我国企业内部控制有效性及其影响因素的调查与分析
我国企业内部控制有效性及其
影响因素的调查与分析?
张颖郑洪涛
【摘要】内部控制有效性是指内部控制制度为其目标实现提供的保证程度。根据COSO委员会发布的《企业风险管理整合框架》，本文基于内部控制的四个目标，通过问卷调查，采用实证研究分析了我国企业内部控制有效性的影响因素。分析结果表明：企业的发展阶段、资产规模、财务状况、管理的集权化程度、企业文化以及管理层的诚信和道德价值观是影响内部控制合规目标、报告目标、经营目标有效性水平的重要因素。对于合规目标和报告目标，内部控制有效性还受到内审机构运行效率和股权集中度因素的影响。而战略目标内部控制的有效性主要受企业规模和发展阶段两个因素的影响。
【关键词】内部控制有效性影响因素调查问卷
2008年6月，财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》），开创了我国企业内部控制发展的新纪元。仿效美国《萨班斯——奥克斯利法案》（简称《萨奥法案》），《基本规范》要求企业对内部控制的有效性进行评价，同时聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。因此，内部控制的有效性成为理论界、实务界以及监管当局关注的焦点。那么，我国企业内部控制的有效性现状如何？内部控制有效性取决于哪些因素？已有的文献大多为规范性研究，而现有的少量实证研究绝大多数局限于财务报告内部控制的有效性，缺乏对内部控制总体的考察。
本文主要探讨分析：（1）我国企业内部控制在合规目标、报告目标、经营目标和战略目标四个方面的有效性；（2）法人治理结构、发展阶段、企业规模、财务状况四类因素对企业内部控制实现合规性目标、报告目标、经营目标和战略目标的影响。本文采用李克特量表法（Likert scale），通过问卷调查，对我国企业内部控制有效性的总体水平及其影响因素进行实证研究，得到一些有价值的结论。
一、企业内部控制的有效性
（一）内部控制有效性的内涵
1992年COSO委员会发布的《内部控制——整合框架》（于1994年修订）将内部控制定义为：企业的内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，目的在于为获取经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标提供合理保证的一个过程。2004年COSO委员会发布《企业风险管理——整合框架》（简称ERM框架），将企业内部控制的重点转向风险管理。在内部控制的目标体系方面，ERM框架在原有三个目标的基础上增加了战略目标，指出战略目标与企业使命相关联并支撑其使命。我国《基本规范》指出，内部控制“是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”
由以上内部控制的定义可知，内部控制的有效性源于内部控制目标的实现。因此，本文对内部控制的有效性定义如下：内部控制的有效性是指内部控制对合规目标、报告目标、经营目标和战略目标的实现提供的保证程度。内部控制为目标实现提供的保证程度越高，内部控制就越有效；反之，则无效。
?张颖，华北电力大学博士后流动站，邮政编码：102206，电子信箱：zhangy04@https://www.360docs.net/doc/e41142326.html,；郑洪涛，北京国家会计学院。感谢匿名专家的建设性意见，但文责自负。
（二）内部控制有效性的度量
目前，关于内部控制有效性的实证研究比较有限。从国外来看，萨奥法案颁布之后，美国学者开始关注财务报告内部控制有效性的实证研究。他们以企业是否按照SEC要求披露内部控制实质性漏洞（material weakness）作为财务报告内部控制有效性的判断标准。从国内来看，仅有程晓陵和王怀明（2008）以及郑石桥等（2009）开展了相关研究。
笔者认为，对于内部控制有效性，不能笼统地加以评价，应该分别从内部控制对合规目标、报告目标、经营目标和战略目标四个目标实现提供的保证程度进行度量。本文借鉴SEC的规定，从内部控制目标出发，提出合规目标内部控制、报告目标内部控制、经营目标内部控制、战略目标内部控制①。本文的研究属于探索研究（exploratory study），国内外较少有成熟的问卷设计可供借鉴。Michael（1988）认为李氏（Likert scaling）计量方法是一种很好的研究方法。在他的博士论文中，对内部审计人员进行调查时，采用五级量表制进行问卷调查②。借鉴Michael的研究方法，本文采用李克特五级制量表对内部控制有效性进行度量。
二、文献综述和研究假设
研究发现，法人治理机构对内部控制的有效性具有重要影响。程晓陵和王怀明（2008）以我国1162家上市公司为样本，通过实证研究发现，年终股东大会出席率、管理层诚信与道德价值观念与内部控制有效性显著正相关；第一大股东控制力和董事会监事会会议频率对内部控制有效性并无显著影响；管理层风险偏好与内部控制有效性呈U型关系；实际控制人为国有股东公司的企业，其财务报告质量显著于其他企业；董事会、监事会规模的扩大、设立审计委员会以及管理层对员工胜任能力的重视显著提升企业经营绩效；董事长兼任总经理显著加大企业违反法律法规的可能性，并且显著减低采取报告的可靠性。Doyle等（2006）选取779家按照萨奥法案要求披露实质性漏洞的上市公司为样本，研究发现，拥有比较健全法人治理结构的公司披露实质性漏洞的可能性越小。Krishnan（2005）发现审计委员会的独立性越高，拥有会计专业知识的委员越多，公司披露财务报告内部控制缺陷的概率越低。
法人治理结构是内部控制中不可或缺的重要组成部分，它在内部控制体系中居于最高层。企业治理控制直接影响下层管理控制和作业控制的效果。良好的企业治理控制为内部控制的有效运行奠定坚实的基础。鉴于法人治理结构包括很多方面，本文选择比较重要的三个因素：股权集中度、实际控制人性质和审计委员会有效性。因此，本文提出如下假设：
H1a：股权集中度与内部控制有效性之间具有倒U型关系。
H1b：当企业的实际控制人为国有控股公司时，其内部控制的有效性显著高于其他公司。
H1c：审计委员会的有效性越高，内部控制的有效性越高。
企业所处的发展阶段是影响内部控制有效性的重要因素。Maijoor（2000）指出，企业发展阶段影响企业内部控制结构的选择。根据生命周期理论，企业的成长发展可分为：初创期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。在每个阶段，企业面临不同的外部竞争环境，具备不同的内部条件，因而会设定不同的经营目标，在经营管理重点上也有所不同。Doyle等（2006）研究发现，年轻的企业披露财务报告内部控制中的实质性漏洞的概率更高。郑石桥等（2009）也发现，处于成熟期的企业更加重视控制环境和控制活动的建设。因此，本文提出如下假设：
H2：当企业处在成熟期时，内部控制更加有效。
大量实证研究表明，企业规模与内部控制有效性显著正相关。Ge和McVay（2005）发现，披露重大内部控制缺陷的概率与公司规模负相关。Doyle等（2006）发现，内部控制实质性漏洞多存在于规模小的公司；公司层面的内控缺陷尤其如此。朱荣恩等（2004）等通过对152家企业的问卷调查发现，规模较大的企业，其内部会计控制效果要显著好于规模较小的企业。
① 内部控制并不能清晰地划分为合规目标内部控制、报告内部控制、经营目标内部控制和战略目标内部控制，因为某一项控制程序有可能同时满足上述四个目标。本文从内部控制对目标实现提供的保证程度来研究其有效性，因此提出基于四个目标的内部控制。
② 转引自傅黎瑛（2006）：“企业内部审计与外部审计趋同研究”，中国人民大学博士论文打印稿，第136页。由于资料来源所限，笔者未直接阅读Michael（1988）的英文文献。
笔者认为，企业规模的扩大有助于提升内部控制的有效性水平。这是因为：首先，规模大的企业有足够的资源进行内部控制制度建设以及维护内部控制有效运行。其次，任何企业在实施内部控制时必须考虑成本效益原则。由于内部控制成功的经验和模式可以在公司内推广和复制，大规模企业可以获得规模经济，而小企业往往因为内控实施成本过高不得不放弃内控的应用。因此，本文提出如下假设：
H3：对于规模大的企业，其内部控制更加有效。
企业文化为组织内部人们提供了一组规则和标准，规定了应该采取和不应该采取的行为。管理层的经营理念和经营方式，即对待风险的理念和处理方式是企业文化的重要组成部分。如果管理层持有错误的经营理念，并将其付之行动，那么无论企业制定多么严格的内部控制规范，都无济于事。程晓陵和王怀明（2008）研究发现，管理层诚信和职业道德与企业内部控制显著正相关。因此，本文提出如下假设：
H4：建立良好风险管理文化的企业，其内部控制更加有效。
企业的财务状况也会影响内部控制的有效性。Ge 和McVay （2005）发现，企业内部控制有效性和盈利能力负相关。Doyle 等（2006）的经验分析表明，存在内部控制实质性漏洞的公司往往财务状况不佳；尤其是公司层面的内控缺陷多存在于财务状况差的公司。Franklin （2007）的研究发现，存在内部控制实质性漏洞的公司往往累计盈利能力较低，负债程度较高。因此，本文提出如下假设：
H5：具有良好财务状况的企业，其内部控制更加有效。
三、研究设计和检验结果
（一）研究设计
本文采用问卷调查的方法对我国企业内部控制的有效性及其决定因素展开分析。问卷分为两个部分：第一部分是关于内部控制有效性的调查。根据ERM 框架界定的内部控制四个目标，分别对遵循适用的法律、法规、财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及战略目标的达成进行调查。第二部分是关于股权集中度、实际控制人性质、审计机构的有效性、发展阶段、企业规模、企业文化和财务状况的调查。对于股权集中度，本文以第一大股东与第二至第五大股东持股比例之和的差额进行表示。实际控制人的性质包括国有控股、民营控股、外资控股和其他，本文将其设置为虚拟变量。企业发展阶段包括初创期、发展期、成熟期和衰退期，设置为虚拟变量。财务状况选取投资收益率（ROE ）和资产负债率指标。审计机构的有效性与企业文化采用李克特5级制量表。5表示审计机构工作非常有效或企业文化非常重视风险，1表示审计机构无效、形同虚设或企业文化非常漠视风险，2至4位于它们之间。各变量的定义如表1所示。
表1 变量定义
变 量 名 称
定义与度量
合规性目标（LAW ） 通过内部控制的实施，企业遵循相关法律、法规的情况，采用李克特五级制量表 报告目标（REPORT ） 通过内部控制的实施，财务报告和内部报告的真实性和可靠性，采用李克特五级制量表 经营目标（OPERATE ） 通过内部控制的实施，企业的经营效率和经营效果实现的情况，采用李克特五级制量表 因变量
战略目标（STRATEGY ） 内部控制的实施对于战略目标实现的保证和促进程度，采用李克特五级制量表
发展阶段（LIFECYi ）
哑变量。当企业处在成熟期，LIFECY1取1；否则取0；当企业处在初创期，LIFECY2取1，否则取0；当企业处在发展期，LIFEC3 取1，否则取0 集权化程度（CENTRA_D ） 管理模式的集权化程度，采用李克特五级制量表 管理层诚信与道德观念（MANAGER ） 管理层的诚信与道德价值理念，采用李克特五级制量表 企业文化（CULTURE ）
企业文化的成熟度，采用李克特五级制量表
实际控制人性质（BLOCKHi ） 哑变量，当实际控制人为国有控股公司，BLOCKH1 取1；否则取0。当实际控制人为民营公司，BLOCKH2 取1；否则取0
股权集中度（GAP ） 第一大股东与第二至第五大股东持股比例之和的差额 审计委员会有效性（EFF_AUD ）
采用李克特五级制量表
企业规模（SIZE ） 2008年底总资产的对数 投资收益率（ROE ） 2008年度的投资收益率 自 变 量
资产负债率（LEVERAGE ） 2008年度的总资产负债率
（二）样本选择
本次调查依托北京国家会计学院举办的财务总监培训班和总会计师培训班，共发放调查问卷200份，
回收有效问卷126份，回收率63%。调查问卷选取被调查对象年度销售额作为企业规模的划分依据，其中
3亿元以上的企业为72家（占被调查企业的56.14%），3千万元到3亿元的企业为34家（占被调查企业
26.98%），3千万元以下的企业为20家（占被调查企业的15.88%）。被调查企业的行业分布很广，包括制
造业、金融/保险业、交通运输业、房地产、批发/零售业等。
（三）单因素分析
调查问卷的信度分析显示，Cronbach’s alpha值为0.75，说明调查问卷具有较高的信度，通过调查取得
的数据具有内在一致性，在此基础上获得的分析结论是可靠的。
变量的描述性统计结果和内部控制有效性的总体情况如表2和表3所示。
表2 变量的描述性统计
最小值最大值均值标准差LIFECY1 0 1 .25 .434
LIFECY2 0 1 .14 .350
SIZE 10.52 24.41 19.3343 3.79565
ROE .01 .40 .0956 .07988 LEVERAGE .02 .80 .4632 .21444
BLOCKH1 0 1 .05 .225
BLOCKH2 0 1 .05 .225 GAP .02 1.00 .3639 .23214 CENTRA_D 1 5 3.46 .965
MANAGER 1 5 3.60 .979
CULTURE 1 5 3.13 .854
EFF_AUD 1 5 2.82 1.020
表3 内部控制有效性的统计结果
合规目标财务报告目标经营目标战略目标
得分
家数比例（%）家数比例（%）家数比例（%）家数比例（%）
1 7 5.56 7 5.56 11 8.7
2 16 12.70
2 1
3 10.32 15 11.90 18 14.29 35 27.78
3 2
4 19.0
5 29 23.02 35 27.78 44 34.92
4 69 54.76 73 57.93 62 49.21 31 24.60
5 13 10.31 2 1.59
平均值 3.54 3.38 3.17 2.71 从表3中可以看出，我国企业内部控制有效性的整体水平比较低，平均在4分以下。比较而言，通
过应用内部控制，企业在遵循相关法律法规方面得到一定程度的改善；提高报告的可靠性方面次之；居
于第三位的是对于经营的效率和效果方面的合理保证；对于促进战略目标的实现方面，内部控制似乎收
效甚微。
以内部控制有效性的中位数为临界点，将全部样本分为高效内部控制和低效内部控制两组。其中得分
大于3的为高效内部控制组，得分小于等于3的为低效内部控制组。表4—表7列出了对两组子样本实证
检验的结果。
在合规目标内部控制方面，内部控制有效的公司在资产规模、投资收益率、审计委员会有效性、企业
文化建设等方面显著好于内部控制低效或无效的公司。而对于股权集中度而言，前者则显著低于后者。在
报告内部控制方面，内部控制有效的公司与内部控制低效或无效的公司对于所有指标都存在显著差异。对
表4 合规目标低效内部控制组与高效内部控制组各项特征比较
变量低效组高效组均值差额T 值规模16.8478 20.6784 -3.8306 -4.123***投资收益率.0513 .1196 -.0683 -3.351*** 资产负债率.5048 .4408 .0640 1.078 股权集中度.5585 .2586 .2999 5.890***审计委员会有效性 2.30 3.11 -.81 -2.944*** 集权化程度 2.45 4.00 -1.55 -9.049*** 管理层诚信与道德观念 2.55 4.16 -1.61 -9.638*** 企业文化 2.75 3.33 -.58 -2.571** 注：利用t检验对变量均值进行了显著性检验。*、**、***分别表示在10%、5%、1%水平下显著（双尾），下同。
表5 报告目标低效内部控制组与高效内部控制组各项特征比较
变量低效组高效组均值差额T 值规模17.3336 20.6878 -3.3542 -3.607***投资收益率.0702 .1128 -.0426 -2.031**资产负债率.5216 .4238 .0978 1.718*股权集中度.5317 .2503 .2814 5.563***审计委员会有效性 2.43 3.09 -.65 -2.429**集权化程度 2.61 4.03 -1.42 -7.893***管理层诚信与道德观念 2.74 4.18 -1.44 -7.838***企业文化 2.70 3.42 -.73 -3.435***
表6 经营目标低效内部控制组与高效内部控制组各项特征比较
变量低效组高效组均值差额T 值规模17.4379 21.2985 -3.8606 -4.432***投资收益率.0919 .0994 -.0075 -.353 资产负债率.4624 .4641 -.0017 -.030 股权集中度.4766 .2471 .2294 4.264***审计委员会有效性 2.55 3.11 -.56 -2.124**集权化程度 2.93 4.00 -1.07 -4.997***管理层诚信与道德观念 3.14 4.07 -.93 -4.066***企业文化 2.86 3.41 -.55 -2.499*
表7 战略目标低效内部控制组与高效内部控制组各项特征比较
变量低效组高效组均值差额T 值
规模18.9818 20.4169 -1.4351 -1.234 投资收益率.0873 .1210 -.0337 -1.381
资产负债率.4685 .4471 .0213 .321
股权集中度.4056 .2357 .1699 2.486*审计委员会有效性 2.74 3.07 -.33 -1.059 集权化程度 3.23 4.14 -.91 -3.331***管理层诚信与道德观念 3.47 4.00 -.53 -1.811*企业文化 3.07 3.29 -.21 -.810
于经营目标内部控制，资产规模、内审机构、管理层的诚信和道德观念、企业文化建设和股权集中度都影响内部控制有效性。在战略目标内部控制方面，两组公司只在股权集中度、集权化程度以及管理层诚信与道德观念三个指标存在显著差异。通过8个指标对比内部控制有效的公司与内部控制低效或无效的公司，发现除战略目标内部控制以外，两组公司存在显著差异，初步验证了本文的假设。
（四）多因素分析
本文建立如下的多元线性回归模型作进一步的多因素分析，对研究假设进行检验。
EIC t=α+β1 GAP + β2 BLOCKH1 + β3 BLOCKH2 + β4 EFF_AUD + β5 LIFECY1+ β6 LIFECY2+ β7 SIZE+ β8 ROE +β9 LEVERAGE +β10 MANAGER +β11 CULTURE +β12CERTRA_D+ε
在模型中，EIC代表内部控制有效性。t=1,2,3,4，分别代表合规目标内部控制财务报告内部控制、经营目标内部控制和战略目标内部控制。其他变量的定义如表1所示。
多元线性回归的结果如表8所示。
表8 内部控制有效性的多元线性回归结果
模型1 模型2 模型 3 模型4 模型1 模型2 模型 3 模型4
（Constant）
1.03***
（2.921）
GAP
-0.221*
（-2.131）
-0.251*
（-2.103）
-0.215
（-1.649）
-0.122
（-0.762）
LIFECY1
0.341**
（3.551）
0.237*
（3.10）
0.279**
（3.091）
0.397***
（3.574）
CENTRA_D
0.594***
（4.676）
0.335**
（3.607）
0.227*
（2.793）
-0.0318
（-0.158）
LIFECY2
-0.326
（-2.950）
-0.060
（-0.685）
-0.041
（-0.436）
-0.189
（-1.618）
EFF_AUD
0.306*
（3.077）
-0.138
（-1.485）
0.085
（0.839）
0.213
（1.701）
SIZE
0.308**
（3.816）
0.241*
（2.449）
0.152**
（1.519）
0.255*
（2.431）
MANAGER
0.311*
（1.855）
0.343*
（1.918）
0.371*
（2.110）
0.191
（1.793）
ROE
0.272*
（2.987）
0.305**
（-3.02）
-0.279*
（-3.01）
0.037
（0.309）
CULTURE
0.367*
（3.830）
0.058
（0.584）
0.447*
（4.187）
0.157
（1.167）
LEVERAGE
0.149
（2.128）
-0.063
（-0.780）
0.014
（0.155）
-0.073
（-0.674）
R20.873 0.832 0.799 0.695
BLOCKH1
-0.036
（-0.537）
0.012
（0.149）
0.000
（0.002）
0.075
（0.607）
Adjusted R20.820 0.763 0.717 0.570
BLOCKH2
-0.003
（-0.043）
0.081
（0.958）
-0.259
（-2.813）
-0.121
（-1.065）
F 16.711***12.08*** 9.715*** 5.557***
模型1为合规目标内部控制有效性的回归结果。处在成熟期的企业，会显著改善企业遵循法律法规的情况，违法行为显著减少。企业的规模、投资收益率显著影响企业遵循法律法规的情况，企业财务状况越好，规模越大，发生违反法律法规行为的可能性就越小。当企业形成了成熟的文化体系，管理层重视诚信、具有良好的道德价值观念，其对法律法规的遵循情况越好。内审机构的有效性和管理的集权化显著减低企业发生违法违规的概率。股权越集中，企业越有可能违反法律法规。实际控制人的性质为负数，但是不显著。
模型2为报告目标内部控制有效性的回归结果。处在成熟期的企业财务报告质量显著高于处在其他发展阶段的企业。企业的规模、投资收益率显著影响企业财务报告质量，企业财务状况越好，规模越大，财务报告质量越高。管理层越重视诚信、具有良好的道德价值观念，企业财务报告质量越高。管理的集权化显著提高财务报告质量。股权越集中，越会对财务报告质量产生负面影响。未被验证的假设有：实际控制人的性质、资产负债率、内审机构的有效性以及企业文化。
模型3为经营目标内部控制有效性的回归结果。成熟期发展阶段与企业经营绩效显著正相关。当企业规模越大，管理越集权，企业文化越成熟，管理层越重视诚信、具有越正确的道德价值观念，内部控制为企业提高经营效率和效果提供的保证程度越高。实际控制人的性质、内审机构的有效性、股权集中度均未通过检验。
模型4为战略目标内部控制有效性的回归结果。成熟期发展阶段、企业规模与企业战略目标显著正相关。其他假设都没有通过检验。可能的解释是我国企业内部控制建设还处在摸索阶段，内部控制总体水平不高，尤其是战略目标内部控制，因此，两组企业在各种指标上没有显著差异。从表3可以看出，没有一
家被调查企业认为应用内部控制为战略目标实现提供了非常有效的保证。
四、结论
本文从内部控制的四个目标出发，分析了我国企业内部控制有效性的影响因素。通过实证研究，笔者发现，企业的发展阶段、资产规模、财务状况、管理的集权化程度、企业文化以及管理层的诚信和道德价值观是影响合规目标、报告目标和经营目标内部控制有效性的共同因素。战略目标内部控制的有效性主要受企业规模和发展阶段两个因素的影响。对于合规目标和报告目标的内部控制，内部控制有效性水平还受到内审机构运行效率和股权集中度因素的影响。
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Survey and Analysis on the Effectiveness of Internal Control and its
Determinants in Chinese Enterprises
Zhang Ying Zheng Hongtao
Abstract：The effectiveness of internal control refers to the degree of assurance that can be provided by internal control. This paper attempts to provide direct evidence on the effectiveness of internal control and its determinants. There are four objectives for internal control according to COSO, we examine the effectiveness of internal control and its determinants from four aspects. Using a sample of 126 Chinese firms collected by questionnaire, we find that developing stage, size, financial position, centralization, culture and management philosophy are importan determinants of effectiveness of internal control compliance, over reporting and over operation. The effectiveness of internal control over compliance and that of internal control over reporting are also affected by ownership concentration as well as quality of internal auditing. Effective internal control over strategy is more likely for firms that are larger and at maturity stage.
Keywords：internal control, effectiveness, determinant, questionnaire
企业内部控制案例分析题(2010-2012)
案例分析题一（本题15分）（考核内部控制评价、内部控制审计）2012 根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2011年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用A会计师事务所对2011年度内部控制有效性实施审计。2012年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2011年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议： （1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。 （2）关于内部控制评价的范围，甲公司于2011年4月引进新的预算管理信息系统，并于2011年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围。 （3）关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。 （4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于2012年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2012年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2011年12月31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见。 （5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2012年4月15日推迟至5月15日。 （6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自2012年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2012年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师
内部控制有效性
内部控制有效性——股权制衡 姓名： 班级： 学号：
[摘要]基于中国特殊的公司治理环境，本文通过对三家酿酒类上市公司的案例分析，从控股(制衡) 股东性质、股权制衡效果等角度剖析了提高中国上市公司内部控制有效性的机理路径。研究结果表明: 在实际控制人为国有时，引入非国有制衡股东能达到较优的内部控制状态，而引入国有制衡股东仅微弱地优于无制衡股东的高度集中的内部控制状态，且两者并不明显。 [关键词]内部控制有效性股权制衡酒类公司
目录 一、文献回顾与理论分析 (1) (一) 股权制衡与公司治理 (1) (二) 内部控制有效性的影响和后果 (1) 二、案例介绍 (2) （一）公司背景 (2) （二）股权制衡关系 (2) （三）内部控制有效性:基于股权制衡的解释 (3) 三、结束语 (5) 参考文献 (5)
内部控制作为降低交易费用和弥补企业契约不完备的工具之一，其重要性不言而喻。而内部控制有效性是指为相关目标实现提供的保证程度或水平及是否存在实质性漏洞影响公司治理(陈汉文、张宜霞，2008)。2008年，国家五部委联合颁布了《企业内部控制基本规范》，2010年又颁布了《企业内部控制配套指引》，以加强和规范企业内部控制。根据五部委制定的实施时间表，《配套指引》从2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。加强企业内部控制已成为未来发展趋势，对内部控制有效性议题研究也正在我国蓬勃兴起。 一、文献回顾与理论分析 (一)股权制衡与公司治理 依据 La Porta et al．( 2002)的界定，制衡股东的持股比例不得低于10%，因为持股比例在5%－10%之间的制衡股东具有一定的监督动机和能力，但制衡控股股东的作用比较小，除非还存在持股比例在10%以上的制衡股东。研究发现股权集中度和经营绩效之间有着显著的正向线性关系，且在不同性质的控股股东中都是存在的，但是不同性质外部大股东的作用效果有明显差别，其在不同性质控股股东控制的上市公司中的表现也不尽一致。 (二)内部控制有效性的影响和后果 对内部控制有效性影响因素的考察，国内学者张颖、郑洪涛(2010) 通过问卷调查得到结果，发现发展阶段、资产规模、财务状况、企业文化会对其有所影响，而股权集中度、实际控制人性质和审计委员会有效性是三个重要的因素。吴益兵等(2009)认为影响内部控制的因素是规模、盈利能力、经营活动的复杂状况及企业的成长性，而在控制这些因素基础上，控股股东性质、股权集中度与机构投资者持股比例等指标会影响内部控制质量水平，股权过于集中将弱化企业内部控制质量。 对内部控制有效性后果的考察，国内学者张川等(2009)发现内部控制制度有效执行和实施对公司业绩有显著正向作用;杨玉凤等(2010)研究发现内部控制信息披露对显性代理成本的抑制作用不显著，但对隐性代理成本却有明显的抑制作用。在对内部控制信息披露后果的考察，张龙平等(2010)认为内部控制鉴证提升了会计盈余质量;林斌、饶静(2009)研究表明内部控制鉴证报告披露是为了向市
内部控制有效性评价研究
内部控制有效性评价研究 摘要：内部控制工作在我国推广的时间有限，在具体的实践过程中虽然取得了一定的成就，但是从当前我国内控工作的现状来看，依旧存在着许多的问题。这些问题不仅包括内部控制工作本身，而且延伸到内部控制的相关评价工作中。本文的主要内容就是对当前我国企业在内部控制评价工作上的现状进行分析，提出建议。 关键词：内部控制；有效性；评价 中图分类号：F270文献标识码：A 文章编号：1001-828X （2011）10-0067-01 一、企业内部控制工作有效性评价的现状分析 内部控制的有效性评价，也就是对企业内部控制工作的具体实施情况进行评价和判断，内部控制工作在我国推行的时间有限，这也就导致了关于内部控制的相关工作在经验积累上有着很大的不足。当前，我国企业内部控制工作的有效性评价，在取得一定成就的基础上仍然存在着问题，我们从以下两个方面来进行分析： 第一，内部控制评价的相关法规规定不统一。对于内部控制工作，我国已经通过行政法规或者部门规章进行了明确的规定。特别是随着内部控制工作的不断普及，我们的行政
法规也在不断的完善和更新。规范对于企业的行为有着明确的导向作用，是开展内部控制工作的重要依据。但是我们也应当意识到，在当前诸多的规范性文件中，对于内部控制工作却有着不同的规定，《企业内部控制基本规范》要求执行该规范的上市公司应当对本公司内部控制的有效性进行自 我评价，而财政部颁布的《企业内部控制评价指引(征求意见稿)》规定，内部控制有效性评价是指由企业董事会和管理层，根据战略目标、经营管理的效率和效果目标、财务报告进行评价企业内部控制。目前我国不同层次的法律、法规或监管规定对企业内部控制评价有不同的要求，对相关概念的界定不明确，影响评价工作的开展。 第二，不少企业在内部控制评价中仍然采用详细的评价方法。我国企业的内部控制评价工作，主要的参考标准就是财政部发布的《企业内部控制基本规范》。企业的内部控制工作是在此规范的引导下予以展开，包括企业的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个方面的内容。所以，当前大部分企业在进行内控评价的时候，也是以这五个因素为具体的参考标准，对每一个部分做出单独的评价，然后概括总结最后的评判结果。这种评价方式和评价结果从整体上来看是科学的，但是从内部控制工作而言，系统整体性是它存在的一大特征，独立环节和因素的评价过于重视每一个因素的自我价值。对于每一个因素在整个系统中
中国巨石：2019年度内部控制评价报告
公司代码：600176 公司简称：中国巨石 中国巨石股份有限公司 2019年度内部控制评价报告 中国巨石股份有限公司全体股东： 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的规定和其他内部控制监管要求（以下简称企业内部控制规范体系），结合本公司（以下简称公司）内部控制制度和评价办法，在内部控制日常监督和专项监督的基础上，我们对公司2019年12月31日（内部控制评价报告基准日）的内部控制有效性进行了评价。 一.重要声明 按照企业内部控制规范体系的规定，建立健全和有效实施内部控制，评价其有效性，并如实披露内部控制评价报告是公司董事会的责任。监事会对董事会建立和实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带法律责任。 公司内部控制的目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进实现发展战略。由于内部控制存在的固有局限性，故仅能为实现上述目标提供合理保证。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制评价结果推测未来内部控制的有效性具有一定的风险。 二.内部控制评价结论 1.公司于内部控制评价报告基准日，是否存在财务报告内部控制重大缺陷 □是√否 2.财务报告内部控制评价结论 √有效□无效 根据公司财务报告内部控制重大缺陷的认定情况，于内部控制评价报告基准日，不存在财务报告内部控制重大缺陷，董事会认为，公司已按照企业内部控制规范体系和相关规定的要求在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。 3.是否发现非财务报告内部控制重大缺陷 □是√否 根据公司非财务报告内部控制重大缺陷认定情况，于内部控制评价报告基准日，公司未发现非财务报告内部控制重大缺陷。 4.自内部控制评价报告基准日至内部控制评价报告发出日之间影响内部控制有效性评价结论的因素 □适用√不适用 1
分析企业内部控制的问题及建议
分析企业内部控制的问题及建议 现代意义上的企业内部控制是在长期的经营活动过程中，伴随内部控制实践的逐渐丰富，内部控制理论的发展也经历了一个漫长的过程，先后出现了“内部牵制”、“内部控制制度”、“内部控制结构”、“内部控制整合框架”和“全面风险管理”五个阶段。 一、内部控制的基本简介 （一）中国对内部控制的定义。内部控制是指企业为防范和化解风险，保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略，而由企业董事会、证监会、经理层、高级管理层和全体员工在充分考虑内、外部环境的基础上，通过建立组织机制、运用管理方法、实施操作程序与控制措施而形成的系统。 （二）内部控制的作用。具体来说，建立和实施内部控制，可发挥以下作用： 1.能够有效防范企业经营风险，保护企业财产和资源的安全完整。内部控制可以通过适当的方法对企业的经营管理活动进行控制和对企业风险的有效评估，保证财产物资的安全完整，并加强对企业经营风险薄弱环节的控制，减少和避
免企业风险。 2.为审计工作提供良好基础。审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完善的内部控制，才能保证信息的准确，资料的真实。 三、企业内部控制存在的问题 （一）内部控制环境不完善 1.组织结构不合理。企业的董事会成员和管理层成员高度重叠，造成内部控制权责不清，经营权得不到有效的控制，产生滥用职权、以权谋私等现象出现，导致企业内部控制环境恶化。 2.风险管理意识薄弱。目前企业风险意识比较淡薄，缺乏风险应对、控制的有效机制，一旦出现重大风险就容易使企业陷入困境。 3.内审未有效发挥作用。内部审计可协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，确保良好的控制环境.独立性是审计的灵魂，但我国很多企业虽设置了内审部门，却没有具备真正意义的独立性，因此发挥不了应有的作用。 4.忽视企业文化，未合理利用人力资源。文化作为一种软资源，是整个内控机制发挥作用的基础，然而很多企业却忽视了以企业文化为核心的内部控制环境建设；企业内部控制的成效取决于员工素质程度，很多企业没有制定和实施有
云南白药集团股份有限公司内部控制分析.
云南白药集团股份有限公司内部控制分析 云南白药集团股份有限公司是一家主要经营化学原料药、化学药制剂、中成药、中药材、生物制品等的公司，产品以云南白药系列、三七系列和云南民族特色药品系列为主,共17种剂型200余个产品,产品畅销国内市场及东南亚一带,并逐渐进入日本、欧美等发达国家市场。云南白药公司是我国知名中成药生产企业之一,是云南大型工商医药企业之一,是中国中成药五十强之一，1997年被确定为云南省首批重点培育的四十家大企业大集团之一，2010中药行业品牌峰会品牌评选活动首次发布的中药行业各领域十强。 云南白药公司地位分析。 1、技术水平：作为一个行业领跑者，云南白药已形成了以专利权、商业技术秘密为核心，以商标权（品牌）、版权等为外围的全方位立体式知识产权保护体系。 2.市场占有率：据了解，目前“云南白药牙膏”100%覆盖了“家乐福”、“沃尔玛”、“欧尚”、“大润发”、“麦德龙”大卖场，其余大型超市覆盖了约20%，剩余中小超市和便利店覆盖有限。其余连锁卖场及大型超市销售额占“大型超市卖场”销售额的比例约为55%，因此，零售终端的销售额计算，“云南白药牙膏”尚有约40%的“大型超市卖场”未覆盖,通过进一步覆盖“大型超市卖场”的零售终端支撑
“云南白药牙膏”未来3-4年的高速增长。 3.新产品研发程度：“云南白药”商标于2002年2月被国家工商行政管理总局商标局评为中国驰名商标。在云南白药牙膏产品的规模发展至十亿营业收入后，其洗发乳系列产品一直引发市场强烈预期。云南白药开始发力养元青产品的促销。 公司产品分析。 1.质量优势：云南白药拥有丰富的天然药物资源和深厚的民族传统医药积淀。云南以其独有的地理和立体气候条件而享有“药材之乡”的美誉。经调查，云南的药用植物有6559种，占全国品种数的51%。 2.技术优势：（1）白药独特功效，1902年曲焕章医生研制白药成功以来，对于多种出血性疾病都有明显的疗效，可以加速止血、缩短病程。从20世纪初行销于世以来，以其疗效名声海外，被誉为“中华瑰宝，伤科圣药”。（2）绝密的药方，1988年，卫生部针对“云南白药”相关问题下发通知，其中点明“确保‘云南白药’机密，严禁巧立名目，变相泄露、使用‘云南白药’秘方工艺”。云南白药被列入一级保护品种，除此之外，云南白药还有一层更加神秘的外衣——绝密级中药制剂。 3.成本优势：中药资源产业化，云南省有6500多种中药，是草药的主要种植区，故制药成本低。
7、第七章内部控制及其评价练习题
第七章内部控制及其评价 一、单选题 1. 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是（）。 A. 建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责 B. 内部控制的成本不应超过预期带来的收益 C.在决策时人为判断可能出现错误中 %华 @会计￥网??校 D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任 2.下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。 A. 现金支付的审批与执行 B. 现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D. 现金保管与现金总分类账的记录 3.在了解控制环境时， C 注册会计师通常考虑的因素是（）。 A. 内部控制的人工成分 B. 内部控制的自动化成分 C. 丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识 D. 会计信息系统 4.下列情形中，最有可能导致C注册会计师不能执行财务报表审计的是（）。 A.丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素 B.丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制 C.丙公司管理层凌驾于内部控制之上 D.C 注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑 5.C 注册会计师没有义务实施的程序是（）。 A.查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷 B.了解丙公司情况及其环境 C.实施审计程序，以了解丙公司内部控制的设计 D.实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否等到执行 二、多选题。 1 在了解戊公司控制环境时， E 注册会计师应当关注的内容有（ ）。 A. 戊公司治理层相对于管理层的独立性 B.戊公司管理层的理念和经营风格 C. 戊公司员工整体的道德价值观 D.戊公司对控制的监督 2.戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（）。 A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价 B.定期与客户对账并发现的差异进行调查 C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价 D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系 3.在了解戊公司内部控制时， E 注册会计师通常采用的程序有（）。 A. 查阅内部控制手册 B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 C. 重新执行某项控制 D.现场观察某项控制的运行 4、在识别和了解被审计单位内控后，注册会计师对控制的评价结论可能是（） A所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行 B 控制本身的设计不合理，但得到了执行 C 控制本身的设计是合理的，但没得到执行 D控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制 5、在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列（）方面获取关于控制是否有效 运行的审计证据。 A 控制是否存在B控制在测试时是如何运行的 C控制由谁执行D是人工控制还是自动化控制 6、对控制测试的程序包括（） A 询问 B 检查和观察 C穿行测试 D 重新执行
内部控制及控制风险评价
内部控制及控制风险评价一、大纲 （一）内部操纵目标与要素 （二）了解与记录内部操纵 （三）内部操纵测试 （四）内部操纵评判 （五）治理建议书 二、本章重点、难点 注册会计师编制审计打算时，应当研究与评判被审计单位的内部操纵。对拟信任的内部操纵进行符合性测试，据以确定对实质性测试的性质、时刻和范畴的阻碍。 （一）内部操纵目标与要素 1. 内部操纵定义 被审计单位为了保证业务活动的有效进行，爱护资产的安全和完整，防止、发觉、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 2. 内部操纵的目标。 （1）保证业务活动按照适当的授权 ．．．．．进行； （2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会
计期间及时记录 ．．符合会．．于适当的账户，使会计报表的编制 计准则的相关要求； （3）保证对资产和记录的接触 ．．．．．．．．．、处理均通过适当的授权； （4）保证账面资产与实存资产 ．．．．．．．．．定期核对相符。 3.有关内部操纵的一样考虑。 ①治理当局的责任 建立、修正和爱护公司的各项操纵，并监督操纵政策和程序得到连续有效的执行是治理当局的责任。 ②合理的保证 A 公司治理当局应在综合考虑操纵的成本效益 ．．．．的基础 上，建立能为公司会计报表的公允表达提供合理 ．．保证的内部操纵。 B 操纵程序不应对工作效率或获利能力有不利阻碍。 ③固有的限制 由于②和③，会计报表审计总存在一定的操纵风险，操纵风险始终应大于零。因此不管内控如何，都要进行实质性测试。 4.了解内部操纵与审计的关系 （1）不论被审计单位规模大小，都要充分了解相关的内控； （2）依照了解，确定是否进行符合性测试及符合性测
企业内部控制分析
企业内部控制分析 财务处：王庆华 引言 内部控制系统是企业正常运转的前提，也是实现企业目标的保证。在现代企业经营条件下，内部控制系统如何适应社会主义市场经济发展的要求，如何满足现代企业组织方式、经营方式与管理目标的需要，是我们一直研究的课题。本文从内部控制的实践意义出发，对我国企业内部控制的现状进行分析，并提出了相关对策。 一、内部控制的理论与发展 内部控制理论的发展由来已久，许多国家的组织和学者在不同时期都提出了很多理论和实务操作方法。根据各个时期内部控制的特征，我们可以将内部控制的发展分为四个阶段： （一）内部牵制阶段 在封建社会出现了内部控制的萌芽，统治阶级采用了分工牵制和交互考核的方法，以防止掌管和使用钱赋的官吏弄虚作假、侵占财物。内部牵制就在这样的情况下产生了，并且这一阶段一直持续到1936年。1936年，美国会计师协会在其发布的文告《独立注册会计师对财务报表审计》中第一次使用了“内部控制”这一专业术语。（二）内部控制制度阶段 20世纪40年代至70年代是内部控制制度阶段。这一阶段内部控制被分为两个部分：内部会计控制和内部管理控制。与内部牵制阶段相比，这一阶段的目标不仅是要保护财产的安全，还要增进会计信息的可靠性，提高经营效益。 （三）内部控制结构阶段 20世纪80年代至90年代初，内部控制结构概念取代了内部控制制度概念。1988年，美国注册会计师协会（AICPA）指出这一点并认为内部控制结构由“控制环境”、“会计制度”、“控制程序”三部分组成。 （四）内部控制整体框架阶段 20世纪末，美国“发起组织委员会”发布《内部控制——整体框架》的报告，该报告指出：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效果、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。由此可
内部控制的概念
1936年美国会计师协会(AIA)首次正式提出了内部控制的概念。此后，理论界和学术界不断推陈出新。但基本上都没有突破会计控制的范围。1992年COSO对内部控制的概念进行了突破和创新，并得到国际社会的高度认可。但COSO内部控制框架流程与内部控制目标之间存在着逻辑缺陷，致使COSO内部控制框架的概念被质疑，实践中也缺乏可操作性和普适性。实际上，COSO内部控制框架仅提供了一个较为全面的风险控制导引，各个国家和地区中的企业需要根据自身企业内部特征以及外部环境要素设计具有针对性的内部控制体系。即不同地区中的企业需要界定内部控制的边界，并基于此设计相应的内控模式、机制、方法，以实现企业的全面风险管理和高效的内部控制①。因此，无论是基于理论层面还是实物层而，重视对内部控制本质、边界和目标等基本属性的研究，是构建企业内 部控制体系的前提和基础。 既有文献针对内部控制本质及内涵的研究主要涉及两个层次的内容:一个层次是从企业系统和整体效率的视角界定内部控制的概念;另一个层次是企业内控系统的构成单元和子系统。内部控制的组成部分或子概念主要包括两个方面:一个方而是按照层级结构来分的企业治理层面的控制和企业管理控制;另一个方面是为了满足不同需要而单独界定的企业各职能部门和各层级所确立的内部控制体系，如财务报告内部控制，会一计控制等概念，I-!前比较成型和有影响力!、勺是财务报告内部控制’、「「。自华，高_立(2011)’‘在困内外相关研究的琴础_上，指出无沦从历史发展、时间考察还是理论逻辑方而看，财务报告内部控制陷入了一个为不能存在的系统寻找独立存在的理由的尴尬境地。ICI此，应该尽早用“内部拄制”取代“财务报告内部控制”。杨清香(2010) `"利用马克思认识论，对如何构建内部控制的概念框架问题进行了探讨，认为内部控制的本质是构建内部控制概念框架或理论体系的逻辑起点，内部控制的其他概念或理沦要素都是根据内部控制的木质演绛推论出来的。在此基础上，部分学者认为目标是构建内部控制概念的逻辑起点，这种观点尽管实用，Eli是犯了逻辑上的错误(李连华，2007)0 组织理论是内部控制研究范畴内的重要理论支撑，诸多文献围绕组织内部关系和契约展开对企业内部打制的研究。谢志华(2009)‘、认为，企业的两种组织关系，即契约关系和平等关系，决定了企业内部控制的本质，内部控制的木质表现为企业组织体系中各种相关的平等利益工体之问的相压制衡和各科层权利主体依_}二而F的监督。而且制衡是监督发抨效l1!的从础。李志斌(2009 ) '}"运用组织fil:会学的规则理沦解释了内部控制的规则属性。他认为内部控制在组织内部是需要强制执行的“法”，足管理权威的来源之一。而竹理权威体系既包括纵向等级制权威体系，也包括横向平行权威体系。一可以石出，卜述两者的观点具有4定的相似性。部分学者还从制度经济学的视角剖析了内部控制的本质，刘明辉，张宜t } ( 2002 ) ''认为，内部控制的本质是弥补企业契约不完备性，保i} I:企业正常运作和发展的内在机制。林钟高，徐虹，吴玉莲( 2009 )‘认为内部控制的本质属J性足种持续均衡利益关系的契约装置。 国外有关学者对内部控制与公司治理的关系研究，主要可以归纳为两个视角。这两个视角分别为:认为内部控制是公司治理的组成部分;以及认为内部控制和公司治理彼此相互影响。针对后者，又可进一步细分为三种观点，其一，公司治理影响内部控制;其二，内部控制影响公司治理;其三，内部控制与公司治理相互影响。下面针对上述本文总结的研究路径，结合具体的研究文献进行阐述。 以英国为代表的学者认为，内部控制是公司治理的组成部分。Cadbury, Hampell以及Turnbull报告共同构成了英国三个重要的公司治理、内部控制研究。英国学者指出了上述观点，即“内部控制是公司治理的组成部分”，应由董事会负责建立、维护以及评价;独立董事制及董事会下设的委员会起监督和协调作用。而美国有关学者认为内部控制和公司治理相互影响着彼此，特别是在SOX法案404条款的提出之后，利益相关者便对内部控制和公司治
万科集团企业内部控制分析报告
万科集团企业内部控制分析报告 班级：09特会本2班组员：陈雅云、高雨 内部控制的含义——一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。 基于对内部控制含义的理解，我们选择了万科集团作为这次我们分析的对象，这是一家发展势头良好，内部控制完善的上市公司，可以帮助我们更深刻的企业内部控制的实际含义。 万科企业股份有限公司，股票代码000002、200002，深圳证券交易所主板上市，公司成立于1984年5月，是国内首批上市的企业之一，总部位于深圳市盐田区大梅沙环梅路33号，业务范围主要为房地产开发及物业管理业务，是目前中国最大的专业住宅开发企业。截止2010年12月31日，公司总资产2156亿、2010年销售金额1082亿，销售面积898万平方米，业务覆盖了以珠三角、长三角、环渤海和中西部城市经济圈为重点的47个城市。 2011年度,万科集团参照财政部、中国证监会等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》、深圳证券交易所《上市公司内部控制指引》等相关规定,坚持以风险导向为原则,结合本公司的经营管理实际状况,对公司的内部控制体系进行持续的改进及优化,以适应不断变化的外部环境及内部管理的要求。 该公司进一步加强了覆盖总部、各一线公司及各业务部门的三级自我评估体系建设,持续组织总部各专业部门及各一线公司对内控设计及执行情况进行系统的自我评价,评价内容涵盖内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素的具体要求,同时通 过风险检查、内部审计、监事巡查等方式对公司内部控制的设计及运行的效率、效果进行 独立评价,具体评价结果阐述如下： 一内部环境 1. 治理结构 该公司按照《公司法》、《证券法》等法律、行政法规、部门规章的要求,建立了规范的公司治理结构,制定了符合公司发展的各项规则和制度,明确决策、执行、监督等方面的职责权限,形成了科学有效的职责分工和制衡机制。股东大会、董事会、监事会分别按其职责行使决策权、执行权和监督权。股东大会享有法律法规和公司章程规定的合法权利,依法行使该公司经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的决定权。董事会对股东大会负责,依法行使企业的经营决策权。董事会建立了审计、薪酬与提名、投资与决策三个专业委员会,提高董事会运作效率。董事会11 名董事中,有 4 名独立董事。独立董事担
《企业内部控制评价指引》
《企业内部控制评价指引》 第一章总则 第一条为了促进企业全面评价内部控制的设计与运行情况，规范内部控制评价程序和评价报告，揭示和防范风险，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。 第二条本指引所称内部控制评价，是指企业董事会或类似权利机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。 第三条企业实施内部控制评价至少应当遵循下列原则： （一）全面性原则。评价工作应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 （二）重要性原则。评价工作应当在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。 （三）客观性原则。评价工作应当准确地揭示经营管理的风险状况，如实反映内部控制设计与运行的有效性。 第四条企业应当根据本评价指引，结合内部控制设计与运行的实际情况，制定具体的内部控制评价办法，规定评价的原则、内容、程序、方法和报告形式等，明确相关机构或岗位的职责权限，落实责任制，按照规定的办法、程序和要求，有序开展内部控制评价工作。 企业董事会应当对内部控制评价报告的真实性负责。 第二章内部控制评价的内容 第五条企业应当根据《企业内部控制基本规范》、应用指引以及本企业的内部控制制度，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，确定内部控制评价的具体内容，对内部控制设计与运行情况进行全面评价。 第六条企业组织开展内部环境评价，应当以组织架构、发展战略、人力资源、企业文化、社会责任等应用指引为依据，结合本企业的内部控制制度，对内部环境的设计及实际运行情况进行认定和评价。 第七条企业组织开展风险评估机制评价，应当以《企业内部控制基本规范》有关风险评估的要求，以及各项应用指引中所列主要风险为依据，结合本企业的内部控制制度，对日常经营管理过程中的风险识别、风险分析、应对策略等进行认定和评价。
内部控制的有效性与企业绩效的关系研究
内部控制的有效性与企业绩效的关系研究
内部控制的有效性与企业绩效的关系研究 摘要：近年来，中国的学术研究领域针对企业绩效问题展开研究，认为中国的一些企业之所以没有充分发挥企业绩效的作用，是由于企业的约束控制机制缺乏合理性。特别是企业的内部控制，主要的目标就是通过降低成本而使得企业的经济效益有所提高。但是，企业所采取的内部控制措施能否可以真正提高企业经济效益，则需要对企业的绩效、对经营效率的影响进行研究。 关键词：内部控制；企业绩效；有效性；相关性 中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2016）06-0152-02 中国已进入新的改革开放发展阶段，企业迎来了新的发展机遇。中国的企业为了适应目前的市场经济环境，就要对企业管理实践问题进行研究，以采用有效的管理控制措施，加快企业的发展速度。一些研究学者针对企业的内部控制问题进行研究，包括影响企业内部控制因素，当企业的内部控制存在缺陷的时候如何继续开展管理活动以获得预期的经济效益，针对企业内部的信息质量问题对企业经济效益所产生的影响等等。近年来，中国的学术研究领域着重于对内部控制进行研究，采用理论结合实践的研究方法，得出结论，企业采取有效的内部控制措施可以提高企业的运行效率，对
以通过提高内部信息质量获得社会信誉度。公布真实的企业信息在短时间内不会获得时效性，但是，从长远利益考虑，真实的信息是提高企业的社会信誉度的关键。因此，企业在开展内部控制工作的同时，要强调信息质量的重要性，强化空间管理工作，以对企业在市场环境中的竞争能力准确评估，据此而制定企业发展策略。 （三）企业实施内部控制对经营管理可以起到促进作用企业管理中，做好内部控制工作对企业绩效具有一定的影响，在提高企业经济效益的同时，还可以帮助企业管理者制定企业未来发展规划，以实现预期发展目标。企业会计内部控制制度完善，可以有效利用企业内部资源，保证企业资产合理利用，确保企业的各项信息准确。 （四）企业会计内部控制的有效性关乎到企业财产的安全 企业实施内部控制管理，主要是控制好企业的资产和企业经济活动。从目前的企业资金流通情况来看，所涵盖的内容包括资金的支出以及收入情况、资金的结余情况等等，这些都与企业生产经营活动密切相关，包括企业物资的采购、物资的检查与验收、物资的库存情况、基于生产需要而领取物资以及销售情况等等。在企业的生产经营活动中，要做好内部控制工作，才能够保证企业资产不会流失，也不会因此
集团公司内部控制评价报告模板
集团公司内部控制评价报告模板 [集团公司/X公司]： [本公司/本部门]已对X年X月X日（以下简称“基准日”）内部控制的有效性进行了自我评价。现将情况报告如下： 一、董事会或类似权力机构声明。[本公司/本部门]董事会或类似权力机构保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担相应责任。 公司内部控制的目标是：合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进实现发展战略。 由于内部控制存在固有局限性，故仅能对实现上述目标提供合理保证。 二、内部控制评价工作的总体情况 X.公司董事会授权X部门[部门名称]负责内部控制评价的具体组织实施工作，对纳入评价范围的高风险领域和单位进行评价[描述评价工作的组织领导体制，一般包括评价工作组织结构图、主要负责人及汇报途径等]。
X.公司[是/否]聘请了专业机构[中介机构名称]提供内部控制咨询服务；公司[是/否]聘请了专业机构[中介机构名称]协助内控自我评价报告 开展内部控制评价工作；公司[是/否]聘请会计师事务所[会计师事务所名称]对公司内部控制进行独立审计。 三、内部控制评价范围 X.内部控制评价的范围涵盖了公司及其所属单位的主要业务和事项[列明评价范围占公司总资产比例或占公司收入比例等]，重点关注下列高风险领域： [列示公司根据风险评估结果确定的内部控制前“十大”主要风险] X.纳入评价范围的单位包括： [无需罗列单位名称，而是描述纳入评价范围单位的行业性质、层级等] X.纳入评价范围的业务和事项包括（根据实际业务流程和管理事项描述）： 上述业务和事项的内部控制涵盖了公司经营管理的主要方面，不
上市公司内部控制报告真实性分析
、 上市公司内部控制报告真实性分析 摘要 随着中国经济的快速发展并与世界经济进一步融合，我国的企业在对于自身内部控制的规范上也开始逐步的与国际规则接轨。但是企业内控报告在中国尚属起步阶段，其暴露出的问题也尚不全面，可供参考的实例情况以及可以借鉴到的经验也很少.不过企业对外出具的内部控制报告，使得企业管理当局出于减轻自身责任及企业长期利益的考虑，不得不在注册会计师的协助下真正的关注内部控制的缺陷与缺失，实实在在地不断健全与完善企业的内部控制，降低营运风险，提高营运效率和效果，最终达到业绩增长的目的。本文以美国公众公司会计监督委员会颁布施行的第二号审计准则以及中国于2006年7月1日推出的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》作为开展研究的背景。通过结合中国企业发布的内控报告的实例来进行对比分析，从而推出中国现阶段企业发布的内控报告的可信度。 关键词：上市企业内控报告可信度 ~ > [
Listed internal control report authenticity of Abstract · With China's rapid economic development and further integration with the world economy, China's enterprises in the norms for its own internal control also gradually with the international rules. However, internal control report in China has just begun, its problems are not fully exposed, as well as the strength of reference to the experience can learn very little. However, the external company's internal control report issued, making business management alleviate some of the responsibility of the authorities and enterprises for long-term interests, had the assistance of CPA real concern internal control deficiencies and defects, real to constantly improve and perfect the company's internal controls, reduce operational risk, improve operational efficiency and effectiveness and ultimately achieve business growth objectives. Based on . Public Company Accounting Oversight Board promulgated auditing standards II and China on July 1, 2006 launch of the "Shanghai Stock Exchange guidelines on internal control" as the research background. By combining the internal control report released by Chinese companies to conduct comparative analysis of examples to introduce Chinese companies at this stage the report released by the reliability of internal control. Key words：Listed companies Internal Control Report Credibility :
企业内部控制评价指引(含答案)
企业内部控制评价指引 一、单选题 1、评价企业内部控制的有效性实质是（）。 A.评价内部控制为相关目标的实现提供的保证水平是否超过绝对保证的水平 B.评价内部控制为相关目标的实现提供的保证水平是否达到绝对保证的水平 C.评价内部控制为相关目标的实现提供的保证水平是否达到或超过合理保证的水平 D.评价内部控制为相关目标的实现提供的保证水平是否小于合理保证的水平 A B C D 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 2、公司在实践评价并形成有关财务报告内部控制有效性的评价结论时，要求保存证据，为管理层对财务报告内部控制有效性的评价结论提供合理的支持。这些证据不可以证明（）。 A.对内部控制是用来防止或发现所有错报或遗漏的评价 B.对内部控制是用来防止或发现重要错报或遗漏的评价 C.对测试进行了适当的规划和实施 D.测试的结果得到了适当考虑 A B C D 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 3、（）设定了一个组织的基调，影响其员工的控制意识。 A.控制活动 B.控制环境 C.信息与沟通 D.监察 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 4、企业内部控制的“控制自我评估”，是指每个企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目
标。其基本的特征不包括（）。 A.关注业务的过程和控制的成效 B.由管理部门和职员共同进行 C.用结构化的方法开展评估活动。“控制自我评估”是为提高组织内部控制的自我意识所做的努力，这种活动经常以研讨会的形式进行 D.由治理层和职员共同进行 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 5、内部控制自我评价是指公司（）共同在公司内部为实现目标、控制风险，而进行的内部控制系统的有效性和恰当性实施的自我评价方法。 A.股东和员工 B.治理层和员工 C.管理层和员工 D.监事会和员工 A B C D 【正确答案】C 【您的答案】C[正确] 6、企业在日常监督、专项监督和年度评价工作中，应当充分发挥内部控制评价工作组的作用。内部控制评价工作组应当根据现场测试获取的证据，对内部控制缺陷进行初步认定，并按其影响程度分为（）。 A.重大缺陷和一般缺陷 B.重要缺陷和一般缺陷 C.重大缺陷和重要缺陷 D.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 7、内部控制评价报告应当报经（）批准后对外披露或报送相关部门。 A.董事会或类似权力机构
内部控制有效性分析
大学 毕业论文 学院：管理学院 专业：会计学年级：2012级题目:企业部控制有效性影响因素研究学生：学号： 指导教师：职称:
2015年11月10日 目录 摘要 ........................................................................................................................ 错误!未定义书签。Abstract .................................................................................................................... 错误!未定义书签。 一、绪论 (4) （一）研究背景 (4) （二）研究容 (4) （三）研究思路和方法 (5) （四）创新之处 (5) 二、文献综述 (5) （一）国外企业部控制有效性影响因素评述 (5) （二）国企业部控制有效性影响因素评述 (6) 三、企业部控制研究理论概述 (7) （一）企业部控制涵 (7) （二）部控制有效性评价方法 (7) （三）企业部控制有效性影响因素 (7) 四、企业部控制有效性影响因素的实证研究 (9) （一）研究假设 (9) （二）变量定义 (9) （三）实证分析 (11) 1.数据来源 (11) 2.描述性分析 (11) 3.回归分析 (13) 4.实证结果分析及建议 (14) 结论 (15) 参考文献 (16)
企业部控制有效性影响因素研究 摘要：有效的部控制可以合理保证企业财务信息的真实和完整性，能提高企业的管理效率，促进企业目标的实现。为此，本文着重研究了影响部控制有效性的因素，为构建有效的部控制体系和评价方法提供参考。本文首先阐述了国外目前的研究现状，并对部控制的概念和其评价方法进行了评述。然后提出假设，在以往学者研究的部因素基础上加入了外部影响因素，研究发现企业规模、企业盈利能力和事务所的综合质量质量与部控制有效性之间都是正相关。 关键字：部控制；有效性；影响因素 Factors affecting the effectiveness of the internal control Abstract：Effective internal control can guarantee the authenticity and integrity of the enterprise reasonable financial information, can improve the management efficiency, promote the realization of business goals. Therefore, this article focuses on the effectiveness of internal control factors of influence, provide a reference for building an effective internal control system and evaluation methods. This paper describes the current status of research at home and abroad, and the concepts and methods of evaluation of internal control are reviewed. Then put forward the hypothesis, the internal factors on the basis of previous scholars joined the external factors, the study found between the overall quality of the quality and effectiveness of internal firm size, profitability and firm control is positively correlated Key Words:Internal Control；Validity；Influencing Factor