国家审计 内部审计 民间审计的联系与区别

概念

国家审计：国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。根据《中华人民共和国审计法》规定，我国的审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。国家审计是我国社会主义经济监督体系中的主导力量。

内部审计：内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。

民间审计：民间审计是指由注册会计师、审计师所组成的社会会计、社会审计组织，即会计师事务所和审计事务所，接受当事人的委托，对有关经济组织的有关经济事项所进行的审计查证业务。这是从审计组织形式角度，把注册会计师、审计师组成的会计、审计咨询组织开展的审计业务，合之为民间审计。

国家审计和民间审计的联系：国家审计与民间审计都属于外部审计，基本职能都是监督，尽管在监督的纯粹性、完整性上不一致，但它们的最终目的都是一致的：都是通过各自的审计监督活动，维护国家和人民的利益，促进社会主义生产力的发展，这些都是它们的相同之处。

国家审计、民间审计与内部审计的区别：内部审计机构在部门、单位内部专门执行审计监督的职能，不承担其他经营管理工作。它直接隶属于部门、单位最高管理当局，并在部门、单位内部保持组织上的独立地位，在行使审计监督职责和权限时，内部各级组织不得干预。但是，内部审计机构终属部门、单位领导，其独立性不及外部审计；它所提出的审计报告只供部门、单位内部使用，在社会上不起公证作用。

民间审计与国家审计的区别：

1审计主体不同。

2审计权限不同。

3对职能履行上的不同。

4审计的范围不同。

内部审计与外部审计的区别：

1、独立性不同。

内部审计的独立性包含两方面，一方面是指内审人员履职时免受威胁，另外一方面指审计组织机构的独立，即与董事会的汇报关系的独立。相比外部审计常用的《独立审计准则》，因两者的目标不同和服务对象不同，导致两者独立性不相同。

2、两者的审计目标不同。

外部审计的目标常常受到法律和服务合同的限制，而内部审计的目的是评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。

3、两者关注的重点领域不同。

外部审计的关注重点领域受到法律和合同的指定，外部审计主要侧重点是会计信息的质量和合规性，也就是对财报的合法性、公允性作出评价。而内部审计主要侧重点是经济活动的合法合规、目标达成、经营效率等方面。

4、业务范围不同。

外部审计的业务范围受到法律和合同的指定，如财务报表审计、内部控制审计、鉴证审计、尽职调查等业务。而内部审计是以企业经济活动为基础，拓展到以管理领域为主的一种审计活动。

5、审计标准不同。

内部审计的标准是非法定的公认方针和程序，如IPPF；外部审计的标准是法定的独立审计准则和相关法律法规。

6、专业胜任能力要求不同。

内部审计要求具备一定的管理知识水平，由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的，改善机构运作并增加价值，故要求内部审计人员具备一定的管理知识与水平。与外部审计相比，内部审计的特点是：①范围和作用的侧重面有所不同。内部审计既要审查会计帐目、会计行为和财政财务收支活动，更要注重审查企业的产供销等各项经济活动或行政事业单位的有关业务活动；不仅要实行事后审计，而且更注重实行事前审计；既要查错防弊，起防护性作用，更要注重为改善经营管理和提高经济效益提供建议，起建设性作用。实

施内部审计，有利于监督部门、单位遵守政府的制度法令，完善和加强内部控制制度，协助内部人员有效地履行其职责，保护财产安全完整，经济而有效地利用各种资源，并保证经济信息的正确、可靠。②从工作深度上看，内部审计机构是部门、单位常设的专职机构，熟悉部门、单位内部的情况，并有充分时间有针对性地做细致的审查。

职能上的区别：

1.国家审计职责：我国目前国家审计职责，是在计划经济的体制下确立的，审计的覆盖面较宽，而审计的力量有限。因此，适应我国社会主义市场经济的需要以及作为一种权力制衡的手段，必须对国家审计的职责加以完善，把监督公共财政、检查公共账目作为最基本职责，弱化对国有企业的具体审计，合理组织经济责任审计，使其更好地发挥作用。

2.内部审计职能：

(1)进行价值管理。

(2)企业信息系统的审计。

(3)开展项目审计。

(4)进行内部财务审计。

(5)开展经营审计。

特点上的不同

国家审计的基本特点有：

1国家审计的独立性强

（1）是组织上的独立性。

（2）是工作上的独立性。

（3）是人事上的独立性。

（4）是经济上的独立性。

2国家审计的强制性大

（1）是主导地位上的强制性。

（2）是审计立项上的强制性。

（3）是审查权限上的强制性。

（4）是审计处理上的强制性。

3国家审计的权威性高

（1）是规范国家审计行为的《审计法》在我国法律体系中处于较高的地位。

（2）是审计机关与审计人员根据《宪法》规定直接在各级人民政府的主要行政首脑的领导下，依法独立行使审计监督权并向其负责和报告工作，不受本地行政机关、社会团体和个人的干涉，使国家审计具有代表行使监督权力的权威性；

（3）是根据《审计法》规定，审计机关不但可以对各级政府机构，国有大中型企业事业单位进行经济监督，还可以对经济执法部门如财政、税专、金融、工商行政、物价、海关等专业经济监督部门进行“再监督”的特性，促使其依法履行监督职责。不仅可对微观层次进行监督，而且可对宏观管理层次加以监督。由于审计机关专司审计监督，不承担其它业务工作，与其监督对象无直接利害关系，居于客观公正的超脱地位，其监督工作更具有权威性。

4国家审计综合性广

国家审计是综合性的经济监督部门，一方面，具有监督面广的特点，它通过对综合反映经济活动的财政、财务收支进行审查、鉴证、评价，从不同侧面、不同环节上监视着经济活动的运行轨迹，在宏观调控中发挥着其他经济监督无法替代的综合性作用，另一方面具有监督层次广的特点，不仅可通过大量的微观审计，直接督导微观主体依法开展经济活动，促进宏观调控措施在微观层次的落实和微观经济效益的提高，而且能够通过对广泛的微观审计活动的综合分析，向决策部门反映情况，提出建议，促进宏观调控的改进与完善，间接提高宏观经济效益。

内部审计的特点

第一，审计机构和审计人员都设在个单位内部。

第二，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。

第三，服务的内向性和相对的独立性。

第四，审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。

民间审计的特点

1资源配置市场化。

2以公有制经济为主体的多种经济成分既相互并存又相互协调的经济结

构。

3多种分配形式并存的分配体制。

4政府对市场实行宏观的间接调控。

作用上的不同：

国家审计的作用

1、监督国家宏观调控政策的实施；

2、维护良好的市场经济秩序，保证社会主义市场经济的健康发展；

3、维护财经法纪，加强廉政建设；

4、促进国有资产的保值、增值，维护所有者和经营者的合法权益；

5、对内部审计和社会审计进行指导、监督。

内部审计的作用

1、制约作用内部审计人员按照我国的法律及财经法规，以及本部门、本单位的有关规定，对本部门、本单位的财政、财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查，促使本部门、本单位的经济活动在合法、效益的轨道上运行，对各种违法、违归现象起到一定的制约作用，保护国家和本部门、本单位的利益。

2、防护作用

内部审计人员通过对本部门、本单位的经济活动及财务收支情况进行事前、事中和事后审计，对本部门、本单位的内部控制制度的健全性和有效性进行审计，保护合法、抑制非法，加强防护措施，防止本部门、本单位的合法权益受到侵害。

3、鉴证作用

随着改革的不断深化，各部门、各单位都有着较强的经济自主权，甚至各部门、各单位的下属机构、单位都有着一定范围内相对较强的经济自主权。因此，内部审计需要在一定期间对本部门、本单位及其下属机构和单位在经济效益、内部合规、财务收支的合理性等方面作出公正的评价和鉴证，特别是干部经济责任离任审计必须依靠具有相对独立性的内部审计机构来进行公平、客观的评价。

4、参谋作用

随着经济的不断深化改革，各部门、各单位具有一定的经营自主权，领导进行经营决策的正确与否，关系到部门、单位的经营成败。在决策的执行过程中，要随时进行监督，以判断决策的执行情况并在执行过程中进行修正，以确保决策和管理的有效性，使部门、单位的经济管理活动朝着良性发展的方向发展。

民间审计的作用

我国民间审计在市场经济中的作用

1提高经济信息的质量及其可信性，从而增强整个市场体系运行的有序

性。

2促进专业技术服务社会化，提高整个市场控制机制的效率。

3促进各组织内部控制制度的健全和完善，提高企业管理的素质。

4改善投资环境，促进改革开放的进一步发展。

适用范围不同：

国家审计适用范围

中国国家审计准则是审计署制定的规范全国审计机关依法审计的部门规章，适用于各级审计机关和审计人员依法开展的审计工作。其他审计组织承办国家审计机关审计事项也应当遵守本准则。

内部审计的适用范围：

1、中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程。

2、无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和法定组织形式如何，内部审计机构和人员在进行内部审计时，都应遵循内部审计准则。

民间审计适用范围

民间审计的范围则比较广泛，它可以接受任何单位的委托对任何单位的经济活动进行审计查证和提供咨询服务。当社会经济环境发生巨大变化时，旧的审计模式就会由无组织到有组织地被新的审计模式所替代。当审计模式同社会经济环境部分不相适应时，就会对原有审计模式有组织地进行调整。从变换方向看，一种是受本国社会经济环境的引导而生成新的审计模式，如英国的审计主要是在本国政治，经济，文化中发

展起来并为本国经济服务的，具有一定的超然性，其社会经济环境内部的矛盾运动具有独立性，受他国社会经济环境的影响不大，另一种是审计模式的变换受到因输入外来社会经济环境而带来的本国社会经济环境的变化的引导而生成新的审计模式。因而这种新的审计模式则类似于输入国的审计模式,当然随着本国经济环境与输入国社会经济环境的背离,也会导致审计模式与输入国审计模式的分道扬镳。

审计对象不同：

国家审计的对象

审计的对象或客体，即哪些部门和单位必须接受审计。依据《宪法》和《审计法》规定，必须接受审计的部门和单位包括：国务院各部门、地方人民政府及其各部门；国有的金融机构；国有企业和国有资产占控股地位或者主导地位的企业；国家事业组织；其他应当接受审计的部门和单位，以及上述部门和单位的有关人员。审计的内容是这些部门和单位的财政收支和财务收支。接受审计监督的财政收支，是指依照《中华人民共和国预算法》和国家其他有关规定，纳入预算管理的收入和支出，以及预算外资金的收入和支出。接受审计监督的财务收支，是指国有的金融机构、企业事业单位以及国家规定应当接受审计监督的其他各种资金的收入和支出。财政、财务收支的划分不是截然对立的，在某些方面它们是重合或交叉的。民间审计责任对象

1.民间审计对客户的责任

（1）对客户的合同责任

（2）对客户的民事侵权责任.

2.民间审计对第三者的责任

（1）对第三者责任形成的社会经济原因

（2）对第三者责任的法律根源

国家审计与民间审计程序上的区别：

民间审计的程序

在实施审计时，注册会计师有责任为达到审计目标实施相应的审计程序,进行相应审查。恰当的审计程序有助于审计工作循序渐进,有条不紊的达到审计目的。由于民间审计是委托

审计,是按委托者的要求进行的,所以它与国家审计的程序不完全相同。民间审计的程序一般可分为委托阶段、实施阶段、报告阶段和立卷归档阶段等四个阶段。

民间审计只有在接受委托人委托后才能开展工作,这种委托来自两个方面:一个是国家审计机关的委托,另一个是社会其它单位、部门的委托,审计的目的、内容和范围是由委托审计单位指定的。因此,在民间审计组织与委托审计单位存在一定的权利义务关系。为了准确无误的行使和承担各自的权利和义务,在委托方委托时认为可以接受委托,双方要签订协议。这样委托阶段就必然要包括两个过程:一个是要进行洽谈、签约的委托过程；另一个是研究制订出审计方案的准备过程。

民间审计的实施阶段是审计方案具体执行的过程,是按照协议书的内容要求,围绕审计目标采取必要的审计手续,运用各种有效的审计技术方法,取得各种证据和资料,查清情况和问题的过程。这是审计过程中的最主要工作,也是把审计方案化为具体实施行动的一种手段。实施阶段一般要进行以下几项工作:

(1)拟定调查提纲；

(2)审阅核对报表、账册、凭证；

(3)清查库存现金和财产物资；

(4)做好审计记录和取证工作；

(5)对索取的各种证据资料进行综合分析判断；

(6)调整错弊事项,校正核算资料；

(7)做出审计评价。

审计工作按照委托书(协议或合同)的内容要求基本查完以后,就要转入报告阶段,它是在审计实施基础上对审计事项做出实事求是结论,提出审计建议的过程,必须做好以下几方面的工作:

(1)归纳问题,进一步核实资料；

(2)座谈讨论,做出审计结论；

(3)写好审计报告书；

(4)征求意见,审定审计报告；

(5)发送报告,总结工作。

国家审计的程序

中国国家审计程序通常包括制定审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个环节。

1、制定审计项目计划。审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。

2、审计准备。根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。

上级审计机关对统一组织的审计项目应当编制审计工作方案，每个审计组实施审计前应当进行审前调查，编制具体的审计实施方案。

3、审计实施。审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，取得证明材料，并按规定编写审计日记，编制审计工作底稿。

4、审计终结。审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见。

审计机关对审计组的审计报告进行审议，提出审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。

风险成因上的区别

国家审计风险的成因

环境因素

1、政治环境。

2、经济环境。

法律因素

1、法制观念淡薄，使审计执法行为处于两难状态，造成执法不严和监督不利的风险。

2、作为审计处理、处罚依据的行政法律、法规依据不足或不完善，造成审计风险。

3、被审计单位自身环境。

审计自身因素

1、审计规范体系不完善，审计质量保证体系尚未建立，审计操作过程会产生风险。（1）实际操作中审计工作底稿体系十分不健全。

（2）内部控制制度评价无依据。

2、审计人员业务能力、职业道德、法律意识等综合素质低是导致审计风险最直接因素。

（1）审计人员业务能力低表现有三个方面，一方面基本业务能力尚不能达到审计准则的要求，对政策法规理解不透，运用不当，就会出现取证不充分或不相关，引用法规不准确，处理处罚不适当的问题；另一方面相关知识贫乏，综合分析和判断能力差。再一方面专业能力低，不掌握审计专业技术和方法，这样，审计人员即使努力了也难以查出重大舞弊和违纪问题。

（2）缺乏应具备的职业道德也会产生审计风险。（3）执法观念淡薄是造成审计风险的又一人为因素。。

3、审计管理的不严密是导致审计风险的一个重要因素。

4、审计技术和方法落后同样会产生审计风险。

民间审计风险成因

民间审计风险客观、潜在、复杂的属性决定了其原因形成的多面性。影响

审计风险的因素主要来自审计的内部环境、外部环境和审计方法本身。