审计学习题

《审计学》习题3

一、单项选择题

（一）

A注册会计师负责对甲公司2010年的内部控制进行审计，在测试其内部控制的有效性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

1.A注册会计师对内部控制审计的理解有如下观点，其中正确的是（）。

A.企业内部控制审计针对年末12月31日

B.在内部控制审计业务中，注册会计师对财务报表涵盖的整个期间的内部控制的有

效性发表意见

C.企业内部控制审计的范围包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制

D.财务报告内部控制审计与财务报表审计可以整合进行

2.在内部控制审计中，A注册会计师在测试控制运行的有效性时，应当综合运用以下程序。其中不恰当的是（）。

A.询问适当人员

B.观察企业经营活动

C.分析程序

D.重新执行控制

3.在内部控制审计中，A注册会计师需要了解的企业层面控制内容中，不包括（）。

A．与控制环境相关的控制

B．针对管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制

C．易于发生错报的程度

D．企业的风险评估过程

4.A注册会计师在完成甲公司的内部控制审计工作后，获取了充分适当的审计证据并认为甲公司的财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，由此应当出具内部控制审计报告类型是（）。

A.标准内部控制审计报告

B.带强调事项段的非标准内部控制审计报告

C.否定意见的内部控制审计报告

D.无法表示意见的内部控制审计报告

5.下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的是（）。

A.审核期后现金支出的主要凭证

B.审核期后未付账单的主要凭证

C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票

D.审核应付账款账簿记录

（二）

A注册会计师接受委托，对甲公司2×11年提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

6．注册会计师执行的下列业务中，属于非鉴证业务的是（）。

A．集团财务报表审计

B．财务报表审阅

C．编制预测性财务信息

D．企业内部控制审计

7. 注册会计师执行的下列鉴证业务中，保证程度最低的是（）。

A. 集团财务报表审计

B. 验证注册资本并出具验资报告

C. 企业内部控制审计

D. 财务报表审阅

8．如果拟承接鉴证业务，A注册会计师需要考虑的承接鉴证业务的条件中不符合鉴证业务特征的是（）。

A．鉴证业务是否具有合理的目的

B．使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准

C．能够获取充分、适当的证据以支持其结论

D．以书面报告形式表述结论并合理保证

（三）

A注册会计师负责审计甲公司2×11年度财务报表，在确定审计目标和审计责任时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

9．在财务报表审计中，以下对注册会计师总体目标的陈述不恰当的是（）。

A. 合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

B. 能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审

计意见

C. 就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在所有

重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见

D. 根据审计结果对财务报表出具审计报告，如果发现管理层或治理层舞弊直接向行

业监管机构报告

10．构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提不包括（）。

A．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

B．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C．编制的财务报表所反映的信息是相关的、可靠的、可比的和可理解的

D．向注册会计师提供必要的工作条件

11．审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。以下对审计的固有限制理解不恰当的是（）。

A．管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断

B．注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制

C．注册会计师为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源

D．如果管理层有意虚构关联方交易，注册会计师审计程序将受到很大限制

(四)

A注册会计师负责审计甲公司2×11年度财务报表。在运用重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

12．注册会计师在评估重要性时需要从性质方面考虑重要性，在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。下列描述中可能构成重要性的因素不包括

（）。

A．因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生

错报的影响

B. 与市场适时价格一致的关联方交易

C. 可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性

D. 管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷

13．注册会计师在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（）。

A. 持续经营产生的利润

B. 非经常性收益

C. 费用总额

D. 营业收入

14．确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断。以下

在不同情形下，注册会计师对实际执行的重要性的判断中恰当的是（）。

A．如果项目总体风险较高时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性75％

C. 如果项目总体风险较低时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性

50％

B. 如果经常性审计发现以前年度审计调整较多，实际执行的重要性一般是接近财务

报表整体重要性75％

D. 如果项目总体风险较低时，实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性

75％

15. 注册会计师在审计完成阶段应当评价累积错报并与管理层、治理层沟通错报事项。以下关于累积错报的说法中，不恰当的是（）。

A. 累积错报不包括明显微小的错报

B. 错报区分为事实错报、判断错报和推断错报

C. 推断错报指注册会计师对会计估计值的判断差异以及对选择和运用会计政策的

判断差异

D. 推断错报包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别

的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报

(五)

A注册会计师是X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计会计估计时，A注册会计师遇到以下问题。请代为做出正确的专业判断。

16.在A注册会计师作出的下列与会计估计相关的结论中，不正确的是（）。

A. 由会计估计导致的重大错报风险属于特别风险

B. 与诉讼结果相关的会计估计具有较高的不确定性

C. 注册会计师应复核上期财务报表中会计估计的结果

D. 会计估计与实际结果的差异可能表明会计估计存在错报

17.在评价与会计估计相关的不确定性程度时，A注册会计师需要考虑下列（）因素的影响。

A. 对上期会计估计进行复核的结果

B. 管理层在做出会计估计时是否利用专家工作

C. 管理层的点估计与注册会计师预计应记录金额的差异

D. 会计估计对假设变化的敏感性

18.在应对由会计估计导致的重大错报风险时，如果A注册会计师拟使用区间估计来评价管理层的点估计，通常应基于可获得的审计证据缩小区间估计，使其缩小至（），才被认为是适当的。

A. 只包含所有可能的结果

B. 等于或低于实际执行的重要性

C. 达到明显微小错报界限

D. 审计证据指向的点估计

（六）

A注册会计师负责审计甲公司2×11年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

19. 注册会计师实施的下列实质性程序中，能够获取审计证据确认固定资产“存在”认定不存在重大错报的是（）。

A. 结合固定资产清理会计科目，抽查固定资产账面转销额是否正确

B. 以固定资产明细账为起点追查到固定资产实物

C. 获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录

D. 检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确

20. 注册会计师针对资产负债表项目的各类资产“存在”认定获取审计证据时，拟实施的细节测试方向中，恰当的是（）。

A. 从各类资产明细账记录追查至与该资产发生时的所在业务流程有关的支持性证

据

B. 从各类资产业务流程有关的支持性证据追查到记账凭证

C. 从财务报表到尚未记录的各类资产项目

D. 从尚未记录的各类资产追查到财务报表

21. 以下关于期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的“完整性”认定不相关的是（）。

A. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

B. 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

C. 在存货盘点过程中关注存货的移动情况

D. 在存货盘点结束前再次观察盘点现场

22. 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标不相关的是（）。

A. 从甲公司销售发票存根追查至发货单与账簿记录，以确定销售的完整性

B. 实地观察甲公司固定资产，以确定获取固定资产是否存在或是否漏记

C. 对已盘点的甲公司存货进行检查，从盘点记录追查至对应的存货实物，以确定

存货记录的准确性

D. 复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的完整性

（七）

A注册会计师负责审计甲公司2×11年度财务报表。在识别、评估和应对管理层会

计估计、关联方交易或期初余额等特殊项目时可能导致的重大错报风险时，A注册会计

师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

23. 注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在

管理层偏向的迹象。以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是

（）。

A. 管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

B. 管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

C. 针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，

但仍使用被审计单位的自有假设

D. 选择恰当的点估计

二、多项选择题

(一)

A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在对比较信息进行分析时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

1.A注册会计师对比较信息形成了以下观点，其中不正确的有（）。

A.针对对应数据和比较财务报表的审计意见均需要提及列报财务报表所属的各期

B.针对对应数据与本期数据实施的审计程序的范围是一致的

C.对应数据本身不构成完整的财务报表，应与本期相关金额和披露联系起来阅读

D.比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似

2.在财务报表列报对应数据时，A注册会计师应当在审计报告中提及对应数据的情形有

（）。

A.上期财务报表未经审计

B.上期财务报表已由前任注册会计师审计

C.上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数

据已经适当的重述或披露

D.导致对上期财务报表发表否定意见的事项在本期尚未解决

3.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在没有法律法规禁止的情况下，A注册会计师以下做法中不正确的有（）。

A.在审计意见段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

B.在强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计

C.在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型

D.在审计意见段中说明前任注册会计师出具的审计报告的日期

（二）

A注册会计师作为项目合伙人负责甲公司2×11年财务报表审计。在计划、实施和评价审计证据过程中，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

4. 注册会计师在执行工作时可能需要利用专家工作的情形有（）。

A. 了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险

B. 针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施

C. 针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质

性程序

D. 在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性5．确定审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑专家的下列事项（）。

A．与专家工作相关的事项的性质

B．与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险

C．专家的工作在审计中的重要程度

D．对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验

6．无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要就以下事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议（）。

A．专家工作的性质、范围和目标

B．注册会计师和专家各自的角色和责任

C．注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围

D．对专家遵守保密规定的要求

（三）

A注册会计师作为集团项目合伙人首次接受委托拟承接甲公司2×11年集团财务报表审计。在业务承接、计划、实施以及评价审计证据过程中，A集团项目合伙人遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

7．A注册会计师如果担任甲公司2×11年集团财务报表审计的集团项目合伙人，按照审计准则的要求，需要明确的目标包括（）。

A. 确定是否担任集团审计的注册会计师

B. 确定担任组成部分审计的注册会计师

C. 针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财

务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

D. 就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现

的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通

8. 如果A集团项目合伙人拟承接甲公司2×11年集团财务报表，集团项目组可能需要对下列事项进行了解，这些事项包括（）。

A. 对集团层面控制的描述

B. 合并过程的复杂程度

C. 集团结构

D. 集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和

管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师

9. 如果A集团项目合伙人拟承接甲公司2×11年集团财务报表，集团项目组可以通过下列（）途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境。

A. 集团管理层提供的信息

B. 与集团管理层的沟通

C. 如果涉及前任注册会计师，集团项目合伙人与前任集团项目组、组成部分管理

层或组成部分注册会计师沟通

D. 如果涉及前任注册会计师，集团项目合伙人无法与前任集团项目组、组成部分

管理层或组成部分注册会计师沟通，则不应承接

10. 对于特别风险的重要组成部分，集团项目组应当执行下列一项或多项工作。以下事项中恰当的有（）。

A. 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

B. 使用集团层面财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计

C. 针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

D. 针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户

余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

(四)

A注册会计师负责对甲公司预测性财务信息进行审核。在执行审核业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

11. A注册会计师应当就下列（）事项提供合理保证，并获取充分适当的审计证据。

A.预测性财务信息的结果能否实现

B.预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的

C.管理层采用假设的合理性

D.预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露

12. 对甲公司采用的预测性财务信息的假设，A注册会计师的下列说法不正确的有（）。

A.注册会计师应当评估支持管理层做出最佳估计假设的证据的来源和可靠性，从内

部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据

B.对于最佳估计假设，注册会计师不需要获取支持性的证据

C.如果假设涉及事项最终只有两种，注册会计师应当要求甲公司提供对该假设的支

持性证据，否则不能出具无保留意见的审核报告

D.如果该假设涉及事项最终结果可能有多种结果，则只要该假设不存在明显不合理

的情形，注册会计师就可以在不要求获取该假设的支持性证据的情况下出具审核报告

13. A注册会计师在出具审核意见的做法中，不正确的有（）。

A.如果甲公司没有披露所依据的假设，注册会计师只能出具保留或否定意见的审核

报告

B.在预测性财务信息属于预测的情况下，如果认为一项或多项重大假设不能为依据

最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师只能出具否定意

见的审核报告

C.在给定的预测性假设下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设

编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师只能对预测性财务信息出具否定意见

D.如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业

务约定或者出具无法表示意见的审核报告

（五）

A注册会计师负责审计甲公司2×11年度财务报表。在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

14. 以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，恰当的有（）。

A．注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别B．在审计报告日后，如果注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任针对期后事项实施审计程序

C．在审计报告日至财务报表公布日之间知悉可能影响财务报表的事实，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序

D．在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询

15. 在向甲公司管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中与期后事项相关的有（）。

A．是否发生新的担保

B．是否发生重要人事变动

C．是否签订或计划签订合并或清算协议

D．是否计划发行新的债券

16. 如果A注册会计师在甲公司财务报表公布后发现财务报表存在重大错报的事实，甲公司管理层修改了2×11年度财务报表，则A注册会计师应当采取的措施有（）。

A. 实施必要的审计程序

B. 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这

一情况

C. 针对修改后的2×11年度财务报表出具新的审计报告

D. 在针对甲公司2×11年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表

使用者注意修改2×11年度财务报表的原因

三、简答题

1．A注册会计师作为审计项目合伙人负责对X公司2×11年度财务报表进行审计。在了解X公司内部控制后，审计项目组于2×11年12月10日开始对X公司内部控制采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：

(1)为测试2×11年度应收账款赊销信用审核控制是否有效运行，将2×11年1月1日至l2月10日期间的所有销售单界定为测试总体。

(2)为测试2×11年度采购订单是否由总经理签字审批控制是否有效运行，将采购订单中缺乏总经理签字审批签字或虽有签字但不是总经理签字全部界定为控制偏差。

(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。

(4)在对存货验收单是否进行验收控制进行测试时，确定样本规模为55，测试后发

现0例偏差。在此情况下，推断2×11年度该项控制偏差率的最佳估计为5％。(注：信赖过度风险为10％时，样本中发现偏差数“0”对应的控制测试风险系数为2．3)。

(5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为10％，可容忍偏差率为7％。由于存货验收控制的偏差率的上限不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效。

要求：

针对上述第(1)～(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

2.广州X建筑公司是北京U会计师事务所2011年4月下旬发展的新客户。A注册会计师接受委托担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。

其他相关情况如下：

(1)V事务所已于2011年4月初对X公司2010年度财务报表发表了审计意见。U 事务所为发展X公司成为审计客户，在接受委托前，同意了不与V事务所接触的要求。

(2)X公司于2010年11月收购了Y公司，U事务所将其为Y公司提供代编2010年度财务报表的情况告知了X公司治理层，并采取了将代编服务职员排除在项目组外的措施。

(3)审计期间，X公司决定按同期银行贷款利率向U事务所提供总额100万元的一年期贷款，用于U会计师事务所广州分所的筹建工作。

(4)X公司于2011年3月提交的纳税申报表未获税务机关的批准。U事务所在X公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。

(5)审计期间，恰逢前任事务所因连续3年拖欠审计费用对X公司提起诉讼。X公

司要求项目负责人为其担任辩护人。考虑到诉讼金额不对财务报表构成重大影响，U事

务所接受了X公司的委托。

(6)外勤审计工作结束后，项目组部分成员赴拉萨休假。X公司同意按提供往返交通

费的约定为这部分成员提供从广州经拉萨到达北京的机票。

要求：

依据注册会计师职业道德相关规范，逐一指出上述每种情况是否对或可能对U会计师事务所遵循职业道德相关规范产生不利影响，如认为产生或可能产生不利影响，请简要说明理由。

3. A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2×11年度财务报表进行审计，撰写了总体

审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

(1)初步了解2×11年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

(2)因对甲公司是连续审计，因此不拟了解甲公司内部审计的工作。

(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时

间和范围降低重大错报风险。

(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风

险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直

接实施细节测试。

(5)因甲公司于2×11年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

要求：

针对上述事项(1)～(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

《审计学》习题3答案

一、单项选择题

DCCCD CDDDC DBBDC ADBBA ADD

二、多项选择题

AB、AD、ABD、ABCD、ABCD、ABCD、ACD、ABCD、ABC、ACD、BD、BCD、ABC、ACD、ACD、ABC

三、简答题

1. 【答案】

（1）不正确。测试总体应当包括全年应收账款赊销的销售单。

（2）正确。

（3）不正确。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应当视为控制偏差。

（4）不正确。总体偏差率上限为（2.3÷55）=4.2％。

（5）正确。

2. 【答案】

情况(1)可能产生不利影响。应客户的要求提供第二次意见时，后任事务所应当与前任事务所沟通并向其提供审计意见的副本。(P86)

情况(2)产生不利影响。U事务所还应于2011年5月前尽快终止代编服务，并在X

公司治理层同意继续由其审计后按规定采取“过渡性措施”。(P99)

情况(3)产生不利影响。X公司既非银行，又非类似于银行的金融机构，其向U事务所提供贷款将对独立性产生无法防范的严重不利影响。(P103)

情况(4)不产生不利影响。由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。(P115)

情况(5)可能产生不利影响。即使诉讼金额不重大，由项目组成员担任辩护人也可能因自我评价和过度推介对独立性产生不利影响。(P121)

情况(6)产生不利影响。客户提供的款待超出了业务活动中的正常往来，会计师事务所不得接受所属款待。

3. 【答案】

（1）第（1）项不适当。注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

（2）第（2）项不适当。注册会计师必须了解内部审计，如果内部审计人员的专业胜任能力或客观性存在质疑，可以不利用其工作。

（3）第（3）项不适当。重大错报风险是客观存在的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围予以降低。

（4）第（4）项不适当。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。

（5）第（5）项不适当。A注册会计师应当对所有银行存款账户（包括本期注销的账户）实施函证。