[精]高财期末复习

1【例题】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。

A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易

C.该企业的编报货币为美元

D.该企业的编报货币为人民币

【答案】 C

【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。

2【例题·多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）。

A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

C．融资活动获得的货币D．影响当期汇兑差额数额的大小

E．保存从经营活动中收取款项所使用的货币

【答案】ABCE

【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以

该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常

以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的

货币。

3例：下列项目中属于境外经营或者视同境外经营的有（abce ）.

A、企业在境外的子公司

B、企业在境外的合营企业

C、企业在境外的子公司分支机构

D、采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司

E、采用不相同于企业记账本位币的，在境内的子公司

4例：境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。（2007年考题）

A．境外经营所在地货币管制状况B．与母公司交易占其交易总量的比重

C．境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

D．境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

E．相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

【答案】ABCDE

【解析】上述选项均正确。

5【例题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品

发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元

=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。（2007年考题）

A．-l0万元B．15万元C．25万元D．35万元

【答案】 D

6【例题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公

司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元。

【答案】 A

【解析】应确认的公允价值变动损益=10000×8××7×1=2000元

7 企业对境外经营的财务报表进行折算时，

下列项目中可用资产负债表日的即期汇率

折算的（abc）。

A.应收及预付款

B.交易性金融资产

C.持有至到期投资

D.盈余公积

8 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用发生时的即期汇率折算的有：cde

A、存货

B、投资性房地产

C、实收资本

D、管理费用

E、营业收入

9【例题1】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( abce )。

A．甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业

B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业

D．甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业

E．甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投

资企业

1固定资产账面价值与计税基础的差别？

固定资产：

取得时：账面价值=计税基础（不产生差异）

持有期间（差别源于折旧和减值准备）

账面价值=固定资产原值-会计累计折旧-减值准备

计税基础=固定资产原值-税法累计折旧

2差额产生暂时性差异的原因？何时产生应纳税，可抵扣暂时性差异？

（一）概述

1.概念:账面价值和计税基础的差额。

2.分类：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（二）1.应纳税总暂时性差异：增加未来转回期间的应纳税所得额。对应递延所得税负债。

2.原因：资产的账面价值>计税基础

负债的账面价值<计税基础

（三）1.可抵扣暂时性差异：减少未来转回期间的应纳税所得额。对应递延所得税资产。

2.原因：资产的账面价值<计税基础

负债的账面价值>计税基础

3如何判断租赁期？判断标准

规定了承租人具有优惠续租权，在租赁开始日可以确定承租人会行使该优惠续租权，就应将续租期作为租赁期的组成部分。

租赁合同中包含了优惠承购权，则租赁期应当到优惠承购权的行使日为止。

4

租赁开始日？

租赁开始日，在本日确定租赁涉及的金额

5

确定经营租赁，融资租赁判断标准？

出租方是否将与租赁资产相关的风险与报酬转移给承租方。

企业会计准则规定符合下列判断标准中的一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。

在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；

即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；(75%)

承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；(90%)

租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

6

记账本位币，如何确定？确定时考虑哪些内容

企业记账本位币的确定

企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中

一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

7

境外经营的记账本位币的确定

企业选定境外经营机构的记账本位币，还应当考虑下列因素：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（延伸还是自主）

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

8

汇兑差额的处理方法？

外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资

产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

资产负债表日汇兑差额的一般账务处理

期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算每一个外币货币性项目账户日常记账的记账本位

币余额；（2）用外币本币余额乘以资产负债表日即期汇率计算的记账本位币余额；（3）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。

另外，结算外币货币性项目时，银行存款用当日即期汇率折算，往来款项用原记账汇率折算，因汇

率波动而形成的汇兑差额计入当期损益等。

9

同一控制下、非同一控制下企业合并成本的确定？

同一控制下企业合并的处理

1.合并中不产生新的资产和负债。

2.合并方在合并中取得的各项资产、负债按照账面价值入账。

3.合并方取得的净资产和支付的对价之间的差额不作为资产处置损益，而是调整所有者权益。

非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照

公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

10

企业合并的方式？

1、按法律形式及会计处理分

吸收合并（兼并）、新设合并（创立合并）、控股合并

2、按出资方式分

换股合并、现金方式合并、其他方式合并、综合方式合并

11

合并会计报表、控制的判断标准？

（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单

位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控

制被投资单位的除外。包括：

1.直接拥有

2.间接拥有

3.直接和间接合计拥有

二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况

1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换

公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

四）不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

1.已宣告被清理整顿的原子公司

2.已宣告破产的原子公司

3.母公司不能控制的其他被投资单位

12

内部债权与债务项目的抵销

（一）内部债权债务项目本身的抵销（初次）

在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：

（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应

付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。

抵销分录为：

借：债务类项目贷：债权类项目

（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报

表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有

至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：

借：投资收益贷：财务费用

三）内部应收账款计提坏账准备的抵销

在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为

基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的

坏账准备抵销。其抵销程序如下：

初次编制情况下，将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷

方向相反。抵销分录为：

即：借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失

或：借：资产减值损失贷：应收账款—坏账准备

13

内部商品销售业务的抵销

1.将本期内部商品销售收入抵销

借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本

2.将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

3.将本期存货跌价准备抵消

借：存货—存货跌价准备贷：资产减值损失

14

内部固定资产交易的处理

（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

1.将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销

（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产

借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）

贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）

固定资产—原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）

（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产

借：营业外收入贷：固定资产—原价

2．将本期多提折旧抵销

借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用

（二）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销

将上述抵销分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

15

同一控制下、非同一控制下企业合并成本的确定？合并类型？

一、处理原则总结：

1.不以公允价值计量

2.不确认为损益

3.合并财务报表中体现：一体化存续

二、会计处理

（一）同一控制下控股合并（被合并方仍持续经营）

从最终控制方角度确定相应的处理原则

原则不按公允价值调整，应按账面价值记账。

合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。

1.长期股权投资的成本确定

（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，按享有的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利确认“应收股利”，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益（即为盈余公积和未分配利润）。

差额即为长期股权投资初始投资成本和应收股利与支付的资产的账面价值（即合并方付出的代价）之间的差额。

（2）合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益（即为盈余公积和未分配利润）。

（二）同一控制下吸收合并和新设合并的会计处理

取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账

所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益（即为盈余公积和未分配利润）。

合并对价包括支付的现金、非现金资产和发行的权益性证券。

（三）其他需注意事项

合并过程中发生的相关费用应计入当期损益（管理费用），包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量成本。

企业为合并发行的权益性证券的手续费、佣金，应当递减权益性证券溢价收入，溢价不足冲减的，调整留存收益。

（一）非同一控制下的企业合并，购买方应当区别下列情况确定合并成本：

1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

4、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发

生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应

当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

（三）非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债

的公允价值确定其入账价值，确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认

为商誉或计入当期损益。

1、购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额(注：即正商誉) ，应当确认为商誉。

2、购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额(注：即负商誉) ，应当按照下列规定处理：

对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；

经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期

损益，一般为营业外收入。

(四)非同一控制下企业合并形成长期股权投资（非同一控制下的控股合并）的会计处理:

1、购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记

“长期股权投资－－投资成本”科目，贷记“银行存款”科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发

放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。

2、购买方在购买日以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允

价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照资产、负债的账面价值，贷记有

关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借记“营业外支出”科目或贷记“营

业外收入”科目。

购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。

企业合并的类型

根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同

一控制下的企业合并