公允价值模式及适用

公允价值模式及适用

一、公允价值的概念分析

（一）公允价值的涵义及本质

国际上对公允价值的定义有很多种，我国在《企业会计准则―基本准则》第九章中关于“公允价值”的定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。

公允价值计量属性的显著特征是在公平自愿的交易中，确认会计要素的计量金额。在可观察的市场中，公平自愿的交易价格即为“公允价值”, 不存在可观察的市场，按照某种特定的数据合理的估算市场价格。公允价值计量属性就是要保证其“公允”性。

（二）公允价值概念特点

公允价值是在公平的交易中形成的。交易双方志愿且熟悉情况，而且交易的金额是公平的。在强迫的交易中或清算过程中的交易中形成的金额不能算做公允价值。

公允价值计量的对象是全面的。即公允价值是资产或负债的公允价值，不仅仅资产有公允价值负债也同样具有公允价值。

形成公允价值的市场是普遍存在的。形成公允价值的市

场环境并没有什么特别的条件，只要在该市场环境下存在公平交易，那么不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中就都可以形成公允价值。

公允价值是动态的。公允价值的形成具有其特定的时间和空间约束，时间和空间环境发生变化，其公允性也会发生变化。

公允价值计量是不可简单叠加的。一个系统的整体价值有时候远大于其内部个体价值的叠加，商誉就是一个最明显的例子。这就意味着各个个体的价值必须被充分的评估。

公允价值是主观的。公允本身就带有很大的主观性，取决于行为人的主观判断。公允价值更取决于交易双方的主观判断。

二、公允价值与其他计量属性之间的关系

在有关会计计量理论部分，对于计量属性的系统研究结果如前述有:历史成本、现行成本、可实现净值等现将几种计量属性分别作以对比说明。

（一）历史成本与公允价值

历史成本属于过去时态，只能用于初始计量并供以后各期进行摊销和分配，不存在后续计量问题;公允价值并未强调时态，既可用于初始计量，也可用于后续时期的重新计量;历史成本是以实际发生的交易为前提并从企业投入价值角度所进行的计量，而公允价值既可以基于实际交易也可以是

假定的，并不要求站在企业角度来区分投入或产出，而是站在市场的角度采用公平成交价来计量;即使是一项在交易日取得的资产，如果资产不是在熟悉情况和自愿双方的公平交易中取得，则历史成本金额与公允价值金额也不一致。

（二）现行成本与公允价值

二者区别主要表现在:前者强调站在某企业主体角度的投入价值，而后者强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值（对于买方而言是投入价值，对于卖方而言是产出价值）。对于产成品等企业自制资产而言，其现行成本一般要低于公允价值，因为后者往往还包括了卖方的利润，对于从市场上刚刚购入的新资产而言，两者金额可能相等，当然，前提仍为该资产是在熟悉情况和自愿双方的公平交易中取得。

（三）可变现净值与公允价值

前者是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值，后者通常不考虑直接成本；而对于一项还需要进一步加工的资产而言（如准备用于生产产品的原材料），前者要求以产品预期完工后出售所得的现金流入扣除加工成本及销售费用后的净额来计量，后者则直接指该原材料本身的公允价值；前者不考虑货币的时间价值，而以市场评价为基础的公允价值显然不会如此。

从前述的定义及其与其他计量属性的比较分析中，可以

看出:公允价值概念主要倡导的是会计在资产、负债以及所有者权益等的计量上要使交易的双方做到公平与公认，强调计量的真实与公允。但是公允价值并非特指某一种计量属性，它是一个组合的概念，它可以通过多种形式表现出来，这些形式主要有:历史成本（历史收入）、现行市价、现行成本、短期应收应付项目的可变现净值和以公允价值为计量目的

的未来现金流量的现值。也就是说，选择上述计量属性进行计量的结果在一定的条件下都有可能是公允的。当然，为了与历史成本相对立，我们通常所说的公允价值是指不包括历史成本的公允价值。

三、对公允价值在我国应用的建议

（一）完善公允价值应用的市场条件

公允价值是市场经济的产物。完善公允价值在我国应用的市场条件应该考虑以下几个方面:

1、积极培养各级市场，获得客观市价

虽然，公允价值并不就等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观的，可靠程度最高，也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。

2、加快各种金融价格市场化进程

在证券价格逐渐市场化的同时，国债发行中的投标、竞价方式，全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐

增多，以及公开市场业务操作的进行，均使我国的利率市场化改革获得很大进展。金融价格的逐步市场化，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供了条件。

（二）提高现值技术的可操作性

提高公允价值计量属性的可操作性，是要使其在具体实务运用上操作性强，既便于具体操作，同时又能很好地解决具体问题。在这方面除了应加强会计外部环境的改变外，我国还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操作上的规范要求，如制订关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。

（三）加强守法意识和道德教育

我国的利润操纵采用的多是不公平交易的方式。当不存在活跃市场时，运用现值估计公允价值涉及不确定因素，更为操纵利润提供了方便。加强守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝假借公允价值实则从事造假的根本措施。

（四）提高会计人员的职业判断能力和专业水平

没有高素质的会计人员，公允价值也不可能得到合理地估计和很好地运用。确定公允价值的过程需要会计人员的专业判断，如运用现值法确定公允价值时，预期现金流量的估计、用于折现现金流量的利率的选择都需要会计人员的专业

判断。因此，不断加大教育投入，培养具有公允价值观念，懂理论会实务，职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要。

（五）建立公允价值审计制度

随着国际会计准则中公允价值计量属性的大量运用，财务报表的确认、计量和呈报等方面均出现了与公允价值相关的要求，公允价值会计时代的到来已初露端倪。尽管如此，对公允价值会计的应用依然存在很多争议。其中争议最大的就是公允价值计量的可靠性问题。而如果公允价值计量可靠性较弱，对审计的冲击也会很大。如何对财务报表中的公允价值部分进行审计，并尽可能地规避审计风险，是审计人员无法回避的问题。为从主观客观上提高公允价值确定的准确性，我国也应当建立一套公允价值的审计具体准则，规范公允价值的确定程序。审计人员应当了解并熟悉公允价值审计的相关知识，以便为公允价值会计模式的到来做好准备。

新的会计准则体系已于2007年1月1日正式实施，公允价值的应用对企业造成哪些影响还要继续经过实践的检验，要时刻关注公允价值应用可能带来的新问题。总之，公允价值计量既对会计界提出了严峻挑战，同时，也为计量模式的完善和发展提供了契机。相信随着我国经济进一步融入世界经济体系，随着我国财务会计概念框架和会计准则体系

质量的提高以及会计人员素质的全面提高，公允价值计量模式的优越性将进一步被关注，公允价值计量的理论将日臻完善，会计按公允价值进行计量必将得到普遍的推广，公允价值会计必将得到长足发展。