关于税收征管过程中的几个热点难点问题

关于税收征管中的两个热点难点问题的思考

现行的税收征管模式，通过征管工作实践和积极探索，效能逐步显现。它促进了税收征管手段和服务方式的改变，提高了征管质量和效率，规范了税收执法行为，实现了税收收入的稳定增长，基本适应了经济发展的需要。然而，由于多种因素的影响，现在税收征管过程中还存在诸多需要我们关注和解决的问题。现就加强税源管理和对小规模纳税人的管理谈点看法：

一、税源管理中存在的主要问题及改进措施

（一）存在的主要问题

从我局调查的情况看，主要有以下问题：

1、漏征漏管、虚假停（歇）业、税负不公现象仍然存在。集贸市场税收增长与市场发展的现状不相适应，税收负担明显偏低，管理不规范、税负不公，偷税现象仍较突出。据我局征管部门反映，我局的税务登记信息与工商、地税部门登记信息比对，有较大出入。发现漏征漏管户比较集中的地方是城乡结合部和农村乡镇。个别纳税人利用虚假停（歇）业进行偷税，个体税收“双定”定额有的明显偏低，税负不公现象仍然存在。发票使用率及普通发票的管理水平较低，个体户不开具发票而使用收据的现象较为普遍，假发票、收据、白条不断侵蚀发票的应用领域，对个体户开具的发票无法进行比对，“以票管税”的制衡机制尚未建立。

2、直接从事税源管理的人员偏少。调查显示,我局直接从事税源

管理的人员只占区局人员的23%，最少的区局只占17%。在全部40名管理员中，有的还承担着局内的其他工作。全局40名管理人员共管理着2016家企业和6683家个体户,平均每人管理企业户50多家、个体户167家，其中相山区局管理员每人平均管理企业和个体户达259家，人均管户最少的区局平均每人也要管100户以上。

3、管理方式不够科学精细，效果不佳。主要是还没有建立针对行业特点和税源实际的税源管理制度，对废旧物资收购和利废企业、粮食企业、煤矿生产与销售企业等行业特点鲜明的纳税人没有一套针对性强的管理措施和办法。纳税评估工作没有走出新路子，多是就申报数字进行审核，缺乏相关数据的比对分析，深度不够。在评估工作安排上，多是谁管理谁评估，不考虑工作量和实际情况，有异常就评估。2005年，全局评估企业2279家，发现问题的只有121家，占5.3%，而这121家有问题企业还不完全是涉及税款的问题。管理员对纳税人的管理还多为手工操作，没有建立有网络系统支持的管理员工作平台。

4、税源管理考核不完善，激励作用不强。主要是考核指标没有真正反映税源质量情况，比如申报真实性、纳税评估实效以及管理员工作数量和质量等指标还没有纳入考核范围与个人收入挂钩；各单位对管理员的考核量化程度不够，多是注重差错考核和按级别分配，没有按照干多干少不一样、干好干坏不一样的考核原则进行量化考核，管理员管理纳税人的多少、管理质量的高低还没有在收入分配上得到体现，考核的激励作用没有得到充分发挥。

（二）针对存在的问题，提出以下改进措施和建议

1、进一步完善税收管理员制度。税源管理是税收管理的核心环

节，是税收工作的重中之重，充实税收管理人员是加强税源管理的有效途径。一是把税务人员中责任心强、业务过硬的干部充实到税源管理一线。同时，要积极开展岗位练兵、技能竞赛等业务培训，不断提高管理员的管理技能和业务水平。二是减轻管理员负担。各级领导要真正落实为基层服务的工作理念，安排工作布置任务，要考虑基层的承受力，不搞形式，尽量减轻管理员不必要的负担；机关临时性工作任务，尽量不从管理一线抽人，使之有更多时间和精力去从事税源管理工作。三是建立管理员工作平台。要充分利用信息技术，为管理员搭建一个集户籍管理、数据查询、纳税评估、工作日志、文书模板和考核监控等内容为一体的管理员工作系统。四要制定管理员工作规范，从流程和标准上规范管理员的工作。五要实施管理责任区考核。要考虑管理员的工作特点和性质，科学设计考核指标，采取日常与集中相结合的办法，把考核结果与岗位计酬直接挂钩，在此基础上，每年对管理责任区进行一次综合评价，评出优秀管理员并予以奖励。六要完善管理员监督制约办法。

2、积极实施税源的科学化精细化管理。一要细化制度，建立税收分析监控机制。针对税源管理中的薄弱环节，制定细化的制度和办法，全方位构建制度保障体系，使所有税种的征收管理和征管工作的各个环节都有章可循、有据可依。要从税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收、税源监控、个体税收管理、纳税评估、纳税服务等基础工作入手，建立科学合理、重点突出、规范有效的日常监控机制；要在税额核定、资格认定、税收减免、税务稽查等重点工作中建立合理分工、相互监督的分权制约机制。要按照科学化精细化的要求，

制定对纳税人的分类管理办法。结合我市纳税人类型制定大企业、小企业管理办法和行业税收管理办法，对特大型企业可考虑实行驻厂管理制度。建立与技术监督、工商、地税登记信息交换渠道，制定登记信息交换与通报具体办法。抓好普通发票的管理，通过多种途径切实做到以票控税。规范集贸市场征收管理，根据集贸市场年纳税额的大小，将集贸市场实行分类管理，对税源零星的小型集贸市场，按照有关规定委托有关单位代征税款。加强集贸市场内的纳税人户籍管理，能入微机的尽量入机。充分利用征管数据，不断提高征管质量和效率。加强征管基础资料收集整理，加强数据录入、数据比对，做好数据的分析利用，保证征管基础数据的时效性、完整性和准确性。在充分掌握信息资料的基础上细化、量化评析指标，将征管资料上的“死”数据变为“活”数据、变为税源管理的重要依据。多渠道宣传税法，争取当地党委、政府的理解和支持。加快与工商、地税、技术监督、银行等部门外联网建设，依靠资源共享，最大限度地减少和杜绝漏征漏管户，从源头上加强控管，全方位构建强化税源管理的长效机制。

二、当前小规模纳税企业税收管理存在的问题及改进措施

（一）存在的问题

1、小规模纳税企业会计兼职多、素质差。目前小规模纳税企业兼职会计或代帐会计占的比例较高。有的财会人员兼管少则一两家、多则四五家的财务工作，平时不到或很少在企业工作，往往只是月底做帐和月初纳税申报时才到企业，直接影响了账务和纳税申报的及时性、准确性。并且会计人员流动性较大，被聘的会计大多有临时观念，对于会计核算仅停留在表面数据平衡的水平，对其会计信息的真实性

不关心，造成会计只是企业经理的登记员。另外，财会人员业务素质不高。有的财务人员虽持有会计证，但缺乏税法知识，会计核算水平较差，使得账目混乱，纳税申报差错率较高，尤其影响网上申报的成功率，阻碍了网上申报的推行。

2、纳税人申报质量较差，征管难度较大。2005年市局稽查局共对187家纳税人进行了专项检查，其中有问题户达112家，占59.89%，说明纳税人纳税申报质量较差。小规模纳税企业零、负申报和低税负申报问题仍较突出。造成这种情况的原因很多，主要有以下几个：一是纳税人纳税意识淡薄，不认为偷逃税是严重违法的行为；二是征纳双方信息不对称，受利益的驱使，纳税人隐瞒涉税信息，税务机关难以掌握所有纳税人的真实情况。另外还有空壳企业及税种核定不实等原因造成的零申报问题。

调查发现，我市商贸企业增值税税负平均不达1%，纳税人利用多种手段逃避税收。一是不开发票或在发票上做文章。小规模纳税人在购销业务中不使用发票现象很普遍，不通过银行账户进行现金交易，以物易物的现象较普遍。很多企业现金交易，一手交钱一手交货不开发票也不入账；有的以自制清单或从市场上购买的收据代替发票使用；有的开具发票不规范，应填的内容不完整；有的上下联不一次开具，出现大头小尾现象；发票保管混乱，有的对已开具的发票存根联不加以妥善保管，丢失现象严重，有的空白发票丢失不及时报告，也不登报申明作废。二是不真实反映销售收入、帐证不实或利用假帐、两套帐进行偷税。小规模纳税人虽然均不同程度的建立了账簿，但收入凭证、货物出入库凭证残缺不全，使得查账困难；一些企业老板交

多少单据会计做多少帐，并且对这些单据已经进行了前期处理，一般不会留下相关的反映信息，企业财务核算更是缺少内部控制和应有的会计监督，纳税人发生的业务真实性大打折扣，会计信息严重失真，偷税更具隐蔽性。

3、对小规模纳税人的征管不深入、不到位。目前税收管理偏重于一般纳税人的管理，对小规模纳税人的管理有所轻视，并且只注重申报率、入库率等指标，忽视对其深层次的研究分析，主要表现在对小规模纳税人企业建帐、发票使用的监控、日常检查不深入，对其要求不严，管理偏松。税收检查走进“就帐论帐”的死胡同，使得检查、监督浮于形式。尤其是企业所得税征管未形成科学系统的监管体系。当前企业所得税征管只在：税务登记、税种核定、所得税季年申报、汇算清缴专项检查以及注销清算方面有所触及，且以上各环节未形成完整协调的体系，特别是日常税源监控、分析、评估更加薄弱。

（二）加强小规模企业征管的对策和建议

1、建立分析、评估机制，全面监控经营活动。一是丰富、完善小规模企业需报送、备查的资料，增大可利用信息量，力求搜集的资料更全面，准确地反映其经营状况，掌握更多的第一手资料。二是强化征后审核，形成定期对企业纳税申报进行分析的制度。根据掌握的资料、数据分析其销售收入、成本费用、投入产出等变动是否异常，对其是否如实申报做出评价。三是适时开展纳税评估，对案头分析发现疑点的企业有针对性地深入进行调查。四是针对不同行业的特点制定评估办法和加强管理的措施，分类管理，点面结合。五是加快开发和完善纳税评估等软件系统，充分利用信息化手段为税收征管服务。

2、加大普通发票管理力度，尽快推行使用税控器具。一是积极

推行和完善“一机多票”系统，尽快取消手写普通发票，改为使用税控开票机开具有税控功能的电脑版普通发票。并利用多种手段培养小规模企业按照规定使用、开具、取得发票的习惯。二是大力开展发票抽奖等活动，增强全社会的发票意识。三是推广使用税控收款机等税控器具，将货物购销、资金收付等纳入税控系统。

3、规范账务核算要求，完善征收方式。一是进一步明确账务核算的具体要求，对“账务核算健全”的标准进行细化，对必须建立和保存的会计账簿、库房记录、资金结算对账单据等做出具体的规定。二是督促企业聘请合格的会计人员，建立健全账务，按照财务会计制度进行规范的核算，为查账征收夯实基础、创造条件。三是对账务核算不符合要求，不能完整提供纳税资料的小规模企业在对其进行规范的同时一律采取“双定”征管方式，从高核定定额，保障税收收入，降低征税成本。同时要进一步研究更科学、合理核定定额的方法。

4、“刚柔相济”，倡导诚信纳税，提高税法的遵从度。提高纳税人的主动依法纳税意识是治本之策。一是多向小规模企业开展税法宣传，逐步培养其纳税意识，充实、强化，带动整个社会诚信纳税风气的形成。二是搞好纳税服务。由税务部门定期对小规模企业的业主、会计人员进行税收知识（包括税收信息化知识）、财会知识培训，税收管理员要搞好日常的纳税辅导，使其提高纳税申报的技能。三是加大税收执法的刚性。严格实施涉税案件公告、“曝光”制度，充分发挥反面事例的教育、警示和震慑作用。对税收违章违法行为加大处罚力度，并对违法案件严格执行移交制度。

5、提高认识，强化管理。一是提高对加强小规模企业管理的重

要性的认识，与重点税源户管理员一样要求，明确小规模企业管理员的工作内容和目标，加强管理效果的监督和考核。二是合理调配管理力量，并加强培训，提高管理水平。三是加强小规模企业管理员的责任心，扎实做好基础工作，多把精力用在掌握小规模企业的情况和进行分析、评估上，做到有的放矢，掌握主动，把管理工作做深、做细、做实。

二〇〇七年一月二十六日