流动负债—中级财务会计知识点

流动负债

一、概述

概念：流动负债是指企业在一年或超过一年的营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。

分类：

入账价值：

流动负债的入账价值一般按照业务发生时的金额计量

二、短期借款

概念：短期借款是指企业从银行或者其他金融机构借入的，偿还期在一年以内（特殊情况下在超过一年的一个营业周期以内）的款项。

会计处理：

1）取得

借：银行存款

贷：短期借款

2）利息费用短期借款的利息费用一般作为财务费用处理，计入当期损益

借：财务费用

贷：应付利息（预提时）/银行存款

3）偿还

借：短期借款

贷：银行存款

三、应付票据

应付票据（notes payable) 是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，所以应付票据即短期应付票据。

会计处理：

1）签发：

借：原材料/固定资产等

贷：应付票据

2）到期付款：

借：应付票据

贷：银行存款等（有能力偿还）

借：应付票据

贷：应付账款/短期借款

四、应付账款

入账时间：

在实务中，为简化核算，一般在取得结算凭证的时候不做账务处理，而在实际收付货款是，作为资产入账，但是月末收到结算凭证而款项尚未支付时，应该作为资产和负债入账。

入账价值：

一般不考虑利息问题，故按照业务实际发生的金额入账，

会计处理

1）确认

借：原材料等有关科目

贷：应付账款

2）偿付

借：应付账款

贷：银行存款等

五、应付职工薪酬

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

注意：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工福利。

会计处理

1）工资

结算

借:应付职工薪酬—工资

贷:银行存款.

分配

借:相关成本费用

贷:应付职工薪酬—工资

结转代扣款

借:应付职工薪酬—工资

贷:其他应付款

结转代扣所得税

借:应付职工薪酬—工资

贷:应交税费

2）职工福利

支付

借:应付职工薪酬—职工福利

贷:银行存款等

分配

借:相关成本费用

贷:应付职工薪酬—职工福利

3）社会保险费与住房公积金

计提

员工负担部分:

借:应付职工薪酬—工资

贷：其他应付款

企业负担部分:

借:相关费用

贷:应付职工薪酬社会保险费(住房公积金)

实际缴纳时:

借:其他应付款

应付职工薪酬社会保险费(住房公积金)

贷:银行存款

4）工会经费和职工教育经费

计提

借:相关成本费用

贷:应付职工薪酬—工会经费(职工教育经费)

使用

借:应付职工薪酬—工会经费

(职工教育经费)

贷:银行存款

5）利润分享计划

提取

借:相关成本费用

贷:应付职工薪酬—利润分享计划

发放

借:应付职工薪酬—利润分享计划

贷:银行存款等

六、应交税费

1.应交增值税

（1）科目设置

在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当按照要求缴纳增值税。

二级会计科目

应交增值税下的明细科目

（2）进项税额的核算

关于非常损失

非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。非正常损失的不动产以及在建工程所耗用的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电

气、智能化楼宇设备及配套设施。

（3）待认证进项税额的核算

待认证进项税额是指一般纳税人未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。例如，一般纳税人已取得增值税扣税凭证，按照现行规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额。

（4）进项税额转出的核算

同不能核算进项税额的核算

（5）销项税额的核算

发生应税行为收取的价款中所包含的增值税额

销项税额=不含税销售额×增值税税率

视同销售

将自产或委托加工的货物用于免征增值税项目；

将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

将自产、委托加工或购买的货物以及无形资产或不动产用

于投资、提

供给其他单位或个体经营者；

将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

将自产、委托加工或购买的货物以及无形资产或不动产无

偿赠送他人；

向其他单位或者个人无偿提供服务。

（6）出口退税和出口递减内销产品应纳税额的核算

“出口退税”科目，记录一般纳税人出口货物等按规定退回的增值税额；

“出口抵减内销产品应纳税额”科目，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项

税抵减内销产品的应纳税额。

“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口

的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，

抵顶内销货物的应纳税款；“退”税，是指生产企业出口

的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而

未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。

（7）减免税款的核算

（8）当月增值税的计算

2．待转销项税额的核算

核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、

无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

主要是由于会计与税法在确认收入时点不一致导致的。这样处理解决了增值税作为价外税，会计入账金额需价税分离的要求，符合会计信息披露和财务报表列报要求，也能帮助企业更清楚未来将产生的应纳税金额。

3.转让金融商品应交增值税的核算

金融商品在到期之前转让，应按照规定以盈亏相抵后的余额作为销售额计征增值税，由此形成了“转让金融商品应交增值税”。

4．预交增值税的核算

转让不动产业务、提供不动产经营租赁服务、建筑服务、采用预

收款方式销售自行开发的房地产项目等按照现行规定先预交的增值税。

5.简易计税的核算

核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、缴纳等业

务。该科目与“应交增值税”并列，与一般纳税人采用一般计税办法

发生的当期计提、缴纳等业务分离，会计科目核算的税款

信息更清晰

明了。

6.代扣代缴增值税的核算

核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为

增值税扣缴义务人，扣缴义务人对于代扣代缴的增值税应该通过此科目核算。

7.小规模纳税人增值税的核算

只在销售环节按照征收率收增值税

主要设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代缴增值税”明细账

应交消费税的核算

（1）征税对象

生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人

（2）消费税的计算

①从价定率

应纳税额=销售额×税率

②从量定额

应纳税额=销售数量×单位税额

③复合计税

（3）消费税的核算

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

委托技工消费税的核算

（1）收回后直接出售的，计入委托加工物资的成本

（2）收回后用于连续加工应税消费品的，

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款

应交城市维护建设税及教育费附加的核算

结转时借：税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

应交教育费附加

上交时：借：应交税费——应交城市维护建设税

应交教育费附加

贷：银行存款

七、其他应付及预收款项