自考国际企业管理0148(图表)知识点归纳
第一节国际财务管理的职
能一、国际财务
管理的目标
促使企业国际化主要原因在于：①运输和交通，以及通讯设施的改进，运输成本降低，使
得国际贸易更为可行；②消费者更关注低成本、高质量的产品，冲击着各国为保护国内无
效率、高成本制造商而所设的贸易壁垒；③随着技术越来越先进，新产品开发成本上升，
若企业要具有竞争力，则企业必须要多销售，国际市场显然大于国内市场；④国际企业不
断增多，这些国际企业能够将生产转移到成本最低的国家和地区。
国际财务管理的目标：1）利用跨国优势，降低经营成本，实现规模经济，各式各样的企
业都在追求经营业务的国际化；2）利用新技术，新革新产生的许多新的金融产品、金融工
具和金融服务等，使企业的融资成本降低，使公司的财产和收益保值和增值；3）现代化的交通运输和通讯设备的出现，为国际企业的经营创造了必不可少的物质条件。
二、
国际
财务
管理
的方
式
国际企业所做的决
策类似国内企业，
但是常常更复杂。
国际企业常做的决
策涉及到：（1）
汇率风险的套期保
值；
（2）融资；
（3）超额现金的
投资；
（4）转移定价；
（5）对外直接投
资；
（6）资本结构政
策。
国际财务管理的方
式：1）本国中心管
理方式；2）多国中
心的管理方式；
3)总部与分布之间
的管理方式
（一）本国中心的管理方式：
本国中心管理方式认为，国外
分支机构或子公司仅仅是国内
经营活动的延伸，所有分支机
构或子公司的经营活动都纳入
母公司的计划和控制体系。内
容是负责融资政策和经营活动，
这些职能包括：为在国际经营
中准备资本和经营预算，抵补
货币贬值，国外投资项目的财
务分析，现金计划和管理，资
金的获得，税收，会计和国际
经营中的财务控制。
采用本国中心管理的主要理由是：
1）在国际经营管理中能集中富有
经验的国际理财专家进行国际财务
管理；2）使经理们从整体的角度
来看待问题，确定各分支机构或子
公司的经理能干什么，不能干什么，
使公司整个范围内的财务活动保持
一致；3）使国际财务活动与国内
财务活动一体化，即从整个公司的
角度考虑融资，利用母公司较高的
资信以降低融资成本；全球税收计
划、资本预算和营运资本管理；合
并国内外会计报表；一致的报告程
序；对国内外企业的业绩评价进行
比较；4）在国际活动中起到监管
作用。
（二）多国中心管理
方式：多国中心管理
方式认为，国际企业
是一个控股公司，它
把许多决策权授予各
个国家和地区的分支
机构或子公司。由于
各分支机构或子公司
的经理们最了解当地
的情况
多国中心管理方式：主要适用于：1）在国外的
分支机构或子公司是独立的法人，并且经营活
动相对于母公司来讲也是独立的，因此在这种
情况下，可采用国外公司自己管理财务的方法；
2）国外分支机构或子公司已经在外长期经营，
并拥有自己强大的财务部门；3）国外分支机构
或子公司已经有他们自己的财务人员，并且他
们的财务活动相对于母公司的战略决策并不重
要。
（三）总部与分
部之间的管理方
式：一般是间于
前后两种管理方
式之间，即母公
司负责决定公司
的财务政策，并
对主要的财务决
策给予控制，而
分支机构或子公
司则对每天的财
务活动及一些不
重要的财务决策
负责。
集中管理的优点：1）公司总部可以集中优秀的理
财专家进行专业化理财管理，提高公司理财水平；
2）集中管理可以在全球范围内寻找低成本的资金
来源，并通过各种内部转移渠道分配各分支机构所
需资金，从而降低资金成本；3）有利于外汇风险
管理；4）有利于税收管理。
集中管理的弊端：1）财务管理决策权是各子公司
和分支机构经营管理权的一个重要组成部分，集中
管理必然在一定程度上削弱公司的经营自主权，挫
伤子公司经理的积极性，甚至可能丧失许多理财机
会2）集中管理是以公司整体利益为目标，它往往
与具体子公司的直接利益发生冲突，这种全局和局
部之间利益的不一致，导致子公司当地股东及东道
国政府的不满，进而引发一系列的冲突；3）不利
于母公司考核各子公司的真实财务业绩；4）由于
国际企业规模庞大，在世界各地建立了许多分支机
构或子公司，而各分支机构或子公司遇到的问题也
不一样，那么集中管理使各分支机构或子公司的财
务活动十分困难
第二节
外汇风险管理
外汇风险：是因为汇率的变动，对外汇持有或需要外汇进行国际经济交往的人或企业可能带来的经济损失，外汇风险产生的直接原因在于汇率的变动，汇率的变动会影响到企业的经营和经营战略。
例如：如果本国货币升值，由外币标价的商品价格上升，在国外的竞争力下降，那么不利于出口；如果本国货币贬值，则进口商品以本币标价的价格上升，则不利于进口。因此，认识外汇风险，对外汇风险的预测及防范就显得十分
重要。
一，外汇风险的种类：
1）经营风险；
2)交易风险；
3）会计风险
（一）经营风险：又称为经济风险，是指货币值的变化对
国际企业未来收入的影响，即货币值变化对未来销售、价格
和成本的影响。经营风险反应了汇率变化对预期的税后净现
值的影响。
（二）交易风险：是指外汇波动对现行商务活动的短期现
金流量的影响，这种风险涉及汇率发生变化时对商品和劳
务的买卖，同时也包括外汇资金的借入和贷出。实际经营
中，交易风险的后果有可能与会计簿记中的利得或损失相
反。
（三）会计风险：又称为折算风险，是指度量币值变化对
公司的合并资产负债表的影响，这种风险是由世界范围内
的经营活动引起的。
总之，经营风险是指币值变化对企业现金流量的长期影响；
交易风险是指币值变化对企业现金流量的短期影响；而会
计风险则是指币值变化在未来会计上的反映，这种反映是
不能被事先认识的
二、经营风险的管理：对于经营风险的管理，主要采用多元化经营，多元化融
资来分散和减少风险，如果经营风险是由本国货币升值造成的，国际企业的主
要对策是尽可能的使成本变为贬值货币，方法包括：1）把向贬值国家的出口
活动转变为在贬值国家生产产品或购买零部件；2）在借入成本中，增大贬值
货币的借入比例。如果经营风险是由本国货币贬值造成的，对策则相反，即主
要把在升值国家的生产活动转变为本国的对外出口活动。
三、交易风险的管理：交易风险
与经营风险一样，也是反映汇率
变化对现金流量的影响，只不过
这种影响是对未来短期现金流量
的影响，即达成合同交易时的货
币数目与实际完成时的货币数目
可能不一致。造成交易风险的原
因可能来自于：1）根据商业信
用购买或销售商品或服务，而这
些商品或服务以外币计价；2）
借入或贷出资金是以外币计价；
3）作为未来交割的远期外汇合
约的一方；4）在交易中所获得
的外币资金和所带来的外币债务。
交易风险存在时，公司面临三个
任务：1）确定交易风险的受险
程度；2）决定是否对这些风险
进行套期保值；3）对这些风险
是部分套期保值还是全部套期保
值。交易风险的管理主要是采用
契约性方法和经营策略来管理
（一）契约性方
法：假如公司决
定对部分或者全
部交易进行套期
保值的话，可采
用契约性方法，
该方法主要是通
过金融工具，即
在远期，货币，
期货和期权市场
来套期保值。
（二）经营
策略：
1）提前和滞
后
2）在开票中
心
3）合同货币
的选择
1.提前和滞后：是指外汇结算
提前和滞后。该方法主要是通
过调整支出和收取外汇的时间
来反映将来汇率的变化，即预
测汇率将朝某方向变化时，提
前或推迟外汇结算，尽可能减
少外汇风险，得到汇价上的好
处
2、再开票中心：是国际企业
为避免外汇风险而建立的一个
中介机构，把外汇风险交给再
开票中心集中管理。一般再开
票中心都设在金融市场发达和
税收较低的国家和地区
3.合同货币的选择：是交易双
方谈判的主要内容，其重要性
并不亚于谈判价格或利率。合
同货币一般在本国货币、交易
对方国和第三国之间选择，所
选合同货币应是可以自由兑换
的货币，这样便于双方日后结
或清偿，便于转移外汇风险
合同货币的选择的原则：1）
在对外交易中应尽量争取使用
本国货币，或所在经营国货币，
这样可以避免汇兑风险；2）
在外汇收付中，争取付汇使用
软币，收汇用硬币。硬币指汇
率比较稳定而且有上升趋势的
货币，软币指汇率不稳定而且
有下降趋势的货币；3）在进
口、借贷资本输入中，争取使
用自己所持有的外汇；4）使
用一揽子货币。
“一揽子”货币是选择多种货币对合同货币保值，即在签订合同时，将所选择的多种货币同合同货币的汇率定死，并规定每种所选货币的权数。如果汇率发生变动，则在结算或清偿时，根据汇率变动幅度和每种所选择货币的权数，对支付或偿付的合同货币金额作相应的调整。由于“一揽子”货币中各种汇率有升有降，汇率风险分散，这就可以有效地避免外
汇风险
第二节外汇风险管理(续）四、会
计风险
的管理
企业会计报表表示一定时期的经营业绩和一定时候的财力内容，一般是用本币来表示。因此，外币交
易也必然将外币计价的资产和负债换算成本国货币，其换算会因为所使用的汇率不同，在账面上产生损益差异，这就是会计风险或折算风险。在折算中涉及到职能货币和报告货币。
职能货币是指企业的海外分支机构或子公司进行经营活动时所处的经济环境使用的货币。报告货币
（记账货币）是指企业在会计上所使用的本币或呈报资产负债表时使用的母公司所在国的货币。使用
统一的货币单位是会计核算的一个基本准则。母公司的管理者为了全面掌握整个公司的经营状况和财
务状况，要编制整个公司的财务总表或资产负债表，因此，对于会计风险的管理要从母公司的角度出
发。在编制总的资产负债表时，如果职能货币与报告货币不一致，则在会计上要作相应的处理，即按
一定的汇率将职能货币转换成报告货币
（一）会计折算方法：1.现行汇率法，是最容易实行的，因为它只要求所有的资产和负债都按现行汇
率进行换算，只有股东权益不按现行汇率换算。这样，公司不必保存不同的历史汇率。现行汇率新标
准提出，所有的收益和费用支出都按当期的加权平均汇率进行换算；2.货币—非货币划分法，基本原
理是：现金与货币性资产和负债有着相似的属于性，因此这些项目应该按现行汇率换算，而非货币性
资产和负债以及所有者权益用历史汇率换算；3.暂时法，又称时态法，其换算原则是：现金、应收应
付款项都用现行汇率进行换算，其他资产和负债则依据它们的特性来决定是使用现行汇率还是历史汇
率。用过去的交易价格登记记录的资产和负债用历史汇率进行换算，而现行购买或销售的价格，或者
是未来交换价格登记的资产和负债就要按现行汇率来换算；4.流动—非流动划分法，在流动—非流动
划分法下，流动资产和负债用现行汇率（即结算日的实际汇率）来换算，非流动资产和负债以及所有
者权益则用历史汇率（即业务发生时的实际汇率）换算。值得注意的是：股东权益部分是由股本和留
存收益组成的，股本按实际发行时的汇率换算，而留存收益则复杂些，它是用母币表示的插入数。
（二）会计风险管理：
1.资产负债表保值，主要是确定会计受险额。会计受险额是指随着职能货币的升值或贬值，用报告货
币度量的资产和负债数额也要升值或贬值，其表达式如下：
净受险资产=受险资产-受险负债
一般来说，净受险资产>0，职能货币贬值（升值）折算损失（收益）
净受险资产<0，职能货币贬值（升值）折算收益（损失）
资产负债表保值是通过使用前面讲的提前和滞后的经营策略来调整资产负债表中的各项，使得净受险资产等于零。
使用这一方法之前要注意：调整会计受险额很可能影响企业的经营风险，而经营风险影响的是企业的长期现金流量，给企业带来的损失比会计风险带来的损失更严重。
2.利用远期投机获利与会计折算的损失相抵消，该法首先要根据净受险额的大小确定远期合约的金额，
然后在远期市场上通过买卖远期合约，同时在远期合约交割日时进入即期市场上，采用与远期市场上
的相反操作来获利，用获利抵补折算损失。
五、企
业外汇
风险的
管理系
统和管
理政策
（一）外汇风险管理系统：
1、预测汇率系统不仅要提供汇率变动的时间和幅度，而且要尽量估测汇率变动的概率分布；
2.确定外汇净受险额，真正的外汇损失取决于三个因素：（1）受汇率影响的净受险额（2）汇率变动
对外币资产和负债的影响程度；（3）汇率变动的时间与幅度。
因此，该管理系统要估计每个计划期间内每种货币的净受险额，并指出这些外币受险额能自然相互抵补的程度。
3.权衡抵补方案及成本，如前所述，抵补外汇风险可采用多种方法，但每一种方法都不是尽善尽美的，
因此，该系统要对抵补外汇风险的各种方法的成本进行估计，并说明每种成本如何随时间及汇率的变
化而变化，另外还要考虑机会成本和税收问题。
4.完成外汇风险管理策略的组织，该系统是负责制定并执行外汇风险管理政策、战略及策略的组织单
位。政策部分还应包括如何解决各部门之间可能发生的冲突。
（二）外汇风险管理政策：
1.保守政策，从理论上讲，在国际经营中，可以根据预期的汇率走势做出经营决策以避免外汇风险。
2.随意政策，与保守政策完全相反的对待风险的管理政策是根本不考虑外汇风险。国外分支机构
或子公司按独立的企业对待，将由汇率变动造成的损失视为企业的经营成本，这样使得总部节省一大
笔外汇风险管理费。当涉及外汇交易量很小、或相对于其它交易量来讲并不重要、或在计划期间内预
期汇率变动很小时，这种政策特别具有吸引力。因此，该政策适用于以现金结算或只按短期商业信用
交易的国际企业。如果大型国际企业经营地区广泛，相对来讲风险能得以分散，汇率变动造成的净损
失就较小，这类企业也可实行随意政策。
3.直接政策，直接政策介于上面两种极端政策之间。如果国际企业在计划范围内预计所涉及外汇
交易在其经营中占有重要地位，并且这种交易的现金流入涉及的外币与现金流出涉及的外币密切相关
时，那么，外汇风险的管理政策应是积极管理由外汇受险额引起的风险。如果公司已制定了长期的国
际经营战略目标，那么，公司应在整个计划期间内，对所涉及的货币实行外汇风险管理最优化管理政
策，即使得风险管理的获利最大，而交易成本和机会成本最小。
第三节国际资管理
?一、国际企业融资管理
?（一）国际企业的资金来源
?从母公司的角度，其资金主要来自于四个方面：1.公司集团内部融资,公司内部资金来源有三类：（1）全公司提存的折旧基金；（2）全公司的未分配利润；（3）公司集团内部各单位之间相互提供的资金。2.母公司所在国融资,母公司所在国融资基本上同国内企业相似，但还有一些特殊来源，如向银行贷款时可以利用出口信贷，各国政府还可能设专门鼓励出口和向国外直接投资的专用基金，为企业提供资金来源。3.子公司所在国融资，子公司所在国的经济财务环境不同，资金的来源和方式也不一样，主要依赖于当地银行和金融机构的贷款以及利用当地的证券市场发行有价证券融资。4.国际资金来源，母公司或子公司筹集资金来源于它们所在国之外的第三国，如进入国际信贷市场利用银团贷款，进入国际债券市场发行国际债券或欧洲债券，进入国际股票市场发行国际股票等
?海外子公司和分支机构的资金来源有三个方面：1、由子公司内部产生的资金；2、由公司集团内部筹集的资金；3、由公司集团外部筹集的资金。
?（二）国际融资战略设计：国际企业的融资决策是其财务管理的主要任务之一。企业只有以尽可能低的融资成本获得源源不断的资金供应，才能满足企业正常的经营活动和投资需要。如何选择这些资金来源以及调整它们之间的结构比例关系，涉及到国际企业财务管理的一系列问题。无论如何，整个企业的财务管理应始终具有一个全球的战略性的目标，即充分考虑各种风险因素的前提下，以灵活、简便的方式来筹集集团所需资金，使公司总的筹资成本最低
?二、营运资本管理：企业为流动资产所进行的投资称为营运资本。营运资本有两种分类方法：一种称为毛营运资本，指公司流动资产总额；另一种称为净营运资本，指流动资产减去流动负债后的余额。
?（一）现金管理
?现金是企业正常运转的“润滑剂”。如果公司缺乏足够的现金，它可能面临周转不灵的威胁。国际企业的现金管理在具体实践上要比国内公司复杂得多。其主要特点如下：第一.从现金流动的渠道看，有母公司与外界之间的流动，分支机构或子公司与外界之间的流动，分支机构或子公司之间的流动，母公司与分支机构或子公司之间的流动等；第二.管理涉及多个国家，企业面临多种环境，如一国政府对资金流入和流动所做出的各种限制，汇率变动，各国税制存在差异，某些东道国缺乏保障资金流动的便利条件等；第三，机会与困难并存。国际企业可以从海外寻求到更多的短期投资机会，也可通过集中化管理，提高现金管理的效率和水平。
?1.现金管理策略：（1）现金计划和预算，即对国外各子公司或分支机构的现金头寸进行分析和预测，编制每一期间的现金预算表，对未来一定时期内的现金最低流入和现金流出进行规划。（2）确定公司总体最优现金结余水平，即确定公司正常经营所需的最低现金余额。（3）制定加速现金流入和延缓现金流出的方法。（4）进行短期投资组合管理，即将暂时闲置的现金资源做短期投资，管理的任务在于选择合适的货币市场投资工具
?2.现金管理的方法：
?（1）集中式的管理模式。即设立全球性或区域性的现金管理中心，负责统一协调、组织各子公司的现金供需。现金管理中心的作用好比一个现金储藏库，中心汇集了公司的财务专家，他们利用先进的计算机技术，通过信息网络，根据各公司的现金需要及其所在国利率及汇率情况，做出资金的调出和调入的决策。集中管理模式有两大好处：第一，可以不影响公司正常经营活动的前提下，减少公司所需的最低现金结余水平，从而提高公司资金的使用效率。第二，从公司整体的角度现金管理的效率。现金管理中心可以集中公司最优秀的财务管理人才，从公司全局出发进行专业化的管理。但是，现金集中管理模式也有不利之处，主要表现在：子公司或分支机构的财务经理可能因此失去工作上的主动性或创造性，过分依赖现金管理中心。
为克服这一缺陷，可由总部制订出由现金管理中心借贷利率，通过这一利率反映各分支机构和子公司上交或借用现金的机会成本，借以评估各分公司在现金运用上的业绩。
?（2）净额支付系统。由于国际企业生产经营网络导致公司内部原材料、零部件、半成品和成品等频繁的物质流动，而这些物
质流动又导致了相应的资金流动。从财务上讲，企业之间跨国资金流动要产生相当大的成本，包括兑换外汇成本，转移资金所需要的时间导致的机会成本及交易费用等。因此，有效地减少公司内部资金转移的次数及金额，对于国际企业来讲具有十分重要的意义。为此，可采用净额支付系统。净额支付系统分为双边净额支付和多边净额支付
?实行多边净额支付时必须注意以下几点：1)是净额支付的结算时间。一般来说，净额支付的结算时间可选择30天，60天或90天结算一次，应根据内部交易的具体情况而定。2)是外汇管制问题。在建立净额支付系统之前，必须了解有关国家对净额支付系统是否有所限制。3)是净额支付系统的优化设计。如果国际企业分支机构或子公司的数目很大，并且它们之间的交易关系比较复杂，这时就有必要采用数学规划模型对净额支付系统进行优化设计
?（二）应收账款管理：公司的应收账款是由企业赊销产品或劳务而形成的应收而未收的款项，往往占其总资产相当大的比重。
对外部应收账款的管理应注意以下几个方面的问题：1.合理的信用政策。2.让销售人员了解公司的信用政策如何影响公司的利润。3.汇率变动对信用政策的影响。在修改信用政策时通常采用以下五个步骤：（1）估算先行信用政策所对应的成本。2）估算调整信用政策后对应的成本。（3）使用前两步得到的信息，计算调整信用政策后增量的信用成本。（4）忽略信用成本。
（5）比较信用政策调整后的增量利润和增量成本
?（三）存货管理：存货通常包括原材料、在制品和制成品。存货在公司生产经营中的作用主要体现在以下几个方面：1）存储必要的原材料和在制品是保证生产正常进行的前提；2）储备必要的制成品是营销活动顺利开展的前提；3）出于均衡生产和避险等方面的需要，保持一定的存货也是十分必要的。存货管理的目标就在于以最低的成本提供公司正常经营所需的存货，即在充分发挥存货功能以保证公司生产经营需求的前提下，控制存货水平以降低存货成本，提高存货周转率
?三、转移定价
?（一）转移定价的概念：是指国际企业内部基于共同利益的需要，经过人为安排的、背离正常市场价格的各种内部交易价格和费用收取标准
?（二）转移定价的作用及表现形式：
?转移定价在国际企业中得到了广泛的运用，其具体作用表现为：（1）避税动机，即逃避公司所得税和逃避关税：（2）避险动机，即避免外汇风险、通货膨胀风险、政治风险和政府的调节行为；（3）逃避管制动机；（4）获取竞争优势动机；（5）其他动机
?转移定价的表现形式也是多种多样的，其主要表现形式有：（1）有形商品，即原材料、零部件、半成品、制成品、机器设备和租赁；（2）无形商品，即专利及技术秘诀，服务费，商业秘密和内部贷款
备和租赁；（2）无形商品，即专利及技术秘诀，服务费，商业秘密和内部贷款
?（三）转移定价的应用：1.在资金头寸调度中运用转移定价；2.在所得税不同时运用转移定价；3.通过避税港来运用转移定价。
第四节国际税务管理一、国
际税务
管理研
究的范
（一）国际税收的定义及范围：从广义的角度看，国际税收是指各国政府在其税收管辖范围内对从事国际经济活动的企业和个人就国际性收益所发生的征税活动，以及由此而产生的国与国之间税收权益的协调行为。
（二）国际税收的特征：1.国际税收涉及的纳税人具有跨国性。2.国际税收涉及的课税对象具有跨国性。3.国际税
（三）税收管辖权：税
收管辖权是指一个国家
行使其征税权力的范围，
这是国际税收的最基本
范畴之一。税收管辖权
是一个主权国家管辖权
的重要组成部分，是国
家在税收领域内所拥有
的基本权利。国际税收
权益分配关系中的一系
列矛盾和问题的产生，
都与之有关。
国际社会公认的国家管辖权可依照以下两个基本原则来确认：一是属地原则，又称为
领土原则。根据这一原则，一国政府对其所属领土内的一切人与物以及所发生的事件，
有权按照本国的法律和习惯做法实施管辖，即由领陆、领水、领空等构成的全部领土
空间范围就是该国管辖权行使范围；二是属人原则。根据属人原则，一国政府可对本
国公民或居民按照本国法律和习惯做法实行管辖。公民是指具有本国国籍的人，居民
则指居住在本国境内并享有一定权利和承担一定义务的人。公民和居民均包含自然人
依据上述两条原则，在税收领域产生了以下三种类型的管辖权：1、地域税收管辖权
是按照属地原则确立的一种税收管辖权，国家仅对产生于或位于本国境内的课税对象
行使课税权，不考虑与课税对象相联系的纳税人是哪个国家的公民或居民，而是以课
税对象在本国境内发生的事实为依据。因此，地域税收管辖权又称为源课税；2、公
民税收管辖权
具有本国国籍的公民产生于或位于世界范围内的课税对象行使课税权。行使这一税收
管辖权的依据是纳税人与本国之间存在着人身隶属关系为特征的法律事实，而不考虑
课税对象的发生地点；是按照属人原则确立的一种税收管辖权，
其课税的依据是纳税人具有本国居民身份，国家对于取得本国居民地位或被认定为本
（四）纳税人、征税对象和税率：纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的人，也称为课税主体。征税对象是征税的标的物，指对什么征税（如对流转额、收益额征税），也称为课税客体。税率代表着征税的数量。
（五）国际双重（重复）征税：是指两个或两个以上的国家在同一
期间内对同一课税对象征收类似的税收。
个特点：第一征税主体是多元的，即是两个或两个以上的国家；第
国际双重税是不同国家税收管辖权交叉重叠
和相互冲突的结果，其基本形式有以下四种：
1.居民与地域的冲突；
2.公民与居民的冲突；
3.居民权与居民权之间的冲突；
4.地域权与地
域权之间的冲突。
二、双
重征税
的避免
（一）避免双重征税的原则：当前世界各国处理双重征税问题时共同遵循的一条基本原则是属地优先原则即当一国
政府行使居民或公民管辖权对本国居民或公民纳税人在世界范围内的所得征税时，对其中来源于外国的部分，应优
先考虑有关国家行使地域管辖权对此已征税的事实，允许这部分在国外已纳税的所得免征或减征本国税收。这一原
（二）避免双
重纳税的方
法:1.单边法;
2.双边法
1、单边法是指一国政府彻底贯彻属地优先原则，在本国税法中单方面做出规定，对本国居民或
公民纳税人已被外国政府征税的境外所得，自动采取避免或消除国际双重课税的措施.该方法可分
：（1）抵免法是指居住国政府在本国税法规定的限度内，允许本国居民用已在境外
向有关国家缴纳的同类税收，部分或全部从本国应缴纳税额中给予扣除。抵免法又分为直接抵免
和间接抵免两种
或类似税种）免予征税; （3）扣除法是指一国政府对本国纳税人的世界范围所得征税时，允许纳
税人将其中已就海外所得向有关外国政府缴纳的税收作为费用从应税所得中扣除。实行扣除法时，
.
2.双边法:是指两国通过协商，签订双边国际税收协定，对各自的税收管辖权实施范围加以规范。
主要方法如下; （2）限定缔约国地域管
.
三、减少海
外税赋的途
径,在国际税
收实践中，
减少海外税
赋除了采用
前面讲的利
用转移定价
外，常用的
有以下三种
方法：
（一）公司居所的选择:即在选定的国家履行必要的法律手续，登记注册组建公司，从而取得在该国的居民地位。
从避税的角度看，可选择的国家有两类：一类是低税国或无税国，即国际避税地；另一类是提供较多税收优惠的
国家.
（二）分公司与子公司的选择:从税收的角度看，这两种形式各有利弊。对于分公司，它作为非独立的经济实体，
具有以下特点：它可以不公布或少公布有关财务资料，易于逃避有关税务当局的监督；它可以避免对支付的利
息或特许权使用费征收的预扣税；各国一般允许国外分公司的经营损失和折旧费用冲抵总机构全球范围内的利
润。但是选择分公司也有不利因素：各国对总分机构内部交易的审核比作为独立法人的母子公司的审核更为严
格，因此，转移定价方面会遇到更多的困难；总分机构之间的利息、特许权使用费支付一般不能作为费用扣除
等.对于子公司来说，有利与不利因素正好与分公司相反.
（三）
利用国
际避税
港
1.国际避税港的特点:国际避税港是指那些对个人或公司免征或只征很低税率的所得税的国家和地区。
这些国家和地区通常在政治上和经济上具有稳定性；作为避税港，能为其使用者提供便利的交通和
通讯条件以及优良的商业服务；对进入避税港的公司和个人在法律上不加限制，有比较宽松的公司
法规，申办公司所需的成本低、时间短；不存在外汇管制，金融机构发达，且对客户的财产、经营
活动、收益情况等严格保密。此外，当地政府对外国纳税人的避税行为的态度是肯定或默许的.
2.如何利用避税港：（1）建立基地公司。基地公司是指一个企业集团出于在第三国经营的目的而在
一个基地国组建的法人。其特征是被在基地国之外的企业为避税的目的而合法加以利用的独立法人；
（2）信托。信托是一种法律关系，委托人按照一定的法律程序将其资产委托给受托人。受托人有义
务为委托人持有和管理这些资产，从中获取收益给包括委托人在内的受益人。
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