2013年中级会计实务课本例题 第三章

【例3-1】20x9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

(1) 确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：

5 000 000＋17 000＋3 000 = 5 020 000(元)

(2) 确定A、B和C的价值分配比例

A设备应分配的固定资产价值比例为：

1 560 000÷(1 560 000＋

2 340 000＋1 300 000)×100% = 30%

B设备应分配的固定资产价值比例为：

2 340 000÷(1 560 000＋2 340 000＋1 300 000)×100% = 45%

C设备应分配的固定资产价值比例为：

1 300 000÷(1 560 000＋

2 340 000＋1 300 000)×100% = 25%

(3) 确定A、B和C设备各自的成本

A设备的成本= 5 020 000×30% = 1 506 000(元)

B设备的成本= 5 020 000×45% = 2 259 000(元)

C设备的成本= 5 020 000×25% = 1 255 000(元)

(4) 会计分录

借：固定资产——A 1 506 000

——B 2 259 000

——C 1 255 000 贷：银行存款 5 870 000

【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20x9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。20x9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20x9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

(1) 企业按月提取安全生产费

借：生产成本700 000 贷：专项储备——安全生产费700 000

(2) 购置安全防护设备

借：在建工程——xx设备 2 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000

贷：银行存款 2 340 000

借：在建工程——xx设备300 000 贷：应付职工薪酬300 000

借：应付职工薪酬300 000 贷：银行存款或库存现金300 000

借：固定资产——xx设备 2 300 000 贷：在建工程——xx设备 2 300 000

借：专项储备——安全生产费 2 300 000

贷：累计折旧 2 300 000

(3) 支付安全生产检查费

借：专项储备——安全生产费150 000 贷：银行存款150 000

企业采用出包方式建造固定资产发生的，需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：

待摊支出分摊率= 累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出＋安装工程支出)×100%

xx工程应分摊的待摊支出= (xx工程的建筑工程支出＋xx工程的安装工程支出)×待摊支出分摊率

【例3-3】甲公司是一家化工企业，20x9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20x9年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有关经济业务如下：

(1) 20x9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。

(2) 20x9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。

(3) 20x9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为765 000元，已通过银行转账支付。

(4) 2x10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元，款项已通过银行转账支付。

(5) 2x10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

(6) 2x10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支付。

(7) 整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，已通过银行转账支付。

(8) 2x10年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。

假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

(1) 20x9年2月10日，预付备料款

借：预付账款——乙公司 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000

(2) 20x9年8月2日，办理工程价款结算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000

——冷却循环系统 2 000 000 贷：银行存款 4 000 000 预付账款——乙公司 1 000 000

(3) 20x9年10月8日，购入设备

借：工程物资——xx设备 4 500 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 765 000

贷：银行存款 5 265 000

(4) 2x10年3月10日，办理建筑工程价款结算

借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000

——冷却循环系统 2 000 000 贷：银行存款 5 000 000

(5) 2x10年4月1日，将设备交乙公司安装

借：在建工程——乙公司——安装工程——xx设备 4 500 000 贷：工程物资——xx设备 4 500 000

(6) 2x10年5月10日，办理安装工程价款结算

借：在建工程——乙公司——安装工程——xx设备500 000 贷：银行存款500 000

(7) 支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费

借：在建工程——乙公司——待摊支出300 000 贷：银行存款300 000

(8) 结转固定资产

①计算分摊待摊支出

待摊支出分摊率= 300 000÷(6 000 000＋4 000 000＋4 500 000＋500 000)×100% = 2%

厂房应分摊的待摊支出= 6 000 000×2% = 120 000(元)

冷却循环系统应分摊的待摊支出= 4 000 000×2% = 80 000(元)

安装工程应分摊的待摊支出= (4 500 000＋500 000)×2% = 100 000(元)

借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房120 000

——冷却循环系统80 000

——安装工程——xx设备100 000 贷：在建工程——乙公司——待摊支出300 000

②计算完工固定资产的成本

厂房的成本= 6 000 000＋120 000 = 6 120 000(元)

冷却循环系统的成本= 4 000 000＋80 000 = 4 080 000(元)

生产设备的成本= (4 500 000＋500 000)＋100 000 = 5 100 000(元)

借：固定资产——厂房 6 120 000

——冷却循环系统 4 080 000

——xx设备 5 100 000 贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 6 120 000

——冷却循环系统 4 080 000

——安装工程——xx设备 5 100 000

【例3-4】20x9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为20x9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

(1) 20x9年1月1日，预付租金

借：预付账款——乙租赁公司200 000 贷：银行存款200 000

(2) 20x9年12月31日，确认本年租金费用

借：管理费用90 000 贷：预付账款——乙租赁公司90 000

确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为90 000元。

(3) 2x10年12月31日，确认本年租金费用

借：管理费用90 000 贷：预付账款——乙租赁公司90 000

(4) 2x11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用

借：管理费用90 000 贷：银行存款70 000

预付账款——乙租赁公司20 000

【例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

(1) 20x9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。(2) 2x11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

(3) 至2x12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。

(4) 该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍未年限平均法。

假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

(1) 本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额= 600 000×(1－3%) = 582 000(元) 年折旧额= 582 000÷6 = 97 000(元)

2x10年1月1日至2x11月12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：

借：制造费用97 000 贷：累计折旧97 000

(2) 2x11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元(600 000－97 000×2)转入在建工程

借：在建工程——饮料生产线406 000

累计折旧194 000

贷：固定资产——饮料生产线600 000

(3) 发生改扩建工程支出

借：工程物资210 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 35 700

贷：银行存款245 700

借：在建工程——饮料生产线294 000

贷：工程物资210 000 应付职工薪酬84 000

(4) 2x12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产

借：固定资产——饮料生产线700 000 贷：在建工程——饮料生产线700 000

(5) 2x12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧

应计折旧额= 700 000×(1－4%) = 672 000(元)

月折旧额= 672 000÷(7×12) = 8 000(元)

2x12年应计提的折旧额为64 000元(8 000×8)，会计分录为：

借：制造费用64 000 贷：累计折旧64 000

2x13年至2x18年每年应计提的折旧额为96 000元(8 000×12)，会计分录为：

借：制造费用96 000 贷：累计折旧96 000

2x19年应计提的折旧额为32 000元(8 000×4)，会计分录为：

借：制造费用32 000 贷：累计折旧32 000

【例3-6】20x9年6月30日，甲公司一台生产用升降机机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于20x5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元(其中的电动机在20x5年6月30日的市场价格为85 000元)，预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：(1) 固定资产转入在建工程

本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时应终止确认原电动机价值。20x9年6月30日，原电动机的价值为：85 000－(85 000÷10)×4 = 51 000(元)

借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000 在建工程——升降机械189 000

累计折旧——升降机械(400 000÷10×4) 160 000

贷：固定资产——升降机械400 000

(2) 更新改造支出

借：工程物资——新电动机82 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 13 940

贷：银行存款95 940

借：在建工程——升降机械95 940 贷：工程物资——新电动机82 000 生产成本——辅助生产成本15 000

(3) 在建工程转回固定资产

借：固定资产——升降机械286 000 贷：在建工程——升降机械286 000