成本核算方法的分析(简化版)

成本核算方法的分析

1. 基本概念

1) 核算对象

需要进行成本核算的物料。视企业管理需要，核算对象可以包括最终销售给客户的产

品，也可以包括在各部门（核算部门）之间转入、转出的半成品，甚或在部门内部的

在制品等。核算对象以物料编号标识（以下可能用R 和P 表示核算对象）。

2) 核算部门

企业内部需要进行成本核算的部门。一般包括车间（分厂）、仓库、销售部门等。核

算部门用部门编号标识（以下可能用F，W 表示核算部门）。供应商也作为一个核算

部门。

3) 核算期间

企业的经营是连续的，但为了考察企业的经营业绩，人为地把经营期间划分为若干时

间段，每个时间段就是核算期间，最常见的核算期间就是日历月。核算期间以核算期

间编号标识（以下用T 表示）。

2. 核算部门

企业根据生产组织的需要，内部划分为若干个生产车间（分厂），这些车间之间形成生产过程的上下游供应关系，它们之间有物料的交换及伴随物料交换的成本转移，这些车间

（分厂）以后统一称为车间，他们都是核算部门。为简化成本核算的模型，我们假定车

间之间不直接交换物料，而是通过一个特殊的核算部门—仓库—而交换物料，即每个车间从仓库领取物料，生产后送入仓库，如下图所示

仓库W

R A R B

P A P B

车间A 车间B

车间从仓库中领取物料（称为原材料，一般用R 表示）进行生产，生产的成果也是物料（称为产成品，一般以P表示），并送回到仓库中。A 车间的产成品可能是车间 B 从仓库中领取的原材料。车间的概念甚至可以扩展为工段。车间可以有多个，仓库则只有一个。

注意原材料R，产成品P 代表的是一组物料（不是一个物料）

3. 原材料在车间的数量与成本

i

i

设T

T

期初

（即1

期

末）

物料

R

K

在车间F

中

的

数

量

为

i 1

S

，

成

本

为

Rk

i 1

C ，

在期

间

Rk

T i 内，

车间F

从

仓

库W

中

领

取

了

i

A R

个，

领取的

成本等

于

Rk k

T i 1期间R

k

在仓

库

W

中

的

成

本

i 1

W ，

Rk

于是，

i C

Rk

i 1

S

Rk

i 1

Rk

C

i 1

S

Rk

i

A

Rk

i

A

Rk

i 1

W

Rk

，（

1）

即用加权平均法计算在期间i F R C

i

T 内，车间中的成本

k Rk

注：

从仓库领取物料的成本采用仓库上一个核算期间的成本是为了计算方便。至于物料在仓库的初始成本见下面的第6点

在期间T i 内，

车间

F

向

仓

库

W

输

送

了

i

Q

Pl

个

产

成

品

P

，

单

位

l

P

消

耗

l

R

的

数

量

从

k

BOM 表

中

可

以

获得，记为

B

Rk

Bom （）

P ，

Rk l

（）

2

i i

于是T 末（T

1

期初）车间F中拥有的R

数量为

k

i

S

Rk

i 1

Rk

S

i

A

Rk

i

Q

Pl

Bom （

Rk

P），

l

（）

3

Pl

其中的求和范围遍及车间F

在

T i 期间向仓库W

输出的所有产成品

求车间本期物料入库成本步骤：

顺序号描述说明

1 检查出库方式是否合理

检查配置描述是否规范

2 领用物料统计过滤条件：

出库类别=车间(即05)，出库方式=产品出库/非产品

出库/正常出库，单据状态=过帐

3 计算车间物料本期成本利用车间期末物料资料、仓库期末物料成本和本期

领用的物料资料，通过加权平均计算车间各物料的

本期成本

4 分别统计产品出库、非产品出库的物料成本——入本期发生原材料费(针对

产品出库、正常出库的

辅料)

物料成本非产品出库的物料成本——入本期发生制造费用

正常出库的物料成本——入本期发生原材料费(针对

零件)

求车间本期期末物料数量步骤：

顺序号描述说明

1 检查入库方式是否合理

检查配置描述是否规范

2 入库物料统计过滤条件：

供方单位类别=车间(即05)，入库方式=正常入库/生

产退库，单据状态=过帐

3 计算车间本期期末物料根据BOM 表(机组/单泵->零件或者零件->毛坯，单

数量

层BOM) 求出物料耗用的零件或毛坯数量。

4. 结转率

核算期间T i 的结转率i 定义

为

i

(

Rk

i 1

S

Rk

i

(S

Rk

i 1

C

Rk

C

i

A

Rk

i

Rk

)

i 1

W )

Rk

，（

4）Rk

其中的求和范围遍及车间F使用的原材料。i 用于计算直接人工和制造费用的结转。

这里假设：

期末结存的原材料费用期末结存的直接人工费用

期初结存的原材料费用本期发生的原材料费用期初结存的直接人工费用本期发生的直接人工费用期末结存的制造费用

期初结存的制造费用本期发生的制造费用

5. 产成品的成本

1) 材料费用

在期间T i 内，车间F向仓

库W输送

了

i

Q

Pl

单位的产成品P，产成品

l

P的材料费用

为

l

M i

Pl

Bom（P

）

Rk l

i

C ，

Rk

（

5）Rk

其中求和范围遍及P

消耗的原材料种类。

l

因此产成品的材料费用等于其消耗的原材料费用，其中原材料的品种和数量由Bom 表确定，原材料的成本单价等于原材料在车间的即期成本，见公式（1）

2) 定额记件工资（定额的直接人工费用）

单位产成品P的定额记件工资

为

l

L

Pl Labor P

（），

l

（

6）

定额记件工资与核算期间无关，但与P的Bom

有关。当

l P是机组或单泵时，定额

l

记件

工资一般只包括以完工零部件为基础的装配记件工资；当P为完工零件时，定

额

l

记件工资一般应理解为从零件毛胚开始的全部机加工定额工资。

定额记件工资=定额工时工时单价难度系数

3) 实际直接人工费用

设在T i i

期初（T

1

的期末）直接人工（记件工人工

资）的余额

为

J i1，

在

期

间

T i内，

车间F

发生的记件工人工资总额为

i

L，则结转到下一期的直接人工费用

为

J i i（

J i1i

L

），

（）

7

定义直接人工的折算系数为

i （

1

Pl

i i1i

）（J L）

，

i

Q Labor（

P）

Pl l

（

8）

其中的求和范围遍及T i期间车间F向仓

库W

输出的产成品。而

P的实际直接人工

l

费用为

i L

Pl i Labor（P），

l

（

9）

注：i

L为本核算期间应发给工人的工资总额。数据来源于用友系统。

4)制造费用的转出与结转

对于车间F，设上期（T i1）结转

到本期

（T i）的制造费用为U i1，本

期发

生的

制造费用为V i，则本期转出的

制造费

用为(其中

的

i

见公式（4））

E i i i

（1）（U 1V i

），（

10）

结转到下一期（T i1）的制

造费用

为

i i

i1

U

（U V i

），（

11）

5)制造费用分摊系数

制造费用需要在产成品之间分摊。对于车间F

，在期间

T i的制造费用分摊系数为

i

E i

i

Q

（

M i

Pl

，

i

L

）

Pl

（12）

Pl Pl

其中的求和范围遍及车间在

F T i期间向仓库W

输出的产成品

注：按李部长的意见，制造费用的分摊应包括直接人工费用6)产成品的生产成本

车间F在核算期间T i内输出到仓库W的产成品P的生产成本（或称为车

l

间成本）为材料费用、直接人工、制造费用之和，即

H i Pl M i Pl i L

Pl

i

（M

i

Pl

i

L）

1

（

Pl

i

）

（

M i Pl i L），

Pl

（

13）

6.仓库物料的成本

设某项物料i i

P W在期间

，仓库期初（T

T 1

的期末）数

量为

i

Q

P

1

，成

本为

i

W

P

1

内，

在核算期间T i内，各个供应商关于物料P的采购入库的（数

量、价格）对为

（i，

1P i

），

1P

，（i，

mP

i

），各个车间

向仓库

mP

W完工入库的（数

量、价

格）对

为

（i，

1P

i

），

1P

，

（

i

，

nP

i

），

各个

车间

从仓

库

nP

W

中

领

取

的

数

量

是

i

A，

tP

i

，

A，

lP

则T i期末（T i1期初）物料P在仓库W中的数量和价格分

别是

i Q

P

i

Q

P

1

r m

i

rP

s n

i

sP

t l

i

A，

tP

（）

14

r1s1t1

r m s n t l

i

Q

P

1i

W

P

1i

rP

i

rP

i

sP

i

sP

i

W

P

1i

A

tP i

W

P r1s1t1

i

Q

P

，（

15）

即仓库中的物料成本按加权平均法计算。注意，为避免可能的联立求解方程，当期车间领出的物料成本是按期初的成本（即上期末的成本）计算。

注：仓库物料初始成本的确定

W

可以定义为

P

r m

11

ΓΩ

rP rP s n

11

ΦΨ

sP sP

0 W

P r1

r

m1

Γ

rP

s

s

1

n

1

Φ

sP

，（）

16 r1s1

或

r m

1 1

rP rP

0 W

P r1

r m

1

，（）

17 rP

r1

或为0

W

指定一个计划价

P

注：期末物料数量为零时成本的确定

如果i i i

Q P0，则定义W W

P P

1

7.销售成本与利润

i 某项物料P W。设在期间T P的销售之所以能够销售，是因为它存在于仓库物料

（数量、价格）对是（i

，

1P

i

），

1P

，

（

i

，

mP

i

），

公司

在

mP

T i的

期

间

费

用

为

O i，

则

i

公司在T

期间的利润总额为

G i（

r m P r m P

（）（）

i i i i

W）

rP rP P rP

i

O，

（

18）P r1r1

其中m

（

P

）是物料

P

在期间

T i发生的销售次数，而最外层的求和范围遍及所有发生

销售的物料。从上式可知，物料P的销售成本以仓库期末的物料成本i

W计算

P

8.销售利润分析

有时需要分析不同物料的销售利润。定义T i的期间费用分摊系数为i

（r

i

O

m P

（）

i rP

，

i

）

rP

（

19）

P r1

在T i期间，物

料P

的销售利润为

i G

P r m（P）

（1i）i

rP

i

rP

i

W

P

r m

（

P

i

）

，

rP

（）

20 r1r1

i

公司在T

期间的利润总额为

i

G G

P i

，

P

（）

21

其中求和范围遍及所有发生销售的物料。公式（21）与公式（18

）的计算结果是一样的9.废品损失

废品损失一律记入当期的期间费用，这是稳健和潜盈的做法。

设在T i期间，车间F

中物料R

（车间只考虑原材料的废品损失）的废品损失

k

数为i，

Rk

则T ~

i S

Rk i

期末

i

S

Rk

R

k

在车间

i

，

Rk

F

的数量为

（）

22

车间F

所有的废品损失为

i

F

i

C

Rk

i

，

Rk

（23）Rk

所有车间的废品损失纳入当期的期间费用，其大小为

i i

，

F （24）

F

~

i 仓库的废品损失

~~

i i i

W，

P P 则为

（

25）

其中~

i Q

P

P

~

i

是仓库W中

的

P

i i

~

Q

，

P P

P

物料在期间

T i中报废的数量，经过报废处理后的数量为

（26）

期间费用O i应包含废品损失i和~ i

10.报废品的残值处理

设在期间T i，有报废后的物资残值以物料R

的形式重新入库，入库

k

的（数量、价格）

对为（i，

R1i

），

R1

，（i，

Rm

i

），（其中价格是

Rm

i

由财务部提供），则

Rk

R的

k

入库对仓库相关物料数量及成本的影响与从供应商处采购的一样，并且应在当期的期间费用i O中扣除以下的残值收入

k m

i R

i

Rk

i

Rk

（2

4）k1

11.运费分摊

如果采购的价格包括运费，则运费反映在入库价格中并体现在仓库的物料成本上。如果

运费没有包括在采购价格中，则运费一律按期间费用处理

12.实施

i i

从以上分析可知，除L（车间的记件工资，按车间汇总），V

（车间的制造费用，按车间i

汇总），O

（公司的期间费用，按公司作为一个整体汇总）需要在用友系统获取数据外，其他的数据均在ERP系统中自动收集。而且各车间的成本核算、仓库的物料成本以及公司作为一个整体的销售利润的计算逻辑非常简单、清晰，通用性强。各种物料、各个分

厂不同的生产特点引发的对成本核算的特殊性要求可以通过物料设置、BOM结构设置来体现，即业务的多样性和复杂性应该用数据的多样性和复杂性来反映，而不是处理逻辑

的多样性和复杂性来体现。以下是几个实施过程中需要思考的问题，请大家考虑

a)在ERP系统中，物料编号PartNo，配置编号OptionNo，技术质量要求TechNote三者

唯一确定一个物料，成本核算时仍然采用这样的标识吗？什么时候可以简化，什么时候不能简化？

b)原理上，我们可以沿着BOM的层次（机组→单泵→零件→毛胚），以及产品分工（如

离心泵分厂、真空泵分厂、工程泵分厂等）分别设置核算部门，每个核算部门都是以

下一层次的物料为原材料，生成本层次的物料作为产成品。需要这么做吗？

c)生产组织有时未必完全按照标准的BOM层次，例如有所谓的半完工零部件，如何处

理这种特殊情形？

d)铸造分厂、锻铆分厂如何设置原材料（大部分是炉料、型材）和产成品（只分铸铁件、

铸不锈钢件）