{财务管理财务会计}第三章租赁会计习题答案

第三章租赁会计参考答案及解析

一、单项选择题

1.【正确答案】A

【答案解析】租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额，所以正确答案是A，即2008年12月1日是租赁开始日。

【该题针对“与租赁有关的概念”知识点进行考核】

2.【正确答案】A

【答案解析】租赁业务人员差旅费按照新准则应计入固定资产的入账价值。固定资产应计提的年折旧额=（180+8+10+2）/10=20（万元）。学员要注意这里由于期满时是可以取得所有权的，所以折旧年限采用的是10年。

【该题针对“承租人对融资租赁的会计处理”知识点进行考核】

3.【正确答案】A

【答案解析】比较最低租赁付款额的现值7000万元与租赁资产公允价值8000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7000万元，未确认融资费用为8300-7000=1300（万元），20X7年分摊的未确认融资费用为7000×10%=700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8300-未确认融资费用的余额（1300-700）-20×7年年末应付租金3000万元=8300-600-3000=4700（万元）。【该题针对“承租人对融资租赁的会计处理”知识点进行考核】

4.【正确答案】A

【答案解析】如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递

延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

【该题针对“售后租回”知识点进行考核】

5.【正确答案】A

【答案解析】未担保余值＝800－150－200－180＝270（万元）。

【该题针对“未担保余值”知识点进行考核】

6.【正确答案】A

【答案解析】按照新的租赁准则规定，承租人分摊未确认融资费用必须采用实际利率法。学员一定要注意这里新准则是发生变化的，以前也是可以采用直线法的，但是新准则规定必须采用实际利率法分摊的。

【该题针对“未确认融资费用分摊率”知识点进行考核】

7.【正确答案】B

【答案解析】承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内分摊(包括免租期)。因此，2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用＝(36＋34＋26)÷4＝24(万元)。这里学员要注意在提供免租期的情况下是不能扣除免租期的。

【该题针对“承租人对经营租赁的会计处理”知识点进行考核】

8.【正确答案】C

【该题针对“未担保余值”知识点进行考核】

9.【正确答案】C

【答案解析】在判定是否为融资租赁时，其中一条标准是时间性标准，它是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限为75%以上，但是，如果租赁资产是一项旧资产，在开始此

次租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%，则该条判断标准不适用。【该题针对“与租赁有关的概念”知识点进行考核】

10.【正确答案】C

11.【正确答案】B

12.【正确答案】D

【答案解析】在出租人提供免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。

13.【正确答案】A

【答案解析】应提的折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-担保余值+预计清理费用=1200-200+50=1050万元；每年的折旧额=1050/10=105万元。

14.【正确答案】A

【答案解析】该设备在2009年应计提的折旧额=（700+20-60）/66*6=60万元。

15.【正确答案】C

【答案解析】最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=100*7+50+10+30=790万元。

16.【正确答案】A

17.【正确答案】D

18.【正确答案】A

【答案解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。

能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限

内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限是10年。

19.【正确答案】D

20.【正确答案】B

二、多项选择题

1.【正确答案】CE

【答案解析】最低租赁付款额是指在承租期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，不包括或有租金、履约成本和初始直接费用。

【该题针对“与租赁有关的概念”知识点进行考核】

2.【正确答案】AB

【答案解析】在租赁期开始日，承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。

【该题针对“融资租赁资产入账价值”知识点进行考核】

3.【正确答案】ABCDE

【答案解析】按照新准则规定，发生的印花税作为初始直接费用应计入租入资产价值。【该题针对“融资租赁资产入账价值”知识点进行考核】

4.【正确答案】DE

【答案解析】出租人发生的初始直接费用，应计入长期应收款中；实际收到的或有租金，应计入当期租赁收入；有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，出租人只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，

而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。

【该题针对“出租人对融资租赁的会计处理”知识点进行考核】

5.【正确答案】ABCDE

【该题针对“承租人对融资租赁的会计处理”知识点进行考核】

6.【正确答案】ABC

【答案解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

【该题针对“折现率的选择”知识点进行考核】

7.【正确答案】ABCDE

【该题针对“出租人对融资租赁的会计处理”知识点进行考核】

8.【正确答案】ABCDE

【该题针对“出租人对经营租赁的会计处理”知识点进行考核】

9.【正确答案】ACE

【答案解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方的担保的资产余值。10.【正确答案】ABCE

【答案解析】不考虑资产预计使用年限。

11.【正确答案】BCD

12.【正确答案】ABC

【答案解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率的且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

13.【正确答案】BCE

【答案解析】履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各项使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。佣金和印花税属于初始直接费用。

14.【正确答案】ACE

15.【正确答案】ABCD

【答案解析】出租人对以融资租赁方式租出的固定资产不提折旧

三、计算及会计处理题

1.【正确答案】甲公司的会计处理如下：

第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。

第二步，计算未实现售后租回损益。

未实现售后租回损益＝售价—资产的账面价值＝0—0＝（元）

第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益

第四步，会计分录。

（1）2008年1月1日，向乙公司出售办公用房。

借：银行存款0

贷：固定资产清理0

递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）

（2）2008年1月1日，结转出售固定资产的成本。

借：固定资产清理0

贷：固定资产——办公用房0

（3）2008年12月31日，分摊未实现售后租回损益。借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）250000 贷：管理费用——租赁费250000

其他各年分录略

【该题针对“售后租回”知识点进行考核】

2.【正确答案】

（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：

①2008年1月1日

借：长期待摊费用80

贷：银行存款80

②2008年12月31日

借：管理费用60(120÷2＝60)

贷：长期待摊费用40

银行存款20

③2009年12月31日

借：管理费用60

贷：长期待摊费用40

银行存款20

乙公司有关会计分录：

①2008年1月1日

借：银行存款80

贷：应收账款80

②2008年12月31日

借：银行存款20

应收账款40

贷：租赁收入60（120÷2＝60）

③2009年12月31日

借：银行存款20

应收账款40

贷：租赁收入60

【该题针对“承租人对经营租赁的会计处理”,“出租人对经营租赁的会计处理”知识点进行考核】

3.【正确答案】

（1）本租赁为融资租赁。

理由：最低租赁收款额的现值为元，大于租赁资产原账面价值的90%，即元，满足融资租赁的标准，因此，为融资租赁。

（2）最低租赁收款额=600000*4=元

最低租赁收款额的现值=元

未实现融资收益=-=390000元

借：长期应收款—应收融资租赁款

贷：融资租赁资产

银行存款10000

未实现融资收益390000

（3）未实现融资收益分摊表

2005年12月31日

*做尾数调整:41866.06=600000-558133.94 558133.94=558133.94-0

（4）2006年12月31日，收到第一期租金: 借：银行存款600000

贷：长期应收款—应收融资租赁款600000 2006年确认融资收入时：

借：未实现融资收益150549

贷：租赁收入150549

2007年12月31日，收到第二期租金：

借：银行存款600000

贷：长期应收款—应收融资租赁款600000 2007年确认融资收入时：

借：未实现融资收益116885.12

贷：租赁收入116885.12

2008年12月31日，收到第三期租金：

借：银行存款600000

贷：长期应收款—应收融资租赁款600000

2008年确认融资收入时:

借：未实现融资收益80699.82

贷：租赁收入80699.82

2009年12月31日，收到第四期租金：

借：银行存款600000

贷：长期应收款—应收融资租赁款600000

2009年确认融资收入时：

借：未实现融资收益41866.06

贷：租赁收入41866.06

(5)2008年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150000元：

借：应收账款—A公司150000

贷：租赁收入150000

2009年12月31日，更具合同规定应向A公司收取经营分享收入200000元：借：应收账款—A公司200000

贷：租赁收入200000

四、综合分析题

1.【正确答案】

(1)该租赁属于融资租赁。因为优惠购买价/租赁资产届满时的估计资产余值

=3510/117000<25%

(2)最低租赁付款额=270000?3+100000+3510=913510（元）

最低租赁付款额的现值=270000?（P/A，6%，2）+270000+

（100000+3510）?（P/F，6%，3）

=851858.4>835000（元）

所以租赁资产的入账价值为公允价值835000元。

（3）未确认的融资费用=913510—835000=78510（元）

（4）

①2008年1月1日

借：固定资产——融资租入固定资产835000

未确认融资费用78510

贷：长期应付款——应付融资租赁款913510

②计算未确认融资费用分摊率（实际利率）

270000?（P/A，i，2）+270000+（100000+3510）?（P/F，i，3）

=835000

i=6%时，270000?1.833+270000+（100000+3510）?0.84=851858.4

i=8%时，270000?1.7833+270000+（100000+3510）?0.7938=833657.24 求得i=7.85%

未确认融资费用分摊表

③支付租金与摊销未确认融资费用

2008.1.1

借：长期应付款——应付融资租赁款270000 贷：银行存款270000

2009.1.1

借：长期应付款——应付融资租赁款270000 贷：银行存款270000

借：财务费用44352.5

贷：未确认融资费用44352.5

2010.1.1

借：长期应付款——应付融资租赁款270000 贷：银行存款270000

借：财务费用26639

贷：未确认融资费用26639

2010.12.31

借：财务费用7518.5

贷：未确认融资费用7518.5

④租赁资产折旧的计提

融资租入固定资产折旧计算表（年数总和法）

会计分录为：

2008.1.1

借：制造费用210000

贷：累计折旧210000

2009.1.1

借：制造费用175000

贷：累计折旧175000

2010.1.1

借：制造费用140000

贷：累计折旧140000

⑤履约成本的处理

2008.1.1

借：制造费用10000

贷：银行存款10000

2009.1.1

借：制造费用10000

贷：银行存款10000

2010.1.1

借：制造费用10000

贷：银行存款10000

（5）出租人的会计处理

①最低租赁收款额=913510+0=913510（元）

应收融资租赁款=913510（元）

未实现融资收益=913510+17000-835000=95510（元）借：长期应收款——应收融资租赁款913510

未担保余值17000

贷：融资租赁资产835000

未实现融资收益95510

②确定租赁内含利率

270000?（P/A，i，2）+270000+（117000+3510）?（P/F，i，3）=835000 运用内插法可算出内含利率=9.3%

③未实现融资收益分配表

20081.1

借：银行存款270000

贷：长期应收款——应收融资租赁款270000

2009.1.1

借：银行存款270000

贷：长期应收款——应收融资租赁款270000 借：未实现融资收益52658

贷：租赁收入52658

2010.1

借：银行存款270000

贷：长期应收款——应收融资租赁款270000 借：未实现融资收益42852

贷：租赁收入42852

2010年租赁期届满时：

借：银行存款103510

贷：长期应收款——应收融资租赁款103510 借：营业外支出——处理非流动资产利得17000 贷：未担保余值17000

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