高级会计师考试《会计实务》模拟题及答案

2010年高级会计师考试《会计实务》模拟题及答案3

一、案例分析题

（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题;第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）答题要求：

1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理;

2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理;

3.字迹工整、清楚;

4.计算出现小数的，保留两位小数。

案例分析一

（本题12分，考核会计、税收、公司、证券法规）

有关银河公司的设立和生产经营情况如下：

1.为了推广新能源技术，甲股份有限公司与乙股份有限公司决定募集设立银河股份有限公司，股本总额为6000

万元人民币。公司设立方案中规定甲、乙公司均用货币资金出资1000万元，其余资本金通过社会募集取得。公司设立方案经律师审查修改后设立了银河股份有限公司（下称银河公司）。

2.银河公司成立后，由股东大会通过社会招聘，任命张涛为公司总经理。张涛到任后，提议王江为财务总监。王江是张涛原单位的高级工程师，精通新能源的开发利用，与张涛配合默契。该提议经张涛主持的经理会议通过，正式任命王江为公司财务总监。

3.银河公司主要经营业务包括通过微生物发酵生产清洁的、可持续发展的新能源，销售新能源产品;向其他企业提供新能源方案的咨询设计以及相关技术服务，被国家有关部门认定为高新技术企业。2008年度实现产品销售收入10亿元，取得技术服务收入8000万元，实现净利润3亿元。对于取得的营业收入银河公司按照增值税税率17%缴纳了增值税，按20%的所得税税率缴纳了企业所得税。

4.为了加快企业的发展，充分利用财务杠杆实现企业价值最大化，2009年初经董事会决定向社会公开发行债券28000万元，发行债券取得资金后将27000万元用于新能源的开发，1000万元用于兴建职工活动中心和购置体育器材。在此之前银河未发行过债券。

5.为了发行债券，由公司审计委员会聘请会计师事务所出具了审计报告。注册会计师执行审计程序，对银河公司在会计处理中的不当之处进行审计调整后，出具了无保留意见审计报告。审计后的银河公司财务报告表明，银河公司2008年12月31日资产总额为70000万元，负债总额为18000万元，所有者权益总额为52000万元。

要求：

1.根据公司法律制度有关规定，指出银河公司设立方案中的不合法之处，简要说明理由。

2.根据公司、会计法律制度有关规定，指出银河公司设立的管理机构和人员的不合法之处，简要说明理由。

3.根据税收法律制度有关规定，指出银河公司上述纳税行为的不合法之处，分别简要说明理由。

4.根据会计、证券法律制度有关规定，指出银河公司发行债券行为的不合法之处，分别简要说明理由。

【分析与提示】

1.银河公司设立方案的不合法之处：

甲、乙公司出资金额不符合法律规定。理由：公司法律规定，以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的百分之三十五，甲乙公司作为发起人，出资额不得少于2100万元（6000×35%），而方案中发起人的出资额只有2000万元，不符合规定。

2.银河公司在机构设立、人员任命中的不合规之处：

银河公司由股东大会任命张涛为总经理不符合规定。理由：根据公司法的规定，董事会有权决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，由股东大会聘任总经理不符合规定。

任命王江为财务总监不符合规定。理由：根据公司法的规定，董事会有权根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项，由经理任命财务总监不符合规定。同时，根据会计法规的规定，会计机构负责人的任职条件包括取得会计从业资格证书和具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历，王江不符合担任会计机构负责人的任职资格。

3.银河公司税收处理中的不合规之处：

技术服务收入缴纳增值税不符合规定。理由：按照税收法规规定，技术服务收入应缴纳营业税。

银河公司按20%的税率缴纳所得税不符合规定。理由：国家认定的高新技术企业减按15%征收企业所得税，不按20%征收所得税。

4.银河公司在发行债券中的不合规之处：

（1）发行债券由董事会决定不符合规定。理由：按照公司法律制度的规定，发行债券应该由股东大会作出决议，不能由董事会作出决议。

（2）发行债券的金额不符合证券法律规定。理由：按照《中华人民共和国证券法》的规定，公开发行公司债券应符合下列条件：①股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元;②累计债券余额不超过公司净资产的百分之四十;③最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息;④筹集的资金投向符合国家产业政策;⑤债券的利率不超过国务院限定的利率水平;⑥国务院规定的其他条件。从题目给定的资料可以看出，净资产为52000万元时，发行债券总额最多为20800万元（52000×40%），发行债券总额28000万元超过了累计债券余额不超过公司净资产的百分之四十的规定。

（3）将发行债券取得的资金用于兴建职工活动中心不符合证券法律制度的规定。理由：按照证券法的规定，公开发行公司债券筹集的资金，必须用于核准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。

（4）由审计委员会聘请会计师事务所进行审计不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东大会或董事会决定。

案例分析二

（本题13分，考核内部控制目标、五要素、控制措施）

甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司，从2009年7月1日起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》。2010年3月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况：1.集团公司对内部控制十分重视，制定了集团公司内部控制的总体目标，要求通过实施内部控制，合理保证企业经营管理合法合规，不要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象;绝对保证资产安全和生产安全，不能出现任何安全事故;合理保证财务报告及相关信息真实完整，不能有意提供虚假信息，误导投资者和其他会计信息使用者;努力提高经营效率和效果，以最小的投入达到最大的产出效果，实现经济效益和社会效益的同步增长;最终保证实现企业发展战略。

2.要做好内部控制，至少应当考虑五个基本要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查，尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用。为此，甲集团公司本部按照公司法的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层，完善公司治理结构，作为上市公司还设置了独立董事;为了更快捷地反馈内部控制信息，在财务部中设置了内部审计委员会，由财务部经理亲自兼任委员会主任;在制定企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中，为了将内部控制措施落实各个企业生产经营的各个环节，内部审计人员参与了制度的制订、评价。

甲集团公司在人力资源政策上，要求招聘员工时严格把关，使每个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。为了突出重点，对专业技术骨干进行强化脱产培训，对一般员工主要是在工作中学习，没必要参加脱产培训班。为了高效率的工作，严格禁止轮岗，使员工对本岗位熟练程度越来越高。

公司为甲集团公司的全资子公司，主要从事化工机械设备的生产和销售。非常注重经营风险和财务风险的控制。比如，为了将经营风险控制到最低程度，A公司规定对所有的客户一律实行现款交易，不得赊销，宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险;对于开发新产品，要慎之又慎，因为自行开发新产品风险太大，原则上不要自行开发新产品，而采用引进产品的策略，关注国内外的成熟产品，被实践证明有生命力的，就引进生产。

为了控制财务风险，除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债外，原则上不进行外部融资，尽量不分配现金股利，充分利用自有资金，减低筹资成本，规避筹资风险。严格规定不能为其他任何单位进行债务担保，避免不必要的损失。

公司为甲企业集团的一个非全资控股子公司，主要从事运输劳务。在运输劳务的收费上，为了提高运营效率，要求货运司机在提供运输劳务的同时，随身携带运输发票，现结账现开票，次日上午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。

为了及时沟通运营中存在的问题，内部审计部门在发现各部门存在的问题后，应该将发现的问题与该部门经理进行沟通，以便及时解决，不要直接向审计委员会、董事会报告。

要求：

从内部控制理论和方法角度，指出甲集团公司内部控制制度中存在的不当之处，并简要说明理由。

【分析与提示】

1.甲集团公司将内部控制的目标确定为绝对保证资产安全和生产安全的目标定位不当。

理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。由于存在许多不确定因素以及成本效益原则，企业很难绝对保证实现这些目标。

2.甲企业集团本部在内部环境控制中存在不当之处：

（1）在财务部中设置审计委员会并由财务部经理兼任审计委员会主任不当。理由：企业应当保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，在董事会下设置审计委员会;审计委员会负责人应保持独立性，不能由财务部经理兼任。

（2）内部审计人员参与制订企业各项管理制度不当。理由：根据职责分工，内部审计人员的职责是监督内部控制的实施，对内部控制有效性进行评价，不参与企业管理制度的制订，不能既是运动员又是裁判员。

（3）一般员工不参加脱产培训不当。理由：提高专业技能、保持良好的职业道德是全体员工的事，每个员工都有权利、有必要参加各种形式的学习培训，包括脱产培训。

（4）严格禁止轮岗不当。理由：对关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，是有效的内部控制措施，通过强制休假和内部轮岗，可以揭露已经发生的腐败，发现存在的问题。

公司在风险控制中存在不当之处：

（1）在经营风险控制中，对客户一律现款交易不得赊销不当。理由：企业应当对销售中的风险进行评估，针对不同客户坏账风险的大小，分别采用不同的销售策略，而不能一律回避赊销。

（2）原则上不开发新产品，只采用引进的做法不当。理由：新产品开发是企业持续发展的保证，是企业核心竞争力之所在。企业应当根据本企业的风险控制目标和资金实力，将自行开发与引进相结合，不断提高企业产品竞争能力。

（3）在财务风险控制上，原则上不进行外部融资的做法不当。理由：外部筹资是企业资金的一个重要来源，企业应该根据外部筹资的风险分析结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略，采用外部融资与自有资金相结合，充分利用财务杠杆，保证企业资金的需要。

公司在控制措施上存在不当之处：

（1）货运司机在提供运输劳务的同时收取运输费不当。理由：不相容职务应该相分离，执行运输劳务与收取劳务价款属于不相容职务，货运司机不能直接收款。

（2）内部审计部门发现问题不能向审计委员会、董事会报告，而应该向部门经理报告不当。理由：内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

案例分析三

（本题10分，考核行政事业单位财务会计）

甲检测所是国有事业单位，除完成国家规定的检测、科研任务外，还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2008年末在年终决算前，内部审计人员在审计中发现了以下情况：

（1）2008年3月，甲检测所为某公司提供技术咨询服务，收取技术服务费30万元，甲检测所于2008年4月完成了合同规定的检测任务。甲检测所将收取的技术服务费30万元记入“其他应付款”科目，至2008年末内部审计人员审计时仍然挂在账上。

（2）2008年4月，财政部门拨入财政专项科研经费50万元，用于奶制品安全检测的课题研究。甲检测所将其中的40万元用于课题研究，列支在专项支出中，另外10万元用于发放全所员工第三季度的奖金。

（3）2008年8月，甲公司取得专项经费60万元，用于举办“中国食品安全研讨会”，会议在当月结束后，结余经费6万元。按照规定，该专项拨款如有结余，可按结余资金的50%留归检测所自用，50%上交财政部门。甲检测所将结余资金6万元转入了其他收入科目。

（4）甲检测所将闲置的食堂经上级主管部门审核、同级财政部门审批后，出租给一个体老板经营餐馆。租赁协议规定，2008年租金为48万元。甲检测所将以银行存款方式收取的租金30万元计入了经营收入，将以现金形式收取的租金18万元以所长个人名义进行债券投资，至审计时该债券的市价为 185000元。

要求：请分析、判断甲检测所上述（1）-（4）事项的处理是否正确;如不正确，请进行更正处理。

【分析与提示】

1.甲检测所将收取的技术服务费在“其他应付款”挂账不正确。更正方法是：将“其他应付款”科目余额30万元转入“经营收入”科目。

2.将用于奶制品安全检测的专项科研课题经费用于发放奖金不正确。更正方法是：将专项支出10万元调入事业支出10万元，同时将银行存款10万元划入专项存款10万元。

3.将会议专项拨款结余转入其他收入不正确。更正方法是：将应上缴财政的3万元结余资金在上缴时冲减拨入专款;将留归本单位使用的3万元结余资金转入事业基金。

4.将租金收入30万元记入经营收入不正确。更正方法是：将经营收入30万元转入其他收入。

将以现金形式收取的租金18万元不入账，以个人名义投资不正确。更正方法是：应将租金收入入账，将未经批准进行的债券投资出售收回。更正的会计处理是：将未入账的租金收入入账，借记现金18万元，贷记其他收入18万元;购买债券时：借记对外投资18万元，贷记现金18万元;出售债券收回：借记现金万元，贷记对外投资18万元和其他收入万元。

案例分析题四（本题10分，考核财务管理）

某股份公司生产一种新产品，该产品正处于创立期，2008年财务报表的主要资料如下：

资产负债表

2008年12月31日单位：万元

（2）与行业平均财务比率比较，说明该公司经营管理可能存在的问题。

（3）09年该公司为扩大生产规模，需要再筹集1000万元资金，有以下两个筹资方案可供选择。方案一：增发普通股，预计每股发行价格为5元; 方案二：增发公司债券，按面值发行，票面年利率为8%。预计2009年可实现息税前利润420万元，09年适用的企业所得税税率为25%。问：①计算增发股票方案的下列指标：A:2009年增发普通股股份数;B:2009年全年债务利息。②计算增发公司债券方案下的2009年全年债务利息。③计算每股利润的无差异点，结合公司所处的生命周期进行筹资决策与财务战略制定。

分析与提示：

（1）计算填列下表中的财务比率（天数取整）

（2）在分析该公司可能存在的问题时，首先和行业水平进行比较，判断本公司情况是较好还是较差，然后根据指标的各因素进行分析：

第一：该公司的应收账款周转期远远高于行业平均水平，说明公司的应收账款管理欠佳，信用政策存在较多问题; 第二：该公司的固定资产周转率远远低于行业平均水平，说明固定资产投资规模可能过大，存在严重闲置或者投资不当的可能;

第三：由于应收账款和固定资产周转率表现欠佳，造成了总资产周转率低于行业平均水平;

第四：已获利息倍数低于行业平均水平，可能是由于盈利额较低造成的（公司的财务结构比率与行业平均水平相近，因此可以排除是由负债过高原因造成的）;

第五：盈利额较低并不是由于销售净利率的原因（该公司的销售净利率高于行业平均水平），而是由于资产周转缓慢使得销售额较低，尚未能够形成规模效益。

提示：本问的考核点是企业财务状况的全面分析，其难点在于通过与行业财务比率进行对比，说明企业存在的问题。在回答这部分内容时，回答方案不在多，而在精，回答问题要击中要害。

（3）该公司应采取的筹资决策和财务战略：

①计算增发股票方案的下列指标：

A:2009年增发普通股股份数=/5=2000000（股）=200（万股）

B:2009年全年债务利息=1026×6%=（万元）

②增发公司债券方案下的2009年全年债务利息=（1026×6%+1000×8%）=（万元）

③计算每股利润的无差异点，并据此进行筹资决策。

根据题意，列方程：

（）×（1-25%）/（1444+200）=（）×（1-25%）/1444

EBIT=（万元）

在企业生命周期的创立期，企业的经营风险往往很高。对大多数企业来说，这时的经营风险比财务风险更为重要。企业的融资来源一般是低风险的权益资本，又由于该公司的预计息税前利润=420万元 < 每股利润无差异点的息税前利润=万元;因此，可通过增发股票方式吸引风险投资者进行融资。创立期的企业的资金需求很大，公司的股利政策可偏向于低股利甚至是零股利政策。

案例分析题五（本题15分，考核财务管理）

资料：中海公司是一家农业机械出口集团公司。近年来，我国经济快速发展，公司的出口需求旺盛，其销售收入增长迅速，公司目前面临三个问题需待解决。

问题一：2007年1月，公司与美国某企业签订出口订单1000万美元，当时美元人民币汇率为，合约总价值为7800万元人民币，生产和运输成本为7000万元人民币，预计毛利为7800-7000=800万元人民币。10个月后交货时，人民币已经大大升值，美元/人民币汇率为，则结算到手的1000万美元折合人民币为7350万元，此时毛利为7350-7000=350万元人民币。由于人民币汇率的变动，该服装出口企业损失了450万人民币。

问题二：该集团公司下属一企业拟在2007底准备改制为独家发起的股份有限公司。现有净资产经评估，价值为6000万元，全部投入新公司，折股比率为1。按其计划经营规模需要总资产3亿元，合理的资产负债率为30%。预计明年税后利润为4500万元。

问题三：2008年，全球爆发金融危机，尤其是给出口型外向企业的财务管理带来深刻的影响。2009年初集团公司果断出售一全资物业管理公司，获得亿元缓解了资金压力;还成功运用厂房售后回租融得了1亿元，从而为公司积累了足够的资金;2009年3月并购一家自主创新效益佳、但股价被严重低估的食品饮料上市公司30%的股权。另外，公司还要求财务部门要做到每旬指标分析、及时向决策层提供预警信息。

假如你是该公司的总会计师请回答：

1、根据问题一，提出专门针对当前人民币升值带来出口损失的看法和外汇风险防范的具体政策和措施。

2、根据问题二，请回答下列互不关联的问题：

（1）通过发行股票应筹集多少股权资金

（2）如果市盈率不超过15倍，每股盈利按元规划，最高发行价格是多少

（3）若按每股5元发行，至少要发行多少社会公众股发行后，每股收益是多少市盈率是多少

（4）不考虑资本结构要求，按公司法规定，要发行多少社会公众股

3、根据问题三，分析应对金融危机所采取的财务战略及其表现。

分析与提示：

1、当前的看法和具体政策、措施：

（1）当前的看法：

自2005年7月21日起，我国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。人民币汇率不再盯住单一美元，形成更富弹性的人民币汇率机制。在此宏观背景下，我们不能固守以往的管理方式，漠视汇率风险，必须采取措施加强外汇风险管理。

（2）具体政策：

①积极分析当前汇率的走势，如果认为汇率将向有利的方向变化，可以不必采取任何保值措施，而获得超额的汇率风险收益，但此种方法必须依赖对汇率波动的准确预测，否则将给企业带来更大的风险。②选择管理方法：比如可以利用金融工具抵补或者利用经营决策等内部管理方法抵补。③企业需要建立一定的组织结构来迅速实施其外汇风险管理策略，并制定适当的政策进行指导。

（3）具体措施：

①在签订出口订单时，要积极地采取诸如远期结售汇、外汇期货、外汇期权等避险保值措施，避免汇率变动挤压企业利润空间。②出口结算时，内部办法包括调整计价货币、提前或延后结汇、净额冲抵、配对等减少损失。③还可以采取营销管理、生产管理以及进行资产与负债的综合管理等的风险策略。

2、分别计算如下：

（1）股权资本= 3×（1-30%）= （亿元）

筹集股权资金 = = （亿元）

（2）发行价格= ×15 = 6（元/股）

（3）社会公众股 = 5 = （亿股）

每股收益 = （+） = （元/每股）

市盈率 = 5/ = 10（倍）

（4）社会公众股= ×[25% /（1-25%）] = （亿股）

或者：发行股份总额=（1-25%） = （亿股），社会公众股= ×25% = （亿股）

说明计算本题时，第一个问题的关键是先通过负债率确定所有者权益总额，再计算需筹集的股权资金;第二个问题需要运用市盈率、价格、每股收益的公式;第三个问题先根椐需筹资金额，再除以股票发行价，计算出对外发行的股数;第四个问题：根椐公司法规定，当总股本不超过4亿股时，对外发行的社会公众股占总股本的25%以上。

3、该公司分别采取了安全稳健战略和逆势增长战略，主要表现在：

（1）调整战略。对于非核心主业、盈利能力不强、发展前景不明朗的产品或企业等可以采用调整结构策略，保证核心要素的资源需求。

（2）多渠道融资。公司积极运用售后回租等筹集所需资金。

（3）建立财务预警机制。

（4）金融危机时期并购价值被低估的优质企业，可实现逆势增长。

（5）新进入的产业与现有产业能适应经济周期和现金循环周期并具有互补性。

但公司在实施逆势增长战略时需要注意：①消化食品饮料行业的财务问题的能力;②实施整合（特别是财务整合）的能力;③财务风险管控能力。

案例分析六

（本题10分，考核金融工具+所得税）

1.南阳股份有限公司（以下称为“南阳公司”）是一家以创业投资为主的上市公司，该公司适用的所得税税率为25%，所得税会计采用资产负债表债务法核算。南阳公司近年来连续盈利，预计在相当长的时间内盈利保持10%的增长速度;且递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。2009年南阳公司发生了下列有关交易或事项：

（1）2009年5月30日，南阳公司自二级市场购入深发展上市公司普通股股票，以银行存款转账支付购买价款300万元，支付相关交易费用4万元，目的在于赚取价差、短期获利。南阳公司将购买的深发展公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为304万元。

2009年8月5日，南阳公司将深发展公司股票出售了50%，剩余部分股票年末的公允价值为200万元，南阳公司将公允价值变动48万元（200-152）计入了公允价值变动损益。

（2）2009年10月1日，南阳公司因有更好地的投资机会，决定将持有的分类为持有至到期投资核算的金融债券进行处置，南阳公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。因此，南阳公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。

（3）南阳公司持有的交易性金融资产年初公允价值为2600万元（与计税基础相同）。2009年12月31日该交易性金融资产的公允价值为 3500万元。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。2009年12月31日，南阳公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异900万元，相应地确认了递延所得税负债225万元，同时应计入所有者权益，通过资本公积核算。（4）2009年12月1日，南阳公司将其持有的某公司债券（分类为可供出售金融资产）出售给蓝天公司，收取价款3000万元。该可供出售金融资产账面价值为2600万元（其中：初始入账金额2400万元，公允价值变动为200万元）。同时，南阳公司与蓝天公司签署协议，约定于12月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融购回。南阳公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项3000万元确认为负债。（5）南阳公司持有碧海上市公司%的股份，该股份仍处于限售期内。因碧海公司的股份比较集中，南阳公司未能在碧海公司的董事会中派有代表。南阳公司将其分类为交易性金融资产。

要求：分析、判断并指出南阳公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由;对不正确之处，指出正确的会计处理办法。

【分析与提示】

（1）南阳公司对深发展股票相关交易费用4万元计入初始入账金额不正确。

理由：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

正确的做法：将交易费用4万元计入当期损益，通过投资收益科目核算。

由于投资成本为150万元，期末公允价值为200万元，公允价值变动损益为50万元，而不是48万元。

（2）南阳公司对持有至到期投资的会计处理不正确之处：

将剩余的债券重分类为可供出售金融资产会计处理不正确。

理由：重分类日，该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

正确的做法：南阳公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。

（3）南阳公司对交易性金融资产的所得税会计处理不正确。

理由：企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额，不影响所得税费用。

正确的处理：交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债应当计入所得税费用。

（4）南阳公司对出售可供出售金融资产的会计处理不正确。

理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将金融资产回购，不能终止确认该金融资产。但回购价为回购时该金融资产的公允价值，通过企业与购买方之间签订的协议，企业按一定价格出售了一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。此时，该项金融资产如果发生减值，其减值损失由购买方承担，可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

正确的会计处理：会计准则规定，符合终止确认条件的金融资产转移，将收到的款项3000万元与其初始确认金额2600万元之间的差额计入了当期损益，计入投资收益400万元。同时，将资本公积200万元转入投资收益。（5）南阳公司将持有的碧海公司的股份分类为交易性金融资产不正确。

理由：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。

正确的做法：南阳公司将持有的碧海公司的股份应分类为可供出售金融资产核算。

案例分析七

（本题10分，考核收入、资产减值、合并范围、或有事项）

大地公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2008年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）2008年12月31日，大地公司与丙公司签订合同，向丙公司出售商品一批，合同价格3000万元。因丙公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年12月31日支付1000万元。如果丙公司在购买商品时支付货款，则现销价为万元。假设丙公司在购入商品时支付了增值税510万元。大地公司2008年12月31日，对上述交易或事项的会计处理如下：

借：长期应收款 3000

银行存款 510

贷：主营业务收入 3000

应交税费――应交增值税（销项税额）510

（2）2007年1月，大地公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。 2007年末，该非专利技术出现减值的迹象，大地公司计提了200万元的资产减值损失。2008年末，大地公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。大地公司的账务处理是：

借：无形资产减值准备 200

贷：资产减值损失 200

（3）2008年12月31日，大地公司拥有甲公司80%的股权，甲公司资产总额4000万元，负债总额4500万元。因资不抵债，生产经营处于困难境地，为此，大地公司决定不将甲公司纳入合并范围。

为帮助甲公司摆脱困境，大地公司董事会决定在2009年投入2000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。

（4）2008年12月31日，大地公司有以下两份尚未履行的合同：

①2008年2月，大地公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年3月以每箱万元的价格向辛公司销售1000箱L产品;辛公司应预付定金150万元，若大地公司违约，双倍返还定金。2008年l2月31日，大地公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，大地公司预计每箱L产品的生产成本为万元。

②2008年8月，大地公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2009年2月底以每件万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。

2008年l2月31日，大地公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为l400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。

因上述合同至2008年12月31日尚未完全履行，大地公司2008年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款 l50

贷：预收账款 150

要求：

根据资料（1）至（4），逐项判断大地公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由并指出更正差错办法。【分析与提示】

事项（1）分期收款销售会计处理不正确。理由：销售商品的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按销售商品的公允价值（现销价）确认收入。在差错更正时，大地公司应借记主营业务收入科目万元（），贷记未实现融资收益科目万元。

事项（2）冲回无形资产减值准备不正确。理由：按照规定，无形资产计提减值准备后，以后期间不得转回。在差错更正时，大地公司应借记资产减值损失科目200万元，贷记无形资产减值准备科目200万元。

事项（3）大地公司不将甲公司纳入合并范围不正确。理由：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。大地公司拥有甲公司 80%的股权，属于大地公司的子公司;虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，大地公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，大地公司应将甲公司纳入合并范围。

事项（4）对亏损合同会计处理不正确。理由：没有确认待执行合同变成亏损合同的损失和预计负债。在进行差错更正时，应借记营业外支出科目 330万元，贷记预计负债科目330万元。

注：与辛公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额，执行合同损失=（）×1000=180万元，不执行合同违约金损失=150万元，退出合同最低净成本=150万元;按照孰低原则，大地公司应确认预计负债150万元。与壬公司合同存在标的资产，执行合同损失=×3000=300万元;不执行合同违约金损失=×3000×20%=180 万元，退出合同最低净成本=180万元。由于存货没有发生减值，不计提减值准备;大地公司选择不履行合同应支付违约金，企业应确认预计负债180万元。

由此可见，应确认预计负债=150+180=330万元。

案例分析八

（本题20分，考核企业合并+合并报表编制。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）太平洋股份有限公司（本题下称“太平洋公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

（1）2008年1月1日，太平洋公司向A公司定向发行500万元普通股（每股面值1元，每股市价10元）作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得控制权。在本次并购前，A公司是太平洋公司的最大单个客户，除此之外，两者没有其他关系。

为进行本次并购，太平洋公司发生评估费、审计费以及律师费50万元;为定向发行股票，太平洋公司支付了证券商佣金、手续费100万元。

2008年1月1日，甲公司资产账面价值为12000万元，负债账面价值为8000万元，净资产账面价值为4000万元;经评估后甲公司可辨认净资产公允价值为12500万元，负债公允价值为8000万元，可辨认净资产公允价值为4500万元。

太平洋公司在取得对甲公司的控制日，确认了长期股权投资初始投资成本3200万元。

（2）2008年甲公司发生亏损2400万元，太平洋公司确认了投资损失1920万元。

（3）2008年末，太平洋公司鉴于甲公司发生巨额亏损，决定停业整顿，转型新产品。太平洋公司认为，甲公司处于停业期，不应将其纳入合并范围，故在编制2008年合并财务报表时将其排除在外。

（4）太平洋公司于2008年7月1日从证券市场购入乙公司（系上市公司）股票3000万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，太平洋公司拥有乙公司1%表决权资本，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。由于太平洋公司看好该股票，拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资，确定的初始投资成本为3002万元。

要求：

1.根据资料（1），分析、判断太平洋公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

2.根据资料（1），分析、判断太平洋公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确;如不正确，请指出正确的处理办法。

3.根据资料（1），指出太平洋公司在购并日应编制的合并财务报表。

4.根据资料（2），分析、判断太平洋公司对甲公司应采用何种后续计量方法，并指出太平洋公司对甲公司确认投资损失是否正确。

5.根据资料（3），分析、判断太平洋公司不将甲公司纳入合并范围是否正确，并说明理由。

6.根据资料（4），分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票会计处理是否正确，并说明理由。

7.根据资料（4），分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票的后续计量方法。

【分析与提示】

1.根据资料（1），判断太平洋公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由

太平洋公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。理由：A公司是太平洋公司的最大单个客户，两者之间没有关联关系，本次合并不受同一方或相同多方的最终控制。

2.根据资料（1），分析、判断太平洋公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确;如不正确，请指出正确的处理办法

太平洋公司确认的对甲公司长期股权投资初始投资成本不正确。因本购并属于非同一控制下的企业合并，应以发行权益性证券公允价值与发生的直接相关费用之和作为初始投资成本。正确的长期股权投资成本

=500×10+50=5050（万元）。

3.根据资料（1），指出太平洋公司在购并日应编制的合并财务报表。

在购买日，太平洋公司应编制合并资产负债表。

4.根据资料（2），分析、判断太平洋公司对甲公司应采用何种后续计量方法，并指出太平洋公司对甲公司确认投资损失是否正确

甲公司作为太平洋公司的子公司，太平洋公司对甲公司股权投资应采用成本法进行后续计量，太平洋公司确认投资损失是不正确的。

5.根据资料（3），分析、判断太平洋公司不将甲公司纳入合并范围是否正确，并说明理由

太平洋公司不将甲公司纳入合并范围不正确。理由：甲公司虽然停业整顿，但太平洋公司对甲公司仍有控制权，属于太平洋公司的子公司，应将其纳入合并范围。

6.根据资料（4），分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票会计处理是否正确，并说明理由

太平洋公司对持有的乙公司股票会计处理不正确。理由：太平洋应将该股票划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产的入账价值为2962万元（3000-40+2）。

7.根据资料（4），分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票的后续计量方法

太平洋公司对该股票应采用公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入所有者权益（资本公积）。

案例分析九

（本题20分，考核行政事业单位财务会计。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）甲卫生防疫疾病控制中心（下称防疫中心）系某市卫生局所属的事业单位，尚未实行国库集中收付制度。2010年市卫生局财经检查小组在对该中心2009年财务收支、国有资产管理进行检查时发现下列事项：

（1）为了应对甲型H1N1型流感有扩大流行的趋势，防疫中心向市卫生局提出申请，增拨500万元财政资金用于购买专项设备（该金额超过了规定限额），市卫生局经审查批准了防疫中心的申请。

3月1日，防疫中心收到财政资金500万元，通过政府采购程序购入了4台专用设备，支付了采购资金450万元。防疫中心在对该事项进行会计处理时，将拨入的财政专项资金记入了其他收入500万元;购入的专用设备，在增

加固定资产450万元的同时，增加了专用基金450万元;将剩余的、可以留归本单位使用的50万元拨入专款，转入了其他应付款。

（2）防疫中心将按照核定的预算和经费领报关系从财政部门取得资金50万元，用于日常经费支出。取得资金时，防疫中心将其记入了财政补助收入，在支付办公费用等购买商品和服务时，将其记入了事业支出。

（3）防疫中心在中心主任李某主持下，通过一项动议，将防疫中心的一台账面价值为200万元旧设备对外投资。该投资项目是防疫中心为了开拓业务，与某制药公司达成协议，合作生产流感疫苗。根据协议规定，防疫中心投入的设备按照账面价值作价200万元，投入后占新成立公司持股比例为15%。投资时同类资产按照同等新旧程度评估价值为150万元。

防疫中心投出资产时，一方面减少固定资产200万元，同时减少固定基金200万元，除此之外，未作其他账务处理。

（4）防疫中心为了广开财路，经防疫中心管理层批准，责成后勤部门将一部分闲置的办公场所出租，取得租金收入80万元，未纳入统一的账目进行核算和管理，由后勤部门保管，用来发放全体员工的奖金以及度假旅游经费。（5）防疫中心与制药公司联营投资后，将收到的分回的利润30万元计入了经营收入。

要求：

1.根据国有资产管理的规定，判断上述各项的处理是否正确，如不正确，请说明理由。

2.根据《事业单位会计制度》，分析、判断上述各项的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理。

3.根据财政部《政府收支分类改革方案的通知》、《政府收支分类改革方案》，分析、判断防疫中心收到的拨入专项设备款、收到的纳入经费预算的日常经费，如何按支出功能和按支出性质进行分类。

【分析与提示】

1.根据国有资产管理规定，判断上述各项的处理是否正确

（1）防疫中心申请财政资金用于购置专项设备，市卫生局审批是不正确的。理由：事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的（包括用财政性资金举办大型会议、活动需要进行的购置），应当按照规定程序经主管部门审核，报同级财政部门审批。该资金应通过市卫生局审核，市财政局审批。

（2）防疫中心用国有资产投资，由防疫中心自行审批是不正确的。理由：按照规定，事业单位以国有资产对外投资，需经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。该投资应该由市卫生局审核，市财政局审批。

防疫中心用旧设备对外投资，未进行资产评估是不正确的。理由：根据规定，事业单位用非货币性资产对外投资应进行资产评估。

（3）经防疫中心管理层批准，将闲置办公场所出租不正确。理由：按照规定，将国有资产出租，需经主管部门审核，报同级财政部门审批。

将取得的租金收入未纳入统一账目进行核算和管理不正确。理由：按照规定，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。

2.根据《事业单位会计制度》，分析、判断上述各项的会计处理是否正确

（1）拨入专款会计处理不正确。

①收到拨入的专项设备购置资金记入其他收入500万元不正确。正确的做法是，借记“银行存款”科目500万元，贷记“拨入专款”科目500万元。

②购入的专用设备，在增加固定资产同时，增加专用基金不正确。正确的做法是，借记“固定资产”科目450万元，贷记“固定基金”科目450万元。

③将剩余拨入专款资金留归本单位使用时，转入其他应付款不正确。正确的做法是，借记“拨入专款”科目50

万元，贷记“事业基金――一般基金”50万元。

（2）防疫中心收到的日常经费会计处理正确。

（3）防疫中心用设备对外投资的会计处理不正确。正确的会计处理是，在对固定资产和固定基金进行账务处理的基础上，还应对固定资产进行评估，按照评估价值150万元，一方面增加对外投资150万元，同时增加事业基金（投资基金）150万元。

（4）防疫中心未将租金收入纳入统一账目核算，未进行账务处理不正确。正确的会计处理是，一方面增加银行存款80万元，同时增加其他收入80万元。

（5）防疫中心将取得的投资收益计入经营收入不正确。正确的会计处理是，一方面增加银行存款30万元，同时增加其他收入30万元。

3.根据财政部《政府收支分类改革方案的通知》、《政府收支分类改革方案》，应将拨入的专项设备款进行如下分类：（1）按支出功能分类，属于医疗卫生支出;（2）按支出经济分类，属于其他资本性支出。

将收到的日常经费进行如下分类：（1）按支出功能分类，属于医疗卫生支出;按支出经济分类属于商品和服务支出。