基于价值链的战略成本管理研究综述,经营管理者.doc

基于价值链的战略成本管理研究综述，经

营管理者，

《经营管理者》

基于价值链的战略成本管理研究综述

蒋艳

（中南大学商学院会计系湖南长沙410083）

[摘要]学术界对于战略成本管理的运用都是建立在桑克模式上，运用价值链分析工具从内部价值链、行业价值链以及竞争对手价值链三个方面进行战略成本管理，并辅之以作业成本管理。本文对基于价值链的战略成本管理研究现状进行评述，并提出战略成本管理的实质就是基于价值链的战略成本管理。

关键词：战略成本管理；价值链分析；

战略成本管理和价值链分析都是当今学术界研究的热点问题，而且价值链分析是企业实施战略成本管理的重要工具，企业实施战略成本管理后所反馈出来的信息也对企业甚至整个行业的价值链的优化起着不可估量的作用。所以，基于价值链的战略成本管理研究有其理论和现实意义。

1战略成本管理的起源

20纪80年代，英国学者西蒙首先提出“战略成本管理”的概念。他认为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需要的信息。”

总的来看，西方学者对战略成本管理的研究成果主要表现在：建立基本的分析方法，如价值链分析法、战略成本动因分析法、竞争环境分析法等，把成本管理定位为全面管理和全程管理，国内有关战略成本管理的理论研究建立在国外已有研究的基础上，主要运用了桑克模式上，并引入作业成本法来研究企业资源的最佳配置，为企业赢得长久的竞争优势

2在战略成本管理中引入价值链

“价值链”这一概念首先由波特在其《竞争优势》一书中提出，他把价值链看作是确定企业竞争优势、寻找竞争方法以增强企业实力的基本工具。JohnK．shank和https://www.360docs.net/doc/0d12195917.html,indrrjan在指出，价值链分析是战略成本分析的强有力工具，作业成本法可以为价值链分析作有益的补充。美国管理会计学者杰克·桑克等人把波特的战略管理思想融合于成本管理之中，形成了桑克成本管理模式。

在价值链运用于战略成本管理方面，阎达五提出了构建价值链战略成本管理理论框架的基本思路，沿时间和空间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象；在实践维度上，以会

计实时控制为核心，以管理的时间序列为一句，分别以事前管理的统筹规划、事重管理的实施控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。

企业在实施战略成本管理时，通过价值链分析可以更好地寻求企业的竞争优势，识别何处可以增加顾客价值或降低成本，同时更好地理解企业与供应商、顾客以及行业中其他企业之间的关系，价值链分析是实施战略成本管理的最有力工具。

3基于价值链的战略成本管理文献综述

学术界对于战略成本管理的运用都是建立在桑克模式上，运用价值链分析工具从内部价值链、行业价值链以及竞争对手价值链三个方面进行战略成本管理，并辅之以作业成本管理。所以，笔者认为战略成本管理的实质就是基于价值链的战略成本管理。

基于价值链的战略成本管理研究一般都是从内部价值链分析、行业价值链分析以及竞争对手价值链分析三个方面分别展开的，每个方面都有着不同程度的研究。

3.1内部价值链分析在战略成本管理中的应用

目前，关于内部价值链的分析大部分属于定性研究，但定量研究也有所突破，使得基于价值链分析的战略成本管理跟亲近实际。栾庆伟、林文雄指出企业内部价值链分析内容包括内部成本分析和内部差异分析，侧重于分析企业的竞争优势。西南财经大学会计研究所认为内部价值链分析主要是对作业内部、作业之间关系的分析，推进各价值作业的优化与相互协调，并实现企业战略目标提供决策依掘。吕云霞运用最小二乘法拟合具有联系的作业问的函数关系，以优化内部价值链，探索内部价值链上各作业间的联系。党江艳把内部价值链分析分解成单项作业增值和有效性研究和作业间关系的研究，在研究作业间关系的过程中引入了

BP神经网络模型来模拟作业链上相互联系的作业问的函数关系。

3.2行业价值链分析在战略成本管理中的研究

行业价值链分析通常包括两个方面，一是确定行业价值链上的战略环节，二是建立行业价值链上的战略合作伙伴关系。夏宽云利用利润库分析方法，目的是让企业管理者分析并审视利润如何在价值链中的分配，为决策提供依据。周建华、陈量主要对利润库提出了一些应用，如核心竞争力的提高、商业运作模式的选择等，它们都认为利润库分析的目的是提高企业在利润库重点份额。吕云霞在研究生中更是将利润库分析法进一步研究，提出建资产利润率引入利润库方法中，以衡量各价值活动的获利能力。对于建立行业价值链上的战略合作伙伴关系方面的研究，很多研究人员都认为建立行业价值链上的战略合作伙伴关系是提升企业核心竞争力的关键。行业价值链反映了核心企业和供应商以及销售商价值链之间的相互依存关系，它们之间的关系为企业增强其竞争优势提供了机遇。所以企业可以通过改变与供应商和销售商的关系，寻求战略优势地位，得到成本持续降低的机会，同时使各方达到一个“共赢”的局面。

目前，该领域中对供应商选择的理论探讨很多，可以将其分为定性和定量两大类。定性法中包括直观判断法、招标法及协商法；定量法包括采购成本比较法、ABC成本法、层次分析法、数据包络分析法、模糊综合分析法、人工神经网络算法等。方法的选择需要根据企业所处的行业、供应商的多少以及与供应商建立何种关系来确定。黄大春运用作业成本法对战略性供应商成本进行估计，提出了基于作业成本法的供应商选择评价模型。对于市场交易型伙伴，成本法的选用就可以达到满意的选择目的，但

对于建立战略合作伙伴关系，倘若要较好地保证供应商综合评价结果的客观性，选择BP神经网络是非常合适的。

3.3竞争对手价值链分析在战略成本管理中的研究

对于竞争对手的价值链的分析，国内学者已经意识到了其重要性。西南财经大学会计研究所提出只有了解整个价值链和调节价值作业的成本动因，才能进行有效的竞争。陈轲指出将竞争对手的价值链分析结果与本企业的价值链相比，可以明确企业的相对成本地位，即与对手相比是处于优势还是劣势，其分析的目的是开展杠杆学习。包昌火，谢新洲所著的竞争对手分析与戴维.赫西，珀.詹斯特所著竞争对手分析两书均指出应该分析竞争对手的关键环节。

总体来说，国内的将价值链运用于战略成本管理的研究仍处于起步阶段，笔者认为，随着经济的发展，我国企业的内部体制将越来越健全并适合采用战略成本管理法制定战略、控制成本、赢得竞争优势，价值链分析运用于战略成本管理的研究将不再局限于实体价值链，而会扩展到虚拟价值链和价值网。

我国中小企业成本核算存在的问题及对策研究文献综述

我国中小企业成本核算存在的问题及对策研究文献综述企业作为一个以盈利为目的社会组织，其目的在于追求经营利润最大化。其中，成本核算是中小企业获得利润乃至生存的关键。因此，在企业运营中运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费，科学地组织实施成本核算，寻找可能降低成本途径的过程，可以更好的促进企业在市场竞争的环境下不断的发展和壮大，实现其价值最大化的目标。一、国外成本核算的研究现和发展趋势状国外的文献主要从成本核算的内容以及其对影响企业追求经营利润最大化的因素进行调查研究，这些研究都体现着成本核算对企业的重要性。美国经济学家爱德华·布洛克在《战略成本管理》一书中提出了成本核算在会计和管理领域中对企业提高竞争力的重要性：在这样竞争激烈的时代，平淡无奇的公司很难占据市场的主导地位，每种组织或者每个公司都应该拥有各自的竞争优势，这样才能吸引较多顾客，而较低的成本或许成为某些公司的竞争优势。低成本是会计领域乃至管理领域比较注重的方面，这样才能满足企业价值最大化的目的，为顾客或者股东增加价值。 1987年，库珀和卡普兰在《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》中第一次提出了“成本动因”(cost driver，成本驱动因子)理论，将成本比作因变量，各种独立或交互作用着的因素作为自变量，认为成本是各种独立或交互作用着的因素合力相互影响的结果。他们还是认为，业务量，比如产量，是影响成本的主要动因。主要论述了业务量对成本的制约作用，但没有考虑其他的影响因素。按照这一动因决定思想，把企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。在此基础上，形成了诸如量本利分析以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用。成本动因理论的提出，将成本核算从理论上提升到了系统的高度，使越来越多的人开始关注成本核算对企业的重要性。厄休特·库恩(美)在《项目成本与进度综合核算》中提出项目成本与进度综合核算是事关项目成败的关键因素之一。Robert W．Ingram博士(亚拉巴马大学会计学院讲席教授)提出了按成本预算一资本支出一内部核算一业绩评价这条主线剖析管理会计，以企业经营的Et常管理为背景讲解成本会计。这些都使成本核算这一课题更加丰富与祥实。在国外，成本核算已经是一门非常系统的课程。而在成本核算的研究上，国外学者主要是从大

浅谈价值链成本管理

龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/0d12195917.html, 浅谈价值链成本管理作者：王星入来源：《消费导刊》2016年第11期摘要：随着信息时代的来临，企业发展日新月异，传统的成本管理已渐渐不能适应现代企业的成本核算。为了准确衡量企业创造价值所付出的代价，成本管理方法也不断革新，有与战略管理相结合的战略成本管理，还有与价值链分析相结合的价值链成本管理等。这些新的成本管理方式，目的就在于化被动为主动，事后管理转变为事前、事中、事后控制相结合，使成本管理真正能为企业未来发展提供有用的建议。关键词：价值链成本管理作业成本法 ERP 一、引言成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理的目的是将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。成本作为企业经营管理最重要的因素之一，一直以来受到企业管理者的重点关注。从成本会计学产生之日起，传统成本管理的发展经历了几个阶段，在工业时代发挥了举足轻重的作用。但是传统的成本管理也有它的不足：第一，传统成本管理关注的是企业内部经营活动的成本，较少对企业外部环境进行分析，可提供的成本信息严重不足。第二，传统成本管理主要通过最大限度地压缩经营活动的成本来使自己的利润最大化，这种把降低成本当做最终目标的做法很容易忽略企业自身的其他优势。不能发挥企业各方面的优势，就形成不了核心竞争力。第三，传统成本管理对成本的分析不够全面，管理者不能深刻认识到影响成本的真正因素，很难对成本管理理论有创新。传统成本管理已逐渐不适应新的环境，不能给管理者提供应该提供的信息，因此怎么对成本管理理论进行创新、怎样扩展成本管理内容是现代企业应该思考的问题。上世纪80年代提出的价值链概念，给成本管理理论补充了新鲜的血液。这种理论为企业的成本管理指明了新的发展方向，深入挖掘了企业的潜力，真正提高了企业的竞争力。二、价值链与价值链成本管理管理学家迈克尔·波特1985年提出了著名的价值链概念，把企业内外价值增加的活动分为进料后勤、生产、发货后勤、销售、售后服务等基本活动和人事、财务、计划、研究与开发、采购等支持性活动。这些互不相同又相互关联的的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，其总和构成了企业的价值链。

价值链分析与战略成本管理

价值链分析与战略成本管理 “价值链”这一概念是由美国哈佛商学院教授迈克尔·波特于1985年提出的：每一个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的各种价值活动的集合，所有这些活动就构成了价值链。一个企业价值链和它所从事的单个活动的方式反映了其历史、战略、推行战略的途径以及这些活动本身的根本经济效益。如何扩大价值链的增值，是每个企业所致力追求的。他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。供应商通过向企业出售一定的产品对企业的价值链产生影响，而企业通过向顾客销售产品又影响着买方的价值链。在波特这一基本思想的指导下，将价值链这一概念进行推广并根据其中的有机联系进行了适当的分类，将价值链划分为纵向价值链，横向价值链和企业内部价值链三类进行研究。一、企业内部价值链（一）波特关于企业内部价值链的论述企业的生产经营过程是逻辑上相关的一组决策和活动的集合。价值链思想认为企业的价值增值过程，按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。不同企业的价值活动划分与构成不同，价值链的具体结构也不同。许多企业都意识到：应该把以企业内部各个业务活动，构造成能够增加价值增值的业务流程。这个能够产生价值增值的企业内部业务流程，就是企业内部价值链。它的基本特点是：（1）由能够产生价值增值的内部业务过程组成；（2）这些过程构成一个完整的业务流程；（3）企业内部运作过程的构造中，业务活动的取舍以是否能够实现或支持整条价值链的价值增值作为标准。波特将企业的价值活动分为九种，这些活动之间的关系见图3所示：图3 1、内部后勤：包括与原材料的验收、储存、整理及存货控制的相关的作业。 2、生产经营：包括将原材料转换成最终产品的作业，如机械加工、包装、装配、设备维修、检测和生产安排等作业。 3、外部后勤：包括产品已经生产的出来及产品被送到用户手中的作业，包括：产品的归集、储存、销售和发运等。 4、市场营销：是指如何使消费者获知产品的特征并赋予其价值，进而购买该产品。通常包括广告、促销、销售、定价、报价、渠道选择、渠道关系的建立等作业。 5、服务：是指提供服务以加强或维持产品的价值的活动，例如产品安装、调试、

以EVA为导向的全价值链成本管理

中国会计报/2011年/8月/5日/第006版管理会计行与思对计算EV A的各个因素进行逐项分析和挖潜，提出各个因素的改善措施，实现精细化财务管理以EV A为导向的全价值链成本管理中航工业沈阳黎明航空发动机有限责任公司总会计师任立新本报记者李京于濛肖祯整理如何提升公司的价值创造能力?首先要从EV A的计算公式出发，结合中航工业黎明公司(下称“黎明公司”)的实际，对计算EV A的各个因素进行逐项分析和挖潜，提出各个因素的改善措施，实现精细化财务管理。在损益类影响因素方面，黎明公司加强成本费用的控制，通过EV A为核心的管理奠定效益提升的基础。建立以EV A为核心的财务指标体系。近几年来，黎明公司通过对整体EV A影响因素的分析，根据下辖各单位生产经营的不同特点，对机关、部、处等成本中心，按照预算目标，建立了新产品研发目标成本、重点可控费用、内部EV A等考核指标；对事业部等利润中心建立了EV A、利润总额等考核指标；对全资及控股子公司等投资中心建立了利润总额、应收账款比率、EV A等指标。同时，黎明公司深入成本控制源头，开展专项治理。以占收入规模比重较大的重点型号产品为载体，大力开展基于信息网络的设计协同，降低主辅材料消耗，完善数字化标准体系和硬件系统，规范了产品研发流程，对企业资源计划等环节进行精益管理，拉动了公司整个制造体系的改进。黎明公司创新定价模式，引领规模与效益协调发展:按照产业及产品特点，对于产品销售价格，营造自身比较优势；对于内部成本流转价格，采用市场价格倒推内部成本模式；对于军品批产产品制定定额成本，最终将内部成本目标分解到产品设计、制造等环节，为成本控制提供标准。 2010年，黎明公司提出了“创建黎明精益制造管理系统”，利用ERP系统整合资源并进行计划管理，推进生产管控平台系统建设，保证了生产的连续性，又避免了生产线上及库房里积压过多的半成品。同时，开展应收账款保理业务，优化财务结构。公司将应收账款变卖给中航财务公司，用转让应收账款收款权获得的资金，压缩银行贷款额度，减少资产规模和负债额度，降低财务费用水平。在EV A的公式中，带息流动负债是要产生资本占用成本的。黎明公司通过法人透支、资金集中管理与回注，有效降低了带息流动负债规模。点评中国核工业集团财务部副主任王世鑫黎明公司把EV A与价值链结合起来的考核方式很有借鉴意义。国资委实行EV A指标考核是一种指导思想。从自身实践出发，在集团内部进行分类考核，更有利于企业价值和管理水平的提升。宁波工程学院教授王菁华: 把EV A与价值链结合这一值的提升上，还包括在企业战略管理、经营风险控制及隐形成本管理等方面，全价值链管理的理念都要贯穿始终。第1页共1页

第三章 SLP公司目标成本管理现状及存在的问题26

?第三章SLP公司目标成本管理现状及存在的问题26-40 ? 3.1 SLP公司简介26 ? 3.2 SLP公司成本核算模式26-32 ? 3.2.1 成本中心26-28 ? 3.2.2 SLP公司的成本核算模式28-31 ? 3.2.3 SLP公司的成本计算模型31-32 ? 3.3 SLP公司的成本管控模式32-37 ? 3.3.1 数字化平台推动精细化管理——产能成本分析系统33-35 ? 3.3.2 预算及目标成本的持续跟踪35-36 ? 3.3.3 预算及目标成本的绩效考核36-37 ? 3.4 SLP公司精细化成本管理取得的成绩及存在的问题37-39 ? 3.4.1 SLP公司精细化成本管理取得的成绩37-38 ? 3.4.2 SLP公司成本管理存在的问题38-39 ? 3.5 本章小结39-40 ?第四章SLP公司引入阿米巴经营的可行性分析40-44 ? 4.1 SLP公司需要引入阿米巴经营的原因40-41 ? 4.2 SLP公司引入阿米巴经营具备的条件41-43 ? 4.2.1 精细化的成本管理体系41-42 ? 4.2.2 先进的数字化平台42-43 ? 4.3 本章小结43-44 ?第五章SLP公司如何构建阿米巴经营模式44-58 ? 5.1 阿米巴组织划分44-45 ? 5.2 内部交易体系45-48 ? 5.2.1 内部交易的定义45-46 ? 5.2.2 内部交易的确认46-47 ? 5.2.3 内部交易的定价47-48 ? 5.3 建立独立核算管理会计制度48-53 ? 5.3.1 构建内部交易报表48-50 ? 5.3.2 内部交易核算50-52 ? 5.3.3 成本归集及分摊原则52-53 ? 5.4 SLP公司阿米巴经营模拟53-55 ? 5.5 SLP公司实行阿米巴经营的效益分析55-57 ? 5.5.1 阿米巴经营对SLP公司的影响55-56 ? 5.5.2 SLP公司引入阿米巴经营产生的经济效益56-57

基于价值链的战略成本管理研究综述,经营管理者.doc

基于价值链的战略成本管理研究综述，经营管理者，《经营管理者》基于价值链的战略成本管理研究综述蒋艳（中南大学商学院会计系湖南长沙410083） [摘要]学术界对于战略成本管理的运用都是建立在桑克模式上，运用价值链分析工具从内部价值链、行业价值链以及竞争对手价值链三个方面进行战略成本管理，并辅之以作业成本管理。本文对基于价值链的战略成本管理研究现状进行评述，并提出战略成本管理的实质就是基于价值链的战略成本管理。关键词：战略成本管理；价值链分析；战略成本管理和价值链分析都是当今学术界研究的热点问题，而且价值链分析是企业实施战略成本管理的重要工具，企业实施战略成本管理后所反馈出来的信息也对企业甚至整个行业的价值链的优化起着不可估量的作用。所以，基于价值链的战略成本管理研究有其理论和现实意义。 1战略成本管理的起源 20纪80年代，英国学者西蒙首先提出“战略成本管理”的概念。他认为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需要的信息。”

随后，英国学者迈克尔·波特探讨“成本优势”。在波特研究的基础上，美国管理会计专家杰克·桑克的研究使战略成本管理更加具体化。桑克认为，战略成本管理就是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。国内学者对战略成本管理的研究起步较晚，上海财经大学的夏宽云对价值链分析、战略定位和战略成本动因做出了详细阐述，并进一步结合我国的成本管理实际，提出了以战略成本改革我国现有成本管理体制的设想。总的来看，西方学者对战略成本管理的研究成果主要表现在：建立基本的分析方法，如价值链分析法、战略成本动因分析法、竞争环境分析法等，把成本管理定位为全面管理和全程管理，国内有关战略成本管理的理论研究建立在国外已有研究的基础上，主要运用了桑克模式上，并引入作业成本法来研究企业资源的最佳配置，为企业赢得长久的竞争优势 2在战略成本管理中引入价值链 “价值链”这一概念首先由波特在其《竞争优势》一书中提出，他把价值链看作是确定企业竞争优势、寻找竞争方法以增强企业实力的基本工具。JohnK．shank和https://www.360docs.net/doc/0d12195917.html,indrrjan在指出，价值链分析是战略成本分析的强有力工具，作业成本法可以为价值链分析作有益的补充。美国管理会计学者杰克·桑克等人把波特的战略管理思想融合于成本管理之中，形成了桑克成本管理模式。在价值链运用于战略成本管理方面，阎达五提出了构建价值链战略成本管理理论框架的基本思路，沿时间和空间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象；在实践维度上，以会

价值链与成本分析

20世纪90年代以来，随着网络经济、知识经济和经济全球化的发展，企业所面临的经营环境和管理模式都发生了很大的变化。企业的竞争核心已从提供价低质优的产品竞争转变为争取客户最大满意度的竞争，竞争范围也已不再局限于单一的企业，企业被看作是一个为最终满足顾客需求而设计的一系列有密切联系的能够创造价值的价值活动集合，形势的发展呼唤更加先进的管理理论的指导和管理方法的推广。着名企业战略专家迈克尔?波特教授早在1985年的《竞争优势》一书中为我们贡献了三种基本的竞争战略，即低成本战略、差异化战略和目标集聚战略，其中低成本战略又是最为基础战略选择，是不同战略条件下同样适用的选择。波特在《竞争优势》中同时提出了价值链的概念，价值链分析法被广泛地用作企业的战略分析工具。此后，价值链的思想被逐渐引入会计理论和实践中，其被运用于成本会计领域的探索开辟了成本管理的新天地，产生了一种特殊的成本分析模式。本文将重点研究在价值链理论指导下的新的成本分析的内容、原则、乃至方法意义，继而探索在现代信息技术环境下的运用。一、价值链理论在成本分析中的引入和运用波特的价值链理论把不同企业的生产制造不同产品的活动抽象概括为一系列的价值活动，组织生产流程就是一个价值创造和转移的过程。约翰?桑科(john?shank)在此基础上认为企业应当把自己的价值链放到整个行业价值链中进行考量，至此价值链的理论已经基本成熟，为其引入成本领域的运用奠定了基础。成本控制是成本分析的目的和更高阶段。波特在他的《竞争优势》一书中也提及了如何利用价值链进行成本分析：确定成本分析的价值链；分摊成本和资产；具体的成本分析。波特的见解对我们进行成本分析具有重要的指导意义。二、价值链理论下成本分析的内容在价值链理论框架下，成本分析的内容总体包括以下四个方面：其一，根据分析的目的确定分析的范围和对象；其二，把该价值链的业务活动细分为价值增值业务和非价值增值业务，把价值增值过程划再划分为基本活动和辅助活动；价值链上的每一项业务活动都会占用公司的资产或者劳务，花费一定的成本，无论是价值增值活动和非增值活动都是我们分析的重要内容；第三，成本动因的分析；最后，引入和运用相关的财务指标和手段进行深层次的分析。（一）根据成本分析的视角不同把需要识别的价值链分为三个层级根据成本分析的目的不同，可以把需要识别的价值链分成三个层次：战略管理、管理控制和作业层次。战略管理层级价值链成本表现为企业价值链上的整体成本结构。战略泛指重大的带有全局性或决定全局的谋划，是实现和引导企业潜力、实现企业目标、应对日益复杂和不断变化的外部环境的核心概念①。在这一层级的成本分析中，需要把企业价值链浓缩成一个价值结点②放在整个市场这条大的价值链上去分析，寻找最优整体成本结构，判断企业的整体成本结构是否在接受的范围内，是否可以做出降低整体成本的努力。管理控制层级价值链成本显示了一种典型的战术成本特征。管理控制是落实企业战略的过程，是战略目标能否实现的保证。管理控制层级价值链基本等同于企业价值链。该层级的成本分析主要是针对各个价值活动进行的。按照波特的理论，企业的价值活动包括主要活动和支持性活动两种，前者指采购、制造、产品发送、市场营销和售后服务；后者指基础性管理、技术开发和人力资源管理等。（二）根据成本分析的范围把需要识别的价值链分为三个方面可以通过范围的划分，把需要识别的价值链分为企业价值链、竞争对手价值链和行业价值链，相对应的成本分析可以从这三个方面进行。 1.企业价值链对企业的内部价值链进行分析，首先要对构成价值链的各个价值活动进行分析。该分析包括：一是分析该活动是否为增值活动；二是分析企业生产过程中所发生的各活动之间的内在联系，进而优化生产过程所涉及的价值链。其次，要建立基于价值链的责任中心，即建立以成本动因为基础的责任中心，明确成本归属。 2.竞争对手价值链

国内外对目标成本管理研究文献分析

国内外对目标成本管理研究文献分析满意回答 1成本会计目标会计目标是建立和完善会计理论体系的基石,确立成本会计目标是建立和发展成本会计理论结构的首要问题。美国注册会计师协会1938年的一份研究报告认为,会计的目标是“有助于企业的运行,以达到其既定的目的”, ... 2. 浅谈成本会计理论的基本问题裘卫红文献来自:科技咨询导报2007年第23期浅谈成本会计理论的基本问题@裘卫红$辽宁省阜新市中心医院财务科成本会计在旧中国只是粗具雏形,在新中国才有巨大发展。由于社会主义建设的伟大实践,我国培育了数代成本管理人才,且其中不乏者,但许多富有创造性的实践并不曾在 ... 3. 管理理论与方法对成本会计的影响李金琛文献来自:商业会计2007年第18期理论研究应针对我国成本会计实际问题将理论研究成果转化为生产力。在此基础上,建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制,充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。(二)成本会计工作者应更新观念,树立成本效 ... 4. 关于成本会计理论的若干理解李冬梅文献来自:今日科苑2007年第16期本文首先对成本会计的基本理论进行了分析,最后又对成本会计理论的相关问题作了说明。成本会计;;理论;;认识 ... 5. 浅论资本成本会计的理论基础及其影响郭艺侠文献来自:中国科技信息2007年第19期资本成本会计的普遍运用仍需一定时日,但其有利的理论依据和现实意义应当引起我们的关注。浅论资本成本会计的理论基础及其影响@郭艺侠$西安经发经贸实业有限责任公司财务部资本成本会计是以现代金融市场和企业制度为依托,以企业 ... 6. 成本会计几个理论问题的探讨袁秀霞文献来自:农业与技术2005年第02期成本会计目标是成本会计理论的最高层次,对成本会计假设、成本会计原则等具有方向性、根本性的影响。3关于成本会计的假设与原则问题3 ... 成本会计几个理论问题的探讨@袁秀霞$沈阳职业技术学院机械电子学院!110000成本会计 ... 7. 环境成本会计理论与实务研究被引次数:2次林光侨文献来自:煤炭经济研究2004年第06期环境成本会计理论与实务研究@林光侨$神华国际贸易有限责任公司 ... 8. 关于会计主体概念及资本成本会计理论的思考(二)

基于价值链的成本管理研究

摘要：成本是生产过程中的耗费，为了维持企业生产的持续进行，一个基本条件是通过销售使生产过程中的耗费得以补偿。成本作为与企业经营业绩关系最紧密的要素，长期以来受到企业管理者的特别关注。成本管理也一直是企业管理的重要组成部分之一。但在我国企业成本管理理念一直较为落后。虽然我国企业在本量利分析、作业成本法、责任会计等方法上有一定的运用，但总体而言，成本管理成效并不显著。这是因为我国企业广泛采用的传统成本管理方法通常排他性地将成本管理局限于生产活动的成本，而忽略了其他方面的成本控制。对于现代企业而言，企业的概念早已不再局限于企业内部组织，而是已经扩展到包括企业外部的供应商和客户的整个价值链上，成本管理的范围也在同时扩大。传统的成本管理方法已经难以适应现代企业的需要。在这种情况下，能够贯穿企业经营活动的基于价值链的成本管理逐步成为先进管理者进行成本管理的一个重要方式。关键词：企业成本控制价值链

基于价值链的成本管理研究一、成本管理理论的发展历程（一）国外成本管理理论的发展成本管理是随着商品经济的产生而出现，随着社会化大生产的繁荣而发展。 20世纪20年代受泰罗的科学管理学说的影响，在成本管理中开始运用标准成本法和预算控制法这两大技术方法，出现了计划与控制管理制度，使成本事前、事中和事后管理具有了科学管理的内涵，体现了科学管理的标准化、计划和操作人员工效提高的核心内容。这两大方法的运用，是成本管理的一大进步。 1936年由美国会计师乔纳森·N·哈里斯提出的变动成本法又充实了成本事后管理的内容，由此形成了有别于传统完全成本计算系统的、为成本决策和控制提供有价值信息的新信息系统。美国管理学家德鲁克在20世纪50年代提出的目标管理理论的运用，使成本事前管理的内容又得到充实。美国会计学家希琴斯在1952年提出的、在分权条件下的责任会计得到运用，使成本管理向深化、细化和责权利相结合发展，成本管理成为具有层次性、主体性和利益驱动性的内部共同管理的活动。在同年的世界会计组织年会上通过了“管理会计”这个名词，这不仅是管理会计走向成熟的一个重要标志，也是成本管理走向成熟的一个重要标志。 20世纪60年代初美国的质量管理专家A·V·菲根堡姆提出了工厂质量成本的概念，从此在成本管理中有了质量成本管理的内容。 20世纪80年代由英国学者肯尼斯·西蒙兹（Kenneth simmonds）提出战略成本管理思想，他从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理理论进行探讨，认为战略成本管理就是"通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息。（二）战略成本管理理论的发展

价值链成本管理

价值链成本管理指导手册（理念篇）前言成本优势是企业获取持续竞争力的关键因素之一。传统成本管理通常将成本管理的范围和内容仅限于生产领域和制造成本，成本控制一般是事后控制，只注重投产后的成本控制，忽视了投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本控制，忽视了企业规模、地理位置等一些长期投资决策对成本高低产生决定性影响的结构性成本动因，导致成本控制手段单一、成本控制效果不明显，成本优势难以形成，产品市场竞争力不足。本手册介绍了价值链管理和战略成本管理等理念，要求企业站在战略的高度来考虑企业的成本，并深入到战略层面寻找影响企业成本高低的深层次原因，对战略成本动因进行分析、管理和控制，形成企业成本的长期竞争优势。手册着重讲解了价值链成本管理框架，指导企业确定成本竞争战略、开展成本管理现状分析、确立价值链成本观念、识别企业成本价值链和开展战略性成本动因分析，并以此为基础开展全价值链成本管理，实现总成本最优，提升企业长期竞争优势。希望各成员单位以本指导手册为指南，转变成本管理观念、拓宽成本管理内容、改进成本管理方法、重构成本管理模式，以构建成本领先的长效机制，获取成本竞争优势，提高经济效益、增强价值创造

能力和提升核心竞争能力。目录前言 (1) 第一章价值链成本管理概述 (3) 1.1价值链成本管理概念 (3) 1.2价值链成本管理内涵 (3) 1.3价值链成本管理的特点 (4) 第二章价值链成本管理框架 (5) 2.1价值链成本管理框架 (5) 2.2确立成本竞争战略 (5) 2.3成本管理现状分析 (7) 2.4价值链成本观念确立 (8) 2.5企业成本价值链识别 (10) 2.6成本动因分析 (11) 2.7价值链成本管理实施 (12) 第三章成本动因分析 (13) 3.1概述 (13) 3.2成本动因分类 (14) 3.3战略成本动因识别、分析与管理 (15)

企业成本管理文献综述

企业成本管理控制理论文献综述企业之间的竞争很大程度上是价格的竞争，而价格又取决于成本，甚至可以说，企业之间的竞争归根结底是成本竞争。传统的成本管理是适应大工业革命的出现而产生和发展的，但是，近几年来，企业环境的巨大变化（全球竞争力增强；生产与信息技术的提高；更关注于顾客；新的管理组织形式；企业的社会政治和文化环境的改变）已导致了成本管理实务的显着调整。[1]定 1.企业成本管理理论发展 1.1成本管理理论的空间范围：由制造成本到社会产品生命周期成本据统计表明，产品的研发、制造、管理，销售和售后服务成本的比重如下：研发成本占55%、制造成本占16%、管理成本占8%、销售成本占15%、售后服务成本占6%，在这样的成本结构下，传统的成本核算和管理已不能传送准确合理的成本信息，而成本信息是企业高效管理所需的关键信息。因此，为达到成本管理的目标，成本内涵的拓展就必然成为当代成本管理的显着特征，也就是说，成本管理的空间范围由制造成本拓展到了社会产品生命周期成本。 1.2成本管理理论视野：由日常经营管理到战略成本管理战略成本管理是通过战略性成本信息的提供与分析利用，以促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立，是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革，是当代成本管理发展的必然趋势。甚至可以说，现代成本管理体系以战略成本管理为理念指导，以价值链分析为基础，以作业成本法和成本企画为方法论指导，以全面质量管理为提高顾客价值的目标与保障的一个成本系统工程。 1.3成本管理理论的控制环节：从下游延伸至上游被誉为现代成本管理理论的两朵奇葩的作业成本管理与成本企画，从中游和上游对成本实施“改善控制”与“革新控制”，与传统的从下游入手对成本进行“维持控制”形成鲜明对比。作业成本管理通过尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，达到最终增加“顾客价值”和“企业价值”的目的。作业成本管理是企业成本管理领域一项革命性变革。“成本企画”是日本人倡导的一种有助于达成高品质、多功能、低成本的成本管理方法，旨在企业策划、开发产品时，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性及交货期

全价值链成本管理实施过程与成效

全价值链成本管理实施过程与成效一、全价值链成本管理概述（一）全价值链成本管理概念全价值链成本管理是以全价值链管理理念为先导，以全价值链分析和成本要素分析为手段，全面收集、分析和利用全价值链上各环节的成本信息，通过推行和实施全价值链成本管理工具和方法，优化企业价值链，降低企业全价值链上各环节成本，实现总成本最优，提升企业长期竞争优势。（二）全价值链成本管理的特点全价值链成本管理作为现代成本管理模式，与企业传统的成本管理模式有着本质区别，公司要求管理者和各层级员工在成本管理理念及时转变和更新，确立全价值链成本管理观念。传统成本管理仅重视生产制造过程的成本管理，全价值链成本管理要求放眼于企业的整个价值链，既要关注企业生产过程，还应关注企业研发、设计、采购、生产、销售等价值链全过程，关注行业上下游价值链和竞争对手价值链，实现企业总成本最优。全价值链成本管理首先拓展了成本管理的时间范围，向前扩展到研究和产品设计阶段，向后扩展到产品销售、售后服务以及顾客使用阶段。其次，全价值链成本管理拓宽了成本管理的空间范围，从企业内部扩展到整个价值链，关注价值链上供应商、销售商、顾客及竞争对手情况，从而制定相应的成本管理战略和竞争战略，使企业在价值链中占据优势地位。最后，全价值链成本

管理既站在战略的高度考虑企业的成本，又深入作业层次，进行成本动因分析，消除不增值作业来降低成本，赢得竞争优势。二、全价值链成本管理实施过程（一）流程优化：标准作业计划+计划触发流程+流程驱动业务全价值链成本管理的核心：是整合内外部流程，为客户创造最优价值。因此，要分析企业内部业务流程是否最优，即使流程运行最大化增值作业、最小化或消除非增值作业。从设计—采购—生产—销售—售后服务等一系列生产经营活动和管理活动得以高度整合和统一，达到各项流程路径最佳，以使各项管理活动和作业链得以顺利进行，提高作业效率并降低成本。 A公司提升公司流程运行效率和信息化管理水平，组建流程团队将公司科研生产主线的业务流程进行全面梳理和完善，并在信息系统中搭建、固化，使围绕科研生产主线的各环节的业务流程全面关联，逐步实现科研生产主线业务的全流程信息管理，最终使流程全部采用信息化运行管理，使公司的整体运营质量稳步提升。管理者标准作业启动计划，计划触发流程，流程驱动业务，以流程绩效的提升推动计划和流程的持续优化（理想状态下做到业务完成流程自动响应，如图1），同时，通过将现有业务工作流程电子化的方式实现流程的显性化。根据上述驱动模式，公司构建形成驱动模式的逻辑关系见下页图2。（二）生产变革：提高批产产量+缩短加工周期+提高生产效

战略成本管理体系的核心：价值链分析(doc 5页)

价值链分析——战略成本管理体系的核心摘要在阐述战略成本管理的基本概念基础上，分析指出价值链应当成为战略成本管理的核心或枢纽，并对企业价值链进行分类与分析。关键词战略成本管理价值链分析 1战略成本管理的基本概念和内容战略成本管理（Strategy Cost Management 即SCM）是企业为了适应现代变化了的经济环境，在成本管理中引入战略管理，并把二者有机结合起来的新的管理体系与方法。具体而言，战略成本管理是一个对投资立项、研究开发与设计、生产和销售环节进行全方位监控的过程，主要是从战略的视角来分析影响成本的因素，从而进一步发现降低成本的途径，其目标是营造企业的持久竞争战略（罗宾·库帕）。在对战略成本管理内容的划分上，1992年John K·Shank 和Vijay Govin darejin在《创

造竞争优势的新工具———战略成本管理》一书中分为三部分：一是战略定位。即企业如何在市场竞争中确立自己的优势地位，这应该成为战略成本管理的第一步。二是价值链分析。即将企业设计、生产、销售、发送和辅助产品生产过程中进行的种种活动，系统地连接成链状集合体，对其中的价值流动进行分析。三是成本动因分析。即对引发或推动成本的驱动因素进行分析。 2价值链分析应当成为战略成本管理的核心或枢纽价值链的含义。价值链的概念是由美国迈克尔·波特（Michael O·E·Porter）于1985年提出的，波特认为，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品生产过程中进行各种活动的集合体，所有这些活动都可以用一个价值链来表示。价值链有三个含义：第一，企业各项活动之间都有密切联系，如原材料供应的计划性、及时性和协调性与企业的生产制造有密切的联系；第二，每项活动都能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务这项活动，如果企业密切注意顾客所需或做好售后服务，都可以提高企业

关于价值链分析法在企业成本管理中应用

摘要针对目前大多数企业在成本管理的认识和实践上的不完善性，本文把MBA课程中关于资源分析的新理论——价值链分析法，应用于成本管理，从而分析成本行为的结构性影响因素，并通过控制其来重建价值链，从战略高度降低成本，文章还对企业如何获得成本优势的持久性进行了分析。关键词成本管理价值链分析法重构价值链大多数企业在成本管理方面容易陷入种种误区，如管理者较重视生产成本的控制而忽略对营销成本、服务成本和后勤成本的控制；重视对构成企业运作流程的每一个单项活动进行成本分析，而忽视了把握各项活动之间联系的高度来审视企业成本；3，成本分析的方法过分依赖于会计方法和制度，而对没有纳入会计核算范围的成本行为缺乏分析等等。美国哈佛商学院MBA课程中就企业资源分析提出一个新理论——价值链分析法，即运用系统性方法来考察企业各项活动和相互关系，从而找寻具有竞争优势的资源。笔者认为，企业成本管理的本质目标应该是通过企业行为取得低于其竞争者的累积成本，赢得成本优势。所以欲借助价值链理论，从企业行为的角度而非会计方法角度来考察企业成本。本文拟从以下几个方面来叙述：1，识别企业自身的价值链，并以此来归集成本和分摊资产；2，从价值链角度分析企业成本行为的结构性影响因素；3，通过控制各种影响成本因素或重构企业价值链的途径，从战略高度上来降低企业的成本；4，长时间的维持巩固企业成本优势，取得成本优势的持久性。一、运用价值链分析法确定与成本管理有关的价值活动企业的价值活动可以分为五种主要活动和四种辅助活动。五种主要活动包括（1）投入性活动，如收货、储存和配置等相关活动；（2）生产作业，即将投入转化为最终产品的相关活动；（3）产出性活动，如产成品的运输、储存、客户联系、定单处理等；（4）销售活动，旨在让顾客了解和购买商品，如广告、促销、销售机构的费用等；（5）服务活动，包括培训、修理、维护保养、部件更新等，旨在提高产品的附加值。四种辅助性活动包括（1）采购活动，指购买用于企业价值链所有投入的活动，如购买原料、用品，购建固定资产等；（2）技术开发活动，所有价值活动都涉及技术成分，如新产品研制、技术改造、商标、专利、专门技术、软件开发等；（3）人力资源管理活动，包括员工的招聘、培训、发展、激励等；（4）企业基础设施，既指厂房设施、机器设备等硬件，也包括总体管理、计划、财务、法律、质量管理、公共关系等大量软件。企业的价值活动还有其他分类，如根据所生产产品的关系，可分为三种：1，直接活动，指直接为买方创造价值的活动，如供应、生产、销售等活动；（2）间接活动，指保证直接活动的持续成为可能的活动，这类活动范围广，内容多，容易忽视；（3）质量保证活动，指那些确保企业各项价值活动质量的活动，如商标注册、聘请法律顾问、兼并收购等资产重组等活动。这种分类对于成本管理有实际意义，值得注意的是，间接活动和质量保证活动的成本，在企业的成本管理中尚未得到正确认识和足够重视，本文将着重说明。[!--empirenews.page--] 二，以企业价值链来归集和分摊成本从成本管理的角度而言，企业的价值活动即成本行为。管理者能抓住企业成本的主要组成部分，而那些目前所占比例较小，但正处于增长状态，并且最终能改变企业成本结构的价值活动却容易被忽视，把价值链分析方法应用于成本管理，可能会克服这一点。企业每项价值活动的成本包括：1，外购经营投入成本：为生产而投入的原材料、储备物资、低值易耗品；2，人力资源成本：企业为获得或重置人力资源而发生的支出，如人力资源取得的成本（招聘、录用、安置等），人力资源发展成本（在职教育、岗位培训、脱产培训、进修等），人力资源保持成本（工资、奖金、福利、医疗、住房、社会保险等），人力资源离职成本（退休人员工资福利、职位空缺损失、职位交替前后效率损失；3，资本化费用：指受益期在一年或超过一年的一个营业周期以上的支出。如固定资产（建筑物、机器设备、劳动工具、运输工具等），无形资产（专利、商标等），递延资产（企业开办注册费等前期费用、装潢费、租借设备的改良支出等）。在成本管理中，企业必须将以上成本分摊到价值链的各项价值活动中去，分摊的目的是产生一个反映成本分布的价值链，比较各价值活动的成本的分布，从而找出可以改善成本的突破口。如何分摊成本？总的原则是：

目标成本管理在我国企业的应用及存在问题研究

目标成本管理在我国企业的应用及存在问题研究摘要随着目标成本管理在国内外企业应用中取得的良好效果，受到越来越多的企业关注和重视。本文着重从目标成本管理所面临的挑战，以及在我国应用中存在问题的分析，进而提出解决问题的建议，以规范企业成本管理，以期能够为即将实施目标成本管理的企业提供参考价值。关键词目标成本管理；传统成本管理；价值链

TARGET COST MANAGEMENT IN OUR COUNTRY ENTERPRISE APPLICATION AND EXISTING PROBLEMS IN THE RESEARCH ABSTRACT With the goal of cost management in domestic and foreign enterprise application and achieved good results by more and more enterprises concerned. This article emphatically from the target costs facing challenges, and applied in our country in the analysis of the problems, and puts forward the Suggestions to solve the problem, in order to standardize enterprise cost management in order to contribute to the upcoming target cost management of enterprise to provide the reference value. KEY WORDS target cost management; traditional cost management；value chain

战略成本管理若干问题研究论文(doc 30页)

1 绪论 1.1 选题的背景与意义次贷危机与金融风暴席卷全球的今天，传统的管理手段已经不再适应当今社会的发展，企业的管理者必须在管理思想、管理组织、管理方法和管理手段等方面有相应的转变与创新，以适应社会主义市场经济的需求。企业能否在市场竞争中立于不败之地，关键在于能否为社会提供质量高、成本低的产品，能否获得较大的经济效益，从而实现企业价值最大化。战略成本管理如今已成为各行业争相讨论的热门话题，要适应瞬息万变的外部市场环境，取得持续性的竞争优势，企业就必须把重点放到制订竞争战略上来，而传统的成本管理仅仅是在如何降低成本上做文章。不可否认，在成本管理中，降低成本作为企业的一种经营手段是不容置疑的，但事实上在企业采用不同竞争战略的情况下，当以保证企业产品的差异化（如售后服务）为重点时，可以适当提高成本，同样也能达到取得竞争优势的目的。所以，现在社会所需要的不再是浅显、片面的考虑问题寻找解决的办法，而是深入分析、多角度的看待问题。中国加入世界贸易组织以后，虽然为企业带来了更为广阔的市场与更多的机遇，但也让企业开始面临国际市场的竞争。国际上一些实力雄厚的房地产企业纷纷进入我国，竞争更加激烈，可以说本土企业的外部环境相当恶劣。而我们也与国际上的大企业存在着很大的距离。因此，为保证企业在激烈的竞争中立于不败之地，必须采用科学的管理手段来控制房地产企业的生产成本，不再是单纯的以降低成本为目标。我们必须在管理上有所创新，采用战略的思想，进行企业的管理和成本的控制。 1.2 国内外研究情况 1.2.1 国外战略成本管理的研究现状战略成本管理（Strategic Cost Management）思想是上世纪80年代由英国学者肯尼斯.西蒙兹提出，他从企业在市场中的竞争地位这一角度对战略管理理第 2 页

综述：价值链成本管理研究

河北科技师范学院本科毕业论文文献综述基于价值链的企业战略成本管理研究院（系、部）名称：财经学院专业名称：学生姓名：学生学号：指导教师： 2010年 12月 30日河北科技师范学院教务处制

目录目录摘要 (1) Abstract (1) 一战略成本管理的产生和发展 (2) 二基于价值链视角的战略成本管理 (3) （一）价值链的含义及种类 (3) （二）价值链视角的战略成本管理特征 (4) 1 战略成本管理具有外延性 (4) 2 战略成本管理强调整体系统的管理 (4) 3 战略成本管理提供的信息具有全面性 (4) 4 战略成本管理定位于保持企业持久的竞争优势 (4) 三战略成本管理中的价值链分析 (5) （一）价值链分析的内容 (5) 1 内部价值链分析 (5) 2 产业价值链分析 (5) 3 客户价值链分析 (6) 4 供应商价值链分析 (6) 5 竞争对手价值链分析 (6) （二）价值链分析对企业战略成本管理的意义 (6) 四简单评述 (7)

摘要战略成本管理将成本因素与企业竞争地位联系起来，从战略角度综合考虑企业内、外部环境中的各项重要因素，对成本进行了前瞻性的长远规划。战略成本管理方法中的价值链分析，通过评价企业内部和外部的相关活动，为企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立提供了有力手段。本文阐述了基于价值链视角的战略成本管理特征，对战略成本管理中的价值链进行了分析，论述了价值链分析对保持企业竞争优势的重要意义。关键词：战略成本管理；价值链分析；竞争优势 Abstract Strategic cost management links cost factors and the competitive position, it considers many important factors of the internal and external environment from the strategic point of view, and plans the cost prospectively. The value chain analysis in strategic cost management methods, throughing evaluating the internal and external related activities, provides powerful means for the forming of competitive advantage and the establishing of sustained cost reduction environment. This article discussed the features of strategic cost management based on value chain, and the content of value chain analysis, it indicates the important significance of keeping competitive advantage through value chain analysis. Keywords: Strategic Cost Management; Value Chain Analysis; competitive advantage