审计学1-3章练习题及其答案

1-3章

一、单项选择题

1.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（）。

A.防止错误与舞弊的发生

B.提高企业财务信息的可靠性和可信性

C.正确反映企业财务状况和经营成果

D.帮助企业改善经营管理、提高经济效益

2.关于注册会计师审计的下列提法，不恰当的是（）。

A.财产所有权与经营权的分离是注册会计师审计产生的重要原因

B.注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计

C.注册会计师审计的产生早于政府审计

D.注册会计师审计独立于政府和任何企业或经济组织

3.1980年12月，财政部发布（），标志着我国注册会计师职业开始复苏。

A.《会计师条例》

B.《关于成立会计顾问处的暂行规定》

C.《关于成立会计事务所的通知》

D.《中华人民共和国注册会计师法》

4.按照审计的主体不同，审计可以分为（）。

A.财务报表审计和合规性审计

B.政府审计、内部审计和注册会计师审计

C.详细审计和资产负债表审计

D.整体审计和局部审计

5.注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（）。

A.审计的方式不同

B.审计的性质不同

C.审计的独立性不同

D.审计的依据不同

6.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是（）。

A.二者都是有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料

B.二者都是外部审计，都具有较强的独立性

C.二者的审计标准基本一致

D.二者的对象、方式和监督的性质基本一致

7.下列提法中，表述正确的是（）。

A.政府审计是独立性最强的一种审计

B.报表的合法性是报表使用者最为关心的

C.注册会计师应保证财务报表的可靠程度

D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一致性

8.下面有关注册会计师审计与政府审计的关系的表述中，正确的是（）。

A.注册会计师审计与政府审计在审计目标上具有一致性

B.如果被审计单位拒绝审计调整建议，注册会计师和政府审计部门均应出具审计意见书

C.注册会计师审计与政府审计部门在获取审计证据时具有同等权力，任何单位或个人不得拒绝

D.注册会计师审计与政府审计均是外部审计，都具有较强的独立性

二、多项选择题

1.《中国注册会计师审计准则第1101——财务报表审计的目标和一般原则》对审计概念做出了描述。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列（）方面发表审计意见。

A.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制

B.财务报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定

C.财务报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

D.财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

2.二十世纪三四十年代，注册会计师审计的主要特点有（）。

A.审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整

B.审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料

C.以控制测试为基础使用抽样审计

D.审计报告使用人是股东和债权人

3.由于审计环境的变化，注册会计师一直随着审计环境的变化调整着审计方法，审计方法包括（）。

A.制度基础审计

B.报表基础审计

C.账项基础审计

D.风险导向审计

4.下列关于审计方法的表述中，正确的有（）。

A. 审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整

B. 制度基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计

C. 账项基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计

D. 风险导向审计方法是以审计风险模型为基础进行的审计

5.在风险导向审计中，影响审计风险的内部控制风险因素包括（）。

A.账户余额存在错误，内部控制未能防止、发现或纠正的风险

B.报表列报存在错误，内部控制未能防止、发现或纠正的风险

C.各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险

D.行业所处环境、业务性质、容易产生错报的财务报表项目而导致的风险

6.影响被审计单位固有风险的因素包括（）。

A.管理人员的品行和能力

B.行业所处环境

C.业务性质

D.容易遭受损失或被挪用的资产

7.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（）。

A.内部审计是注册会计师审计的基础

B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性

D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率

8.下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有( )。

A．政府审计比注册会计师审计更具有独立性 B．注册会计师审计的独立体现为双向独立

C．注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务 D．注册会计师在执行审计时可以利用内部审计的工作成果

9.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在（）方面是不同的。

A.对发现问题的处理方式

B.审计要实现的目标

C.对内部审计进行了解

D.审计中取证的权限

10.关于注册会计师审计与其他审计的关系的说法中，下列表述中错误的有（）。

A. 注册会计师审计和政府审计的区别主要在于审计目标、审计标准、审计经费和收入来源、取证权限、发现问题的处理方式等方面

B. 注册会计师审计和政府审计在取证权限上存在不同，政府审计有权就审计事项的有关问题向被审计单位和个人进行调查；注册会计师审计需要获取被审计单位及其相关单位的配合和协助，没有行政强制力

C. 内部审计属于单向独立，注册会计师审计属于双向独立，后者独立性高于前者

D. 注册会计师审计的过程中，可以直接相信内部审计的结论，因为两者的工作上存在一定的一致性

11.关于审计对象，下列说法正确的有( )。

A.不论是政府审计还是注册会计师审计、内部审计，都要求以被审计单位客观存在的财务收支及其有关的经营管理活动为审计对象

B.政府审计的对象包括一切营利及非营利单位

C.注册会计师的审计对象就是指被审计单位的会计资料和其他相关资料

D.审计对象可概括为被审计单位的经济活动

12.下列关于注册会计师审计与政府审计的提法中，恰当的有（）。

A．注册会计师审计和政府审计均属于外部审计，相对于被审计单位而言，具有较强的独立性

B．由于政府审计机构属于国家机关，所以较注册会计师审计更具有独立性

C．注册会计师审计与政府审计在审计目标上是不同的 D．注册会计师审计和政府审计均依据中国注册会计师审计准则执行审计业务

三、简答题

1.简述注册会计师审计与政府审计的异同点。

2.简述为什么说：“任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果”。

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 B【答案解析】本题的“主体”是注册会计师审计。选项AC均为被审计单位管理层的责任；就选项BD而言，如果说注册会计师审计的确能起到“改善经营管理、提高经济效益”的特殊作用的话，这种作用也是通过提高企业“财务信息”的可靠性得以发挥的。也就是说，选项B中的内容更接近“主题”，比选项D更适当。

2.【正确答案】 C【答案解析】注册会计师审计是由注册会计师组成的会计师事务所执行的审计，它是市场经济的中介机构，它体现为双向独立（既独立于财产的所有者，又独立于财产的经营者）。所以选项ABD的提法是正确的。

3.【正确答案】 B

4.【正确答案】 B【答案解析】按照审计的主体不同，审计可以分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。

5.【正确答案】 D【答案解析】注册会计师审计是依据《注册会计师法》和注册会计师审计准则进行的，而政府审计是依据《审计法》和政府审计准则进行的，正因为二者审计准则不同，因此对同一审计事项进行审计最终形成的审计结论可能存在差异。

6.【正确答案】 B【答案解析】注册会计师在获取证据时很大程度上依赖于被审计单位及相关单位配合和协调，对被审计单位及相关单位没有行政强制力，故选项A不正确；相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均属于是外部审计，都具有较强的独立性，故选

项B是正确的；政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则，而注册会计师审计是依据《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则，故选项C不正确；政府审计与注册会计师审计的对象是泾渭分明的，在审计方式上有强制与委托进行的本质区别，而在监督的性质上，则有强制执行与合理保证之分，故选项D不正确。

7.【正确答案】 D【答案解析】注册会计师审计是独立性最强的审计，财务报表的公允性是财务报表使用人最关心的问题，因为注册会计师确定的重要性水平都是站在财务报表使用人的角度来确定的，注册会计师不是财务报表的保证人，所以ABC不正确。

8.【正确答案】 D

二、多项选择题

1.【正确答案】 AD

2.【正确答案】 BC【答案解析】选项A是1844年到20世纪初，英国注册会计师审计的主要特点之一，选项D为20世纪初美国注册会计师审计的主要特点之一。

3.【正确答案】 ACD【答案解析】随着审计环境的变化，注册会计师的审计方法一直在随着环境的变化而变化，包括账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。

4.【正确答案】 ABD

5.【正确答案】 AC【答案解析】内部控制风险的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险。

6.【正确答案】 ABCD

7.【正确答案】 BCD【答案解析】注册会计师审计与内部审计尽管存在很大的差别，但是注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果。主要原因有三点：内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分、内部审计和外部审计在工作上具有一致性、利用内部审计工作成果可以提高工作效率、节约审计费用。

8.【正确答案】 BCD【答案解析】政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立。因此，选项A是不正确的。

9.【正确答案】 ABD【答案解析】任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解，并考虑是否利用内部审计的工作成果。政府审计与注册会计师审计的区别在于审计目标的不同，审计标准的不同，经费和收入来源的不同，取证权限的不同，发现问题处理方式的不同。

10.【正确答案】 CD【答案解析】内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱，单向独立的是政府审计，并不是内部审计。注册会计师审计的过程中，可以利用内部审计的工作成果，提高工作效率，但是并不能够直接相信内部审计的结论。

11.【正确答案】 AD【答案解析】政府审计的对象是政府及各部门的财政收支、公共资金的收支运用、拥有国有资产的企业的资产负债等。会计资料及其相关资料都是注册会计师审计的具体对象，但审计对象不仅仅指“会计资料和其他相关资料”，还包括这些资料所记载(反映)的“经济活动”。

12.【正确答案】 AC【答案解析】政府审计体现为很强的单项独立，而注册会计师审计则体现为双向独立，因此注册会计师审计较政府审计更具有独立性，所以B是错误的；政府审计依据国家制定的相关准则，注册会计师依据《中华人民共和国会计师法》和《中国注册会计师审计准则》，所以选项D错误。

三、简答题

1.【正确答案】注册会计师审计与政府审计的相同点：相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。（1分）

注册会计师审计与政府审计的不同点：

（1）两者的审计目标不同：

①政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计；（0.5分）

②注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。（0.5分）

（2）两者的审计标准不同：

①政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计；（0.5分）

②注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计。（0.5分）

（3）两者的经费或收入来源不同：

①政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证；（0.5分）

②注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。（0.5分）

（4）两者的取证权限不同：

①审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料；（0.5分）

②注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。（0.5分）（5）两者对发现问题的处理方式不同：

①审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见：（0.5分）

②注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（0.5分）

2.【正确答案】（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构，虽然不参与单位的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制制度进行测评，就须了解内部审计的设置和工作情况。（1分）

（2）内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内控制度、检查凭证、账册，核对帐表一致性等。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。（1分）

（3）利用内部审计工作成果可以提高工作效率。外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。（1分）

一、单项选择题

1.经考试合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须( )，并符合其他有关条件要求。

A.加入会计师事务所和具有两年以上工作经验

B.加入会计师事务所工作两年以上

C.加入会计师事务所、资产评估事务所且工作两年以上

D.加入会计师事务所且有两年以上独立审计工作经验

2.下列业务中属于与审计财务报表相容的业务是（）。

A.财务会计咨询

B.验资业务

C.内部控制设计

D.代编财务报表

3.注册会计师接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是( )。

A.对财务信息执行商定程序

B.对预测性财务信息进行审核

C.验资

D.对中期财务报表审阅

4.下列关于注册会计师管理的说法中正确的是( )。https://www.360docs.net/doc/fe15333756.html,/

A.会计服务业务属于注册会计师业务范围内中的相关服务，所有具备条件的中介机构甚至个人都能够从事的非法定业务

B.根据《注册会计师法》的规定，我国允许设立有限责任公司制会计师事务所、合伙会计师事务所和个人独资会计师事务所

C.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，就应当批准注册

D.中国注册会计师协会的会员分为个人会员、团体会员和名誉会员三种

5.在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务（）。

A.必须取得所在会计师事务所的授权

B.必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督

C.必须注册一家独资会计师事务所

D.任何情况下都不允许

6.下列说法中正确的是（）。

A.如果取得注册会计师考试全科合格，同时具有两年审计工作经验的，即可成为执业的注册会计师

B.注册会计师的相关服务业务中包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、预测性财务信息审核、税务服务、管理咨询以及会计服务等

C.有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限

D.申请设立有限责任会计师事务所，应当有2名以上的股东

二、多项选择题

1.申请注册者，如出现（）情形之一时，将不予注册。

A.在会计工作中受撤职处分未满两年

B.不具有完全民事行为能力

C.注册后自行停止执业满一年

D.受吊销证书处罚不满五年

2.下列各项中，属于注册会计师审计业务的有( )。

A.验证企业资本

B.对财务信息执行商定程序

C.代编财务信息

D.简要财务报表审计

3.下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有( )。

A.财务报表审计

B.财务报表审阅

C.代编财务信息

D.简要财务报表审计

4.下列有关会计师事务所的表述中，恰当的有( )。

A.在我国会计师事务所既可以设立普通合伙的，也可以是有限责任公司制

B.在我国只准设立合伙制的会计师事务所

C.合伙会计师事务所的合伙人对事务所的债务承担无限连带责任

D.有限责任公司制的会计师事务所只对债务承担有限责任

5.纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有( )组织形式。

A.独资会计师事务所

B.普通合伙会计师事务所

C.有限责任公司会计师事务所

D.有限责任合伙会计师事务所

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 D【答案解析】根据《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。

2.【正确答案】 B【答案解析】验资业务与审计业务并不矛盾，也不存在互相鉴证的问题，所以属于相容业务。对于财务会计咨询、内部控制设计和代编财务报表业务均属于审计业务过程中涉及的内容，存在自我评价的威胁，影响独立性，所以属于不相容业务。

3.【正确答案】 A【答案解析】注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业务两大类。鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。非鉴证业务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、管理咨询、税务服务等相关服务业务。对预测性财务信息进行审核属于其他鉴证业务。

4.【正确答案】 A【答案解析】选项B，根据《注册会计师法》的规定，我国不容许设立个人独资会计师事务所；选项C，执业注册会计师除成绩合格与两年审计工作经验，还应该符合其他规定才可以批准注册；选项D，中国注册会计师协会的会员有个人会员和团体会员，个人会员又分为执业会员和非执业会员。

5.【正确答案】 D【答案解析】根据《注册会计师法》的规定，注册会计师承办各项业务，必须由其所在事务所统一承接，注册会计师不能以个人名义承接。

6.【正确答案】 C【答案解析】选项A，取得注册会计师考试全科合格，同时具有两年审计工作经验是成为注册会计师的基本条件。如果具备这两个条件，但出现了不予注册情形的，也不能被批准注册；选项B，预测性财务信息审核属于其他鉴证业务，并不属于相关服务业务；选项D，申请设立有限责任会计师事务所，应当有5名以上的股东。

二、多项选择题

1.【正确答案】 ABD【答案解析】 C项是注册后撤销注册的情形。

2.【正确答案】 AD【答案解析】选项BC均属于相关服务业务。

3.【正确答案】 ABD【答案解析】代编财务信息属于相关服务业务，而其他各项均属于鉴证业务，其中验资和简要财务报表审计属于审计业务，预测性财务信息审核属于其他鉴证业务。

4.【正确答案】 ACD【答案解析】在我国还可以设立有限责任公司制的会计师事务所。

5.【正确答案】 ABCD【答案解析】目前会计师事务所的组织形式主要有四种，即：独资会计师事务所；普通合伙会计师事务所；有限责任公司会计师事务所；有限责任合伙会计师事务所。

一、单项选择题

1.注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是（）。

A．以保持确实能够在实质上独立 B．维护社会公众对注册会计师职业的信任

C．以保持注册会计师公正的心理状态 D．遵守中国注册会计师审计准则

2.下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（）。

A.在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询

B.在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价

C.在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助

D.在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助

3.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲股份有限公司2008年度财务报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信息进行正确的判断，则A注册会计师的下列做法中正确的是（）。（假设ABC会计师事务所中有熟悉会计电算化系统的其他注册会计师）

A.聘请相关专家协助工作

B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师

C.解除业务约定

D.出具无法表示意见的审计报告

4.下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（）。

A.后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持

B.某利害关系人向法院起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据

C.未经被审计单位授权，向监管机构报告发现的违反法规行为

D.接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权

5.保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在（）情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不视为违反保密的职业道德。

A.对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明

B.在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况

C.因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况

D.被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况

6.根据《中国注册会计师协会会员职业道德守则》，下列说法中正确的是（）。

A.注册会计师在执业过程中，需要保持实质上的独立性，形式上的独立性并不一定需要保持

B.注册会计师可以采用对其能力进行广告宣传的方式承揽业务

C.会计师事务所绝对不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务

D.在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据

7.下列描述中，属于自我评价威胁的是（）。

A.被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目组成员

B.审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳

C.审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事

D.审计小组成员担任被审计单位的辩护人

8.如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将产生（）的威胁。

A.密切关系

B.自身利益

C.自我评价

D.外在压力

9.下列描述中，正确的是（）。

A. 注册会计师只要在审计过程中保持了公正无偏的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响，没有主观偏袒任何一方当事人，即可被认为恰当地遵守了独立性原则

B. 会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力的威胁

C. 注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意

D. 如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定

10.以下属于具体业务层面的防范措施的是（）。

A. 轮换鉴证业务项目组高级员工

B. 建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循

C. 制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系

D. 会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益

二、多项选择题

1.下列关于注册会计师职业道德的说法中，正确的有（）。

A．独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂 B．独立性有两个方面，实质上的独立和形式上的独立

C．实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑

D．形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现使得任意第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害的重大情形

2.下列描述中，符合注册会计师应有关注要求的有（）。

A.会员应当勤勉尽责

B.会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据

C.会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导

D.在适当情况下，会员应当使客户、雇佣单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性

3.在决定是否披露涉密信息时，会员应当考虑（）因素。

A.如果客户或雇佣单位同意会员披露这些信息，所有相关方的利益是否会受到损害

B.是否了解和证实了所有相关信息

C.信息披露能给会计师事务所带来的经济利益

D.预期的沟通方式和沟通对象

4.下列行为中，注册会计师违反保密原则的有（）。

A.与客户发生意见分歧时，诉诸媒体

B.接受同业复核，提供审计工作底稿

C.向监管机构报告发现的违反法规行为

D.利用获知的客户信息买卖客户的股票

5.注册会计师为了将或有收费的威胁消除，可以采取（）措施。

A.与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础

B.实施质量控制政策和程序

C.由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作

D.向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础

6.会员在遵循职业道德基本原则时遇到的某项重大冲突，如果重大冲突未能解决，会员可以（）。

A.考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议

B.如果道德问题涉及组织内部的冲突，会员必须向董事会咨询

C.解除业务约定

D.拒绝继续与产生冲突的事项发生关联

7.下列对职业道德基本原则产生威胁的具体情形中，产生外在压力威胁的情形有（）。

A.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁

B.注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升

C.客户的员工对所涉事项更具专长

D.会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联

8.下列说法不正确的有（）。

A. 在任何情况下，注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密

B. 在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密，但是会员无须对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密

C. 任何情况下，未经适当且特别授权，会员均不可向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息

D. 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，但可以在不影响独立性的前提下因向第三方推荐客户而收取佣金

9.如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取（）防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。

A.在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性

B.征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通

C.在审计报告中提及现任注册会计师的工作

D.向现任注册会计师提供第二次意见的复印件

10.以下属于会计师事务所层面的防范措施的有（）。

A. 实施和监控项目质量控制的政策和程序

B. 制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响

C. 向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询

D. 向客户治理层披露服务性质和收费金额

三、简答题

1. 对遵循职业道德基本原则的威胁可能产生于各种情形或关系，。某一情形或关系可能产生多种威胁，某种威胁也可能影响对多项职业

2.X公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销售，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托A会计师事务所审计其2008年度财务报表，A会计师事务所委派甲注册会计师为该项目负责人，甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以及会计电算化审计经验，聘请外部专家加入项目组。甲注册会计师在审计过程中，发现数项重大错报，提请X公司调整，X公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，甲注册会计师拟出具保留意见的审计报告。X公司获悉此种情况，以解除业务关系威胁甲注册会计师，逼迫其出具标准无保留意见。甲注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决定解除业务约定。X公司决定委托B会计师事务所审计其2008年度财务报表，A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所，B会计师事务所不顾A会计师事务所所提供情况对其产生的威胁，与X公司管理层协商后，接受了委托。X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用。B会计师事务所得知乙注册会计师的妻子是X公司的财务总监，鉴于其对X公司的熟悉，决定任命其为项目负责人，乙注册会计师发表了标准无保留意见。

要求：请说明上述资料中会计师事务所的处理违反职业道德规范的情况，并简要说明原因。

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 B【答案解析】形式上的独立是让理性第三者看来，注册会计师确实是独立的，所以应选B。

2.【正确答案】 D【答案解析】该会计师事务所在执行合并财务报表审计业务的主体工作时不具有专业胜任能力，所以不能承接该业务。

3.【正确答案】 B【答案解析】 A注册会计师个人不胜任不表明ABC整个会计师事务所都不胜任。因此，A注册会计师应请求ABC会计师事务所改派其他胜任的注册会计师。

4.【正确答案】 A【答案解析】选项A中后任只有取得被审计单位书面授权后前任才能对查阅工作底稿的请求提供支持。选项BCD都归属于保密义务豁免的情形，所以不违反相关规定。

5.【正确答案】 A【答案解析】保密不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口。

6.【正确答案】 D【答案解析】选项A注册会计师在执业过程中，实质和形式上的独立性均需要保持；选项B注册会计师不得对其能力进行广告宣传；选项C有关法规允许的情形是可以以或有收费的形式为客户提供鉴证服务的。

7.【正确答案】 B【答案解析】选项AC产生密切关系威胁，选项D产生过度推介威胁。

8.【正确答案】 D

9.【正确答案】 C【答案解析】选项A，这只是遵守了实质性上的独立，而缺乏对形式上独立的要求；选项B，该情形属于产生过度推介的威胁；选项D，如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。

10.【正确答案】 A

【答案解析】选项BCD均属于会计师事务所层面的防范措施。

二、多项选择题

1.【正确答案】 ABC【答案解析】选项D中“任意第三方”更准确的说是“拥有充分相关信息的理性第三方”，否则选项D的描述不准确。

2.【正确答案】 ABCD

3.【正确答案】 ABD【答案解析】是否能给事务所带来经济利益、带来多少利益并不是会员在决定是否披露涉密信息需要考虑的内容。

4.【正确答案】 AD【答案解析】与客户发生意见分歧时，应当与客户进行沟通，同时考虑对审计报告的影响，不能将该分歧诉诸媒体。

5.【正确答案】 ABCD

6.【正确答案】 ACD【答案解析】如果涉及到组织内部的冲突，应该考虑冲突的严重程度，决定是否向该组织的治理层（如董事会）咨询。

7.【正确答案】 ABC【答案解析】选项D属于产生密切关系威胁的情形。

8.【正确答案】 ABCD【答案解析】选项A，在通常情况下，注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，但是也有例外；选项B，会员应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密；选项C，命题太过于绝对，在法律法规和职业规范允许或要求下，可以披露；选项D，注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。

9.【正确答案】 ABD【答案解析】如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性；向现任注册会计师提供第二次意见的复印件。

对违反职业道德基本原则的防范措施

10.【正确答案】 AB【答案解析】选项CD属于具体业务层面的防范措施。

三、简答题

1.【正确答案】遵循职业道德基本原则的威胁可以归纳为五类：自身利益威胁；自我评价威胁；过度推介威胁；密切关系威胁；外在压力威胁。

2.【正确答案】（1）甲注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电算化审计经验，不应当接受委托，违反了专业胜任能力的原则。（2）“A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所”违反了职业道德守则，未经被审计单位同意不得将被审计单位资料提供给后任注册会计师，违反了保密原则。

（3）“X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用”，这属于或有收费，违反了职业道德守则。

（4）乙注册会计师的妻子是客户财务总监，乙注册会计师将受到密切关系威胁，应该调离项目组。

（5）“乙注册会计师发表了标准无保留意见”有误，乙注册会计师已经得知了X公司存在种种的不合法的情况，仍然出具了标准无保留意见，说明其没有保持应有关注，也没有保持独立性。

注册会计师执业准则

一、单项选择题

1.中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括（）。

A.中国注册会计师审阅准则

B.中国注册会计师审计质量控制准则

C.中国注册会计师审计准则

D.中国注册会计师其他鉴证业务准则

2.下列属于基于责任方认定的业务是（）。

A.预测性财务信息审核

B.产品质量鉴证

C.会计核算系统鉴证

D.验资业务

3.北京市丙公司由原国有企业A公司与其他非国有企业P、Q公司共同组建，A公司在丙公司中占有70%的股权。20×8年初，丙公司经营上出现了较大困难后，北京市国有资产管理局组织专家编制了丙公司的持续经营报告，并决定在聘请ABC会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者。以下有关ABC会计师事务所的这一业务的说法中，不正确的是（）。

A.北京市国有资产管理局为该业务的责任方

B.丙公司管理层应对持续经营报告负责

C.北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责

D.丙公司管理层应当对鉴证对象负责

4.适当的标准应当具备的特征包括（）。

A.相关性、真实性、可靠性、可理解性

B.相关性、可靠性、中立性、可比性

C.充分性、完整性、中立性、可理解性

D.相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性

5.鉴证业务风险是指在（）存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。

A.鉴证报告

B.鉴证意见

C.鉴证对象

D.鉴证对象信息

6.执行鉴证业务时，如果下列（）情形对注册会计师所执行的鉴证业务的工作范围构成重大限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，提出非无保留的结论是不恰当的。

A.责任方施加限制，使注册会计师无法依据所获取的证据将业务风险降至适当水平

B.由于所聘专家的专业能力的限制，使注册会计师无法对重大问题形成适当结论

C.委托方施加限制，使注册会计师无法依据所获取的证据将业务风险降至适当水平

D.客观环境阻碍注册会计师获取的所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平

7.下列关于质量控制记录的相关叙述，错误的是（）。

A.会计师事务所应当制定政策和程序，对质量控制制度各项要素的运行情况形成适当记录

B.会计师事务所可以根据自身情况合理确定记录方式

C.质量控制记录的保存期限要求与鉴证业务工作底稿的要求是一样的

D.除法律法规有更高要求外，会计师事务所根据自身需要自行确定质量控制记录的保存期限

8.下列表述中，错误的是（）。

A.咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项

B.业务执行是编制和实施业务计划、形成和报告业务结果的总称

C.合理有效的监督工作，是提高会计师事务所工作质量、完成各项任务、向客户提供符合质量要求的服务的必要保证

D.对金融机构执行的业务可能需要进行一般的复核，并不需要进行详细的复核

9.润泽会计师事务所2008年3月21日完成了甲公司2007年度财务报表的审计工作，甲公司于3月21日正式签发了其2007年度财务报表，润泽事务所于3月22日签发了审计报告。3月30日，甲公司对外公布了其上年度的财务报表。则该项审计业务的工作底稿最迟应在2008年（）以前归档。（假设每个月30天）

A.5月21日

B.4月21日

C.4月30日

D.5月30日

二、多项选择题

1.中国注册会计师业务准则包括（）。

A.审计准则

B.质量控制准则

C.职业道德守则

D.其他鉴证业务准则

2.基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要有（）。

Ａ.责任方的责任不同Ｂ.一个属于鉴证业务一个属于非鉴证业务

Ｃ.预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同Ｄ.注册会计师提出结论的对象不同

3.下列鉴证业务中，属于基于责任方认定业务的有（）。

A.财务报表审计业务

B.内部控制审核业务（无法提供鉴证对象信息的）

C.验资业务

D.财务报表审阅业务

4.下列属于鉴证业务特征的有（）。

A.适用的标准适当且预期使用者能够获取该标准

B.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应

C.相关性

D.该业务具有合理的目的

5.关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有（）。

A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、委托人和预期使用者

B.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者

C.预期使用者通常会包括委托人，在鉴证业务中，委托人可能会是唯一的预期使用者

D.预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中，责任人可能会是唯一的预期使用者

6.在鉴证对象信息中，下列属于重要性应该考虑的因素有（）。

Ａ.具体环境Ｂ.审计意见的类型Ｃ.错报金额Ｄ.错报性质

7.下列可能导致注册会计师提出否定结论情形的有（）。

A.工作范围受到限制

B.鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达

C.鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报

D.在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当

8.注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，下列（）因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。

A.注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结沦时，涉及大量判断

B.在某些情况下，鉴证对象具有特殊性

C.注册会计师所能获取的大多数证据是说服性非结论性的

D.注册会计师选择性测试方法的运用和鉴证客户内部控制的固有局限性

9.指导、监督、复核是业务执行过程中对项目质量进行控制的重要方面。下列不属于“指导”的具体要求的有（）。

A.使项目组了解工作目标

B.考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力

C.提供适当的团队工作和培训

D.重大事项是否已提请进一步考虑

10.根据会计师事务所业务质量控制准则，以下与独立性相关的书面确认函的说法中，正确的有（）。

A.书面确认函可以是电子形式的

B.当一事务所与其他事务所合作执行业务时，双方可以考虑向对方索取对方遵守独立性政策和程序的书面确认函

C.书面确认函必须是纸质的

D.会计师事务所应当每年至少一次向受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函

11.会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列（）情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务。

A.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源

B.能够遵守职业道德规范

C.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信

D.客户以前是否委托其他会计师事务所

12.张民作为西夏公司年度财务报表审计业务的项目负责人，负有对审计业务进行指导、监督、复核的责任。在张民所安排的下列复核计划中，你认可的有（）。

A.由已工作四年的业务助理复核本年刚参加工作的业务助理的工作

B.由已工作一年的业务助理复核本年开始执业的注册会计师的工作

C.由专家复核助理人员在专家指导下的工作

D.由项目经理复核非签字注册会计师的工作

13.以下关于保存工作底稿期限的说法中，不正确的有（）。

A.对于相关服务业务的工作底稿，应自归档日起至少保存7年

B.对于审阅业务的工作底稿，自工作底稿归档日起至少保存l0年

C.对鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存l0年

D.对于其他鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存8年

三、简答题

1.试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别？

2.试以财务报表审计作为合理保证鉴证业务的例子，以财务报表审阅业务作为有限保证鉴证业务的例子，对两类业务的保证程度进行比较。

3.什么是项目质量控制复核?对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑哪些事项?项目质量控制复核与项目组内部复核有何区别?

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 B【答案解析】审计质量控制准则是会计师事务所的质量管理标准，不属于鉴证业务。参考教材P45。

2.【正确答案】 A【答案解析】鉴证业务按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可以分为两类：一类是基于责任方认定的业务，另一类是直接报告业务。预测性财务信息审核属于基于责任方认定的业务。

3.【正确答案】 B【答案解析】既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告（鉴证对象信息）负责，丙公司应对本企业的持续经营状况（鉴证对象）负责。

4.【正确答案】 D【答案解析】参考教材P54。

5.【正确答案】 D【答案解析】以上表达为通常的概念理解，在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，鉴证业务风险包括注册会计师不恰当地提出鉴证对象在所有重大方面遵守标准的结论的可能性。参考教材P56。

6.【正确答案】 B【答案解析】注册会计师不能承接不胜任的业务。这里的专业胜任能力不仅是对注册会计师的要求，也是对专家和业务助理人员的要求。参考教材P61。

7.【正确答案】 C【答案解析】准则明确规定了鉴证业务工作底稿的保存期限，但是对质量控制记录的保存规定是由会计师事务所根据需要自行确定保存期限。

8.【正确答案】 D【答案解析】对金融机构执行的业务可能进行更加详细的复核。

9.【正确答案】 A【答案解析】工作底稿的归档期限是业务报告日后的60天内。

二、多项选择题

1.【正确答案】 AD【答案解析】参考教材P45。

2.【正确答案】 ACD【答案解析】鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。所以两者都属于鉴证业务。参考教材P47～48。

3.【正确答案】 AD【答案解析】财务报表审计业务与财务报表审阅业务是基于责任方认定业务，内部控制审核业务（无法提供鉴证对象信息的）和验资业务属于直接报告业务。我们在判断一种鉴证业务是不是基于责任方认定业务时，关键要看预期使用者能否获取责任方认定，如果能获取，则是基于责任方认定业务，如果预期使用者不能获取责任方认定则是直接报告业务。

4.【正确答案】 ABD【答案解析】选项C属于标准的特征。鉴证业务的特征除了上述三项外，还有：鉴证对象适当和注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论。参考教材P49。

5.【正确答案】 BC【答案解析】责任方不会成为鉴证业务唯一的预期使用者，否则将不再是一项鉴证业务。参考教材P50。

6.【正确答案】 ACD【答案解析】重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。所以重要性中必须要考虑具体环境、错报金额和错报性质。

7.【正确答案】 BCD【答案解析】要提出否定结论一定要取得相关的审计证据，工作范围受到限制，就会使得注册会计师无法获取充分适当的审计证据，证明有哪些信息会严重误导报表使用者得出错误的结论，所以也就不能提出否定结论。参考教材P61。

8.【正确答案】 ABCD【答案解析】参考教材P58。

9.【正确答案】 BD【答案解析】选项B属于监督的具体要求；选项D属于复核的具体要求。参考教材P72。

10.【正确答案】 AD【答案解析】书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。

11.【正确答案】 ABC【答案解析】客户以前是否委托其他会计师事务所，并不是会计师事务所是否接受委托应考虑的情况。参考教材P66

12.【正确答案】 ACD【答案解析】确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。

13.【正确答案】 ABD【答案解析】除了对于非鉴证业务工作底稿的保管尚无规定外，对于所有鉴证业务工作底稿的保管，均要求自业务报告之日起至少保存10年。

三、简答题

1.【正确答案】合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面：

（1）目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。（1分）

（2）证据收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。（1分）

（3）所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。（1分）

（4）鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施程序收集证据的性质、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。（1分）

（5）鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。（1分）

（6）提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务通常要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务通常要求注册会计师以消极方式提出结论。（1分）

（7）注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。（1分）