合并报表的编制实例【2017至2018最新会计实务】
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【案例】A公司是一家规模较大的上市公司，在2009年1月7日以2000万元购买B公司70%的股份。购买日B公司的所有者权益为5000万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为2000万元。假定A公司对B公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。
B公司2009年度、2010年度实现净利润分别为1000万元和800万元。B公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。A公司2010年12月31日应收B公司账款余额为600万元，年初应收B公司账款余额为500万元。已知A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。A公司在2010年12月31日含有一项从B公司购入的无形资产，是2009年1月10日以400万元的价格购入的。B公司转让该项无形资产时的账面价值为300万元。假定A公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
编制2010年A公司合并财务报表时的抵消分录。
（1）抵消A公司长期股权投资与B公司所有者权益
股权投资差额 = 2000-5000×70% = -1500（万元），按10年摊销，每年摊销金额为150万元。
2009年末长期股权投资账面价值 = 2009年投资成本2000万元+2009年末摊销股权投资差额150万元+2009年实现净利润按70%增加长期股权投资
（1000×70%）= 2850（万元）；
2010年新增的长期股权投资账面价值 = 2010年末摊销股权投资差额150万元+2010年按70%享有的B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值
800×70% = 710（万元）；
则2010年末长期股权投资累计余额为2850+710 = 3560（万元）；
盈余公积累计金额为（1000+800）×（10%+15%）= 270（万元）；
合并会计报表
第一节合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制 吸收合并 控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表 母子公司条件一是有投资关系二是要能控制 子公司被另一企业控制的企业。 控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 一与个别会计报表相比 1会计主体是企业集团画母、子公司框架图 区分会计主体会计信息所反映的特定单位。 法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备 2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料。 4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。 5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。 二与汇总会计报表相比 汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1编制目的不同合并投资者、债权人 汇总上级领导 2确定编制范围的依据不同合并控制 汇总隶属关系 3编制方法不同合并独特的方法 汇总数字简单加总 三、作用 反映企业集团的会计信息 避免人为粉饰会计报表利用控股关系转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国《合并会计报表暂行规定》中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。 一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上 1母公司直接拥有 例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2母公司间接拥有 间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。 例如 A 80% A公司拥有B公司80%的股份
合并报表编制 简单易懂 便于操作
非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤 (2014-09-24 11:42:20) 转载▼ 分类：企业管理 非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤 时间:2013-09-12作者:会计知识网 如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节： 步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的） 借：库存 固定资产 贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里） 步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的） 借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% 贷：投资收益 借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%） 贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了
步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的）基本的分录在这里不说，就说几个特殊的 A对于内部卖的存货 第一年： 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本（未卖出去的数量*毛利） 贷：存货 第二年： 上面的第二条分录要换成： 借：未分配利润 贷：营业成本（金额不变） B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额 C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入D顺流时 借：营业收入（卖价） 贷：营业成本（买价） 贷：存货（差额） 逆流时：
有限合伙制基金合并报表问题【2018最新会计实务】
有限合伙制基金合并报表问题【2017至2018最新会计实务】 在实践操作中，经常会遇到有限合伙型基金的合并报表问题。究竟是因为GP的执行事务合伙人身份而并入GP，还是因为出资比例而并入出资最多的LP，更多的是一个会计处理问题，但是，有时该问题也会成为一个比较重要的法律问题，甚至会影响整个交易架构的设计。本文拟结合相关会计准则的规定和有限合伙企业自身的特点对其合并报表问题作简要分析。 ? 一、合并报表与控制根据财政部于2014年2月17日修订的《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》（以下简称“33号准则”）的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 ? 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 ? 与公司组织形式类似，有限合伙企业的并表也是以控制为前提，因此，有限合伙制基金合并报表问题实质上是对控制权的判断和归属问题。无论是普通合伙人，还是有限合伙人，谁拥有对有限合伙制基金的控制权，则对合伙企业实施并表。二、有限合伙制基金的特点与一般公司相比，有限合伙企业通常具有如下特点： ? 1．出资：有限合伙制基金由普通合伙人和有限合伙人组成，有限合伙人一般负责投资绝大部分资金，其出资会占到全部出资的80%~99%，普通合伙人仅象征性出资； ?
2．管理：对于有限合伙制基金，通常由普通合伙人全权负责基金的管理事务，并承担无限连带责任；有限合伙人不参与基金的经营管理，只是以出资额为限承担有限责任； ? 3．收益分配：由于有限合伙人一般不参与基金经营管理，所以普通合伙人与有限合伙人并不严格按照各自投资比例分享利润，而是会考虑普通合伙人对合伙企业的经营管理以及承担的无限连带责任，而使其高于其投资比例分享利润，普通合伙人的主要收益来源是管理费和业绩分成，这也符合风险与收益相匹配的原则； ? 4．组织结构：与公司相比，有限合伙制私募股权基金组织结构更具有人合性，更加灵活便捷，可以根据合伙人需要设立相应的组织结构，一般会设置“投资决策委员会”之类的机构负责投资管理等经营决策方面的事宜，由于投资是有限合伙制基金最核心的业务活动，因此，作为对投资拥有最终决策权的“投资决策委员会”是该企业最重要的经营决策机构； ? 5．对普通合伙人的约束：从普通合伙人的更换机制看，往往约定有限合伙人可单方面决定普通合伙人的更换（经全体或大多数有限合伙人同意）；另外，普通合伙人对其权益的处分要受到比有限合伙人更严格的限制，如普通合伙人一般不得转让其在合伙企业中享有的权益，而有限合伙人可以有条件转让其权益。 ? 在判断有限合伙制基金是否并表时，应密切联系有限合伙企业区别于公司的上述特点以及合伙企业的具体约定，在综合考虑各种因素的基础上作出实质性判断。三、判断是否构成控制的主要因素根据33号准则第八条的规定，投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。相
企业合并财务报表
一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
总公司与分公司合并报表编制举例(1)精选范本
经典案例分析：总公司与分公司财务核算浅析 编者按：根据《企业会计准则》的有关规定，母子公司作为相互独立的法人实体，各自独立出具会计报表，在会计年度终了，分别视控制、共同控制和重大影响三种不同情况，分别采用成本法和权益法，确定是否纳入合并范围，对纳入合并范围的子公司会计报表，由母公司汇总，实行合并抵销，最终形成合并会计报表。而作为不具有独立法人资格的分公司，其业务如何进行财务核算，相关会计报表如何与纳入总公司报表核算，并没有相应的准则和制度来具体规范。编者根据对总分公司会计业务实质的理解和多年的实践工作经验，总结出一套总分公司会计业务核算和报表汇总的基础理论，以飨读者。 一、对总分公司会计业务实质的理解 由于分公司不是独立法人实体，没有注册资本，从总分公司会计业务实质上来理解，相当于是总公司投出一块营运资金由分公司来经营管理，分公司的任何一项经营业务就等于是总公司的会计业务，总公司拨付的营运资金，通过分公司的购销业务分别形成不同形式的资产、收入、成本及费用，当期产生的利润相当于增加了总公司对分公司的应收款，而当期产生的亏损相当于抵减了总公司对分公司的应收款。 二、相关案例分析： 总公司主营纺织品生产业务，2006年拨付营运资金160万元在大连设立总公司分公司（以下简称分公司），主营总公司纺织品的出口。 （1）2006年总公司拨付营运资金160万元给分公司时，总分公司应做以下帐务处理： 总公司帐务处理： 借：其他应收款-分公司1,600,000 贷：银行存款1,600,000 分公司帐务处理： 借：银行存款1,600,000 贷：其他应收款-分公司1,600,000 （2）2006年末分公司经过一年经营，由于建设初期费用支出较多，海外客户业务订单较少，当年形成亏损，当期利润表显示如下： 单位：人民币
最新会计分录汇总
借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人） 营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时 借：管理费用贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) 第二章存货 1材料 （1）取得 ①发票与材料同时到 借：原材料 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ②发票先到 借：在途物资（含运费） 应交税金－增（进） 贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款 注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出 平时登记数量，月末结转 借：生产成本/在建工程/委托加工物资/… 贷：原材料 ⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 ②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资 应交税金－应交增值税（进） 贷：银行存款等 ③交纳消费税（见应交税金） ④加工完成收回加工物资 借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）贷：委托加工物资 3.包装物 （1）生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本 贷：包装物 （2）随产品出售且 借：营业费用（不单独计价） 其他业务支出（单独计价） 贷：包装物 （3）包装物的出租、出借
高级财务会计之合并会计报表
《高级财务会计》第三章教学辅导 第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表 第一节合并会计报表概述 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个不会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流淌情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表能够弥补母公司个不会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息
（三）为母公司治理者提供有用的信息（四）为有关政府治理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成 合并会计报表要紧包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 几个差不多概念： 操纵和权益性资本：
操纵指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中猎取利益的权利。 如何理解操纵： A．操纵不同于阻碍。掌握操纵权的公司能够统驭被操纵公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握可能对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加阻碍，能够是各种各样的情况，一般来讲，其力度要小于操纵。 B．操纵是一种权利。推断操纵是否存在的标准，在因此否有操纵的权利，而不在因此否实际施加了操纵。一个公司实施对另一个公司的操纵，其方式是多种多样的，既能够是主动的，也能够是被动的。这种操纵的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。
怎样做合并会计报表抵消分录
怎样做合并会计报表抵消分录 根据母、子公司的会计资料按相同项目进行汇总，然后通过抵销进行“表结”式核算。抵销的目的在于避免虚增合并报表中的资产、负债、股东权益及实现的利润总额。 从集团这个主体角度看，母、子公司的交易可分为母、子公司间交易和与集团外部公司交易。母、子公司间交易属于内部交易，对于整个企业集团来说，这些交易仅仅是内部资金、存货、固定资产等的划拨，充其量是集团这个主体的一些会计事项，而不是会计主体的真正交易，应通过抵销分录予以扣除；集团内企业与外部企业发生的交易才是集团对外的真正交易，在合并报表时应予以汇总填列。 站在集团公司这个主体角度进一步分析，属于集团内交易需抵销和剔除的项目主要有六个方面： 、投资企业的投资和被投资企业相应的资本； 、投资企业与被投资企业相互持有的债券； 、投资企业与被投资企业间的债权、债务； 、投资企业从被投资企业取得的投资收益和被投资企业向投资企业支付的股利； 、投资企业与被投资企业之间购货、销货业务而产生的营业收入、营业成本以及存货项目中所包含的末实现利润；
、投资企业与被投资企业相互持有债券，持有债券企业的利息收入与发行债券企业的利息费用。 为了有针对性，在分析每一个抵销分录以前，先分析这些需要抵销的事项在母、子公司是如何处理的，然后再有针对性地提出抵销分录。 一、合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司，是指被母公司控制的企业。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表；合并所有者权益变动表；附注。 二、合并范围：合并财务报表由母公司编制；合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司：母公司拥有被投资单位半数或以上的表决权；通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。另外：在确定能否控制被投资单位时，应当
最新会计分录(全)
献给会计入门的朋友--会计分录大全 会计分录大全 第一章货币资金及应收款项 1．现金 ⑴备用金 ①开立备用金 借：其他应收款－备用金 贷：现金 ②报销时补回预定现金 借：管理费用等 贷：现金 ③撤销或减少备用金时 借：现金 贷：其他应收款－备用金 ⑵现金长短款 ①库存现金大于账面值 借：现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的） ②库存现金小于账面值 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
查明原因后作如下处理： 借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人） 其他应收款－应收保险赔款 管理费用－现金溢余（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 2．银行存款 ①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出 贷：银行存款 3．其他货币资金（外埠存款） ①开立采购专户 借：其他货币资金－外埠存款 贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购 贷：其他货币资金－外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款 4．坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时 借：管理费用
②重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 ⑵备抵法 ①提取坏账准备金时借：管理费用 贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 5．应收票据(见后) 第二章存货 1材料 （1）取得 ①发票与材料同时到借：原材料
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会计分录大全 一、现金核算 （一）现金收入 1.提现借：库存现金贷：银行存款 2.销售产品收到现金借：库存现金 贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.退回暂借多余现金借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款 4.盘盈现金批准前：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 批准后：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（无主款项） 其他应付款（有主款项） （二）现金支出 1.现金存入银行借：银行存款贷：库存现金 2.出差等暂借借：其他应收款贷：库存现金 3.发工资等借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金 4.购买或支付零星物资办公费等借：管理费用/销售费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 5.盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金 批准后：借：其他应收款（（责任赔偿部分） 管理费用（企业承担部分）
贷：待处理财产损溢 二、银行存款核算 （一）收入 1.现金存入银行借：银行存款贷：库存现金 2.销售产品收到货款借：银行存款 贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.向银行借款存入银行借：银行存款贷：短期借款/长期借款 （二）支出 1.提现借：库存现金贷：银行存款 2.用存款购买原材料借：原材料/在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3.用存款购买固定资产借：原材料/在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4.用存款支付相关费用借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 5.归还银行借款借：短期借款/长期借款贷：银行存款 三、其他货币资金核算 1.存入借：其他货币资金——XX 贷：银行存款 2.使用借：原材料/在途物资等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——XX
合并财务报表》word版
合并财务报表 （一）做调整分录 1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录） 借：长期股权投资 贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例） 营业外收入（借、贷方比较得出） 2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款/ 其他应付款 贷：应收票据 / 应付账款/ 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备） 贷：资产减值损失
跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期 2年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 跨年可能有 4 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 贷：在建工程（或固定资产——原价） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息
(财务会计)新的会计分录大全最全版
（财务会计）新的会计分录 大全
2012最新的会计分录大全 1会计要素：分成资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润。 其中资产-负债=所有者权益； 收入-成本=费用 2记账要诀：在会计分录中的借和贷且没有什么明显的意义，只是作为壹个符号象征。 可是，同壹会计科目，必定借贷的意义各壹致，即，某壹会计科目，借始终表示增加，贷始终表示减少。这样，在做总账时才能清晰地表示财务状况。 资产类和费用类，借+贷-，借表示此项增加，贷表示此项减少； 其余：借-贷+，借表示此项减少，贷表示此项增加。（下面的壹些例子将作介绍） 壹、流动资产 （壹）货币资金 1、收到股东投入的股款 借：银行存款 贷：股本（实收资本） 资本公积 注：收到股款，那么股本（资产类）增加，贷记。故，银行存款，借记。 2、收到实现的主营业务收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 注：银行存款（资产类）增加，借记；则主营业务收入，贷记。 3、收到应收款项 借：银行存款
贷：应收账款/应收票据/应收内部单位款 注：银行存款（资产类）增加；则，应收款项，贷记。 4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额 借：其他应收款 贷：库存现金 注：拨出库存现金，则库存现金（资产类）减少，故贷记。则其它应收款项借记。 收到出差人员交回的差旅费剩余款且结算时 借：库存现金（按实际收回的现金） 管理费用（按应报销的金额） 贷：其他应收款（按实际借出的现金） 注：人员差旅费属管理费用，而管理费用（费用类）增加，故借记；库存现金（资产类）增加，故借记；其它应收款为了补平上面分录的借项，贷记。 5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺（难点哦~要花点时间的。。。） 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 注：财产清查时现金短缺应计入待处理财产损益（资产类），损益增加，说明资产类科目增加，按资产类借+贷-的原则，借记。用库存现金填补现金短缺，则库存现金（资产类）减少，故贷记。 属于现金溢余： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢
高级财务会计企业合并习题及答案
第二十四章企业合并 第一大题：单项选择题 1、按照新企业会计准则的规定，下列说法中正确的是（）。 A、乙公司直接拥有A公司50%的权益性资本，乙公司应将其纳入合并财务报表 B、乙公司拥有A公司50%的股份，A公司拥有B公司100%的股份，则B公司应纳入乙公司的合并范围 C、乙公司拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司25%的权益性资本；A公司拥有B公司40%的权益性资本。则B公司应纳入乙公司的合并范围 D、乙公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外 答案：C 解析：选项AB，如果不考虑其他因素，乙公司对A公司不构成控制，A公司以及A公司的子公司B公司不应该纳入乙公司的合并范围；选项D，除了已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司和母公司不能够控制的其他被投资单位以外，母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。 2、下列业务不属于企业合并的是（）。 A、甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营 B、企业M支付对价取得企业N的净资产，该交易事项发生后，撤销企业N 的法人资格 C、企业M以自身持有的资产作为出资投入企业N，取得对企业N的控制权，该交易事项发生后，企业N仍维持其独立法人资格继续经营 D、M公司购买N公司20%的股权 答案：D 解析：从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。而M公司购买N公司20%的股权不会引起报告主体的变化。 3、2005年12月20日，A公司董事会做出决定，准备购买B公司股份；2006年1月1日，A公司取得B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响；2007年1月1日，A公司又取得B公司40%的股份，从而能够对B公司实施控制；2008年1月1日，A公司又取得B公司20%的股份，持股比例达到90%。在上述情况下，购买日为（）。 A、2006年1月1日 B、2007年1月1日 C、2008年1月1日 D、2005年12月20日 答案：B 解析：购买日为达到控制的日期。
中级会计实务-5步拿下合并报表(最终版)
记住这5步，拿下合并报表90%的题目！ 步骤一：做调整分录 1、将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。 借：存货 固定资产 无形资产…… 贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）应收账款 预计负债 2、然后调整递延所得税和资本公积： 借：递延所得税资产（评估减值的应收账款、预计负债） 贷：递延所得税负债（评估增值的存货、固定资产、无形资产） 资本公积（差额倒挤）（如在购买日，做到这里就可以进行步骤二） （此处调整不影响本年利润调整。）（1、2两步可合写。） 3、调整存货（如果存货在购买日至年底销售）： 借：营业成本（-调减本年利润） 贷：存货 借：递延所得税负债（随着存货销售，递延所得税负债逐渐减小） 贷：所得税费用（上述调整的营业成本金额×所得税率）（+调增本年利润） 4、调整应收账款、预计负债（如果应收账款、预计负债在购买日至年底收回、确认）： 借：应收账款 预计负债 贷：资产减值损失（+调增本年利润） 营业外支出（+调增本年利润） 借：所得税费用（上述调整的资产减值损失、营业外支出金额×所得税率）（-调减本年利润） 贷：递延所得税资产（随着应收账款的收回、预计负债的支付，递延所得税资产逐渐减小） 5、调整相关资产的折旧和摊销（购买日至年底）： 借：管理费用（-调减本年利润） 贷：固定资产 无形资产 借：递延所得税负债（随着资产的折旧和摊销，递延所得税负债逐渐减小） 贷：所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率）（-调增本年利润） 步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润（这个非常难！！）：调整后本年净利润=未调整净利润+（+调增本年利润）-（-调减本年利润） 借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例） 贷：投资收益 借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例） 贷：长期股权投资
会计分录大全-2018
会计分录 一、现金核算 （一）现金收入 1.提现 借：库存现金 贷：银行存款 2.销售产品收到现金 借：库存现金 贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额） 3.退回暂借多余现金 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款 4.盘盈现金 ①批准前： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 ②批准后： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（无主款项） 其他应付款（有主款项） （二）现金支出 1.现金存入银行 借：银行存款 贷：库存现金 2.出差等暂借 借：其他应收款 贷：库存现金 3.发工资等 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金 4.购买或支付零星物资办公费等 借：管理费用/销售费用/制造费用
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：库存现金 5.盘亏 ①批准前 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 ②批准后 借：其他应收款（责任赔偿部分） 管理费用（企业承担部分） 贷：待处理财产损溢 二、银行存款核算 （一）收入 1.现金存入银行 借：银行存款 贷：库存现金 2.销售产品收到货款 借：银行存款 贷：主营业务收入（材料销售为：其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额） 3.向银行借款存入银行 借：银行存款 贷：短期借款/长期借款 （二）支出 1.提现 借：库存现金 贷：银行存款 2.用存款购买原材料 借：原材料/在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3.用存款购买固定资产 借：原材料/在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
4.用存款支付相关费用 借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 5.归还银行借款 借：短期借款/长期借款 贷：银行存款 三、其他货币资金核算 1.存入 借：其他货币资金——XX 贷：银行存款 2.使用 借：原材料/在途物资等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金——XX 3.剩余转回 借：银行存款 贷：其他货币资金——XX 四、应收账款（应收票据）核算 1.销售货物货款未收 借：应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）2.收回欠款存入银行 借：银行存款 贷：应收票据 3.应收票据到期无法收回 借：应收账款 贷：应收票据 4.给予现金折扣收回欠款存入银行 借：银行存款 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款 5.计提坏账准备
合并会计报表(1)
合并会计报表 目录 5.1合并会计报表的种类及程序 (493) 5.2合并政策及范围 (493) 5.3合并报表前的准备工作 (495) 5.4合并报表所需资料的呈报 (496) 5.5合并报表的编制 (497) 5.5.1合并资产负债表的抵销处理项目 (497) 5.5.1.1长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 (497) 5.5.1.2公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目的抵销. 498 5.5.1.3内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 (499) 5.5.1.4内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 (500) 5.5.1.5内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 (500) 5.5.1.6盈余公积项目的抵销 (501) 5.5.2合并利润及利润分配表的抵销处理项目 (501) 5.5.2.1内部销售收入和内部销售成本的抵销 (501) 5.5.2.2内部应收款项计提的坏账准备的抵销 (501) 5.5.2.3内部购入固定资产多计提折旧与内部购入无形资产的多摊销额的抵 销 (502) 5.5.2.4内部利息收入和内部利息支出的抵销 (502) 5.5.2.5内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销 (502) 5.5.3连续编制合并会计报表时对以前年度事项的抵销 (503) 5.5.3.1内部应收款项计提的坏账准备的抵销 (503) 5.5.3.2内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销 (504) 5.5.3.3内部固定资产交易的抵销 (505) 5.5.3.4内部无形资产交易的抵销 (507) 5.5.3.5内部提取盈余公积的抵销 (507) 5.5.4合并现金流量表的编制 (508)
【税会实务】不纳入合并会计报表合并范围的子公司有哪些
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！ 【税会实务】不纳入合并会计报表合并范围的子公司有哪些 问：不纳入合并会计报表合并范围的子公司有哪些？为什么？ 答：被投资企业虽然其半数以上的权益性资本为母公司所拥有，属于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司并不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，可以将其不纳入合并会计报表的合并范围。这是因为，母公司对子公司的控制权受到限制时，对子公司的资金调度也受到限制。子公司的生产经营活动不能完全决定于母公司的管理和决策，母公司和子公司的生产经营活动缺乏一体性。在这种情况下，如果将这些控制权受到限制的子公司纳入合并范围，反而可能使会计信息的使用者对合并会计报表提供的信息产生误解。可以不纳入合并会计报表合并范围的子公司有：①已准备关停并转的子公司；②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；③已宣告破产的子公司；④准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；⑤非持续经营的所有者权益为负数的子公司：⑥受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司；⑦受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外公司。会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。这是学习的重点，要时刻思考这个问题，
最新版基础会计分录大全
最新版基础会计分录大全 基础会计会计分录 （一）根据下列经济业务编制会计分录: 通过银行付清，材料未验收入库。 借：物资采购 8. 结算本月应付职工工资 100 000元，其中生产 A 产品的工人工资 40 000元，生产B 产品的工人工资 30 000元, 车间管理人员工资10 000元，企业管理部门人员工资 制造费用 管理费用 借：生产成本 A 产品 40000 B 产品 30000 1、购入材料一批，货款 18 000 元, 增值税率17%另有外地运费 700元，均已 18700 应交税金一一应交增值税 3060 贷：银行存款 21760 2、用转帐支票购买办公用品一批, 共计 600 元。 借：管理费用 600 贷：银行存款 600 3、生产车间为制造 A 产品领用甲材料 6 000 元， 为制造B 产品领用乙材料 8 000 元，管理部门一般耗用乙材料 2 000 元。 借：生产成本 A 产品 6000 管理费用 B 产品 2000 8000 贷：原材料一一甲材料 6000 乙材料 10000 4.车间报销办公用品费 300元，公司报销办公用品费 500元，均以现金付讫。 借：制造费用 300 管理费用 500 贷：现金 800 5.职工刘芳出差借款 3 000元，以现金付讫。 借：其他应收款一一刘芳 3000 贷：现金 3000 6.以转账支票支付所属职工子弟学校经费 50 000 元。 借：营业外支出 50000 贷：银行存款 50000 7.刘芳报销差旅费1 500元，余款退回现金。 借：管理费用 1500 现金 1500 贷：其他应收款一一刘芳 3000 20 000 元。 10000 20000
合并财务报表详细概述
合并财务报表 第一节合并财务报表概述 近年来，随着我国经济的高速进展，特不是在市场竞争日趋激烈情况下，企业集团不断形成和壮大，并积极参与国际竞争，截止目前，我国已有相当数量的企业集团跻身于世界500强。在新的形势下，客观上需要通过反映企业集团整体规模可状况的财务报告，以满足财务报告使用者做出科学决策的需要。 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个不财务报表相比，合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个不财务报表为基础，依照其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的阻碍编制的。《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）规范了合并财务报表的编制和列报。 本章着重讲解了合并财务报表合并范围的确定和合并财务报表的编制和列报等问题。
一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以操纵为基础加以确定。 （一）操纵的定义 操纵，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中猎取利益的权力。操纵通常具有如下特征： 1．操纵的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就能够形成决议并付诸实施。 2．操纵的内容要紧是被操纵方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的操纵一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也能够通过法定程序严格限制董事会、受托人或治理层对专门目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定专门目的主体经营活动的政策。 3．操纵的性质是一种权力或法定权力，也能够是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 4．操纵的目的是为了猎取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、爱护经济利益，或者降低所分担的损失等。
财务会计分录大全
《企业财务会计》主要经济业务类型 一、其他货币资金的核算 1．将款项交存银行，根据有关凭证： 借：其他货币资金—X X X 贷：银行存款 2．办理有关业务时： 借：材料采购（采购材料物资时） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—X X X 借：管理费用（购买办公用品） 贷：其他货币资金—信用卡存款 借：短期投资（在证券市场购买股票、债券时） 贷：其他货币资金—存出投资款 3．多余款退回时 借：银行存款 贷：其他货币资金—ＸＸＸ 二、库存现金长短款的业务处理 １．库存现金长款时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 查明原因后处理： （1）属于应支付给有关人员或单位的库存现金 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：其他应付款—ＸＸＸ （2）属于无法查明原因的库存现金： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：营业外收入 ２．库存现金短款时 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因后处理： （1）属于应由负责人、保险公司赔偿或其他应收回的库存现金：借：其他应收款—ＸＸＸ 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 （2）属于由单位承担的或无法查明原因的库存现金： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 第三章应收及预付款项 一．应收账款的核算 1．发生应收账款时： 销售商品、材料或提供劳务发生应收款项时： 借：应收账款（贷方合计数） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款／库存现金（代垫运杂费） 应收票据到期无法收回时： 借：应收账款（票据金额） 贷：应收票据（票据金额） 2．收回应收账款时： 收到款项存入银行： 借：银行存款（实际收到金额） 贷：应收账款（实际收到金额） 收到已承兑的商业汇票抵付应收账款时： 借：应收票据（票据金额） 贷：应收账款（票据金额） 二．采用总价法计算库存现金折扣的核算 1．销售实现时： 借：应收账款（贷方合计数） 贷：主营业务收入（总价收入额） 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款／库存现金（代垫运杂费额） 2．折扣期内收到货款时：实际收到的金额为应收账款账面价值 扣除折扣额后的金额。 借：银行存款（实际收到金额） 财务费用（折扣额＝收入×折扣率） 贷：应收账款（账面价值） 3．超过折扣期后收回货款时：全额收回货款。 借：银行存款（实际收到金额＝账面价值） 贷：应收账款（账面价值） 三．按应收账款余额的百分比计提坏账准备的核算。 计算公式：期末应收账款余额×计提比例 当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金 额±“坏账准备”账户贷方（或借方）余额 1．发生坏账时： 借：坏账准备（坏账损失额） 贷：应收账款（坏账损失额） 2．已确认的坏账又收回时： 借：应收账款（收回金额） 贷：坏账准备（收回金额） 借：银行存款（收回金额） 贷：应收账款（收回金额） 3．期末计提时： （1）计算出当期应提取的坏账准备为正数时：提取坏账。 借：资产减值损失——计提坏账准备（当期应提取的坏账准备） 贷：坏账准备（当期应提取的坏账准备） （2）计算出当期应提取的坏账准备为负数时：冲销多提坏账。 借：坏账准备（当期应冲销的坏账准备） 贷：资产减值损失——计提坏账准备（当期应冲销的坏账准备） （3）计算出当期应提取的坏账准备为零时：不必做账务处理。 四．应收票据的核算： 1．取得票据是： （1）销售商品取得： 借：应收票据（票面金额） 银行存款／应收账款（差额） 贷：主营业务收入（不含税销售额） 应交税费—应交增值税（销项税额） （2）抵付应收账款取得： 借：应收票据（票面金额） 贷：应收账款（票面金额）
高级财务会计-合并会计报表
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《高级财务会计》第三章教学辅导 第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表 第一节合并会计报表概述 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息 （三）为母公司管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息 二、合并会计报表的构成 合并会计报表主要包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 几个基本概念： 控制和权益性资本： 控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。
如何理解控制： A．控制不同于影响。掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握预计对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加影响，可以是各种各样的情况，一般来说，其力度要小于控制。 B．控制是一种权利。判断控制是否存在的标准，在于是否有控制的权利，而不在于是否实际施加了控制。一个公司实施对另一个公司的控制，其方式是多种多样的，既可以是主动的，也可以是被动的。这种控制的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。 C．控制是与获取利益这一根本目的相联系的。没有利益，则控制就失去了意义。如果一个公司不能通过控制另一个公司从其资产中获取利益，那么就不能将这种被控制公司视为子公司，就不能将其资产视为集团的资产，就不应将其纳入合并会计报表的范围。不仅如此，如果获取的利益极小，也不能认为存在真正的控制。获取的利益应该与取得控制而付出的代价相适应。 D．从控制中获取的利益不一定要以金额来表示。因为从控制中获取的利益可以是多种多样的，它既可以是现金流入量的增加，也可以是为实现企业集团的整体目标而分担风险，减少损失，避免竞争等。 权益性资本指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。 母公司和子公司： 母公司指对其他企业拥有控制权的企业。 子公司指被另一企业所控制的企业。 母公司的全资子公司和非全资子公司： 在控股合并方式下，如果母公司购入子公司全部有投票权的股份，这样的子公司称为母公司的全资子公司。 如果母公司购入子公司５０％以上但不足１００％有投票权的股份，这样的子公司称为非全资子公司。 少数股权、少数股东损益： 少数股权：指子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。 少数股东损益：指子公司在一定会计期间内实现的损益中不属于母公司的份额。