组成部分

C内部审计师和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性

D内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率

5、内部审计与独立审计都是现代审计体系的组成部分，但是两者在ACD( )方面有很大的区别

A审计的独立性上 B审计方式上

C审计目的 D审计职责与作用

6、政府审计与注册会计师审计的下列表述中，不正确的是(ABCD )

A二者都有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料

B二者都是外部审计，都是双向独立

C二者的对象、方式基本一致

D二者在审计中对同一事项作出的结论相同

7、内部审计师与注册会计师审计的一致性主要表现在(ACD )

A审计内容 B审计作用

C审计方式 D审计方法

8、有关审计与企业会计关系的下列表述中，正确的有( BCD )

A审计与会计的目的均是提高企业的经济效果

B审计与会计的工作对象均是企业的经营管理活动

C审计是对会计认定的内容进行再认定

D审计是对会计监督的内容进行再监督

9、注册会计师执行的下列业务中属于相关服务的有( ABCD )

A管理咨询 B税务服务

C代编财务信息 D对财务信息执行商定程序

10、下列业务属于注册会计师的鉴证业务有( ABCD )

A.审计企业财务报表

B.验证企业注册资本

C.内部控制审核

D.预测性财务信息审核

三、判断

1、审计对象的本质是被审计单位的会计报表以及有关的资料。( F )

2、政府审计是强制审计，注册会计师审计是受托审计。( T )

3、注册会计师审计可以替代企业的内部审计。( F )

4、执行国家审计中发现问题，审计人员可以在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管审计机关提出处理处罚意见；而注册会计师审计中发现问题，只能提请被审计单位调整或披露。(T )

5、由于政府审计具有强制性，被审计单位必须无条件接受审计，所以，政府审计独立性高于注册会计师审计。( F )

6、根据我国注册会计师业务范围的划分，审计业务是指注册会计师审查企业财务报表出具审计报告。( F )

7、依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。( F )

8、根据《注册会计师法》的规定，在我国允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。(T )

9、有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限；合伙会计师事务所的合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任。(T )

10、注册成为一名执业注册会计师要向中国注册会计师协会申请并经财政部门审批。( F )

11、注册会计师作为执业会员必须加入会计师事务所才能接受委托办理会计服务业务，注册会计师不能以个人名义承接会计服务业务。( T )

12、只要取得注册会计师考试全科合格，并加入会计师事务所，就可以成为注册会计师。( F )

四、名词解释

1、审计

五、案例分析

1、小张手中有一笔多余的闲散资金，计人民币1万元。听说最近股票市场回报率比银行存款利率高得多，于是决定运用这笔资金去购买股票。他翻开证券报后，看到那么多的上市公司，不知购买哪家的股票为好。朋友小王告诉他，查一下上市公司公布的利润表，挑一家赢利最好的公司股票进行投资不会有错。于是，他准备购买A公司的股票，因为A公司的每股盈利最高。而另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。小张查到了A公司该年度的审计报告是保留意见。小张不懂，去问小李，小李告诉他，这家公司的财务报表有一些问题，最好不要立即购买这家公司的股票。果然没过多久，A公司股票的价格就开始大跌。小张觉得非常庆幸。要求: 请分析注册会计师是干什么的?审计有哪些作用?

2、李兵为某国有大型企业审计处处长，为人正直，工作一向认真负责。最近，在财务收支审计项目中将会计处虚列资产、虚构年度利润、会计基础工作薄弱等问题如实列入审计报告，并提出了改善管理、加强监督的几项建议。审计报告报到主管领导总会计师李×处，不料多日并未得到任何批示，反而遭到财务处程处长的冷落和嘲笑。为此李兵十分烦恼，感到身居其位，思想压力远远大于业务压力。

要求：

(1)根据案情，分析该企业内部审计部门的设置方式及特点。

(2)可否选择更好的内部审计部门设置方式以减轻或消除审计处长的思想压力。

(3)选择适合指定单位的内部审计部门设置方式需要考虑什么?

(4)收集有关资料，讨论当前我国企业内部审计部门的设置模式。

(5)内部审计与民间审计的联系与区别有哪些?

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