农林、畜牧业企业会计核算方法

农林、畜牧业企业会计核算方法随着国家“十二五”规划目标的推进，农林、畜牧生产型企业是国家农业规划扶持性行业，有着良好的发展前景，然而这些企业由于以前未被高度重视，会计核算一直纳入农村会计的管理范围。这样使得一些发展壮大的企业财务核算和管理成为影响行业发展的一个不可忽视的问题。本文作者通过在工业企业和商业企业一些核算和管理经验来探讨新会计准则体系下对农、林、牧、副、渔产业的会计核算和管理。旨在寻求更好的核算和管理模式。

一、生物资产的定义

1、生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面的特殊性。尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行证券的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的财务状况和经营成果。《企业会计准则第5 号——生物资产》规范了与农业生产相关的生物资产的确、计量和相关信息的披露。

2、生物资产的特征

（1）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或者质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动

物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是值产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母羊生小羊等。

(2) 这种生物转化能力是其他资产(如存货、固定资产、无形资产等) 所不具有的，也正是生物资产的特性。因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具体由类似于不同资产类别(存货或固定资产)的特点。但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。

(3) 将生物资产定义为“有生命的动物和植物” ，以为这一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产” 。这一界定对生物资产和农产品进行了本质的区分。农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应该区别于工业企业一般意义上的产品单独核算。基于此，生物资产准则对收获后四点的农产品的会计处理进行了规范，即应该采用规定的方法，从消耗性生物资产或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的会计处理，应当适用《企业会计准则第1号一一存货》。（3）生物资产与农业生产密切相关：生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。例如，

种植业作物的生长和收获而获得稻谷、小麦等农产品的活动过程；畜牧养殖业试验和收获而获得仔牛、肉牛、鸡蛋、牛奶等畜产品的活动过程；林业中用材料的生产和管理获得林产品、经济林木的生产和管理获得水果等的活动过程；水产业中的养殖获得水产品等活动过程，都属于将生物资产转化为农产品的活动。

（4）农业生产与收获时点的农产品相关，但必须与对收获后的农产品进行加工的活动（以下简称“加工活动”严格区分。农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产品，例如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将收获的甘蔗加工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的水果加工成水果罐头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。因此，加工活动并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内

3、生物资产的分类根据生物资产准则规定，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。

（1）消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。

（2）生产性生物资产生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。与消耗性生物资

产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，例如果树每年产出水果、奶牛每年产奶等。一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。根据其是否具备生产能力（即是否达到预定生产经营目的），可以对生产性生物资产进行进一步的划分。所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的；还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未开始挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等，后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。

（3）公益性生物资产公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同。后两者的目的是为了直接给企业带来经济利益，而公益性生物资产主要是出于防护、环境保护等目的，尽管其不能直接给企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益，如防风固沙林和水土保持林能带来防风固沙、保持水土的效能，风景林具有美化环境、休息游览的效能等，因此应当确认为生物资产，并且应当单独核算。

二、生物资产的初始计量

1、外购的生物资产: 无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还是公益性生物资产, 外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中, 可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等

2、企业外购的生物资产, 按应计入生物资产成本的金额, 借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目, 贷记

“银行存款”、“应付账款”、“应付票据〃等科目。企业一笔款项一次性购入多项生物资产时, 购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出, 应当按照各项生物资产的价款比例进行分配, 分别确定各项生物资产的成本。

例：2007 年2 月, 甲农业企业从市场上一次性购买了6 头种牛、15 头种羊和600 头羊苗, 单价分别为4000 元、1400元和250 元, 支付的价款共计195000元, 此外,发生的运输费为4500元,保险费为3000元, 装卸费为2250元, 款项全部以银行存款支付。有关计算如下:

（1）确定应分摊的运输费、保险费和装卸费

分摊比例=（4500 + 3000+ 2250）- 195000= 5%

因此,6头种牛应分摊:6 X 4000X 5%= 1200（元）

15头种羊应分摊:15 X 1400 X 5%= 1050（元）

600头羊苗应分摊:600 X 250X 5%= 7500（元）

（2）确定种牛、种羊和羊苗的入账价值

6头种牛的入账价值:6 X 4000+ 1200= 25200（元）

15头种羊的入账价值:15 X 1400 + 1050=22050（元）

600头羊苗的入账价值:600 X 250+ 7500= 157500（元）

甲农业企业的账务处理如下:

借: 生产性生物资产——种牛25200

——种羊22050

消耗性生物资产——羊苗157500

贷: 银行存款204750

3、自行繁殖、营造的生物资产：企业自行营造的生物资产, 应当按照不同的种类核算,分别按照消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产确定其取得的成本,并分别借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目, 贷记“银行存款”等科目。

（一）自行繁殖、营造的消耗性生物资产：对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言, 其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造( 即培育) 过程中发生的必要支出确定, 既包括直接材料、直接人工、其他直接费, 也包括应分摊的间接费用。

不同种类消耗性生物资产的成本构成

(1) 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本, 包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

(2) 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本, 包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

(3) 自行繁殖的育肥畜的成本, 包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊

的间接费用等必要支出。

(4) 水产养殖的动物和植物的成本, 包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。例：甲企业2007 年3 月使用一台拖拉机翻耕土地100 公顷用于小麦和玉米的种植, 其中60 公顷种植玉米、40 公顷种植小麦。该拖拉机原值为60300 元, 预计净残值为300 元, 按照工作量法计提折旧, 预计可以翻耕土地6000 公顷。有关计算如下:

应当计提的拖拉机折旧=(60300-300) -6000X 100 = 1000(元)

玉米应当分配的机械作业费=1000- (60 + 40) X 60 = 600(元)

小麦应当分配的机械作业费=1000宁(60 + 40) X 40 = 400(元)甲公司的账务处理如下:

借：生产成本—消耗性生物资产成本- 折旧费用1000

贷：累计折旧—1000

期末计算分摊折旧费用

借: 消耗性生物资产——玉米600

——小麦400

贷: 生产成本—消耗性生物资产成本-折旧费用1000

三、林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题

（1）郁闭及郁闭度的概念：郁闭是林木类消耗性生物资产成本确定中的一个重要界限。郁闭为林学概念, 通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准, 林木成活率和保持率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达0.20 以上（含0.20）。郁闭度是指森林

中乔木树冠遮蔽地面的程度, 它是反映林分密度的指标, 以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示, 以十分数表示,完全覆盖地面为1。根据联合国粮农组织规定, 郁闭度达0.20 以上（含0.20）的为郁闭林[ 其中一般以0.20 —0.70（不含0.70）为中度郁闭,0.70 以上（含0.70）为密郁闭；

0.20 以下（不含0.20 ）的为疏林（即未郁闭林）。不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同, 比如, 生产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高；而以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。企业应当结合历史经验数据和自身实际情况, 确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定, 不得随意变更。

（2）林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化, 郁闭后的相关支出计入当期费用。郁闭是判断消耗性生物资产相关支出（包括借款费用）资本化或者是费用化的时点。郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段, 需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费相关支出, 这些支出应予以资本化计入成本；郁闭之后的林木类消耗性生物资产进入稳定的生长期, 基本上可以比较稳定地成活,主要依靠林木本身的自然生长, 一般只需要发生较少的管护费用, 从重要性和谨慎性考虑应当计入当期费用。

（3）、自行繁殖、营造的生产性生物资产：对自行繁殖、营造的生产性生物资产而言,如企业自己繁育的奶牛、种牛, 自行营造的橡胶树、果树、茶树等, 其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定, 包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。自行

营造的林木类生产性生物资产的成本, 包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；自行繁殖的产畜和役畜的成本, 包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点, 同时也是判断其相关费用停止资本化的时点, 是区分其是否具备生产能力，从而是否计提折旧的分界点，企业应当根据具体情况结合正常生产期的确定，对生产性生物资产是否达到预定生产经营目的进行判断。例如, 一般就海南橡胶园而言, 同林段内离地100厘米处、树围50厘米以上的芽接胶树,占林段总株数的50%以上时,该橡胶园就属于进入正常生产期, 即达到预定生产经营目的。生产性生物资产在达到预定生产经营目的之

前发生的必要支出在“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产” 科目归集，未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时, 按其账面余额,借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产” 科目, 贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目, 未成熟生产性生物资产已计提减值准备的, 还应同时结转已计提的减值准备。例：甲企业自2010年开始自行营造100公顷橡胶树, 当年发生种苗费189000元,平整土地和定植所需的机械作业费55500 元,定植当年抚

育发生肥料及农药费250500元、人员工资等450000 元。该橡胶树达到正常生产期为6年, 从定植后至2011年共发生管护费用2415000元, 以银行存款支付。甲企业的账务处理如下:

借: 生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）

945000

贷: 原材料——种苗189000

——肥料及农药250500 应付职工薪酬450000

累计折旧55500 借: 生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）

2415000

贷: 银行存款2415000

因此，该100公顷橡胶树的成本为：945000 + 2415000= 3360000（元）借: 生产性生物资产——成熟生产性生物资产（橡胶树） 3360000

农业企业会计科目--养猪

现行农业企业会计涉及的主要会计政策：会计科目使用基本上可以按《企业会计制度》的要求设置，但出于农业企业会计核算特点的需要，还需使用财政部关于印发《农业企业会计核算办法》的通知财会[2004]5号中的几个科目（2005年1月1日起执行），2006年颁布的《企业会计准则第5号--生物资产》（要求与制度、办法基本相同），我省农业企业目前主要执行《企业会计制度》、《农业企业会计核算办法》（非上市企业），现结合实例对养猪企业会计核算进行简要分析。一、农业企业会计核算的特点 1、农业企业会计核算的对象是有生命的动物和植物（1）《企业会计准则第5号－生物资产》所称生物资产是指有生命的动物和植物，生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪碳林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。（2）《农业企业会计核算办法--生物资产和农产品》所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物。生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，

耗性生物资产相当于工业企业的存货。生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如产畜（包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等，是畜牧企业最主要的生产资料）、役畜（专门用来耕地或运输的家畜、力畜,如牛、马、骡子、驴、骆驼等）、经济林木等，生产性生物资产相当于工业企业的固定资产，需要通过提取折旧方式取得补偿。生产性生物资产应进一步划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。成熟生产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获产品或连续提供劳务（服务）的生产性生物资产。对于同时具有生产性和消耗性特点的生物资产，企业应根据生产经营的主要目的将其划分为生产性生物资产或消耗性生物资产进行核算和管理；对于暂时无法区分生产性和消耗性特点的生物资产，企业应作为消耗性生物资产进行核算和管理，待能够明确确定为生产性生物资产或消耗性生物资产时，再将生产性生物资产转出，单独进行核算和管理。 2、在会计科目使用上有其特殊性农业企业使用会计科目主要在《企业会计制度》基础上，增设以下一级科目和二级科目，并分别对其科目设置和核算内容进行了补充规定。其他二级科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行设置。（见附表）二、养猪企业主要涉及的特殊会计科目及核算（一）1247幼畜及育肥畜

畜牧业生物资产会计核算

畜牧业生物资产会计核算畜牧业生物资产会计核算业务处理演示（说明：这只部分业务，凭证录制完成后月末财务报表是不平衡的）、畜牧养殖业会计科目设置在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。（一）农作物生长过程畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产” 科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本” 账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用” 账户。（三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不

计提折旧。为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成本 --- 产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。同时，要根据奶牛育龄时间分别为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本 ――鲜奶”科目。为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置“制造费用”科目。期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实际成本，应设置“库存商品”科目。为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值进行成本结转，即犊牛——育成青年成母上二 — O

农业企业财务管理制度

xx有限公司财务管理制度第一章总则 1.为建立现代化企业制度，建立健全财务管理体系，根据《中华人民共和国会计法》、《小企业会计准则》，特制定本财务管理制度。 2.公司各部门、人员在财务会计工作中必须认真执行本管理制度。第二章财务机构设置及人员分工 1.公司设立财务部作为财务会计机构，财务部的职责：在公司总经理的领导下，具体负责全公司的财务管理工作和会计核算工作包括:财会人员的管理、指导检查各独立核算单位的会计核算工作、协助公司领导筹集资金、合理分配使用资金；做好财务分析工作，为公司领导决策提供各种信息资料，当好领导的参谋。 2.财务部设财务经理一名负责全面财务管理工作，财务人员配备，财务宏观控制，按时向总经理汇报财务状况，向总经理提供合理建议等工作；设会计一名负责报表编制、总账管理、凭证审核、税务申报及相关监管工作；负责收入、成本的核算工作，负责公司往来明细账管理，编制相关凭证账簿，负责固定资产、存货管理，会计档案保管等工作；设出纳一名，负责现金银行存款管理，日常收支台账管理。第三章流动资产的管理 1.流动资产包括现金、各种存款、应收及预付帐款、其他应收款、存货等。 2.现金管理 ①现金出纳会计要认真执行《现金管理暂行规定》和有关现金的管理规定。要严格控制费用报销和个人借款，个人借款、对外付款等要实行总经理一支笔签字批准制度，要有经办人员签字和部门负责人审核并注明用途。总经理外出或因生产经营急需等特殊情况下经总经理授权的人员也可签批，但是总经理归来后补办有关手续。 ②出纳员不得兼管有关债权、债务、收入、费用的帐务登记工作和会计档案管理工作。收付款凭证的内容必须完整、合法；报销凭证必须是国家印制的发票及单据，不得使用白条或其他不规范的凭证报销各项费用，凭证经审核后方可逐笔登记现金日记帐。日记帐要逐日结出余额，并与库存现金相核对，月末与总帐相核对。出现长、

养殖业会计处理

自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”，贷记 “银行存款或现金”等科目。出售繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按实际收到的金额，借记“银行存款或现金”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“消耗性生物资产”。已提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。消耗性生物资产科目是核算企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。本科目期末借方余额，反映企业（农业）消耗性生物资产的实际成本。产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按转群时的账面价值，借：“消耗性生物资产”，按已提的累计折旧作，借：“生产性生物资产累计折旧”，按其账面余额作，贷：“生产性生物资产”。已计提减值准备和，还应同时结转减值准备。育肥畜转为产畜或役畜的，应按其账面余额，作借：“生产性生物资产”，贷：消耗性生物资产“。已提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 1、根据各车间发生的直接材料、直接人工等费用入账借：农业生产成本--孵化车间、XX车间、养殖车间等贷：银行存款、现金、原材料、应付工资等科目

2、在生产过程中发生的应由孵化车间、养殖车间、xx车间等共同负担的费用借：农业生产成本--共同费用贷：现金、银行存款、原材料、应付工资等科目。3、期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配借：农业生产成本--孵化车间、xx车间、养殖车间等贷：农业生产成本--共同费用4、农业生产产品验收入库时，按其实际成本借：农产品贷：农业生产成本--孵化车间、养殖车间等 xx是一家倒闭企业的下岗会计，新近准备去应聘一养猪场的会计核算岗位，可这方面的会计业务他以前从未接触过，因此他找老朋友xx 养猪场的场长xx帮忙。xx来到xx养猪场，xx很热情, 安排会计小马给予了xx周到的解答。小马很有灵气，年轻人没什么客套，开门见山：“其实，这养猪场也是企业，只不过是农业企业而已，会计核算方面也是要遵循会计准则和新的《企业会计制度》的，只是在一些具体的核算项目上由于核算内容的特殊性，比如主要存货、部分固定资产，制度暂时还没有具体规定的情况下，

(完整版)小企业财务会计制度及核算办法

小企业财务会计制度及核算办法一、财务会计制度１、经理的职责（1）认真贯彻执行《会计法》、《小企业会计准则》及其他有关财经法规。（2）领导企业财务工作，设置会计机构，对财务人员进行配置、考核。（3）实行“一支笔”审批制度，负责对企业一切财务收支进行审批。对各项经济业务进行审查，对内部经济指标进行考核。（4）保证会计资料合法、真实、准确、完整,保障会计人员依法行使职权。２、会计岗位责任制（1）努力学习党的方针、政策和财务会计业务知识，熟练掌握业务技术，当好领导参谋。（2）及时准确编报财务计划、用款计划，按时报送各种会计报表，做到账表一致、账实相符、日清月结。（3）认真贯彻执行《会计法》、财税法规、会计制度，记账、算账、报账必须做到手续完备、内容充实、数字准确、账目清楚。（4）严格执行财务制度，各项费用按规定支出范围和标准列支，分清资金渠道，合理使用资金，保证完成各项财会工作任务。（5）对成本、费用项目进行严格审查，杜绝不合理的开支，各项资金使用需领导批准后才能支付、报账。不准公款私借，及时清理往来

款项，不得开空头支票，妥善保管好会计凭证、账薄、报表等会计资料。３、出纳员岗位责任制（1）努力学习财务制度，熟练掌握出纳工作基本技能，不断提高业务素质。（2）严格执行财会制度，各项费用支出按规定报销，确保原始凭证真实、准确、完整，手续齐全，账目清楚。（3）银行存款余额账实一致，现金账面余额与库存现金相符，每月底结账时作出货币资金余额调节表。（4）严格遵守现金结算制度，不得借用、挪用公款，公司人员借款要经财务领导批准，对借款人员及时督促结账。（5）支票必须凭领导审批的申请单方能开具；按规定签发“空白支票”，对逾期未用的支票要及时收回注销。（6）出纳收付必须经会计审核无误，未经会计审核的凭证应拒绝支付。若因出纳人员违反规定给公司造成损失由当事人承担责任。（7）现金收付要当面点清，金额较大时,一定要有人复核。（8）严格遵守现金管理制度,现金要尽量做到日清月结,月结盘库后作现金盘库表。（9）现金日记账所纪录的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增加或删减；日记账必须连续登记，不得跳行或隔页，不得损坏账簿；文字和数字必须准确无误、整洁清晰，如有改动，必须严格按会计制度执行。

×××农民种养殖专业合作社会计核算办法

会计核算办法为加强本合作社的会计核算，根据会计法和企业会计准则，特制定如下具体核算办法：一、专业合作社会计核算必须符合会计法和会计准则制度的要求。二、专业合作社会计年度为公历年1月1日起12月31日至。三、专业合作社会计核算以人民币为记帐本位币。四、专业合作社会计核算以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。五、专业合作社会计核算以权责发生制为基础。六、资产的核算 1.专业合作社的资产是专业合作社拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。包括：现金、银行存款、应收及预付款项、存货（材料、低值易耗品、包装物、产成品、在产品等）、固定资产、无形资产、递延资产。 2.现金及各种存款按照实际收入和支出数记帐。 3.应收及预付款项按实际发生额记帐，并按客户设置明细帐，不提坏帐准备金，坏帐损失直接计入当期损益。待摊费用按受益期分摊。 4.存货按取得时的实际成本核算，发出时按移动平均法确定实际发出成本。 5.专业合作社固定资产是使用年限在一年以上，在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、办公设备等，专业合作社固定资产折旧方法采用年限平均折旧法，房屋及建筑物折旧年限为20年，机器设

备折旧年限为10年，运输设备、办公设备及工具为5年。 6.专业合作社无形资产指土地使用权，在使用期限内摊销。七、负债的核算专业合作社的负债是指专业合作社所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。包括：银行借款、应付及预收款项、应交税金、应付工资、预提费用、住房周转金、其他负债 1.银行借款按实际借入数记帐，并按银行币种设备明细帐。 2.应付及预收款项按实际发生数入帐，并按客户设备明细帐。 3.应交税金按税种设置明细科目。 4.预提费用包括水电费、电话费、土地管理费。 5.应付工资是核算职工工资的计提、分配、发放。八、所有者权益的核算专业合作社所有者权益是专业合作社投资人对企业净资产的所有权。包括实收资本、资本公积、未分配利润等。九、损益的核算专业合作社损益核算包括收入、费用、利润的核算。 1.专业合作社的收入是指专业合作社在销售产品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括产品销售收入和其他业务收入。 2.专业合作社的费用是专业合作社在生产经营过程中发生的各项耗费。包括计入生产的经营成本的直接材料、直接人工和各项间接费用。

公司会计核算制度

会计核算制度第一章会计核算的一般要求第一条按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。第二条本单位发生的下列经济业务事项，应当及时办理会计手续，进行会计核算： (一) 款项和有价证券的收付： (二) 财物的收发、增减和使用： (三) 债权债务的发生和结算： (四) 资本、基金的增减： (五) 收入、支出、费用、成本的计算： (六) 财务成果的计算和处理： (七) 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第三条会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。第四条会计年度自公历一月一日起至十二月三十一日止。第五条会计核算以人民币为记账本位币。第六条会计科目的设置和使用，应当符合国家统一的企业会计制度的规定。第七条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造, 变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假财务会计报告。第八条对外报送的财务会计报告格式由财政部统一规定。第九条实行会计电算化所使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告页脚内容1

和其他会计资料的要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。第十条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据《会计档案管理办法》的规定进行。会计电算化的有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。第十一条会计记录的文字使用中文。第二章填制会计凭证第十二条会计凭证包括原始凭证和记账凭证。第十三条办理本办法第二条规定的事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构或会计人员编制记帐凭证。第十四条记账凭证应当根据经过审核无误的原始凭证及有关资料编制。记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。第十五条填制会计凭证，字迹必须清晰、工整。第十六条实行会计电算化，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。第十七条会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法为: 审核人员根据经审核无误的原始凭证及有关资料编制记账凭证，经过复核人员复核后，交由出纳人员收款或付款；出纳人员根据已收款或付款的记账凭证登记日记账，并按现金、银行日报表的要求填制日报表，连同会计凭证交记账人员记账。第十八条按照会计制度规定妥善保管会计凭证。第三章登记会计账簿第十九条按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。页脚内容2

农业企业会计核算办法(新会计科目)

农业企业会计核算办法(会计科目）钭志斌原创 | 2009-10-2 19:11 | 投票 | 阅读:4793 点击：4793关键字：农产品科目生物资产农业企业会计核算办法农业企业会计核算办法——生物资产和农产品二、补充会计科目和说明（一）会计科目的设置本办法在《企业会计制度》基础上，增设了以下一级科目和二级科目，并分别对其科目设置和核算内容进行了补充规定。其他二级科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行设置。资产类 1135应收家庭农场款 1246农产品 1247幼畜及育肥畜（新准则：在“消耗性生物资产”下增设二级科目） 1281存货跌价准备 128101幼畜及育肥畜跌价准备 128102其他消耗性生物资产跌价准备 128103农产品跌价准备 1504生产性生物资产（新准则：在该科目下面增设成熟与未成熟两项明细核算） 1506生物资产累计折旧（新准则：生产性生物资产累计折旧） 1508成熟生产性生物资产减值准备（新准则：在“生产性生物资产减值准备”下设二级科目核算） 1607生物性在建工程（新准则：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产） 1608生物性在建工程减值准备（新准则：在“生产性生物资产减值准备”下设二级科目核算）

1821消耗性林木资产（新准则：消耗性生物资产科目下增设二级科目） 1822消耗性林木资产跌价准备（新准则：存货跌价准备） 1905公益林（新准则：公益性生物资产）负债类 2183应付家庭农场款 2221待转家庭农场上交款 2331专项应付款 233101国家拨款 233102育林基金所有者权益类 3151公益林基金 315101国家拨款 315102育林基金成本类 4102农业生产成本（二）补充会计科目的使用说明 1135应收家庭农场款一、本科目核算企业应收、暂付家庭农场的各种款项，如企业应向家庭农场收取的劳动保险费、福利费、管理费、利润、代购农用生产资料款等。二、应收家庭农场款的主要账务处理如下：（一）企业与家庭农场签订的承包合同生效时，按当年应收款项金额，借记本科目，贷记"待转家庭农场上交款"科目。（二）为家庭农场垫付资金时，按垫付资金数额，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"等科目。

养猪场会计核算办法

养猪场会计核算办法。一、养殖业的市场特点 (一)核算基础两者并存。权责发生制为基础。”养殖业不确定因素很多,生产周期现对较短,现金收支比重大,经营管理随意性强,。这样仅以权责发生制为基础是不够的,应同时以现收现付制作为核算基础,二者并存。 (二)购销价格随行就市。受猪源、疫情、供求关系、季节性等因素影响,购销价格完全随着市场行情的波动而升降。所以,养猪场的各种财物除按取得时的实际成本计价外,猪场的仔猪和育肥猪的购销、自产仔猪转为育肥猪、自产仔猪或育肥猪转为种猪、年终存栏猪盘存,均按市场价计算; (三)结算方式以现金为主。养殖人、原料供货人、产品收购交易方式一般为一手交钱,一手提贷。 (四)年终清库计入收益。由于猪场的存栏猪不同于一般库存材料物资,日日喂养,时时增殖。因此,与投入成本配比,应将年终盘存数与账面库存数差额作为当年收益处理。以存栏猪为例,为了接近实际,盘点的存栏猪应按不同估计毛重划分等级,再按市场价算出猪价,进行账务处理。二、根据行业经营特点,形成独特的科目设置 (一)资产类科目中应分设“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”结存性科目。 “消耗性生物资产”:存栏待售的牲畜等。本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。待售幼猪及育肥猪是猪场活的、主要的、不断变化的资产。其持有目的是用于出售。 “生产性生物资产”:产畜和役畜等。猪场的母猪和公猪就是这里的产畜和役畜。并按资产状态分设“未成熟生产性生物资产”和“成熟性生产性生物资产”二级科目。由于产畜和役畜从其持有目的和使用年限上均具有固定资产性质，所以该科目比照《企业会计准则第4号—固定资产》的有关内容进行账务处理。同时增设“生产性生物资产累计折旧”备抵科目。 (三)损益类科目为了突出各种养猪业的特点,根据《企业会计准则第14号—收入》设立“主营业务收入”科目，可根据出售猪的性质分设“种猪收入”、“育肥猪收入”等二级科目；与之相对应的“主营业务成本”也可按性质分设“种猪成本”、“育肥猪成本”等二级科目。 (四)成本类科目中设置“农业生产成本”科目：归集进行农业生产发生的各项生产成本。分别母猪、公猪、幼猪及育肥、共同费用设置明细科目。“农业生产成本—母猪”归集能直接归属于母猪的成本费用；“农业生产成本—公猪”归集能直接归属于公猪的成本费用；“农业生产成本—幼猪及育肥”归集能直接归属于幼猪及育肥的成本费用；“农业生产成本—共同费用”归集不能直接归属于母猪及公猪和幼猪及育肥的其他间接性生产费用。三、具体账务处理一、购置生产性生物资产的账务处理 1、购入已成熟的生产性生物资产的账务处理《企业会计准则第5号—生物资产》第六条和第七条规定：生物资产应当按照成本进行初始计量；外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。作为生产性资产的成熟公母猪到达企业后，借计“生产性生物资产—成熟生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应交税费”等。 2、购入未成熟生产性生物资产的账务处理购入未成熟公母猪的账务处理同上。作为生产性资产的公母猪达到企业后，借记“生产性生物资产—未成熟生产性生物资产”，贷记“银行存款”、“应交税费”等。二、生产成本的核算《企业会计准则第5号—生物资产》第八条第三款指出：自行繁殖的育肥畜的成本，

股份公司会计核算办法

4、通过固定资产核算的有：7类在库固定资产。（三）存货入库时: 1、材料入库时，借记：材料—*类物资，贷记：现金等科目。 2、库存商品入库时，借：库存商品—8类外卖商品，贷：现金；保健器品入库时，借：库存商品—10类保健器品，贷：现金； 3、低值易耗品入库时，借：低值易耗品—在库低值易耗品，贷：现金。 4、固定资产入库时，借：固定资产——在库电子类固定资产，贷：现金。（四）存货出库时，根据受益对象计入不同的成本费用。 1、保健中心领用按摩膏：借：主营业务成本—按摩足浴-消耗性材料贷：材料—保健用品 2、各门店销售库存商品： ①按摩医院销售药品借：主营业务成本-医疗成本-药品费用，贷：库存商品—药品 ②门店销售保健器品借：其他业务成本，贷：库存商品—保健器品 3、购买的空调,出库时: 借:固定资产—电子类, 贷:固定资产—在库电子类固定资产 4、低值易耗品出库时：借：低值易耗品—在用低值易耗品，贷：低值易耗品—在库低值易耗品

(五)存货的盘盈盘亏 1、存货盘盈的会计处理盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目,借:材料,贷: 待处理财产损溢,按管理权限报经批准后,冲减当期管理费用,借: 待处理财产损溢,贷:管理费用。 2、存货盘亏的会计处理根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况处理： ①属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。借：管理费用，其他应收款，贷：待处理财产损溢 ②属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（残值价值），可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后，将净损失计入营业外支出。借：营业外支出，其他应收款，贷：待处理财产损溢（六）存货跌价准备当有迹象表明存货发生减值时，门店应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。借：资产减值损失—存货减值损失贷：存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（七）低值易耗品

养殖业会计问题养猪场

养殖业会计问题养殖业执行什么会计制度? 养殖业执行<<中国农业会计 >>. 猪场购进公母猪应计入什么会计科目借：生产性生物资产---种猪贷：银行猪场在用现金购进饲料时的会计分录怎么作?不知道是计入农业生产成本呢还是计入原材料? 购买时是计入原材料借：原材料贷：现金用完时是生产成本借：生产成本贷：原材料刚建产的养猪场场房应计入什么科目? 我在一家新成立的养猪场当会计,刚修建的场房是应计入在建工程呢还是计入生物性在建工程呀?或是直接计入固定资产? 应先在在建工程汇集，工程完工后，结转到固定资产。养殖企业的会计科目是什么？怎样核算？我公司已经正式经营养鸡生意，但是我不知按什么行业的会计科目建帐，也不知怎么核算。问题补充：购入小鸡雏应该在哪个科目核算，饲养小鸡雏的饲料及费用应该在哪个科目核算，小鸡雏养成成鸡后在什么会计科目核算？鸡有没有折旧？卖出的成鸡在什么会计科目核算？鸡舍的折旧年限是多少？鸡笼子算不算固定资产？鸡算不算固定资产？卖出的鸡蛋是记入主营业务收入吗？一)资产类科目中应分设“存栏猪”,“笼鸡”等结存性科目。存栏猪是猪场活的、主要的、不断变化的生产资料。为了随时掌握存栏猪的数量和估价,需从“库存实物(材料)”性质的科目中把这部分核算对象剥离出来,分设一个“存栏猪”科目。养鸡场的产成品主要是商品蛋和淘汰的产蛋鸡。产蛋鸡一般在鸡笼内圈养。这些笼鸡既是生产商品蛋的“材料”,又是生产商品蛋的“机器”,从单位价值与使用年限来看,均不够固定资产条件。为了及时掌握这部分流动资产的增减变化,同样需把这部分核算对象从“库存实物(材料)”性质的科目中剥离出来,分设一个“笼鸡”科目。养牛场则不同,无论成龄奶牛还是育肥阶段的幼牛,均符合固定资产的条件,应分别归在“固定资产”和成本类科目中核算。 (二)负债类科目中应泛设“贷款”科目。养殖场从金融机构所能取得的贷款一般只限于流动资金贷款(短期贷款)。但只要按期结付利息,也能用于购置或建造固定资产。普遍情况是,从银行、信用社取得的贷款十分有限,相当一部分资金来自民间借贷。所以养殖场的借入资金没有必要分“短期借款”和“长期借款”。为此泛设一个“贷款”科目,既核算从金融机构取得的贷款,又核算从民间借贷取得的计付利息资金,以直观地反映养殖场的各项贷入款项。

公司财务会计制度范本

公司财务会计制度范本时间:2014-07-23 15:30来源:未知作者:过水青春点击:2873次每一个公司都有财务部门，其财务部门是公司一切财政事务及资金活动的管理与执行机构，财务会计的工作十分重要。如何制定健全的财务会计制度呢？以下整理的公司财务会计制度范本，可供参考。财务部是公司一切财政事务及资金活动的管理与执行机构，负责公司日常财务管理、筹资管理和财务分析工作，其工作范围和职责主要有： 1.负责公司财务管理工作。编制公司各项财务收支计划；审核各项资金使用和费用开支；收回售楼款，清理催收应收款项；办理日常现金收付、费用报销、税费交纳、银行票据结算，保管库存现金及银行空白票据，按日编报资金日报表；做好公司筹融资工作；处理、协调与工商、税务、金融等部门间的关系，依法纳税。 2.负责公司会计核算工作。遵守国家颁布的会计准则、财经法规，按照会计制度，进行会计核算；编制年度、季度、月份会计报表；按照会计制度规定设置会计核算科目、设置明细账、分类账、辅助账，及时记账、结账、对账，做到日清月结，账账相符、账实相符、账表相符、账证相符；管理好会计档案。 3.负责公司成本核算和成本管理。设置成本归集程序和成本核算账表，做好成本核算，控制成本支出，收集登记汇总各项成本数据资料，及时、正确地为成本预测、控制、分析提供资料；按合同、预算、审核支付工程、设备、材料款项，配合工程部等部门做好工程、材料设备款的结算及竣工工程决算；完善各项成本辅助账的设置，健全各项统计数据。 4.建立经济核算制度，利用会计核算资料、统计资料及其他有关的资料，定期进行经济活动分析，判断和评价企业的生产经营成果和财务状况，为公司领导决策提供依据。 5.配合公司内部审计。根据上述工作范围和职责，为加强财务管理，特制定本制度。第一章资金审批制度 1.总则 ⑴所有款项的支付，须经公司主管领导批准。如果主管领导不在公司，应以电话或传真的方式与其联系，确认是否批准款项的支付，事后请其在支出单上补签意见； ⑵财务专用章、公司法人章及支票必须分开保管，公司法人章由办公室主任负责保管，财务专用章和支票由出纳负责保管。办公室主任或出纳不在单位期间，

会计核算办法范本.doc

会计核算办法范本会计核算办法范本2010-11-10 22：31会计核算办法范本为规范会计核算行为，特制定本公司会计核算办法。一、基本会计核算办法 1、会计核算必须符合会计法和会计准则制度的要求。 2、会计年度为公历年1月1日起12月31日至。 3、会计核算以人民币为记帐本位币。 4、会计核算以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。 5、会计核算以权责发生制为基础。二、资产核算办法 1、资产是公司拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。包括：现金、银行存款、应收及预付款项、存货(材料、低值易耗品、包装物、产成品、在产品等)、固定资产、无形资产、递延资产。 2、现金及各种存款按照实际收入和支出数记帐。 3、应收及预付款项按实际发生额记帐，并按客户设置明细帐，不提坏帐准备金，坏帐损失直接计入当期损益。待摊费用按受益期分摊。 4、存货按取得时的实际成本核算，发出时按移动平均法确定实际发出成本。 5、固定资产是使用年限在一年以上，单位价值在2000元以上，在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、器具家具、电子设备等，公司固定资产折旧方法采用年限平均折旧法，房屋及建筑物折旧年限为20年，机器设备折旧年限为10年，运输设备、器具家具、电子设备折旧为5年。 6、无形资产指土地使用权，在使用期限内摊销。三、负债核算办法公司的负债是指公司所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。包括：

银行借款、应付及预收款项、应交税金、应付工资、预提费用、住房周转金、其他负债。 1、银行借款按实际借入数记帐，并按银行币种设备明细帐。 2、应付及预收款项按实际发生数入帐，并按客户设明细帐。 3、应交税金按税种设置明细科目。 4、预提费用包括水电费、电话费、土地管理费。 5、应付工资是核算职工工资的计提、分配、发放。四、所有者权益核算办法公司所有者权益是公司投资人对企业净资产的所有权。包括实收资本、资本公积、未分配利润等。五、损益核算办法公司损益核算包括收入、费用、利润的核算。 1、公司的收入是指公司在销售产品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括产品销售收入和其他业务收入。 2、公司的费用是公司在生产经营过程中发生的各项耗费。生产耗费：包括直接材料、直接人工和各项间接费用。管理耗费：行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的销售费用、管理费用和财务费用，直接计入当期损益。 3、利润是公司在一定期间的经营成果，包括产品销售利润、营业利润、投资净收益和营业外收支净额。产品销售利润为产品销售收入减去产品销售成本、销售费用、销售税金后的余额。营业利润为产品销售利润加上其他业务收支净额减去管理费用、财务费用后的余额。利润总额为营业利润加上投资收益、营业外收入减营业外支出后的余额。净利润为利润总额减去所得税后的余额。六、成本核算办法

畜牧养殖业会计处理教程

畜牧业生物资产会计核算业务处理演示（说明：这只是一部分业务，凭证录制完成后月末财务报表是不平衡的）一、畜牧养殖业会计科目设置在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。（一）农作物生长过程畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产”科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。（三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成本——产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。同时，要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转，即犊牛——育成牛——青年牛——成母牛。为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本——鲜奶”科目。为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置“制造费用”科目。期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实际成本，应设置“库存商品”科目。为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。二、畜牧养殖业会计核算 [例1]甲企业是以奶牛养殖为主并发展种植业的综合生产基地。2006年种植40公顷小麦，玉米60公顷，本年发生种子费24600元，其中小麦种子15600元，玉米种子9000元。共发生人工费240000元，化肥及农药费90000元，浇水灌溉应付账款20000元，小麦、玉米收获后全部加工成饲料。（1）共同费用的分配率=（240000+90000+20000）/（40+60）=3500（元/公顷）小麦总成本=15600+40×3500=155600（元）玉米总成本=9000+60×3500=219000（元）（2）费用发生时借：消耗性生物资产——小麦155600

农业企业会计核算办法

农业企业会计核算办法（一） 2014-07-11 06:20:17来源：互联网作者：【】添加收藏企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关成熟生产性生物资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。三、成熟生产性生物资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。四、企业一般应按月计提折旧，当月增加的成熟生产性生物资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的成熟生产性生物资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。成熟生产性生物资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的成熟生产性生物资产，也不再补提折旧。五、企业按月计提的成熟生产性生物资产折旧，借记“农业生产成本”等科目，贷记本科目。六、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。七、本科目期末贷方余额，反映企业提取的成熟生产性生物资产折旧累计数。 1508? 成熟生产性生物资产减值准备一、本科目核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备。未成熟生产性生物资产提取的减值准备，在“生物性在建工程减值准备”科目核算，不在本科目核算。二、企业应至少于每年年度终了，对成熟生产性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提成熟生产性生物资产减值准备。

三、成熟生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。四、企业计提成熟生产性生物资产减值准备时，借记“营业外支出——计提的成熟生产性生物资产减值准备”科目，贷记本科目。五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的成熟生产性生物资产减值准备。 1607? 生物性在建工程一、本科目核算企业未成熟生产性生物资产发生的实际成本。企业成熟生产性生物资产原价，在“生产性生物资产”科目核算，不在本科目核算。二、生物性在建工程的主要账务处理如下： (一)自行营造的生物性在建工程，按发生的实际成本，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付工资”等科目。 (二)由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续营造的生物性在建工程成本，借记本科目(其他支出)，贷记本科目；如为非正常原因造成的生物性在建工程报废或毁损，或生物性在建工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出，借记“营业外支出——非常损失”，贷记本科目。 (三)生物性在建工程达到预定生产经营目的时，按生物性在建工程账面价值，借记“生产性生物资产”科目，按已计提的生物性在建工程减值准备，借记“生物性在建工程减值准备”科目；按其账面余额，贷记本科目。三、企业应按生物性在建工程项目设置明细账，进行明细分类核算。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未达到预定生产经营目的的生物性在建工程实际成本。 1608? 生物性在建工程减值准备

电影企业会计核算办法

附件：电影企业会计核算办法总说明一、为了统一规范电影企业的会计核算，真实、完整地提供企业的会计信息，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合电影企业的实际情况，特制定《电影企业会计核算办法》(以下简称“本办法”)。二、中华人民共和国境内从事营业性电影片的制片、洗印、进口、出口、发行和放映等业务活动的电影企业(以下简称“电影企业”)，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。电影机械制造企业、电影专用器材(物资)供销企业、电影设备安装施工企业和电影杂志、刊物出版企业，以及电影企业所属专业技术、艺术院校等单位，不执行本办法。三、本办法所称电影片，包括电影企业拥有或控制的各种形式、不同载体和长、宽度的电影片，也包括电视剧片及其他电视专题片等(以下简称“影片”)。四、电影企业所拥有或控制的影片(包括影片著作权、使用权等)，在法定或合同约定的有效期内，均作为流动资产核算。五、本办法由“电影制片、洗印企业会计核算办法”和“电影发行、放映企业会计核算办法”组成。各电影企业应当根据自身业务特点，执行相应的核算办法。

六、电视制片企业的会计核算可参照本办法执行。附：1．电影制片、洗印企业会计核算办法 2．电影发行、放映企业会计核算办法附1：电影制片、洗印企业会计核算办法一、说明 (一)电影企业中从事影片制片、洗印业务活动的企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。 1．电影制片企业，指从事故事片(含艺术片、舞台片、戏剧片等)、纪录片(含风光旅游片等)、科教片(含杂志片)、美术片(含动画片、木偶片、剪纸片等)、译制片、专题片和其他电视剧片、广告片等各种影片生产的企业。 2．电影洗印企业，指专门从事影片的拷贝、播映带或其他载体物的冲印、制作、加工、字幕印制等生产活动的企业。母公司、制片企业内部专门从事影片洗印生产业务的后期制作部门、车间等，应视同电影洗印企业进行有关会计核算。 (二)企业除自制拍摄影片外，从事与境内外其他单位合作摄制影片业务的，应按以下规定和方法执行：

分公司会计核算办法

分公司会计核算办法一、分公司会计科目设置：分公司以企业会计报表为基础，分五个部分设置会计科目。分公司可以根据业务发展需要，添加或者减少科目。二级科目除了特殊规定的以外，可以自行设置。 1、反映资产的科目：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、预付账款、工程物资、低值易耗品、库存商品、待摊费用、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、长期待摊费用等 2、反映负债的科目：短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、长期借款、上级拨入资金、内部往来 3、反映所有者权益的科目：本年利润、利润分配（分公司没有“实收资本”科目） 4、反映损益的科目：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出 5、反映成本的科目：

因为集团公司及分公司非工业制造型企业，科目设置时暂无“生产成本”、“制造费用”等科目。二、分公司建帐的会计处理办法： 1、分公司应按照中企华2004年末的资产评估报告，调整分公司账面资产。借：固定资产（评估增值部分）贷：资本公积 2、分公司将成立以前已经提取的折旧额冲回，使账面固定资产净值与评估报告一致。借：累计折旧贷：以前年度损益调整（2005年提取的折旧）本年利润 3、因为分公司固定资产已被当地广电局用于对集团公司的出资，所以分公司应注销固定资产和所有者权益，将其差额作为对当地广电局的应收款项。借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润累计折旧其他应收款——当地广电局

贷：固定资产 4、集团公司将账面资产划拨回分公司管理。 A、集团公司以“拨付所属资金”科目，在集团公司账面上将各分公司资产拨离。借：拨付所属资金贷：固定资产 B、分公司通过“上级拨入资金”科目，接收集团公司授权分公司经营管理的资产。借：固定资产贷：上级拨入资金说明：“上级拨入资金”和“拨付所属资金”科目在集团公司合并报表时相互抵销。 5、分公司收到资产后按照集团公司统一制定的折旧标准补提折旧。借：以前年度损益调整（2005年度）本年利润贷：累计折旧 6、将暂列入应收款项中的冲销资产与所有者权益的差额，转入损益科目，作为当地广电局出资后给分公司带来的政策性损失（或收益）。借：本年利润