电子商务环境下的税收征管

电子商务环境下的税收征管

作为一种新兴的经济形式和商业运营模式，电子商务具有绿色、低碳、节能的特点，在降低消费成本、增长就业人数、提供快捷服务、促进社会相关产业发展等方面发挥着不可小觑的作用。中国B2B研究中心提供的数据，2014年中国电子商务市场总规模达到13.4万亿元。如此庞大的销售额，如此巨大的市场份额，却一直缺乏应有的税收制度与政策对其进行有效的管理，给电商的健康发展造成了一定的影响，同时也不利于创造公平合理的市场竞争环境。税收政策如何应对新的形势，税收征管制度如何完善，是本文的研究重点所在。

1.绪论

1.1研究背景及意义

当前网络科技进步飞速，信息传播的越来越快，交易方式也在发生质的变化,传统的面对面交易方式已经被科技远远的甩在后面，在全球化的今天，电子商务快速崛起，交易范围大大扩展。凡是互联网覆盖到的地方，电子商务都在逐步兴起。

中国电子商务在20世纪90年代开始出现，这个时候电子商务只是一种概念，根源在于中国互联网的接入以及世界一些知名企业的影响。在这一阶段中国出现了一些比较典型的电子商务企业，如8848，易趣等。随着人们对电子商务的逐渐认识，在新的一世纪里产生了若干电子商务企业，涉及的范围从B2B向B2C 以及C2C等多方面发展。

随着网络产业向纵深层次的不断发展，更多的人参与到网络产业中，往往是利益的驱使使得人们行为过于盲目，从03年开始中国互联网进入低潮，一部分人放弃互联网，一部分企业不得不采取一定的收索策略甚至转变业务。这些使得他们不得不从新定位和思考如何发展新一代的电子商务。那么可以说现阶段中国电子商务真正得到发展的第一步应当从这个时候开始。从大的范围上讲，人们对电子商务的认识更加深刻。十年前，人们对电子商务十分陌生，而现在几乎很少人不知道电子商务的。中国出现的一些极具代表性的电子商务企业的影响，一个行业的发展往往是这个行业的巨头所引起的。技术的突破，物流的发展，人才的兴起改变了以前电子商务发展的一些瓶颈。一些中国大的电子商务平台改变了中

国商务环境。相关互联网产业的兴起也带动了电子商务的发展，如典型的搜索业务、视频业务、SNS、IM等兴起。同时现阶段中国电子商务类型比较复杂。既有综合型，又有垂直型，也有第三方平台滋生型。这些不同类型构成了目前中国电子商务整体发展环境。国家政策的促使，相关法律法规的制定，构成了电子商务的政策环境。同时电子商务竞争面临激烈的趋势，一方面需要与本国同行业进行竞争，同时也会面临来自国际电子商务行业巨头的竞争，因此构成了电子商务竞争环境。

1.3研究方法

本文主要采用了理论研究和实际情况相结合的研究方法，具体有：文献资料法、访谈分析法和个案研究法。

文献资料法：通过搜集查阅电子商务相关书籍，论述了电子商务等相关理论知识。

访谈分析法：通过对我国某些电子商务公司进行访问咨询调查，分析了电子商务行业的现状及存在的问题。

个案研究法：通过对电子商务行业的工作特点和性质进行了解，讨论目前电子商务需要适用的制度及改进措施，提出一些合理化建议来完善制度。

2.电子商务概述

2.1电子商务的概念

电子商务是利用微电脑技术和网络通讯技术进行的商务活动。各国政府、学者、企业界人士根据自己所处的地位和对电子商务参与的角度和程度的不同，给出了许多不同的定义。但是，电子商务不等同于商务电子化。

电子商务即使在各国或不同的领域有不同的定义，但其关键依然是依靠着电子设备和网络技术进行的商业模式，随着电子商务的高速发展，它已不仅仅包括其购物的主要内涵，还应包括了物流配送等附带服务。电子商务包括电子货币交换、供应链管理、电子交易市场、网络营销、在线事务处理、电子数据交换（EDI）、存货管理和自动数据收集系统。在此过程中，利用到的信息技术包括：互联网、外联网、电子邮件、数据库、电子目录和移动电话。

首先将电子商务划分为广义和狭义的电子商务。广义的电子商务定义为，使用各种电子工具从事商务活动；狭义电子商务定义为，主要利用Internet从事商务或活动。无论是广义的还是狭义的电子商务的概念，电子商务都涵盖了两个方面：一是离不开互联网这个平台，没有了网络，就称不上为电子商务；二是通过互联网完成的是一种商务活动。

狭义上讲，电子商务（Electronic Commerce，简称EC）是指：通过使用互联网等电子工具（这些工具包括电报、电话、广播、电视、传真、计算机、计算机网络、移动通信等）在全球范围内进行的商务贸易活动。是以计算机网络为基础所进行的各种商务活动，包括商品和服务的提供者、广告商、消费者、中介商等有关各方行为的总和。人们一般理解的电子商务是指狭义上的电子商务。

广义上讲，电子商务一词源自于Electronic Business，就是通过电子手段进行的商业事务活动。通过使用互联网等电子工具，使公司内部、供应商、客户和合作伙伴之间，利用电子业务共享信息，实现企业间业务流程的电子化，配合企业内部的电子化生产管理系统，提高企业的生产、库存、流通和资金等各个环节的效率。

2.2电子商务的特点

电子商务具有以下几个方面的特点：

1.时域性

营销的最终目的是占有市场份额，由于互联网能够超越时间约束和空间限制进行信息交换，使得营销脱离时空限制进行交易变成可能，企业有了更多时间和更大的空间进行营销，可每周7天，每天24小时随时随地的提供全球性营销服务。

2.富媒体

互联网被设计成可以传输多种媒体的信息，如文字、声音、图像等信息，使得为达成交易进行的信息交换能以多种形式存在和交换，可以充分发挥营销人员的创造性和能动性。

3.交互式

互联网通过展示商品图像，商品信息资料库提供有关的查询，来实现供需互动与双向沟通。还可以进行产品测试与消费者满意调查等活动。互联网为产品

联合设计、商品信息发布、以及各项技术服务提供最佳工具。

4.个性化

互联网上的促销是一对一的、理性的、消费者主导的、非强迫性的、循序渐进式的，而且是一种低成本与人性化的促销，避免推销员强势推销的干扰，并通过信息提供与交互式交谈，与消费者建立长期良好的关系。

5.成长性

互联网使用者数量快速成长并遍及全球，使用者多属年轻、中产阶级、高教育水准，由于这部分群体购买力强而且具有很强市场影响力，因此是一项极具开发潜力的市场渠道。

6.整合性

互联网上的营销可由商品信息至收款、售后服务一气呵成，因此也是一种全程的营销渠道。另一方面，禹含网络建议企业可以借助互联网将不同的传播营销活动进行统一设计规划和协调实施，以统一的传播咨讯向消费者传达信息，避免不同传播中不一致性产生的消极影响。

7.超前性

互联网是一种功能最强大的营销工具，它同时兼具渠道、促销、电子交易、互动顾客服务、以及市场信息分析与提供的多种功能。它所具备的一对一营销能力，正是符合定制营销与直复营销的未来趋势。

8.高效性

计算机可储存大量的信息，代消费者查询，可传送的信息数量与精确度，远超过其他媒体，并能因应市场需求，及时更新产品或调整价格，因此能及时有效了解并满足顾客的需求。

9.经济性

通过互联网进行信息交换，代替以前的实物交换，一方面可以减少印刷与邮递成本，可以无店面销售，免交租金，节约水电与人工成本，另一方面可以减少由于迂回多次交换带来的损耗。

10.技术性

网络营销大部分是通过网上工作者（威客等），通过他们的一系列宣传、推广，这其中的技术含量相对较低，对于客户来说是小成本大产出的经营活动。

3.税收征管及其现状

“以票控税”是我国主要的征税手段。传统手工发票，在商业行为与发票核对之间存在时滞，税务机关无法实时跟踪发票信息，我国从2009年开始探索网络发票，先后在47个省级国、地税局进行了试点。2013年1月25日，国家税务总局正式公布了《网络发票管理办法》，于2013年4月1日起施行。网络发票是指基于税务机关网络发票管理系统开具的发票，在开具过程中要通过网络系统，以替代税控机，但最终仍然是纸质的。网络发票在线开具，具有填开数据真实，便于查询，有利于税收征管等优点，并为发票无纸化、电子化，即电子发票奠定基础。尽管网络发票不等同于对电子商务征税，但条例中提出“省以上税务机关在确保网络发票电子信息正确生成、可靠存储、查询验证、安全唯一等条件的情况下，可以试行电子发票”。在不远的将来将电子商务B2C、C2C模式纳入征税范围，单纯依靠传统的纸质发票必然存在诸多弊端，迫切需要“网络税务局”和电子发票与之相适应，这也是税收技术发展的大势所趋。

4.电子商务环境下税收征管存在的问题

4.1电子商务产生的税收管辖权问题

在网络环境下,纳税主体变得多样化、模糊化、边缘化。以淘宝为例，个人不必出具营业执照和税务登记证明，而只需将其账户与通过实名认证的支付宝账户绑定，公示或披露真实有效的姓名、地址，即可在交易平台上创建店铺，成为C2C 电子商务经营者（即个人网店）。并且在电子商务环境下,由于电脑的IP 地址是动态分配的,同一台电脑可以拥有不同网址,不同电脑可以拥有同一个网址,税务机关即使发现了电子商务的应税行为, 也难以正确判断谁应当履行纳税义务。

由于电子商务的虚拟性、全球性和无纸化, 电子商务经营者身为A地人,可以在B地上网销售货物,在C地进行交易，这使得货物和服务的提供地和消费地都无法确定。并且电子商务纳税人究竟应在消费地、商品或服务提供地征税,还在电子商务网站注册地纳税,税务机关难以准确确定纳税人的经营地或纳税行为发生地，从而无法正确实施税收管辖权。

4.2税收征管模式存在的问题

现行税法规定的纳税期限, 一般是根据支付方式以及取得或收到销售凭据

的时间来确定纳税义务发生时间的,而电子商务的无纸化,既没有纸质凭证,也没有现金、支票的支付,再加上电子信息极易被篡改而不易被发现,纳税义务的发生时间更加难以确定, 纳税期限难以操作。

现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品流通过程和经营业务活动而制定的，如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税、资源税在资源生产环节纳税等。而电子商务中, 产品或劳务的提供者可不经过传统贸易中的商业中介者（如代理人、批发商、零售商等）, 而直接将商品提供给市场上的最终消费者。中介环节的消失，使电子商务的交易环节大大减少，导致相应的纳税环节缺失，加大税收流失。

4.3税款征收制度存在的问题

4.3.1税务组织机构设置不合理

现行的税务机关税收征管业务流程设征收局、管理局、稽查局，旨在通过机构的设置实现业务流程的环环相扣，相互监督。但是，造成了业务管理环节繁杂，衔接不清，既重复又脱节，责任不明等现象，在执行过程中甚至有悖《税收征管法》、《行政复议法》、《行政许可法》等法律的要求，如按县级即为直接从事征、管、查的最基层机构，那么行政复议，重大案件审理的管辖权等问题值得商榷，如按《行政许可法》的规定。税务机关应实行一窗式管理，即将税务机关的多项管理服务工作抽象出来，归并为一个窗口完成，这对现行征管流程无疑是一个重大挑战。“一窗式”管理是典型的层级扁平式管理方式，需要精简效能的“后台”支撑，以“一窗式”之形贯现行之实，是不能实现改革初衷的。

个别机构的设置职责交叉、重叠。如纳税服务股和办税大厅之间就存在着一项工作任务，二个单位去完成的问题。纳税服务股负有策划和指导落实的义务，而办税大厅则是具体实施单位，都是县局的内设股室，有些工作还必须经过协商或县局协调之后，由纳税服务股和办税大厅共同去完成或落实，不仅使工作复杂化，同时，也严重影响了工作效率。

4.3.2税务机关与各级党委政府的职能不清

现行的税务机构将县级国税机构定位为最基层，这与县、乡（镇）、村、组的县域结构不相对应。税务机关依法治税，行政机关依法行政，但普遍存在税务部门实现了收入集中，信息集中，使县局及征管查各单位组织收入，行政执法的

调控能力增强，导致乡镇对收入既不放心又有非份之想，既害怕税收流失又希望“借鸡下蛋”，一方面紧盯税源及入库情况，另一方面频繁与税务征、管、查机构联系沟通，已超出了协税护税范畴，成为无奈的编外税官。

国家税务局与地方税务局职能不清，1994年为了体现新税制合理分权，理顺分配关系的原则将税务机构分设为国税局与地税局，但随着国家宏观经济形势的变化，特别是财政、分配、税收等法制建设的加强，税收的入库、分配、使用已通过法律的形式确定下来，分税制的主要目标已初步实现，但却暴露出两家税务机构共存的种种弊端，诸如在业务管理上，存在中央税、地方税、共享税的征管稽查重复交叉的现象，既有两家税务机构重复抢管的征管密集区，也有无一税务机构管辖的税收真空。同一套税收法律体系由两家税务部门来共同维护、遵守和执行，从管理学理论上讲增加了管理的弹性，减少了管理的权威性，甚至违背了《行政许可法》的立法要义。

4.4税务检查存在的问题

4.4.1日常检查与税务稽查的职责划分不清

税收法定是一项基本的税法原则。它要求在税收行政过程中所涉及的征纳双方必须依照法律事先确定的规范行事，在法定范围内履行各自的权利义务。综观税收检查的历史可以发现，税收法定原则在我国税收领域并未得到很好的确立，如实行多年的财政、税收、物价大检查，就曾使人们将税务机关依照《税收征管法》实施的税务检查与审计、财政部门实施的涉税监督活动混为一谈，统称为税收检查。同时，税务机关内部稽查与征管部门之间关于检查权限的划分也是因地、因时而异。

4.4.2税务稽查的执法权限广受制约

征管法赋予税务稽查局的权力属于行政权力，具有自由裁量性、主动性和广泛性，相对于公民权力又具有强制性、单方性等特征。它既是与纳税人切身利益最为密切的一种权力，又是容易被滥用的一项权力。因此，征管法在赋予稽查局独立执法主体资格和职权范围的同时，又对稽查局的权力进行了多方面的规范和制约，以保证稽查局正确行使法律、法规所赋予的权力，维护国家税收利益，保护纳税人合法权益。

4.4.3税务稽查选案存在盲目性

当前，大部分税务稽查局还未运用“计算机选案系统”选案，还停留在过去的人工选案上，稽查选案存在极大的随意性和盲目性，未能把真正需要实施稽查的企业选出来。具体表现有：一、“地毯式”选案，即把绝大多数企业一个个进行稽查，这样由于任务重、工作量大，往往是走过场，收不到应有的效果，同时造成稽查人员时间、精力的浪费；二是“任意性选案”，即从整个企业管户中随机抽选一定比例的企业进行稽查，或对上年偷逃税企业进行重复检查，这样既缺之科学性和准确性，又往往会让一些偷逃税企业成了“漏网之鱼”，造成一定“偷税真空”带。

4.4.4税务稽查工作“重实体、轻程序”

现在税务稽查工作往往是重检查实体而忽视操作程序，执法程序不规范现象屡屡发生。主要表现在：一人下户检查；不出示检查证,也照样下户检查；一个人送达税务处理决定书；税务稽查底稿和询问笔录无当事人签字；税务文书缺少必要的印章等等。

5.解决电子商务环境下税收征管问题的对策

5.1完善我国电子商务税收法律制度

在我国，对电子商务税收问题的研究正处于起步阶段，尚未构建起法律框架。因此，要尽快完善电子商务的法律体系。首先，建立电子商务税收基本法。相关部门应在改革和完善我国现行税法条文基础上，加快电子商务税收基本法的立法工作，形成以宪法为根本，以税收基本法为基础，以各项税收实体法、程序法为主体的税收法律体系。其次，完善适应电子商务的税收征收管理办法。对税法中涉及电子商务的概念需要重新界定，对网络环境下电子税务登记进行明确规定，建立科学有效地纳税申报方式。再次，制定电子商务交易实施细则。对“电子货币”、“电子账簿”、“电子发票”等网络经营方式有明确规定，为网络贸易的交易行为提供法律保障。最后，加强国际合作，协调与国际贸易有关的法律制定，防止发达国家利用经济优势制定不平等条约，构建全球电子商务税收和谐发展的新环境。

5.2实行电子商务税务登记制度

税务登记是税收征管工作的首要环节，其前提条件是工商管理登记。电子商务模式征税难的主要原因是未强制工商登记，进而无法确定纳税主体。鉴于国内

已出台相关法规或规章，以营利为目的网店在第三方交易平台办理上网交易手续后，强制进行工商登记。工商登记后在规定的期限内到主管税务机关办理电子商务税务登记，并且按照税务机关的要求填报有关电子商务税务登记表，提交包括企业网、电子邮箱地址、服务器所在地、主要联机清算银行、支付方式等在内的有关网络资料，税务机关必须对纳税人填报的有关资料进行严格审核，在税务管理系统中进行登记，同时将电子商务税务登记专用号码给予纳税人，方可在银行开立电子账户。即所有网络店铺应亮证经营，所办理的证照应在其店铺中公示。税务机关采用国家标准为电子商务纳税人设立唯一的纳税识别码，在税收管理信息系统中进行登记，同时建立税务登记密钥管理系统，防止纳税人的重要信息外泄，最大范围地将网上交易纳入税收征管中。

5.3完善电子商务税收征管制度

从新税收征管法赋予税务机关检查权的目的来看，一是复核纳税人的申报行为是否真实，监督纳税人据实申报、依法纳税，这就是通常意义上的日常检查；二是调查有违法、犯罪嫌疑的纳税人有无违法事实，并依法追究违法分子的法律责任，这就是通常意义上的税务稽查。因此，税收征管法中所规定的税务检查，包含了以上两种性质不同的法律关系，前者主要以确保依法征收为目的，而后者更侧重于对违法行为的惩处。从征管法“税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约”，以及“稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处”的规定来看，税务稽查的执法权限是相对独立的。同时，按《行政处罚法》的规定，行政处罚只能由“具有行政处罚权的行政机关在法定职权范围内实施。”从这句话看：一是执法主体首先必须是行政机关；二是必须具有法律、行政法规明确规定的相对独立的职权范围。由此可见，税务稽查局与主管行政机关之间有明确的法定职权划分。而且，总局在《关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见》（国税发[2003]124号）中规定：征收管理部门与稽查部门在税务检查上的职责范围要按照以下三个原则划分：一是在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征收管理机构负责；二是税收违法案件的查处由稽查局负责（包括选案、检查、审理、执行）；三是专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。同时指出：日常检查是指税务机关清理漏管户、核查发票、催报催缴、评估问询，了

解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案核查与系统审计的日常管理行为，是征管部门的基本工作职能和管理手段之一。因此，按照税收法定原则，税务稽查部门具有明确的、相对独立的职权范围，即主要负责有违法行为嫌疑的案件查处。

5.4建立有效的电子商务税收检查机制

将服务性执法与监督性执法分开。就是在征、管、查“三权分离”格局的基础上，健全功能，提高效率。如按经济区域设置办税服务厅，实行信息共享，通报通缴，方便纳税人就近办税；按乡镇设置税务所，实行税收管理员制度，专司培植税源、税收筹划、户籍管理、纳税宣传辅导，催收催报等职责；扩大稽查局规模，拆分稽查流程，实行集约化稽查，下设综合、选案、检查、审理、执行等股室；优化内设科室，强化“后台”支撑。对内设职能既进行拆分又进行合并，即拆分综合类股室，设办公室、人事教育科、监察室等科室，为涉税业务作好系统全面的“后台”服务；合并税收业务类股室，将税政、征管、票证、法规、计财等科室各并，设税源管理科、政策法规科、办税服务厅、信息中心，并确保每个岗位的设置要体现相互监督，环环监控；逐步将物业管理、网络构建、大宗物品采购、劳动及社会保障实行社会化管理。精减综合协调部门人数，充实税收业务岗位，从而保障税收执法向专业化、精细化方向发展。

科学的稽查选案流程，是保证有效开展税务稽查工作的前提，当务之急是尽快开发、完善科学的计算机选案系统，使选案做到有的放矢，避免重复稽查。同时，也应规范稽查局的检查行为，将维护纳税人的合法权益融入稽查日常工作，如：回避制度的建立、稽查前的告知等应纳入稽查流程。具体建议：一是建议总局尽快出台新的《税务稽查工作规程》，使税务稽查流程“有法可依”。二是简化稽查流程。现在山东地税稽查以大集中为技术平台，稽查文书均产生于系统，但是在实际应用中该系统难尽如人意，建议在不违背税收征管法、行政处罚法以及稽查工作规程的前提下，进一步简化大集中系统中稽查实施和审理环节所涉及文书的部门和局长审批流程，提高稽查工作效率。三是优化稽查实施准备阶段工作流程，充分体现纳税人应享有的权益。检查执行组长分配稽查任务后，纳税人若认为检查人员需要回避的，可在接到通知之日起3日内提出申请，检查岗受理后应上报稽查局长审定后重新分配检查人员；同时检查人员接收检查任务后，应先调取、分析系统中纳税人基本信息、申报信息、财务信息，依此制定严密、科

学的稽查计划，然后确定采取的稽查方式，进入稽查通知证明处理流程。

结语

电子商务对我们的生活产生了很大影响,同时也给税务部门提出了挑战,税务管理机关面对这些问题,应该跳出传统思路,结合电子商务的实际发展情况,对税收的征收工作进行提升。电子商务环境下税收征管体系是对现有税收征管体制的补充,电子商务经济要同传统经营一同健康发展,电子商务的税收征管要体现公平,这样才能促进经济长久良性发展,保证国家的税收来源。本文通过分析电子商务环境下的税收现状及问题的基础上,进行税收征管分析,最后提出电子商务下税收征管的对策。