第六章固定资产习题详解

第六章固定资产

一、单项选择题

1、【正确答案】：A

【答案解析】：本题考核经营租入固定资产改良的核算。2010年，黄河公司应计入当期损益的金额＝(120/2)×2/12＝10(万元)。

2、【正确答案】：C

【答案解析】：本题考核固定资产更新改造的处理，应减除被替换部分的账面价值。固定资产的入账价值＝(3 000－1 200－300)＋800－(300－1 200×300/3 000－300×300/3 000)＝2 150(万元)。

3、【正确答案】：C

【答案解析】：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值＝1 000－500＋100－20＝580（万元）。

4、【正确答案】：C

【答案解析】：选项C，应通过“待处理财产损溢”科目核算；选项D，应作为前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

5、【正确答案】：B

【答案解析】：20×8年的折旧额＝21 000×（1－

5％）×5/15＝6 650（元），20×9年的折旧额＝21 000×（1－5％）×4/15＝5 320（元），至20×9年末固定资产的账面净值＝21 000－6 650－5 3 20＝9 030（元），高于可收回金额7 200元，应计提减值准备＝9 030－7 200＝1 830（元）。则持有该设备对甲公司20×9年的税前利润的影响数为7 150元（管理费用5 320＋资产减值损失1 8 30）。

6、【正确答案】：C

【答案解析】：2013年8月31日改良后固定资产的账面价值＝3 600－3 600/5×3+96＝1 536（万元）；2013年改良后该固定资产应计提折旧额＝1 536/4×4/12＝128（万元）。对于2013年1月份到3月份应计提的折旧额＝3 600/5/12×3＝180（万元），所以2013年应计提折旧额＝180+128＝308（万元）。

7、【正确答案】：D

【答案解析】：年折旧额＝（88 000－8 000）/8＝10 000（元）；

2009年折旧额＝10 000×3/12＝2 500（元）；

至2011年末固定资产的账面净值＝88 000－（2 500+10 000×2）＝65 500（元），高于估计可收回金额59 750元，则应计提减值准备5 750元，

并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2012年的折旧额＝（59 750－8 000）/（5×12+9）×12＝9 000（元）。

8、【正确答案】：B

【答案解析】：本题考点：（1）固定资产开始计提折旧的时间：从达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。（2）会计年度与折旧年度不一致的处理：年数总和法下，每年的折旧额应分段计算。2×10年的折旧＝（740－20）×5/15×6/12＋（740－20）×4/15×6/12＝216（万元）。

9、【正确答案】：B

【答案解析】：首先应判断2009年末的可收回金额是否低于固定资产的账面价值，若可收回金额低，应计提固定资产减值准备，以后年度折旧的基数是560万元；若可收回金额高，则固定资产未发生减值，仍按以前的思路计算折旧。

固定资产每年计提的折旧＝（1230－30）/10＝12 0万元，2009年末固定资产的账面价值＝1230－1 20×4＝750万元，高于可收回金额560万元，应计提减值准备。故2010年设备的折旧额＝（560－2 0）/5＝108（万元）。

10、【正确答案】：D

【答案解析】：固定资产入账价值＝500＋3＋5＋9 2＝600（万元）；该项设备2011年应提折旧＝600×2/5×10/12＋（600－600×2/5）×2/5×2/12＝224（万元）。

11、【正确答案】：C

【答案解析】：对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，表明各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

12、【正确答案】：B

【答案解析】：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。固定资产A的入账价值=100×60/（60+40+20）=50（万元）。

13、【正确答案】：D

【答案解析】：设备的入账价值＝60＋3＋8＋6＋5＝82(万元)。

14、【正确答案】：C

【答案解析】：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比

例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

15、【正确答案】：C

【答案解析】：不动产在建工程领用外购产品，产品进项税额不能抵扣，应该记入工程成本，厂房的入账价值＝250+140+140×17％+190+40＝643.8（万元）。

16、【正确答案】：B

【答案解析】：融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为定租入资产的入账。

17、【正确答案】：D

【答案解析】：接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）基础。该设备的入账成本为：450 000＋4 000＋10 000＋24 000×10%＝466 400（元）。

18、【正确答案】：B

【答案解析】：固定资产达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，计入在建工程成本。因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本；销售或转为库存

商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

19、【正确答案】：A

【答案解析】：本题考核固定资产处置的核算。出售该设备影响当期损益的金额＝56－（60－10）－2＝4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。

20、【正确答案】：D

【答案解析】：年数总和法下，第二年的折旧率＝（4－1）/（4＋3＋2＋1）＝3/10，折旧额＝（10 0 000－1 000）×3/10＝29 700（元）。

21、【正确答案】：D

【答案解析】：该设备应从2010年1月1日起开始计提折旧，2010年计提的折旧额为45×2/5＝18（万元），则答案应该选D。

详细计算过程：该题是采用双倍余额递减法计提折旧

年折旧率=2÷预计的折旧年限×100％=2/5

年折旧额＝固定资产期初账面净值×年折旧率

则2010年计提的折旧额为45×2/5＝18（万元）2011年计提的折旧额=（45-18）×2/5＝10.8（万元）

2012年计提的折旧额=（45-18-10.8）×2/5=6.48

（万元）

实行双倍余额递减法计提的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期前最后两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，因此201 3、2014年计提的折旧额=（45-18-10.8-6.48-3）/ 2=3.36（万元）

22、【正确答案】：A

【答案解析】：工作量法下，计提固定资产折旧应该考虑净残值。则该运输车当月的折旧额为200 0 00×（1－5％）÷10×4 000÷60 000＝1 266．67（元）。

23、【正确答案】：A

【答案解析】：经营性租入的设备不属于承租企业的固定资产，不计提折旧。

24、【正确答案】：D

【答案解析】：固定资产入账价值＝10 000＋2 00 0＋1 800＝13 800（元）。

25、【正确答案】：A

【答案解析】：改扩建是在原固定资产账面价值基础上来进行计算的，发生的改建支出增加固定资产的入账价值，而取得的变价收入可以冲减固定资产的入账价值，所以本题中改扩建后固定资产的入账价值＝300－150＋195－45＝300（万元）。

26、【正确答案】：D

【答案解析】：改建后的入账价值＝（200－45）＋40－15＝180（万元）。

27、【正确答案】：D

【答案解析】：该设备出售净收益＝113 000－（1 60 000－35 000－10 000）－3 000＝－5 000（元）

28、【正确答案】：B

【答案解析】：选项A，经营租入的设备不属于企业的固定资产，因此不需要计提折旧；选项C，提前报废的固定资产不补提折旧；选项D，已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧；选项B虽然尚未使用，但已达到可使用状态，因此应该计提折旧，则正确答案是B。

29、【正确答案】：C

【答案解析】：该厂房完工后的入账价值＝50＋20＋1.18＋6＋1.02＝78.2（万元）。

30、【正确答案】：A

【答案解析】：入账价值＝1 000＋50＋10×93％＋100＋10＋20＋10.7＝1 200（万元）。

二、多项选择题

1、【正确答案】：ABD

【答案解析】：选项A，通过“专项储备“科目核算；选项B，安全防护设备达到预定可使用状态时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，以后期间不再计提折旧；选项D，将“在建工程”转入“固定资产”。

2、【正确答案】：ABC

【答案解析】：固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，都需要通过“固定资产清理”科目核算；固定资产的盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算；固定资产盘盈属于前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

3、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有：固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、清理人员薪酬、应交营业税、应收保险赔偿、残料价值、处置时收到的款项等。

4、【正确答案】：AB

【答案解析】：经营租入固定资产的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算；固定资产的修理支出计入当期损益。

5、【正确答案】：ABCD

6、【正确答案】：ABD

【答案解析】：经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项B 属于企业未使用不需用的固定资产，也应计提折旧计入管理费用；选项D融资租入的固定资产应计提折旧。

7、【正确答案】：ABCD

8、【正确答案】：ABC

【答案解析】：选项A应计入当期管理费用或销售费用等；选项B可以抵扣；选项C应计入当期财务费用。

9、【正确答案】：AB

【答案解析】：选项C，计入当期损益，选项D，计入无形资产。

10、【正确答案】：BCD

【答案解析】：购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；经营性租出的设备属于企业的固定资产；融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算；购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。

11、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：企业销售不动产应计算交纳营业税，会影响固定资产处置损益。

12、【正确答案】：AB

【答案解析】：对于企业盘点现金，发生的现金盘亏净损失应计入管理费用，对于无法查明原因的现金盘盈应计入营业外收入；对于存货盘亏因管理不善导致的净损失应计入管理费用；对于固定资产盘点时，固定资产盘亏净损失应计入营业外支出。因此本题的答案应该为AB。

13、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：在计算固定资产折旧时，应该考虑的因素有：固定资产的原价、固定资产的预计净残值、固定资产的使用寿命，如果固定资产发生减值，还需要考虑固定资产的减值准备。

14、【正确答案】：ABC

15、【正确答案】：ABC

【答案解析】：企业生产车间行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。属于可以资本化的后续支出应计入在建工程。所以本题选择AB C。

16、【正确答案】：AD

【答案解析】：工作量法.平均年限法属直线折旧的

方法。

17、【正确答案】：ABCD

18、【正确答案】：ABCD

【答案解析】：计提固定资产折旧应该按照受益对象的不同分别记入管理费用、制造费用、销售费用和在建工程等科目。

19、【正确答案】：AD

【答案解析】：盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算，盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算，其他处置固定资产通过“固定资产清理”科目核算。

三、判断题

1、【正确答案】：N

【答案解析】：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本。

2、【正确答案】：Y

3、【正确答案】：Y

【答案解析】：已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手

续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需追溯调整原已计提的折旧额。

4、【正确答案】：Y

5、【正确答案】：N

【答案解析】：按新准则规定，经营租入的固定资产的改良支出应先计入“长期待摊费用”科目，然后按期进行摊销，不通过“固定资产”账户核算。

6、【正确答案】：N

【答案解析】：在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提的年折旧额是不考虑净残值的，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。

7、【正确答案】：N

【答案解析】：本题考核自行建造固定资产的相关处理。办理竣工决算手续后不调整原已计提的折旧额。

8、【正确答案】：N

【答案解析】：固定资产的定期大修理支出，满足资本化条件的，应当资本化。

9、【正确答案】：N

【答案解析】：固定资产盘盈应通过“以前年度损益调整”科目进行核算。

10、【正确答案】：Y

11、【正确答案】：Y

四、计算题

1、【正确答案】：(1)会计分录：

①借：在建工程 1 160

累计折旧800

固定资产减值准备40

贷：固定资产 2 000

②借：在建工程300

贷：工程物资300

③借：在建工程300

贷：库存商品300

④借：在建工程80

贷：原材料80

借：在建工程102.6

贷：应付职工薪酬——工资90

——职工福利12.6

⑤借：在建工程167.4

贷：银行存款167.4

⑥借：固定资产 2 110

贷：在建工程 2 110 (2)2009年(改扩建后)应计提的折旧额＝(2 110－1 0)×5/15×3/12＝175(万元)

借：制造费用175

贷：累计折旧175

2010年应计提的折旧额＝(2 110－10)×5/15×9/12＋(2 110－10)×4/15×3/12＝665(万元)

借：制造费用665

贷：累计折旧665

2011年应计提的折旧额＝(2 110－10)×4/15×9/12＋(2 110－10)×3/15×3/12＝525(万元)

借：制造费用525

贷：累计折旧525

2012年应计提的折旧额＝(2 110－10)×3/15×9/12＋(2 110－10)×2/15×3/12＝385(万元)

借：制造费用385

贷：累计折旧385

(3)2012年资产发生修理支出的账务处理

借：管理费用 5

贷：银行存款 5

(4)2012年正保公司出售固定资产的账务处理

借：固定资产清理360

累计折旧 1 750

贷：固定资产 2 110

借：固定资产清理 3

贷：银行存款 3

借：银行存款468

贷：固定资产清理363

应交税费——应交增值税(销项税额) 68

营业外收入37

2、【正确答案】：

（1）借：在建工程45 2

应交税费——应交增值税（进项税额）7 6.5

贷：银行存款

528.5

借：在建工程50

贷：原材料50

借：在建工程25

贷：工程物资25

借：在建工程33

贷：银行存款33

借：固定资产560

贷：在建工程560

（2）2009年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）

2010年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＋（56 0－560×2/5）×2/5/2＝179.2（万元）

（3）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（560－112－179.2）－240＝28.8（万元）借：资产减值损失28.8

贷：固定资产减值准备28.8

（4）2011年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝1 60（万元）

（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录

借：在建工程80

累计折旧451.2

固定资产减值准备28.8

贷：固定资产560

（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

借：在建工程56

贷：银行存款56

借：固定资产136

贷：在建工程136

（7）2012年修理支出的账务处理：

借：管理费用0.5

贷：银行存款0.5

（8）2012年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11.25（万元）

2013年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8＝15（万元）

处置时的账面价值＝136－11.25－15＝109.75（万元）

处置净损失＝109.75－30－50＋2＝31.75（万元）（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录：

借：固定资产清理109.75

累计折旧26.25

贷：固定资产136

借：银行存款30

贷：固定资产清理30

借：银行存款50

贷：固定资产清理50

借：固定资产清理 2

贷：银行存款 2

借：营业外支出31.75

贷：固定资产清理31.75

3、【正确答案】：(1)注销毁损固定资产的原值和已提折旧

借：固定资产清理210 000

累计折旧150 000

贷：固定资产360 000

(2)应由保险公司赔款

借：其他应收款120 000

贷：固定资产清理120 000

(3) 支付清理费用

借：固定资产清理1500

贷：库存现金1500

(4) 残值变价收入

借：银行存款 3 000

贷：固定资产清理 3 000

(5)结转清理净损益

借：营业外支出88 500

贷：固定资产清理88 500

4、【正确答案】：

（1）借：固定资产7 66

应交税费——应交增值税（进项税额）1 29.2

贷：银行存款

895.2

（2）766×2/16/12＝7.98（万元）

借：管理费用7.98

贷：累计折旧7.98

（3）借：在建工程8 30（819＋11）

应交税费——应交增值税（进项税额）1 39.23

贷：银行存款

969.23

（4）借：在建工程10

贷：银行存款10

借：固定资产840

贷：在建工程840

（5）（840－30）/50 000×720＝11.664（万元）借：制造费用11.664

贷：累计折旧11.664

5、【正确答案】：（1）借：固定资产

648（643.5＋4.5）

应交税费——应交增值税（进项税额）109.395

贷：银行存款

757.395

（2）2009年2月A设备的折旧额＝648×2/10/12＝10.8（万元）