低碳经济下碳排放权的会计确认与计量
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低碳经济下碳排放权的会计确认与计量
作者：乔艾雯田建勇
来源：《时代经贸》2011年第12期
【摘要】从《京都议定书》到哥本哈根联合国气候变化大会，环境问题备受关注，发展低碳经济已经成为当前的全球性共识，中国的实体经济企业和国际碳排放交易商从碳排放权交易中获取了利润。但我国的会计准则体系并未将有关碳排放权交易的确认、计量等相关会计处理以及信息披露作详细说明。本文初步探讨低碳经济下碳排放权的会计确认与计量等相关问题。
【关键词】碳排放权；确认；计量
一、低碳经济下的碳排放权交易概述
（一）低碳经济
所谓低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。发展低碳经济，一方面是积极承担环境保护责任，完成国家节能降耗指标的要求；另一方面是调整经济结构，提高能源利用效益，发展新兴工业，建设生态文明。这是摒弃以往先污染后治理、先低端后高端、先粗放后集约的发展模式的现实途径，是实现经济发展与资源环境保护双赢的必然选择。在2009年12月丹麦哥本哈根联合国气候变化大会上，国务院总理温家宝发表了重要演讲，承诺到2020年，中国发展低碳经济的战略目标要将单位GDP二氧化碳排放在2005年的基础上降低40%至45%。“十二五”规划也明确表示中国将积极促进低碳经济发展。
（二）碳排放权交易
碳排放权交易的一般做法是：政府机构评估出一定区域内满足环境容量的二氧化碳最大允许排放量，并将其分成若干排放份额，每个份额为一份碳排放权。政府采取公开竞价拍卖、定价出售或无偿公配等方式将排放权有偿出让给碳排放者，碳排放者购买到碳排放权后，可进行碳排放权买入或卖出。碳排放权交易是一种碳减排购买协议，即合同一方通过支付从另一方获得二氧化碳减排额，用于减缓二氧化碳效应从而实现减排目标。通过清洁发展机制CDM，我国企业可将碳排放权出售并获得收入。目前，我国企业主要是通过与国际碳基金合作的方式参与CDM项目。
二、碳排放权的确认与计量
（一）碳排放权的确认
碳排放权概念的确定
碳排放权概念的确定 碳排放权限制了企业碳排放的额度，并且具有可交易性。政府部门会根据企业实 际情况逐年发放一定数额的碳排放权，限制企业的碳排放量。如果有的企业的排放权 不够用，而有的企业的排放权用不完，例如利用水电、核电、风电进行生产的企业碳 排放低，利用火电生产的企业碳排放高，这样就可以通过碳排放权的交易来满足不同 企业的生产，这种买卖碳排放权的行为称为“碳交易”。当然排放权的总量是固定的， 这样就限制了总体的碳排放量。碳排放权的特点是可计量，整体数量控制，第三方控 制，第三方控制是指排放权的发放是由独立于企业和许可证交易市场的政府部门执行 的。厦门大学中国能源经济研究中心主任林伯强认为，中国对降低碳排放强度的承诺， 在未来将很可能变成一个硬性约束机制，对能源行业特别是高耗能行业产生负面影 响。他指出，对降低碳强度的承诺将可能导致国家把碳排放强度作为一个指标分到各 地各行业，从而令这些行业的企业的能源成本上涨、利润空间缩小。徐玖平表示，如果我国要建立起科学的碳排放核算体系，规范企业的碳排放成本核算，这一体系应包 括“碳的定义、碳的分类、碳的确认、碳科目设计、碳的计量、记录与会计处理”等 内容。而目前由于企业减排的碳的分类与计量的复杂性，企业这方面的会计处理和账 目设置还非常困难。11因此，能否通过企业环境成本与核算工作的改进，改变这一不足，十分关键。 碳排放权交易的主要方式是：政府定额分配，企业灵活交易。政府部门通过科学 的评估，将碳排放总量分成若干份额，每一份额就是一份碳排放权；政府通过无偿分 配、公开竞价拍卖或定价出售的方式将碳排放权出让给不同的地区和企业。碳排放权 交易是企业可以进行碳排放权的买入和卖出，通过购买协议，购买方通过支付从销售 方获得一定量的二氧化碳减排额，既满足是本企业的生产需求，又减缓了温室效应， 实现了减排目标。从宏观上来讲，目前中国企业主要通过和国际碳基金合作来参与清 洁发展机制项目，既通过出售碳排放权获得收益 Janek Ratnatunga 和Stewart Jones（2008）将碳会计分为碳排放会计（包括碳 排放权交易会计以及碳排放成本会计）和碳固会计。本文主要研究我国目前在碳 交易市场不够成熟的情况下，碳排放企业的日常经营活动中涉及碳排放权交易对 会计要素影响确认、计量与记录以及如何将企业碳成本进行内部化计量两方面内 容，即研究我国的碳排放会计。 国际财务报告解释公告第三号《排污权》对排污权定义如下：政府确定某一 时期内其控制的污染物排放总量，通过颁发许可证的方式向管辖区内的排放者按 比例分配排放权，并允许其在市场上进行交易。根据排污权的定义得知，碳排放 权是指政府或环保机构赋予企业在碳排放额度内可以向大气中排放含碳气体的 权利。碳排放权具有如下特征：①稀缺性，环境容量的有限性使得碳排放权成为 稀缺资源；②可交易性，在经济学中，稀缺性使得资源具有交换价值，碳排放权 作为一种独立的产权，在碳交易市场中显然具有可交易性；③排他性，政府颁发 的碳排放权保证其主体享有对特定碳排放额度的占有、使用、收益和处分的权利， 其他个体被排斥在权利之外；④可分割性，碳排放权在数量上可分割成不同的额 度，分别出售给不同的企业。
碳排放区域差异与经济增长的关系
碳排放区域差异与经济增长的关系 一、问题的提出 近年来，大气中以CO2为主的温室气体排放量逐渐增多，这种现象导 致了全世界共同注重一个重大问题———温室效应，在此宏观环境背 景下，发展低碳经济并降低碳排放量是有效阻止世界气温持续上升的 一项重要举措。随着工业化和城市化进程的持续加快，中国CO2排放 量与能源消费量迅速上升。依据国际能源署统计资料，中国CO2排放 量在2007年首次超过美国，成为世界第一大碳排放国。2009年12月，中国政府向全世界承诺，到2020年我国单位GDP的CO2排放量在2005年基础上下降40%～50%，并将此目标纳入经济社会发展长期规划中。 中国地域广阔，不同省份及区域经济发展不平衡，能源资源禀赋差异 很大，所以碳排放表现出明显的区域特征，这就要求在制定减排措施 方面有必要将碳排放的区域差异特征和影响因素考虑其中。所以，本 文首先对中国CO2排放的地区差异实行考察，然后深入探讨经济增长 与CO2排放量之间的关系，在此基础上为制定科学合理的减排政策提 供参考和依据。 当前，研究CO2排放区域的差异已成为国内外学术界注重的热点。谭 丹等(2008)在我国碳排放区域差异研究中发现，碳排放增长速度和排 放量最大的是东部地区，而中部地区碳排放增长速度最慢，西部碳排 放量最少。此外，徐大丰(2010)［2］的研究结果显示，中西部地区碳 排放量低于东部，且碳排放区域差异比较显著的行业为建筑业、工业 和运输业。不过，这些研究多是简单的概括和描述，并没有采用相关 的衡量指标对碳排放的区域差异给予量化研究。岳超等(2010)利用 Theil系数研究了中国各省市碳排放强度差异的变化和来源，但因其测算公式不太准确而导致研究结果可信度不高。杜克锐(2011)在测算碳 排放效率时发现，中国各地区碳排放效率差异明显且差异水准呈继续 扩大的趋势，制定减排措施过程中要重点考虑地区差异因素。国外相 关CO2排放区域差异的研究主要集中在跨国层面(Heil和Wodon，1997;Padilla和Serrano，2006;Duro和Padilla，2006;Groot，
2020年初级会计实务考试第04讲_会计要素及其确认与计量
第三节会计要素及其确认与计量 导入 会计核算与监督的对象是什么？ 资金运动 小贱追求小华…… 小华不肯，说：你创业成功了，我就跟你在一起。
考点1：会计要素及其确认条件（★★） 【例题·单选题】下列各项反映企业财务状况的会计要素是（）。 A.利润 B.费用 C.收入 D.资产 【答案】D 【解析】选项ABC是反映经营成果的会计要素。 （一）资产的定义及确认条件 1.资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下三方面特征： （1）资产预期会给企业带来经济利益； （2）资产应为企业拥有或者控制的资源； 【提示】“拥有”是指拥有所有权，“控制”是指虽然不享有所有权，但能被企业所控制。 （3）资产是由企业过去的交易或事项所形成的。 2.资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： （1 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（计量属性） 3.资产的分类和内容（新增） （1）流动资产： 货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产 （2）非流动资产： 债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、使用权资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产 【例题·单选题】下列应确认为企业资产的是（）。 A.长期闲置且不再具有使用和转让价值的厂房 B.已超过保质期的食品 C.自然使用寿命已满但仍在使用的设备 D.已签订合同拟于下月购进的材料 【答案】C 【解析】选项AB不能为企业带来经济利益，不确认为资产；选项D属于未来发生的交易或事项，不确认为资产。 【例题·多选题】下列各项中，属于流动资产的有（）。 A.交易性金融资产 B.应收账款 C.一年内到期的非流动资产 D.使用权资产 【答案】ABC 【解析】选项D，属于非流动资产。 （二）负债的定义及其确认条件 1.负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 根据负债的定义，负债具有以下三个方面特征： （1）负债是企业承担的现时义务； 【提示】不是“潜在义务”。 （2）负债预期会导致经济利益流出企业； （3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 2.负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3.负债的分类和内容（新增） （1）流动负债： 短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债 （2）非流动负债： 长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债。
碳排放会计处理
目录 内容提要 (1) 关键词 (1) 一、碳排放权交易会计处理的理论进展与分析 (1) （一）碳排放与交易会计的理论进展 (1) （二）排放权交易的种类分析 (1) （三）对两种减排机制会计模式差异的评价 (2) 二、碳排放会计处理及优化选择 (2) （一）权威准则的缺乏和实务处理的多样化 (2) （二）碳排放会计处理的优化选择 (4) 1.碳排放权的确认 (4) 2.碳排放权的计量 (4) 3.碳排放权的会计处理实例 (4) 三、碳排放信息披露的经济后果分析 (6) （一）碳排放权的会计处理分析 (6) 1.排放配额的不同会计处理对财务报表和财务指标的影响 (6) 2.IASB关于可交易抵消工具会计处理存在的问题 (6) （二）碳排放信息披露差异引发的经济后果 (7) 四、提升碳排放信息披露质量的对策 (7) （一）碳排放权交易会计准则制定应遵循的原则 (7) （二）科学划分报告边界与营运边界 (7) （三）将主流财务报告中融入碳排放的信息披露 (8) 参考文献.................................................... 错误！未定义书签。英文摘要.................................................... 错误！未定义书签。
碳排放会计处理的优化选择及信息披露质量的提高 【内容提要】由于CO2大量排放,不仅使全球气候变化问题更加严峻，而且给企业带来了巨大的财务影响及会计处理难题。近年来，国际会计学界、相关机构及协会纷纷对二氧化碳排放所引起的会计问题展开理论研究和实务探讨，并取得了一系列的进展。本文介绍了当前国际研究机构及相关研究者就碳排放与交易的会计处理、规范所作的努力和最新研究成就，同时对国外实务中存在的主要处理方式做了归纳评价，从而为我国相关会计准则的制定提供参考。 【关键词】排放权总量模式基准模式会计处理经济后果 面对全球气候变化的严峻形势，国际机构与各国纷纷采取措施应对。1997年12月通过的《京 都议定书》则是全球控制温室气体排放的重要里程碑，针对2012年之后如何进一步降低温室气体 的排放，即“后京都”问题，2007年12月15日，联合国气候变化大会产生“巴厘岛路线图”，“路线图”为2009年前应对气候变化谈判的关键议题确立了明确议程；《联合国气候变化框架公约》第15次缔约方会议于2009年12月在丹麦首都哥本哈根召开，商讨《京都议定书》一期承诺 到期后的后续方案，这是继《京都议定书》后又一具有划时代意义的全球气候协议书。其中，我 国第一次以约束性指标的方式宣布，到2020年，中国单位GDPCO2排放将比2005年下降40%～45%。除此之外，其他国家也纷纷公开发布了其减排承诺或方案。 由上可见，随着全球气温的不断上升，自然灾害的频发，全球气候变暖问题再次成为社会关 注的核心。逐渐引起了会计学界对京都协定书框架下排污权交易制度、企业碳排放与交易等特定 环境问题的会计处理规范的重视。特别是政府间气候变化专门委员会第4次会议公报的发布和哥 本哈根世界气候大会的召开，使得碳会计问题的研究进入了高速发展的时期。 一、碳排放权交易会计处理的理论进展与分析 （一）碳排放与交易会计的理论进展 碳排放权交易的概念源于上世纪70年代经济学家提出的排污权交易概念。国际上认为，虽然2002年荷兰和世界银行就率先开展碳排放权交易，但是全球碳排放市场诞生的时间应为2005年。其交易方式是：按照《京都议定书》的规定，协议国家承诺在一定时期内实现一定的碳排放减排 目标，各国再将自己的减排目标分配给国内不同的企业。当某国不能按期实现减排目标时，可以从拥有超额配额或排放许可证的国家(主要是发展中国家)购买一定数量的配额或排放许可证，以 完成自己的减排目标。同样的，在一国内部，不能按期实现减排目标的企业也可以从拥有超额配额或排放许可证的企业那里购买一定数量的配额或排放许可证以完成自己的减排目标，排放权交易市场由此而形成。 （二）排放权交易的种类分析 以碳减排为目的的排放权交易的种类很多，比较有代表性的是总量管制与交易模式(cap-and-trade trading scheme)和基线与信用额模式(baseline-and-credit trading system)。在总量管 制与交易模式下，监管者(通常是政府)制定一个履约年度的排放总量并确定相应的排放配额(通常 1
初级会计考试第06讲_会计要素及其确认与计量(1)
第三节会计要素及其确认与计量 案例引入 这位是任正非先生，他对新来的菜鸟也想了解一下，所以就对小强说到：看见了吗，这是我辛辛苦苦干了 20年的华为大公司，资产上亿了，员工好几万人，我想问问你一个小会计如何给我效力啊？你一个人干得了这么多事情吗，算的清楚吗？
小强自信的说到：老板，看我的吧，我有法宝——我把您单位（奥错了，是咱们单位，哈哈为了拉近关系）所有的事情分成 6份，就是我们会计领域的六大要素（所有事情全搞定！ 360度地毯式无死角核算！） 会计要素
一、会计要素及其确认条件（★） 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象及其基本分类。（企业会计准则——基本准则第十条） 我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中，前三类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示；后三类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。 （一）资产 1 ．资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（企业会计准则——基本准则第二十条） 特征： （ 1）资产应为企业拥有或者控制的资源； （ 2）资产预期会给企业带来经济利益； （ 3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 例如：企业通过购买、自行制造等方式形成的某项设备、或因销售产品而形成的一项应收账款（过去的交易或事项形成的）是资产。 预计在未来某个时点将要购买的设备，预期的交易或事项，不能确认为资产。 例如：技术已经淘汰的生产线，不能再作为资产，应予以转销。 2 ．资产的确认条件（企业会计准则——基本准则第二十一条） 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： （ 1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （ 2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 【例题?单选题】下列各项中，不属于资产特征的是（）。 A. 资产是企业拥有或控制的资源 B. 资产预期会给企业带来经济利益 C. 资产的成本或价值能够可靠地计量
全球碳排放权交易市场概述
?专题综述?当代石油石化 ＰＥＴＲＯＬＥＵＭ＆ＰＥＴＲＯＣＨＥＭＩＣＡＬＴＯＤＡＹＶ０１．１７Ｎｏ．１２Ｄｅｃ．２００９ 全球碳排放权交易市场概述 孟宪玲安福何祚云 （中国石化咨询公司，北京１０００２９） 摘要：介绍了全球碳排放权交易市场的产生背景和分类，以及世界主要的碳交易体系，分析了全球碳交易市场的现状及发展趋势，提出了有关建议。 关键词：碳排放交易体系发展趋势建议世界 近年来，气候变化问题日益受到国际社会的广泛关注。为了更好地在全球范围内采取有效措施减缓全球气候变暖的进程，联合国于１９９２年５月通过了《联合国气候变化框架公约》（简称ＵＮＦＣＣＣ），规定发达国家必须将２０００年温室气体排放量下降到１９９０年水平；而２００５年２月１６日正式生效的《京都议定书》则标志着人们用法律法规来规范人类活动的时代已经开始。 鉴于不同国家的减排任务、实现减排目标难易程度等的差异，《京都议定书》在对发达国家减排义务作出规定的同时，也规定了３种非常灵活的履行义务机制。即：在承担减排义务的发达国家之间实施的联合履约（ＪＩ）；发达国家提供资金和技术在发展中国家实施减排的清洁发展机制（ＣＤＭ）；基于市场的国际排放贸易（ＩＥＴ）。这些灵活履行排放义务的机制就促成了国际碳排放权交易市场的产生。 １碳排放权交易的概念及分类 １．１碳交易的基本概念 碳排放权交易是指各国政府根据其实现对《京都议定书》的减排承诺，对本国企业实行ＣＯ：排放额度控制的同时允许其进行交易。一个公司如果排放了少于预期的ＣＯ：，那么就可以出售剩余的额度；而那些排放量超出限额的公司，则必须购买额外的许可额度，以避免政府的罚款和制裁，从而实现国家对ＣＯ，排放的总量控制。 １．２碳交易市场分类 全球碳交易市场可分为配额交易市场和自愿减排交易市场。配额交易市场为那些有温室气体排放上限的国家或企业提供碳交易平台以实现减排目标。自愿交易市场则是从其他目标（如企业社会责任、品牌建设、社会效益等）出发自愿进行碳交易以实现减排。 配额碳交易又可以分成两大类：一是基于配额的交易，即在“碳总量与贸易机制”下由管理者确定和分配（或拍卖）的。例如：《京都议定书》下发达国家相互转让的分配数量单位，或在欧盟温室气体排放贸易机制下各成员国所拥有的欧盟配额。二是基于项目的典型交易，即以《京都议定书》中规定的联合履行和清洁发展机制为基础的交易形式。全球碳交易市场分类见图１。 ２国外碳排放权交易体系 目前，在欧洲、美国等金融发达国家和地区已形成了一些大型的碳排放交易中心。发展比较成熟的有欧盟ＣＯ，排放量交易体系、芝加哥气候交易所等。 ２．１欧洲ＣＯ：排放权交易体系（ＥＵＥＴＳ） 为帮助其成员国履行《京都议定书》的减排承诺，欧盟于２００５年１月１日正式启动了欧盟排放交易体系。交易体系范围涵盖２７个欧盟成员国，其概况如下：①欧盟现行的碳排放贸易体系可以概括为“配额一贸易”体系。欧盟所有成员国都制定了国家分配方案，明确规定成员国每年的ＣＯ，许可排放量（与《京都议定书》规定的减排目标一致），各国政府根据总排放量向各企业分发配额。如果企业在一定期限内没有用完配额，则可以出售；若企业排放量 收稿日期：２００９—１１—２６。 作者简介：孟宪玲，高级工程师，１９９８年毕业于中国石油大学化工专业，主要从事石油化工规划、咨询、项目评估等工作。
碳交易中碳排放权会计的确认与计量
碳交易中碳排放权会计的确认与计量 一、碳排放权概述1997年，为了降低温室气体对大气造成的污 染，《联合国气候变化框架公约》缔约国达成了一致的协议，签订了《京都议定书》，该协议将二氧化碳排放权作为一种商品，它拥有商品的一般属性，可以在贸易中进行交易。《京都议定书》确立了清洁发展机制（CDM等三种灵活机制，协议明确规定了发达国家应该承担的减排的义务。由于协议没有规定发展中国家也要承担减排义务，企业可以将碳减排量（CERS “销售”给发达国家获得收益，同时这也带来了很多发达国家的先进技术，促进了企业的发展和国家的进步。 由于发展中国家不能直接出售配额，企业必须要通过碳基金等公司的运作才能进入国际市场，从转让碳减排权获得利润。目前最大的碳排放权的卖家是世界银行。CDM机制项目下的碳排放 权是与传统的商品不同，它是虚拟的，它有严格的交易规则，复杂的开发程序，比较长的合同期限，另外甚至会与境外的客户签订合同，由此可以看出，只有专业的机构才能开发和执行这类项目。我国的企业参与CDM项目一般需要通过与国际碳基金合作。《京都议定书》中明确规定，国际碳基金在与我国企业进行合作时，必须给我国带来新的低碳技术。目前，国际碳基金主要通过两种操作方式与 我国的企业进行合作：一是可再生能源项目等， 向我国实施节能项目的企业直接购买碳减排量；另一种是投资高能效项目，对于一些对社会污染危害比较严重的企业，国家碳基金对
其进行节能减排，由此获得的碳减排收益根据合同的规定进行分配。 二、碳排放权的会计确认对于碳排放权的本质和特征的理解存在 4 种观点：碳排放权可以视为存货、无形资产、交易性金融资产、捐赠资产。从从配额年度分配与交付的角度出发，碳排放权可以作为一种存货，但它与存货的有关定义、特征并不相符，同时碳排放权的信用本质与存货的实体价值不一致。从碳排放权的配额分配角度出发，碳排放权可以作为无形资产，但是它与一般的无形资产如商标权、经营权等无形资产在交付义务特征方面存在比较大的差别。从计量报告的角度出发，一般情况下，资产与负债必须要相互匹配，对于碳排放资产与负债而言，它们并不相匹配，所以将其作为无形资产也存在争议。从碳交易的角度出发，碳排放权与金融工具有很多相似的地方。它既可以进行现货交易，同时又能进行远期、期货、期权交易等，我们把碳排放权划分为交易性金融资产。然而，碳排放权期货、期权交易的目的是为了降低交易过程中的价格风险以及减排的成本，而碳排放权的实质是为了实现碳减排的目的。碳排放权与持有者两者之前不存在特殊的权益关系。从免费分配碳排放权的角度出发，将碳排放权划分为一种捐赠资产，然而其本质是一种义务和责任，所以它与捐赠资产的相关定义与 特征不一致。综上所述，将碳排放权确认为以上四种资产都具有其合理性，但是同时也有矛盾的这些。这些地方阻碍着整个碳排放权的会计确认以及其会计准则制定的进程。根据我国会计准则对资产的定义，资产是“过去的交易或事项所形成的，由企业所
会计概述：会计要素及其确认与计量
会计概述：会计要素及其确认与计量 1、题干：利润是与（）无关的，会引起所有者权益增加的经济利益的流入。 A、所有者利润分配 B、所有者投入资本 C、经济利益流入 D、所有者经济活动 答案：B 解析：利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收入减去有关成本与 费用后的差额，与所有者投入资本无关。 2、题干：下列符合所有者权益特征的是（） A、不论发生什么情况，企业不需要偿还所有者权益 B、企业清算时，首先把所有者权益返还给所有者 C、所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 D、所有者权益均为企业所有者直接投入的 答案：C 解析： 所有者权益特征：①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所 有者权益（选项A）；②企业清算时只有在清偿所有的负债后，所有者权益才 返还给所有者（选项B）；③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 选项C。 选项D，所有者权益的来源包括所有投入的资本，其他综合收益，留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资 本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。
3、题干：会计要素是指根据交易或者事项的（）所确定的财务会计对象和基本分类。 A、经济内容 B、经济特征 C、计量属性 D、质量要求 答案：B 解析：会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基 本分类。会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 4、题干：下列各项中，不应作为企业资产加以核算和反映的是（）。 A、准备出售的机器设备 B、委托加工物资 C、经营租出的设备 D、报废的机器设备 答案：D 解析：选项A，准备出售的机器，并没有说不能给企业带来经济利益，所以还 是资产。选项B，委托加工的物资，我企业请求别的企业帮忙加工，但是物资 本身还是我企业的资产。选项C，我只是出租给别人用，东西还是我企业的， 所有权也是我企业的。选项D，预期不能给企业带来经济利益的经济资源，不 符合资产的定义，所以不作为企业资产核算。 5、【多选】题干：所有者权益的来源包括（） A、企业投资人投入的资本 B、留存收益
企业碳排放权会计处理与碳信息披露
Management 经管空间 https://www.360docs.net/doc/7b14200472.html, 2012年12月 061 企业碳排放权会计处理与碳信息披露 天津财经大学 于潇健 摘 要：温室气体减排是世界范围内关注的焦点，目前我国企业通过清洁发展机制(CDM)参与温室气体减排。2011年在全国五市两省开展的碳排放权交易试点，为建立全国性碳排放权交易市场探路。尽管我国已有相当数量的企业参与到CDM项目中，全国性的碳排放权交易试点也在探索中，但是对于企业在减排活动中产生的碳排放权的会计角度研究却并未跟上步伐。本文分CDM机制下和全国性碳排放权交易市场建立后两种情况，探讨企业碳排放权会计处理与碳信息披露问题。 关键词：企业碳排放权 会计确认与计量 碳信息披露中图分类号：F205 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)12(c)-061-02 为限制温室气体排放，1992年《联合国气候变化框架公约》规定了发达国家与发展中国家“共同但有区别”的责任划分原则。为帮助发达国家企业实现减排，1997年《京都议定书》建立起三种灵活履约机制: 排放贸易机制(ET)、联合履约机制(JI)、清洁发展机制(CDM)。作为发展中国家，我国并非议定书规定的具有强制减排责任的国家，但是我国通过三大履约机制中的清洁发展机制(CDM)，积极参与到了温室气体减排。清洁发展机制即发达国家企业向发展中国家企业提供减排技术或资金，帮助发展中国家的企业实现减排，该减排量经过联合国下设机构核证可以转让给具有强制减排义务的发达国家企业，以帮助其完成减排义务。 1 企业持有的碳排放权会计处理 受发展阶段的制约，不同于欧盟碳排放权交易市场(EU ETS)三种履约机制并行的运行体系，目前我国企业参与的碳排放权交易市场主要是CDM 项目市场，该市场实际上是欧盟等碳排放权交易市场的附属市场。2011年，国家发展与改革委员会办公厅决定在北京市、天津市、上海市、重庆市、深圳市、广东省、湖北省开展碳排放权交易试点。从政策层面来看，政府着力推进我国企业碳排放权交易市场的建立，我国目前所处的CDM 交易时期只是一个过渡时期，本文分别就目前CDM 机制时期和全国性减排市场建立后的企业碳排放权的会计确认与计量进行论述。1.1 CDM机制下企业碳排放权会计处理 在CDM 项目中，我国企业只从事单向交易，即将经核证的碳排放量出售给具有强制减排义务的国家的企业。 CDM 项目中企业持有的碳排放权确认为无形资产比较合适，一方面根据我国《企业会计准则第6号—无形资产》的规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。同时满足：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业、该无形资产的成本能够可靠地计量时才能予以确认。碳排放权是企业通过减排产生的一种资源；没有实物形态；为企业拥有并控制；能够从企业中分离出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移或者交换，具有可辨认性；能给企业带来未来经济利益；取得成本能够可靠获得。符合无形资产的确认条件。另一方面，一个CDM 项目从开始准备到最终取得经核证的碳排放权共 需7个步骤：项目设计与描述、审批、审查登记、融资、监测、核证、签发。项目是否能获得经核证的碳排放权是不确定的，这就与无形资产的开发过程十分相似--前期投入的成本最终能否转化为资产具有不确定性。因此无论是从无形资产的定义，还是从碳排放权的的产生过程来看，将碳排放权确认为无形资产都是合理的。 根据前述，CDM 机制下企业碳排放权具有自主研发无形资产的特点，其初始计量与后续计量也应按自主研发无形资产进行。初始计量时，按照前述完成CDM 项目的7个步骤，对于前期不能资本化的费用应计入“研发支出—费用性支出—碳排放权”中，待项目达到资本化条件，将能予以资本化的支出计入“研发支出—资本性支出—碳排放权”中。项目得到核证后，将“研发支出—资本性支出—碳排放权”余额转入“无形资产—碳排放权”科目。后续计量中，由于该无形资产在我国企业中停留很短时间便出售给发达国家具有强制减排义务的企业，因此其减值的可能性不大，一般不需要确认减值。最终出售时，根据我国《清洁发展机制项目运行管理办法》的规定，企业出售CERs 取得的收益归属于国家和企业，并且规定了具体的分成比例。另外，企业还需缴纳一定比例的“国际税费”；即2%～3%的减排量作为执行理事会的行政费用，2%的《联合国气候变化框架合约》下的适应性基金，所以出售时按收入金额，借记：银行存款等，贷记：无形资产—碳排放权，差额贷记营业外收入和其他应付款等。 1.2 全国性交易市场建立后企业碳排放权的会计处理 随着全球低碳经济的不断推进，我国企业或早或晚都将担负起强制减排责任，因此建立起全国性交易市场是必然趋势。全国性市场成立后，企业持有碳排放权的目的将不同于CDM 机制下，我们必须理论先行，研究全国性交易市场建立后的企业碳排放权会计确认与计量。 国际上对区域市场条件下的排放权会计确认做了探索性的研究。美国联邦能源管制委员会(FERC)于1993年针对二氧化硫排放发布排污权会计规范文件，建议将排放权确认为存货；2003年FASB 下的紧急任务小组(EITF)发布了总量控制与交易机制下的排放权会计处理基准草案(EITF03-14)，也认为排放权应确认为存货。国际会计准则理事会(IASB)在2004年基于欧盟总量控制及交易机制下排污权交易制定了《国际财务报告解释公告第3
低碳经济下碳排放权的会计确认与计量
龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/7b14200472.html, 低碳经济下碳排放权的会计确认与计量 作者：乔艾雯田建勇 来源：《时代经贸》2011年第12期 【摘要】从《京都议定书》到哥本哈根联合国气候变化大会，环境问题备受关注，发展低碳经济已经成为当前的全球性共识，中国的实体经济企业和国际碳排放交易商从碳排放权交易中获取了利润。但我国的会计准则体系并未将有关碳排放权交易的确认、计量等相关会计处理以及信息披露作详细说明。本文初步探讨低碳经济下碳排放权的会计确认与计量等相关问题。 【关键词】碳排放权；确认；计量 一、低碳经济下的碳排放权交易概述 （一）低碳经济 所谓低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。发展低碳经济，一方面是积极承担环境保护责任，完成国家节能降耗指标的要求；另一方面是调整经济结构，提高能源利用效益，发展新兴工业，建设生态文明。这是摒弃以往先污染后治理、先低端后高端、先粗放后集约的发展模式的现实途径，是实现经济发展与资源环境保护双赢的必然选择。在2009年12月丹麦哥本哈根联合国气候变化大会上，国务院总理温家宝发表了重要演讲，承诺到2020年，中国发展低碳经济的战略目标要将单位GDP二氧化碳排放在2005年的基础上降低40%至45%。“十二五”规划也明确表示中国将积极促进低碳经济发展。 （二）碳排放权交易 碳排放权交易的一般做法是：政府机构评估出一定区域内满足环境容量的二氧化碳最大允许排放量，并将其分成若干排放份额，每个份额为一份碳排放权。政府采取公开竞价拍卖、定价出售或无偿公配等方式将排放权有偿出让给碳排放者，碳排放者购买到碳排放权后，可进行碳排放权买入或卖出。碳排放权交易是一种碳减排购买协议，即合同一方通过支付从另一方获得二氧化碳减排额，用于减缓二氧化碳效应从而实现减排目标。通过清洁发展机制CDM，我国企业可将碳排放权出售并获得收入。目前，我国企业主要是通过与国际碳基金合作的方式参与CDM项目。 二、碳排放权的确认与计量 （一）碳排放权的确认
碳排放权交易的中国现状及湖北现状
碳排放权交易 1.引言 严重依赖以煤炭为主的化石能源以及重工业在经济结构中占主导地位，导致中国目前面临诸多严峻的环境问题，包括空气质量急剧下降，近期极易遭受气候变化的影响，水污染和水资源短缺。环境污染无一例外会造成重大的经济损失和健康损失。比如，据世界银行2012年估计，污染导致的死亡率和发病率上升造成的全年经济损失估计在1000亿美元到3000亿美元之间。 中国在制定应对气候变化政策方面正发挥着领导作用。过去十年，中国在能源节约、能源安全、清洁空气和削减温室气体排放等方面设立了一系列目标。在发展排放权交易市场方面，中国也处于主导地位。“十二五”规划的指导性纲领和十八届三中全会的决定肯定了通过碳排放权交易体系这个手段来整合多项国家政策目标，如能源效率、低碳能源以及PM2.5浓度等。碳排放权交易体系为一部分企业设置了碳排放上限，允许企业选择最经济的方法实现排放量目标，并允许通过碳排放配额交易实现强制性的碳排放目标。 2.中国碳排放交易现状 国家发展和改革委员会于 2011 年 10 月 29 日发布了第2601号文，宣布实施碳交易试点项目，以落实“‘十二五’规划关于逐步建立国内碳排放权交易市场的要求，推动运用市场机制以较低成本实现2020年我国控制温室气体排放行动目标”。 截至2015年7月31日，五个试点地区的首个完整履约期结束。78 结果显示，深圳和上海100%履约，而天津、北京和广东的履约率从96.5%至98.9% 不等。79 第二年的初步履约情况是：深圳（99.7%），上海（100%），北京（100%），广东（99.5%）和湖北（100%）。
3.中国碳排放权交易体系的趋势 中国准备在试点后推出全国性碳排放权交易市场。虽然最终形式尚未确定，但官方的各种信息表明可能会具备以下趋势： （1）重点放在八大行业，即电力和供暖、冶金，有色、化工、造纸、建材，国内航空及交通。 （2）排放上限为30-40亿吨。 （3）市场规模为每年96-640亿元人民币。 （4）政府表示项目可能在2017年之前启动，第一次履约可能定于2017年或2018年，在2020年之前全面落实。 4.湖北碳排放权交易现状 2011年10月，湖北被国家发改委确定为全国7个碳排放权交易试点省市之一。湖北省碳排放权交易主体包括纳入碳排放配额管理的企业、自愿参与碳排放权交易活动的法人机构、其他组织和个人。其中，纳入碳排放
碳排放与我国经济发展关系研究
研究结果 本研究基于前人研究结果，对比以往研究分析模型中的变量，从而总结出对我国二氧化碳排放形成影响的可能变量，使得本研究选择的变量更具有可信度。研究查找了我国20年间（1998-2018年）工业生产和能源使用过程中CO2的排放量。同时采用人口、工业化和城镇化水平作为协变量，进而更精确地分析碳排放量与经济增长率之间的关系。 根据以往研究结果，本研究假设我国CO2排放模型为： M CO2(t)=β0+β1P GDP(t)+β2P GDP(t-1)+β3P indus(t)+β4P hea(t)+β5P urban(t)+β6P trate(t)+α(t) M CO2为人均CO2排放量；β0为常数；βk表示第k个解释变量的相关系数；P GDP表示GDP 增长率；P indus(t)表示工业化水平；P urban表示城镇化水平；P trate表示外贸水平；α(t)表示不确定因素带来的误差。 1描述性统计结果 表1描述性统计结果 变量M CO2P GDP P hea P indus P urban P trate Mean 2.953159 99.257 51.236 45.21 31.98 0.6398 Median 2.234043 1236.25 51.3 35.39 25.36 0.32147 Maximum 4.876255 1257.32 62.1 49.29 46.32 0.21472 Minimum 1.428795 620.143 41.1 39.14 26.3 0.0159 Std.Dev 0.515541 0.157862 5.218 1.6874 7.324 0.6987 Skewness 1.014521 1.021522 1.2458 -0.3698 0.984 0.3287 kurtosis 3.987525 2.314522 3.624 2.0147 2.146 2.36971 Jarque.bera 6.315658 2.15862 6.2147 1.6257 3.214 1.26987 probability 0.014555 0.314524 0.01479 0.3698 0.3698 0.35722 sum 67.5423 24795.1 1246.8 1254 860.63 6.32178 Sum sq.dev 23.54159 551326 3214.3 106.32 1935 0.68745 observation 20 20 20 20 20 20 表1列出各统计变量的结果。根据表1的数据统计结果可知，在1998-2018年期间，我国人均GDP由620.143增长到了1257.32，表明我国经济得到了明显的提升。而重工业化提高了21%个百分点，由最低的41.1%提高到了62.1%。此外根据统计结果还可以看出，在20年发展期间，我国第二产业的比率由最初的39.14%提高到了49.29，表明我国第二产业得到了明显的增长。另外，我国外贸业也得到了明显的提高，由最初的26.3%提高到了46.32，整个20年发展期间我国外贸业增长了20多个百分点。 2计量检验结果 表2各变量相关性矩阵 变量M CO2P GDP P hea P indus P urban P trate M CO2 1 P GDP0.951475 1 P hea0.869324 0.783215 1 P indus0.632145 0.632589 0.532186 1 P urban0.874562 0.896523 0.785163 0.369842 1 P trate0.965472 0.936441 0.862158 0.632586 0.983261 1 为了得到CO2排放与我国经济增长的精确模型，因此需要对时间序列计量模型进行相关性、平稳性检验，其各变量相关性矩阵如表2所示。由矩阵结果可以看出，M CO2与大多数变量之间的回归系数大多在0.86以上，只有M CO2与P indus的回归系数为0.63，这表明该模型的拟合度较好。此外P GDP与其它个变量之间的回归系数大多在0.78以上，只有P GDP
碳排放权的会计确认与计量问题研究
摘要 随着全球气候变暖的不断加剧，人类生存环境受到了巨大的挑战，低碳经济越来越被人们关注和重视。《京都议定书》的签署和《巴黎气候协定》的正式生效，使得碳会计体系的建立和完善提上日程，我国将于2017年正式启动全国性的碳交易市场，碳排放权交易成本与效益的准确核算，离不开碳排放权交易会计职能的发挥，而有关碳排放权的会计确认与计量问题是其中关键，是碳市场是否有效、碳会计准则是否具有普适性的关键条件。低碳会计的核算有利于了解碳资产对企业财务状况和经营活动造成的影响，促进企业经济效益、生态效益和社会效益的平衡发展，从而有利于可持续发展。对其进行研究，有利于我国碳交易市场的完善，也有利于节能减排目标的实现。 关键词 碳排放权；会计确认与计量；碳交易市场
Abstract With the increasing global warming,the environment has been a huge challenge.So low-carbon economy has attracted more and more attention.The signing of the Kyoto Protocol and the Paris Climate Agreement have led to the establishment and improvement of the carbon accounting system.China will launch a national carbon trading market in 2017.The cost and benefit of carbon emissions accounting can not be separated from the carbon emissions trading function of the accounting.The accounting and measurement of carbon emission rights is the key to whether the carbon market is effective and the carbon accounting standards are universal.The accounting of low-carbon is helpful to understand the impact of carbon assets on the financial status and business activities of enterprises.It is also help to promote the balanced the development of economic,ecological and social benefits,which is conducive to sustainable development.The research of this is conducive to the improvement of the carbon market of China and the realization of energy-saving emission reduction targets. Keywords Carbon Emission;Accounting Recognition and Measurement;Carbon market
中国碳排放权交易市场存在的问题及对策研究
中国碳排放权交易市场存在的问题及对策研究 摘要：本文通过研究我国碳排放权交易市场存在的问题，进而提出相关的对策建议，以期为全国碳排放交易市场的发展做出贡献。 关键词：碳排放权交易；问题；对策 碳排放权交易作为一种利用市场机制解决气候问题的 环境治理措施，在全世界范围内受到了广泛的肯定和应用。中国作为世界上最大的二氧化碳排放国，一直在为促进温室气体减排、缓解气候变化做着不懈的努力。 目前，我国七大碳排放权交易试点运行平稳效应初显。但是，相比于欧盟碳排放权交易市场，我国的碳交易市场还处于探索阶段，很多方面的制度还不完善，阻碍了我国“减少二氧化碳排放”目标的实现。所以，分析目前我国碳排放权交易市场面临的主要问题，提出适合中国国情的对策建议，逐步推进全国碳排放交易市场是我国当前的主要任务。 一、我国碳排放权交易市场面临的主要问题 目前，我国碳排放交易市场存在很多问题，归纳起来主要表现在以下几个方面： （一）目前，各试点省市碳排放权交易市场主要以一级市场为主，二级市场交易少，企业间交易参与度低，成交价
格偏低。当前，我国各试点省市碳排放权交易市场主要是以政府确定控排企业，控排企业之外的企业和个人投资者不允许参与碳排放交易，虽然，包括深圳、广州等试点地区的碳排放权交易市场已经允许投资机构等不属于控排范围的企业、个人投资者参与到碳排放交易，但许多企业以及个人担心如果现在减少排放，等实施总量控制的时候，自己所能分配到的排放量可能会很少，所以，目前仍没有出现控排企业之外的企业和个人参与到碳排放权交易中。碳排放权交易市场不活跃，碳排放交易市场存在“有市场无交易”问题。我国碳交易市场没有自己的定价机制，交易价格一般是依据国外的定价机制来定价，成交价格偏低，不能反映出交易标的的真实价值。 （二）碳排放权交易市场法律体系不健全。虽然各试点以及全国范围内制定了政策法规，然而这些规章政策大部分都没实施，有的甚至都没有运用过，缺乏实用性，经常与我国碳排放权交易市场的具体工作分离开，再加上统计、报告以及监测系统不完备，并且管理者习惯运用行政手段，进而忽视了市场的作用，一些政策缺乏实用性和连续性，并且制定的激励措施也起不到激励的效果等，造成很多的政策都是摆设，无法发挥作用。并且，随着我国碳排放交易试点工作的不断推进，之前制定的法律法规已经不能够满足当前碳交易市场的发展要求。因此，必须根据我国的实际情况，不同