【推荐】注册会计师考试章节练习第十一章 借款费用(附答案解析)

第十一章借款费用

一、单项选择题

1、A公司为建造厂房于2×12年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额为（）。

A、20万元

B、45万元

C、60万元

D、15万元

2、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。2007年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。（计算结果保留两位小数）

A、4 692.97万元

B、4 906.21万元

C、5 452.97万元

D、5 600万元

3、甲公司20×2年1月1日为建造一生产线，向银行借入200万美元的专门借款，期限为三年，年利率为6%，利息按季计算，年末支付。此外该生产线建设中占用一笔一般借款，此借款为20×0年借入，金额100万元，年利率5%，利息按年计算支付。20×1年12月31日和20×2年1月1日的市场汇率均为1美元＝6.80元人民币，20×2年3月31日的市场汇率为1美元＝7.0元人民币。假设20×2年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币借款汇兑差额的资本化金额为人民币（）。

A、61万元

B、60万元

C、40万元

D、0

4、A公司为建造办公楼于20×2年1月1日借入专门借款1 500万元，年利率8%。此外，该公司在建造该办公楼过程中还占用了两笔一般借款：其中一笔借款是20×1年3月1日取得的，金额1 000万元，借款期限为4年，年利率为6%，利息按年支付；另一笔借款是20×2年7月1日取得的，金额为2 000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。该项工程于20×2年1月1日开始动工兴建，资产支出情况如下：1月1日1 000万元，6月1日1 400万元，8月1日600万元，当年未建造完毕。假设不考虑专门借款闲置资金投资收益。A公司20×2年借款费用资本化的金额为（）。

A、172.78万元

B、165.31万元

C、182.35万元

D、178.13万元

5、甲公司下列经济业务中，相关借款费用不应予以资本化的是（）。

A、2×12年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态

B、2×12年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月

C、2×12年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

D、2×12年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工

6、下列事项中，不属于借款费用的是（）。

A、因发行债券记入“应付债券——利息调整”明细科目的金额

B、因借入外币一般借款产生的汇兑差额

C、因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额

D、因借款发生的溢折价的摊销额

二、多项选择题

1、企业购建建造期超过一年的房产时，不应计入在建工程项目成本的有（）。

A、领用原材料的账面价值

B、建造人员工资

C、借入外币一般借款的汇兑差额

D、购入工程物资的增值税

2、下列关于暂停资本化的说法中，不正确的有（）。

A、在企业暂停资本化期间发生的外币专门借款汇兑差额应资本化

B、暂停资本化期间的专门借款闲置资金的投资收益应计入当期损益

C、因发生安全事故而停止施工，虽然已累计停工5个月，该期间的专门借款仍应当继续资本化计入工程成本

D、某施工单位在北方施工，冰冻季节连续停止施工5个月，在此期间应该暂停资本化

3、A公司于20×0年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式，工程于

20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态。20×2年3月1日——20×2年5月31日接受正常工程检查停工3个月。（1）公司为建造办公楼于20×0年12月31日取得专门借款6 000万元。（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款。（3）建造工程20×1年1月1日发生第一笔资产支出4 500万元。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（）。

A、借款费用开始资本化的时点是20×0年12月25日

B、借款费用开始资本化的时点是20×1年1月1日

C、借款费用在20×2年3月1日——20×2年5月31日应暂停资本化

D、借款费用停止资本化的时点是20×2年6月30日

4、下列关于企业借款的各项表述中，正确的有（）。

A、专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

B、专门借款可以有明确用途，也可以暂时没有明确用途

C、一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产

D、企业同时有专门借款和一般借款，优先使用专门借款

5、某企业为建造办公楼占用了两笔一般借款，分别为：2×15年3月1日借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；2×15年9月1日借款5000万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。该项工程于2×15年3月1日开工建造。当年资产支出如下：3月1日180万元、5月1日1200万元、9月1日600万元、12月1日2400万元。假定企业按季度计算资本化率，下列关于该企业2×15年各季度资本化率的计算正确的有（）。

A、第一季度一般借款资本化率为1.5%

B、第二季度一般借款资本化率为1.5%

C、第三季度一般借款资本化率为1.73%

D、第四季度一般借款资本化率为1.86%

6、下列各项中，属于“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态”的判断标准的有（）。

A、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用

C、如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态

D、资产已交付使用并办理竣工决算手续

三、计算分析题

1、A外商投资企业以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。A企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。

（1）2×11年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期美元借款2 700万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。

（2）2×11年2月1日取得人民币一般借款2 000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2×10年12月1日取得人民币一般借款6 000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。

（3）该厂房于2×11年1月1日开始动工，计划到2×12年1月31日完工。

该项工程在2×11年1月至2月发生支出情况如下：

①1月1日支付工程进度款1 700万美元，交易发生日的即期汇率为8.20；

②2月1日支付工程进度款1 000万美元，交易发生日的即期汇率为8.25；此外2月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。

（4）闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为3%，各季度末均可收到存款利息收入。

（5）各月末汇率为：1月31日即期汇率为8.22；2月28日即期汇率为8.27。

<1> 、计算2×11年1月份和2月份的借款利息资本化金额并编制有关会计分录。（假定不考虑专门借款尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入的汇兑差额）

四、综合题

1、S公司于2014年1月1日开始动工新建一栋办公楼。该建造工程的有关支出如下：2014年1月1日支付工程款3 000万元；

2014年7月1日支付工程款2 000万元；

2015年4月1日支付工程款1 500万元；

2015年9月30日，该工程完工，达到预定可使用状态，并于当日办理完成竣工结算手续。2015年11月1日，S公司支付剩余工程款2 000万元。

S公司为建造这项办公楼，于2014年1月1日从A银行借入专门借款3 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。但是，在该办公楼的建造过程中还占用两笔一般借款：

（1）2013年7月1日，从B银行取得长期借款2 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；

（2）按面值发行一般公司债券3 000万元，发行日为2013年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

因发生不可预见的自然灾害导致原料供应不及时，该工程项目于2014年8月1日至2014年11月30日发生中断。

该工程的专门借款闲置资金均用于固定收益债券暂时性投资，假定月收益率为0.25%，收到的款项存入银行。

不考虑其他因素。

<1> 、计算2014年专门借款和一般借款应予以资本化的利息金额。

<2> 、计算2014年专门借款和一般借款应予以费用化的利息金额。

<3> 、计算2015年专门借款和一般借款应予以资本化和费用化的利息金额。

<4> 、编制2014年和2015年与利息费用的确认有关的会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】D

【答案解析】由于工程于2×12年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2012年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15（万元）。

【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12531218,点击提问】

2、

【正确答案】A

【答案解析】专门借款的借款费用资本化金额＝10 662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程账面余额＝4 600＋92.97＝4 692.97（万元）。

2007年1月1日发行债券的分录

借：银行存款10 662.1

贷：应付债券——面值10 000

应付债券——利息调整662.1

2007年度累计发生建造工程支出4 600万元

借：在建工程4 600

贷：银行存款4 600

闲置资金取得投资收益冲减在建工程

借：银行存款760

贷：在建工程760

年末计息

借：在建工程（10 662.1×8%）852.97

应付债券——利息调整147.03

贷：应付利息1 000

期末在建工程的账面余额＝4 600＋852.97－760＝4 692.97（万元）

债券的摊余成本＝10 662.1－147.03＝10 515.07（万元）

【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12531211,点击提问】

3、

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：外币借款汇兑差额的会计处理；

第一季度外币专门借款本金的汇兑差额＝200×（7.0－6.8）＝40（万元），第一季度外币专门借款利息的汇兑差额＝200×6%×3/12×（7.0－7.0）＝0（万元），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为40万元人民币。一般借款本金、利息汇兑差额应当费用化。

【该题针对“外币借款汇兑差额的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12531201,点击提问】

4、

【正确答案】D

【答案解析】A公司20×2专门借款利息资本化金额＝1 500×8%＝120（万元）；所占用一般借款的资本化率＝（1 000×6%＋2 000×9%×6/12）/（1 000＋2 000×6/12）＝7.5%；所占用一般借款本金加权平均数＝900×7/12＋600×5/12＝775（万元）；一般借

款当期资本化金额＝775×7.5%＝58.13（万元）；所以，A公司20×2年借款费用资本化金额＝120＋58.13＝178.13（万元）。

【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12531120,点击提问】

5、

【正确答案】A

【答案解析】尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当在其发生时直接计入当期财务费用。【该题针对“符合资本化条件的资产”知识点进行考核】

【答疑编号12530966,点击提问】

6、

【正确答案】A

【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】

【答疑编号12530981,点击提问】

二、多项选择题

1、

【正确答案】CD

【答案解析】一般借款的汇兑差额不予以资本化，应费用化，专门借款在资本化期间的汇兑差额应予以资本化，选项C符合题意。房产属于不动产，“营改增”之后为其购入的工程物资的增值税不计入工程物资的成本中，选项D符合题意。

【该题针对“外币借款汇兑差额的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12531205,点击提问】

【正确答案】ACD

【答案解析】本题考查知识点：借款费用暂停资本化时点的确定；

选项A，在购建或生产活动资本化期间发生的外币专门借款的汇兑差额应该资本化计入资产成本；选项C，安全事故属于非正常停工且停工时间超过3个月，在此期间专门借款应当暂停资本化；选项D，冰冻季节施工中断属于可预见的不可抗力因素导致的中断，不需要暂停资本化。

【该题针对“借款费用暂停资本化时点的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12531184,点击提问】

3、

【正确答案】BD

【答案解析】20×2年3月1日——20×2年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项C不正确。

【该题针对“借款费用开始资本化时点的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12531171,点击提问】

4、

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，专门借款通常应当有明确的用途，并通常应当具有标明该用途的借款合同。

【该题针对“借款的范围”知识点进行考核】

【答疑编号12531157,点击提问】

【正确答案】ABCD

【答案解析】①第一季度一般借款资本化率＝（2000×6%×1/12）/（2000×1/3）＝1.5%

②第二季度一般借款资本化率＝6%×3/12＝1.5%

③第三季度一般借款资本化率＝（2000×6%×3/12＋5000×8%×1/12）/（2000×3/3＋5000×1/3）＝1.73%

④第四季度一般借款资本化率＝（2000×6%×3/12＋5000×8%×3/12）/（2000×3/3＋5000×3/3）＝1.86%

【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12531144,点击提问】

6、

【正确答案】ABC

【答案解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：

（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产

已经达到预定可使用状态。

交付使用后也有可能发现并没有达到预定可使用或者可销售状态（比如生产出的产品不合格），所以不能据此作为判断标准。也有达到预定可使用状态但未办理竣工决算的，所以办理竣工决算也不能作为判断标准。

【该题针对“借款费用停止资本化时点的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12530986,点击提问】

三、计算分析题

1、

【正确答案】（1）2×11年1月份的相关处理：

①外币专门借款利息资本化金额：

专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益＝2 700×8%×1/12－1 000×3%×1/12＝15.5 （万美元）

折合人民币＝15.5×8.22＝127.41（万元）

应付利息＝2 700×8%/12＝18（万美元）

折合人民币＝18×8.22＝147.96（万元）（2分）

②汇兑差额及其资本化金额：

汇兑差额＝2 700 ×（8.22－8.20）＋18 ×（8.22－8.22）＝54（万元），全部应当予以资本化。（1分）

③会计分录：

借：在建工程181.41（127.41＋54）

应收利息20.55（2.5×8.22）

贷：长期借款——美元户54

应付利息——美元户147.96（18×8.22）（2分）

（2）2×11年2月的相关处理：

2×11年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额

①借款利息及其资本化金额：

公司为建造厂房的支出总额2 700万美元（1 700＋1 000）和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。

专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益＝2700×8%×1/12＝18（万美元）

折合人民币；18×8.27＝148.86（万元）

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝4 000×30/30＝4 000（万元）一般借款资本化率＝（2 000×6%÷12＋6 000×5%/12）/（2 000＋6 000）＝0.4375% 一般借款利息费用资本化金额＝4 000×0.4375%＝17.5（万元）

一般借款实际利息费用＝2000×6%/12＋6000×5%/12＝35（万元）

一般借款利息费用化金额＝35－17.5＝17.5（万元）（2分）

②汇兑差额及其资本化金额：

汇兑差额＝2700×（8.27－8.22）＋18×（8.27－8.22）＋18×（8.27－8.27）＝135＋

0.9＝135.9（万元），全部应当予以资本化（1分）

③会计分录：

借：在建工程302.26（148.86＋17.5＋135.9）

财务费用17.5

贷：应付利息——美元户149.76（148.86＋0.9）

长期借款——美元户135

应付利息35（2分）

【答案解析】18×（8.27－8.27）是2月份的利息在2月份产生的汇兑差额。

题目中给出条件是：外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，所以2月份的利息计提时折算所采用的汇率应该为2月28日即期汇率8.27，所以2月份的利息汇兑差额资本化金额就是18×（8.27－8.27）。

【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12531020,点击提问】

四、综合题

1、

【正确答案】由于因发生不可预见的自然灾害导致原材料供应不及时，工程项目于2014年8月1日至2014年11月30日发生中断，属于非正常中断，并且中断时间超过3个月，所以2014年8月1日至2014年11月30日属于暂停资本化期间，借款费用不能资本化。则在2014年可以资本化的期间为1月至7月，12月，总共是8个月的时间。（1分）专门借款的金额为3 500万元，资本化期间为8个月，则2014年专门借款一般资本化的金额＝3 500×6%×8/12－（3 500－3 000）×0.25%×6＝132.5（万元）。（1分）

为建造该项工程共计占用两笔一般借款，则2014年所占用的一般借款资本化率＝（2 000×6%＋3 000×8%）/（2 000＋3 000）＝7.2%（1分）

所占用的一般借款本金累计支出加权平均数＝[2 000－（3 500－3 000）]×2/12＝250（万元）（1分）

因此，所占用的一般借款利息费用资本化的金额＝250×7.2%＝18（万元）（1分）【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12531043,点击提问】

【正确答案】2014年专门借款的费用化金额＝3 500×6%－500×0.25%×6－132.5＝70（万元）（2分）

2014年所占用的一般借款的费用化金额＝（2 000×6%＋3 000×8%）－18＝342（万元）（2分）

【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12531044,点击提问】

【正确答案】专门借款：2015年资本化期间为1月到9月份共计9个月。

专门借款利息资本化金额＝3 500×6%×9/12＝157.5（万元）（1分）

专门借款利息费用化金额＝3 500×6%×3/12＝52.5（万元）（1分）

2015年所占用的一般借款资产支出加权平均数＝[2 000－（3 500－3 000）]×9/12＋1 500×6/12＝1 875（万元）（1分）

因此，2015年所占用的一般借款利息费用资本化金额＝1 875×7.2%＝135（万元）（1分）

2015年所占用一般借款利息的费用化金额＝（2 000×6%＋3 000×8%）－135＝225（万元）（1分）

【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12531045,点击提问】

【正确答案】2014年的会计分录

借：在建工程（132.5＋18）150.5

财务费用412

银行存款7.5

贷：应付利息（3 500×6%＋2 000×6%＋3 000×8%）570（2分）

2015年的会计分录

借：在建工程292.5

财务费用277.5

贷：应付利息570（2分）

【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】【答疑编号12531046,点击提问】