财务会计的基本原则

1.1.1什么是财务会计

财务会计对企业的经济活动予以确认、计量、记录，并向利益相关者提供有用信息，从而使这些信息使用者能作出合理的经济判断和决策。财务会计最核心的内容就是确认、计量和记录。

1.1.2会计信息质量要求原则

财务会计提供有用的信息，那么这些会计信息必须是高质量的。这些质量特征主要有四个方面：可理解性、相关性、可靠性和可比性。

▲可理解性。会计记录和会计报表清晰明了，尽可能用通俗易懂的语言披露会计信息，便于信息使用者理解和使用。

▲相关性也称有用性原则，即会计应该向信息使用者提供会计信息，帮助他们作出合理的经济判断和决策。重要性（materiality）指财务报表对重要的经济业务要单独披露，而那些对决策影响不大的信息则可以综合列示。

▲可靠性也称客观性原则，即会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。

▲可比性也称统一性原则，即企业核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标口径一致，如确有必要变更，应当经过批准，并在财务报表中说明变更的情况、原因和可能的影响。

1.1.3对会计信息的相关性和可靠性的制约因素

▲及时性。会计信息记录和披露要及时，并保持相关性。

▲效益和成本之间的平衡。即信息所产生的效益，应当超过提供信息的成本，因此与其说它是质量特征，倒不如说它是约束。

▲各质量特征之间的平衡。即在实务中，常常需要在各质量特征之间权衡或取舍。

1.1.4财务会计的假设

会计核算的基本前提，是会计人员在不确定的经济环境下，对会计工作的先决条件所作出的合理推断，包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设四项内容。

▲会计主体假设。也称会计实体假设，它设定会计为之服务的是一个特定经济单位，会计反映和监督的空间范围就是这个单位的经济活动。

▲持续经营假设。设定企业将按照现时的经营目标和方式，长期、持续不断地经营，在可以预见的将来不会破产、不会清算。

▲会计分期假设。设定企业客观上连续的生产经营活动，可以划分为若干个长度相等的期间阶段（会计期间），会计期间可以是年度、半年度、季度和月度。

▲货币计量假设。设定会计核算所指向的核算对象是指能以货币计量的经济业务，并且货币价值稳定不变。

会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制也称应计制，即以收入和费用的归属期为确认标准，与实际收付期无关，“应计”指在一段时间内，即使没有明显的交易发生，应收款和应付款也应累计。例如，在销售商品时确认收入应当满足如下所有条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施实际控制；收入的金额可以可靠地计量；与交易相联系的经济利益很可能流入企业；与交易相关的已发生或将发生的成本可以可靠地计量，而并没有把是否收到现金作为收入确认的标准。与权责发生制相对应的是现金制。

■ 调整分录和转回分录。调整分录是权责发生制会计的核心部分。在每个会计年度期末，公司都需要通过调整账户来记录一些隐含交易（指那些在日常记录中常常忽略，而仅仅在会计期间的期末才进行调整的事项），这就是调整或叫调整分录。也就是说，调整将隐含交易的财务影响归人其各自发生时期的最后和最关键的步骤（在计算期末余额之前），这样，调整是定期进行的，通常在编制财务报表之前。基本的调整分录大约有四种：未耗成本到期、未赚取收入的实现、应计未计费用和应计未计收入。

■ 转回分录一般发生在下个会计年度开始时。

1.1.5会计要素

财务报表揭示交易和其他事项的财务影响，是根据交易和其他事项的经济特性，把它们分成大类，这些大类称为会计要素，如反映财务状况的资产、负债和权益，反映经营业绩的收益和费用（我国会计准则包括利润，而国际会计准则不包括利润）。

1.1.6会计要素确认和计量原则。

▲会计要素的确认指将符合要素定义和确认标准的项目纳入财务报表（资产负债表或损益表）中，确认的标准如下：

■ 与该项目有关的未来经济收益将很可能流人或流出企业；

■ 对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。

▲会计要素的计量。指为了在财务报表中确认和列示会计要素而确认其金额的过程，涉及选择具体的计量基础。例如，历史成本（取得时的购买成本）、重置成本（当前的购买成本）、可变现价值（当前的出售成本）、现值（未来净现金流的贴现值）。

1.1.7具体的确认和计量原则

揭示具体的会计要素需要涉及具体的确认和计量原则，常见的确认和计量原则如下：

▲配比原则。某一会计期间的收入必须与获取这些收入的费用或成本相配比，以计算本会计期间的利润。▲历史成本原则。也称实际成本原则，即会计要素的计量一般采取按取得时的实际成本（历史成本）编制。在国际会计准则中，会计要素的计量提供了若干种计量基础，，历史成本只是其中一种。考虑到目前还是主要以历史成本计量，仍称之为历史成本原则。

▲支出划分原则。即会计核算应当对支出合理区分收益性支出和资本性支出，凡仅与本会计年度效益相关的支出，应作为收益性支出；凡与几个会计年度效益相关的支出，应作为资本性支出。

财务会计的一般原则是指导会计数据处理、会计信息加工、传递和利用的准绳。《企业会计制度》中规定了13条会计核算一般原则：权责发生制原则、配比原则、谨慎性原则、

划分收益性支出与资本性支出原则、历史成本原则、客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、重要性原则。

权责发生制原则即企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

配比原则即企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

谨慎性原则即企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。

划分收益性支出与资本性支出原则即企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅涉及本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益涉及几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。

历史成本原则即企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。

客观性原则即会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。相关性原则即企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

实质重于形式原则即企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

可比性原则即企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。一贯性原则也称为一致性原则，指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

及时性原则即企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

明晰性原则即企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。

重要性原则即企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理