增值税税务筹划

增值税税务筹划

增值税的税收筹划

第三章增值税的税收筹划

一、纳税人身份认定上的税收筹划

二、日常业务的增值税税收筹划

三、固定资产的纳税筹划

一、纳税人身份认定上的税收筹划

增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。我们知道，纳税人进行税务筹划的目的，在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换必然要增加会计成本。

例如，增设会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。

实际税负水平的比较：

1.假定某商业企业，年应纳增值税销售额120万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17％增值税率，但该企业准予从销项税额中能够抵扣的进项税额（包括固定资产）较少，只占销项税额的10％。在这种情况下，企业应纳增值税额为：

应纳增值税额=120×17％－120×17％×10％=18.36万元

2.如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那末，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为70万元和50万元,就符合小规模纳税人的条件，可适用3%征收率。在这种情况下,可以分别缴增值税

应纳增值税额=70×3%+50×3%=2.1+1.5=3.6万元。

划分作为小规模纳税人后，可比一般纳税人减轻税负14.76万元。

3.如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那末，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为80万元和40万元,企业准予从销项税额中能够抵扣的进项税额（包括固定资产）较少，只占销项税额的10％。一个符合小规模纳税人的条件，一个符合一般纳税人的条件，可适用3%征收率和17%的税率。在这种情况下,可以分别缴增值税，

小规模纳税应纳增值税额=40×3%=1.2万元。

一般纳税人的应纳增值税额

=80×17％－80×17％×10％=12.24万元

总计应纳增值税额=1.2+12.24=13.44

可比一般纳税人减轻税负18.36 -13.44=4.92万元。

二、日常业务的增值税税收筹划

1.在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；

2.纳税人购买货物或应税劳务，一定向对方索要专用的增值税发票；

3.纳税人委托加工货物时，一定向委托方收取增值税专用发票；

4.收取的押金单独应记账，逾期的押金交纳增值税；

5.代垫的款项不要记入应收账款，记入其他应收款，如果记入应收账款，就要贷记主营业务收入计算缴纳增值税；

6.采用兼营手段，尽量避免发生混合销售，增值税混合销售交纳增值税。

兼营主要包括两种：a.税种相同，税率不同；b.不同税种，不同税率。

7.增值税免税项目与征税项目分开核算。

三、固定资产的纳税筹划

1.可以抵扣的购入固定资产：生产用设备

2. 机器、设备发生的修理费的进项税额可以抵扣

3.对单位和个体经营者销售自己使用过的，除游艇、摩托车、汽车以外的固定资产暂免增值税。这里所说的固定资产有具体的限定条件：

a.属于企业固定资产目录所列货物；

b.企业按固定资产管理，并确已使用过的；

c.销售价格不超过其原值的货物。

4.销售自己使用过的游艇、摩托车、汽车等的固定资产，需要交纳增值税。

案例：

A企业长期欠B企业货款，无力偿还。B企业申请法院强制执行。法院扣了A企业一辆小汽车后，下裁定书把小汽车的所有权判给B企业。B企业多方努力，把小汽车卖了，最终收回货款。

某国家税务局稽查局对B企业的纳税进行检查后，认定B企业出售小汽车没有按规定交纳增值税，造成偷税，要求B企业补交税款，并给予了相应的处罚。

B企业的经理及财务人员都想不通，认为小汽车是A企业的，是替A 企业卖了收回属于自己的货款，为什么还要交纳增值税?如果直接收回货款，不就没有这些麻烦?

设备价款和运费分开划算

某机械厂生产重型机械设备，实行订单生产，并由厂家直销。厂家对设备实行“三包”，即供货方负责运输、调试、修理。由于该设备超重超大，全靠汽车运输，运输费用比较大。厂家设有一个独立核算的运输公司，能开具运输发票。机械厂与买家签订送货制合同，购货方不承担运费(设备价款含运输费用)。???

尽管厂方对设备价款进行了“肢解”，大部分作销售收入，另一小部分根据汽车运输公司开具的发票，作为符合两个条件的代垫运费记入住来账不缴增值税，但是税务部门还是对这部分运费要求补税。???

厂方百思不得其解，为什么符合两个条件的代垫运费还要缴税?