2017年电大2017年电大高级财务会计形成性考核册答案(1-4)

10 秋高级财务会计形成性考核册答案 作业 1
一、 单项选择题 1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。 C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表
2、甲公司拥有乙公司 60%的股份，拥有丙公司 40%的股份，乙公司拥有丙公司 15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入 合并会计报表的合并范围。 C、乙公司和丙公司
3、甲公司拥有 A 公司 70％股权，拥有 B 公司 30％股权，拥有 C 公司 60％股权，A 公司拥有 C 公司 20％股权，B 公司拥有 C 公司 10％股权，则甲公司合计 拥有 C 公司的股权为（C ）。 C、80％
4、 2008 年 4 月 1 日 A 公司向 B 公司的股东定向增发 1000 万股普通股（每股面值 1 元），对 B 公司进行合并，并于当日取得对 B 公司 70%的股权，该普 通每股市场价格为 4 元合并日可辨认净资产的公允价值为 4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则 A 公司应认定的合并商誉为（ B、850 B ）万元。
5、A 公司于 2008 年 9 月 1 日以账面价值 7000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲公司对 B 公司 100％的股权，使 B 成为 A 的全资子公司，另发生直接 相关税费 60 万元， 合并日 B 公司所有者权益账面价值为 8000 万元。 假如合并各方同属一集团公司， A 公司合并成本和 “长期股权投资” 的初始确认为 （ D 万元。 D、70008000 ）

6、A 公司于 2008 年 9 月 1 日以账面价值 7000 万元、公允价值 9000 万元的资产交换甲公司对 B 公司 100％的股权，使 B 成为 A 的全资子公司，另发生直接 相关税费 60 万元，为控股合并，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元。假如合并各方没有关联关系，A 公司合并成本和“长期股权投资”的初 始确认为（ B B、90609060 ）。
7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义 C、财务会计处理的是一般会计事项
8、通货膨胀的产生使得（D） D、货币计量假设产生松动
9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。 C、控股合并
10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。 C、横向合并、纵向合并、混合合并
二、多项选择题 1、 在编制合并会计报表时， 如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理， 国际会计界形成了 3 种编制合并会计报表的合并理论， 它们是 （ＡＢＤ） 。 A、所有权理论 B、母公司理论 D、经济实体理论
2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ＡＢＣＤ）。 A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 B、统一母公司与子公司采用的会计政策

C、统一母公司与子公司的编报货币 D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ＡBＣ）。 A、母公司拥有其 60%的权益性资本 B、母公司拥有其 80%的权益性资本并准备近期出售 C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策
4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（BＣＤ） Ｂ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量 Ｃ、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用 Ｄ、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积
5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD
）。
E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用
6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE
）。
7、下列情况中，W 公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。 E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）
8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。 D、编制抵消分录

9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。 A、购买法 C、权益结合法
10、F 公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入 F 的合并 会计报表范围。 A、甲公司（F 公司占 52%的股份，但 A 公司已于当年 10 月 3 日宣告破产）
三、简答题
1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举 3 例即可）
答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括： “应付账款”与“应收账款”； “应付票据”与“应收票据”；
“应付债券”与“长期债权投资”； “应付股利”与“应收股利”； “预收账款”与“预付账款”等项目。
2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿 （2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中 （3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响 （4）计算合并会计报表各项目的数额
四、业务题
1、2008 年 1 月 1 日， Ａ公司支付 180000 元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。 购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

解：A 公司的购买成本为 180000 元，而取得 B 公司净资产的公允价值为 138000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额 42000 元作为外购商誉处理。A 公 司应进行如下账务处理： 借：流动资产 固定资产 商誉 贷：银行存款 负债 180000 12000 30000 120000 42000
2、2008 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公 司 70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
要求：（1）编制购买日的有关会计分录； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。 解：（1）编制 A 公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积 52500 000 15 000 000 37 500 000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元） 应编制的抵销分录： 借：存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 1 100 000 10 000 000 15 000 000 6 000 000

实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益
15 000 000 9 000 000 3 000 000 6 600 000 6 510 000 52 500 000 19 710 000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008 年 2 月 16 日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。 （2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元，公允价值为 800 万元。 （3）发生的直接相关费用为 80 万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500 万元。 要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 解：（1）甲公司为购买方 （2）购买日为 2008 年 6 月 30 日 （3）合并成本=2100+800+80=2980 万元 （4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300 万元 处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元 （5）借:固定资产清理 1800 累计折旧 200 2000
贷：固定资产

借：长期股权投资 无形资产累计摊销
2980 100
营业外支出--处置无形资产损失 100 贷：无形资产 固定资产清理 银行存款 1000 1800 80 300
营业外收入--处置固定资产收益
（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180 万元
4、甲公司于 2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为 900000 元，由 公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为 1000000 元。该公司按净利润的 10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料 如下所示
要求：（1）编制购买日的有关会计分； （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录； （3）编制股权取得日合并资产负债表。 解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 贷：银行存款 900 000 900 000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权 投资为 900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值 1000000 元，两者差额 100000 元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增 10000 元, 未分配利润调 增 90000 元。应编制的抵销分录如下： 借：固定资产 无形资产 60 000 40 000

股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 盈余公积
800 000 50 000 20 000 30 000 900 000 10 000
甲公司合并资产负债表 2008 年 1 月 1 日 资产项目 银行存款 交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产 无形资产 其他资产 940000 3520000 340000 100000 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 6800000 2200000 1000000 356000 590000 4146000 150000 380000 900000 金额 470000 负债和所有者权益项目 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 单位 元 金额 520000 554000 1580000 2654000
5、A 公司和 B 公司同属于 S 公司控制。 2008 年 6 月 30 日 A 公司发行普通股 100000 股（每股面值 1 元）自 S 公司处取得 B 公司 90％的股权。假设 A 公司 和 B 公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：

A 公司与 B 公司资产负债表
要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 解：对 B 公司的投资成本=600000×90%=540000（元） 应增加的股本=100000 股×1 元=100000（元） 应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元） A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积=B 公司盈余公积 110000×90%=99000（元） 未分配利润=B 公司未分配利润 50000×90%=45000（元） A 公司对 B 公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积 结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 144 000 99 000 45 000 540 000 100 000 440 000
记录合并业务后，A 公司的资产负债表如下表所示。 A 公司资产负债表 2008 年 6 月 30 日 资产项目 现金 交易性金融资产 130000 金额 310000 长期借款 单位：元 负债和所有者权益项目 短期借款 620000 金额 380000

应收账款 其他流动资产 长期股权投资 固定资产 无形资产
240000 370000 810000 540000 60000 股本
负债合计
1000000
700000 资本公积 盈余公积 未 分 配 426000 189000 利
润
145000 所 有 者 权 益 合
计 资产合计 2460000
1460000 负债和所有者权益合计 2460000
在编制合并财务报表时，应将 A 公司对 B 公司的长期股权投资与 B 公司所有者权益中 A 公司享有的份额抵销少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额 作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 货：长期股权投资 少数股东权益 A 公司合并财务报表的工作底稿下表所示： Ａ公司合并报表工作底稿 2008 年 6 月 30 日 项目 合计数 抵销分录 Ａ公司 合并数 借方 单位：元 Ｂ公司（账面金额） 贷方 40 000 110 000 50 000 540 000 60 000 400 000

现金 交易性金融资产 应收账款 其他流动资产 期股权投资 固定资产 无形资产 资产合计 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所者权益合计 抵销分录合计
310000 130000 240000 370000 810000 540000 60000 2460000 380000 620000 1000000 700000 426000 189000 145000
250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 50000 60000
560000 250000 420000 630000 970000 840000 100000 3770000 690000 1020000 1710000 1100000 466000 299000 195000 60000 2060000 600000 600000
560000 250000 420000 630000 540000 840000 100000 3230000 690000 1020000 1710000 400000 40000 110000 50000 700000 426000 189000 145000 430000
1460000
600000
1520000
作业 2

一、单项选择题 1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目 A ）。
2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C、子公司吸收母公司投资收到的现金
C ）。
3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 2008 年 1 月 1 日投资 800 万元购入乙公司 100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 800 万元，账面价值 700 万元，其差额为应在 5 年摊销的无形资产，2008 年乙公司实现净利润 100 万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为 2，在 2008 年期末甲公司编 制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。 C、80
4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（ B ）。 B、借：主营业务收入（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易价格）
5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券 500000 元，年利率为 5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入 债券 200000 元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。 C、借：应付债券 200 000 贷：持有至到期投资 200 000
6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记（ A ）项目。 A、资产减值损失
7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。 B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。

8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为（C）。 C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额
9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本 6000 元，售价 8000 元。子公司购进后，销售 50%，取得收入 5000 元，另外的 50%。母公司销售毛利率为 25%。 根据资料，未实现内部销售的利润为（ D ）元。 D、1000
10、A 公司为 B 公司的母公司，2008 年 5 月 B 公司从 A 公司购入的 150 万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为 105 万无，B 公司 计提了 45 万元的存货跌价准备，A 公司销售该存货的成本上升 120 万元，2008 年末在 A 公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ C ）。 C、借：存货—存货跌价准备 贷：资产减值损失 300000 300000
二、多项选择题 1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ）。
2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。
3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。 Ｄ、调整期末未分配利润的数额
4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。 Ｄ、借记“营业外收入”项目 E、借记“固定资产——累计折旧”项目

5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。 A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额 B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额 C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额
6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。 C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销
7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为 2 万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按 5%计提 坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。 A、借：应收账款——坏帐准备 1000 贷：资产减值损失 C、借：应付账款 贷：应收帐款 20000 20000 1000
8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵 销处理包括的内容有（ABCDE）。
9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。 A、应收票据 C、应收账款
10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ ABC ）。 D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产

三、简答题 1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？ 答：对子公司的个别财务报表进行如下调整： （1）如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 （2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有 负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上 确定的金额。 也就是说，属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行 调整。 2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对为实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第 二期编制抵销分录时应调整那些方面的内容？ （1）将首期固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 （2）将首期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初 （3）将内部交易固定资产首期期末减值准备予以抵消 借：固定资产——减值准备

贷：未分配利润——年初 （4）将本期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 （5）抵销本期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备 借：固定资产——减值准备 贷：资产减值损失
四、业务题
1、P 公司为母公司， 2007 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 33000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q 公司。同日，Q 公司账面 所有者权益为 40000 万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为 30000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万元。P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。
解：（1）①2007 年 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资—Q 公司 33000 贷：银行存款 33000
② 2007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元： 借：应收股利 800（1000×80%） 贷：长期股权投资—Q 公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800

③2008 年宣告分配 2007 年现金股利 1100 万元： 应收股利=1100×80%=880 万元 应收股利累积数=800+880=1680 万元 投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200 万元 应恢复投资成本 800 万元 借：应收股利 880 长期股权投资—Q 公司 800 贷：投资收益 1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880
（2）①2007 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400 万元 ②2008 年 12 月 31 日， 按权益法调整后的长期股权投资的账面余额= （33000-800+800） + （800-800） +4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520 万元
（3）①2007 年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润 9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]

借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润—年初 7200 贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 本年利润分配——应付股利 1000 未分配利润 9800
2）内部商品销售业务 借：营业收入 500（100×5） 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 [ 40×（5-3）] 贷：存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产—原价 40 借：固定资产—累计折旧 4（40÷5×6/12） 贷：管理费用 4
②2008 年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000

盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润 13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润—年初 9800 贷：提取盈余公积 500 应付股利 1100 未分配利润 13200
2）内部商品销售业务 A 产品： 借：未分配利润—年初 80 贷：营业成本 80 B 产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 [20×（6-3）]

贷：存货 60 3）内部固定资产交易 借：未分配利润—年初 40 贷：固定资产——原价 40 借：固定资产——累计折旧 4 贷：未分配利润—年初 4 借：固定资产——累计折旧 8 贷：管理费用 8
2、甲公司是乙公司的母公司。 2004 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为 100 万元，售价为 120 万元，增值税率为 17%，乙公司购入后作为固定 资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定 2004 年全年提取折旧。乙公司另行支付了 运杂费 3 万元。 根据上述资料，作出如下会计处理：
解：（1）2004～2007 年的抵销处理： ①2004 年的抵销分录： 借：营业收入 120 100
贷：营业成本 固定资产 20 4 4
借：固定资产 贷：管理费用
②2005 年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 4