2017年中级会计师考试科目典型例题：中级会计实务第十三章含答案

第十三章收入

1.有关销售商品收入的确认、计量和会计处理

此考点可以细分为：销售收入确认五个条件;委托商品销售到以旧换新等九种特殊销售商品的业务

2.提供劳务取得收入的确认、计量和会计处理

3.让渡资产使用权的收入确认、计量和会计处理

收入确认条件可以简单归纳为以下核心条件：经济利益预期很可能流入企业;收入能够可靠计量，已经发生的成本和相关的成本能够可靠计量。

4.有关建造合同收入和费用的确认、计量和会计处理

一、单项选择题

【例题1】下列交易或事项中，应确认收入的是()。

A.销售商品并同时约定日后购回

B.销售商品的同时再租回所售商品

C.已收到客户订购产品的款项但产品尚未完工

D.销货发票和提货单已交买方并已收到款项，但买方因场地原因尚未提货

【答疑编号21130101】

【答案】D

【解析】选项A，售后回购方式销售商品的，一般不能确认收入，如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品应按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理;选项B，售后回租方式销售商品的，一般不应确认收入，有确凿证据表明认定

为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，则销售的商品按照售价确认收入，并按照账面价值结转成本;选项C，已收到客户订购产品的款项但产品尚未完工，因成本不能可靠计量，收入不能确认。

【例题2】下列关于收入确认的表述中，错误的是()。

A.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认

B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额

C.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

D.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认

【答疑编号21130102】

【答案】B

【解析】选项A,卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立,是符合收入确认的条件，需要确认收入。参考教材225页例题13-1中的讲解。合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

【例题3】销售商品收入确认的过程中，对于购货方实际享受的现金折扣销售方应做的会计处理是()。

A.冲减当期的主营业务收入

B.增加当期的财务费用

C.增加当期主营业务成本

D.增加当期的管理费用

【答疑编号21130103】

【答案】B

【例题4】销售商品收入的确认过程中，对于销售合同中规定的由于特定原因买方有权退货的条款，而企业不能确定退货的可能性，收入确认的时点为()

A.签订合同时

B.发出商品时

C.收到货款时

D.退货期满时

【答疑编号21130104】

【答案】D

【例题5】报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应做的会计处理是()。

A.冲减本年度主营业务收入及相关的成本、税金

B.直接调整年初未分配利润

C.冲减报告年度主营业务收入及相关的成本、税金

D.冲减退回年度的收入、成本及税金

【答疑编号21130105】

【答案】C

【解析】报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。

【例题6】转让专利权的使用权应交纳的营业税应计入()科目。

A.其他业务成本

B.营业外支出

C.营业税金及附加

D.管理费用

【答疑编号21130106】

【答案】C

【例题7】甲公司销售产品每件440元，若客户购买200件(含200件)以上，每件可得到40元的商业折扣。某客户2008年8月8日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于8月24日收到该笔款项时，则实际收到的款项为()元。(假定计算现金折扣时考虑增值税)

A.93 600

B.936

C.102 960

D.92 664

【答疑编号21130107】

【答案】D

【解析】应给予客户的现金折扣=200×(440-40)×(1+17%)×1%=936(元)，所以实际收到款项=(440-40)×(1+17%)×200-936=92 664(元)。

【例题8】甲公司于2008年2月委托乙商店代销A产品1 000

件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的10% 收取手续费。该批产品的实际成本为250万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为()万元。

A.400

B.320

C.288

D.200

【答疑编号21130108】

【答案】B

【解析】本题的考点是在收到代销清单时确认收入，确认收入的依据是代销清单上列明的销售数量也就是800件;支付给受托方的手续费在发生时计入销售费用，不会影响收入。所以，本年度应确认的销售收入=400÷1 000×800=320(万元)。

【例题9】2007年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2008年12月31日完工;合同总金额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。截止2007年12月

31日，该建筑公司实际发生合同成本3 000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2007年度对该项建造合同确认的收入为()万元。

A.3 000

B.3 200

C.3 500

D.3 600

【答疑编号21130109】

【答案】D

【解析】12 000×3 000÷10 000=3 600(万元)。

【例题10】(2005年)2007年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2008年6月30日完工;合同总金额为16 000万元，预计总成本为14 000万元。2008年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截止2007年12月31日，乙建筑公司已确认合同的收入为12 000万元，2008年度乙建筑公司因该固定造价合同应该确认的合同收入为()万元。

A.2 000

B.2 200

C.4 000

D.4 200

【答疑编号21130110】

【答案】D

【解析】2008年应该确认的合同收入为：合同总收入16 000减去2007年已经确认的收入12 000，然后在加上因奖励而形成的收入200。也就是16 000-12 000+200=4 200(万元)。

【例题1】下列有关收入确认的表述中，正确的有()。

A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入

B.售后回购方式下,应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入

C.与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入

D.预收货款的销售应当在发出商品时确认收入

【答疑编号21130111】

【答案】ACD

【例题2】下列有关收入确认的表述中，正确的有()。

A.广告制作费的收入应当在资产负债表日根据完工程度确认

B.宣传媒介的广告佣金的收入应当在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前的时候确认

C.属于与提供设备相关的特许权的收入应当在设备所有权转移的时候确认

D.属于与提供初始及后续服务相关的特许权的收入应当在提供服务的时候确认

【答疑编号21130112】

【答案】ABCD

【例题3】下列有关收入确认的表述中正确的有()。

A.采用售后回购方式销售商品的，一般情况下收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用

B.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

C.长期为客户提供重复的劳务收入，应当在相关劳务活动发生时确认收入

D.资产使用费的收入应当在使用期满一次性确认收入

【答疑编号21130113】

【答案】ABC

【解析】选项D，资产使用费的收入应当按合同的规定确认收入。

【例题4】下列业务中，可在发出商品时确认收入的有()。

A.附有销售退回条件的试销商品

B.需要安装和检验，但安装程序比较简单的销售

C.预收货款方式销售商品

D.根据租赁合同，认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的

【答疑编号21130114】

【答案】BCD

【例题5】下列项目中，属于其他业务收入核算内容的有()。

A.转让技术使用权收入

B.罚没收入

C.包装物出租收入

D.固定资产经营性出租收入

【答疑编号21130115】

【答案】ACD

【例题6】按我国会计准则规定，下列项目属于让渡资产使用权取得的收入的有()。

A.利息收入

B.包装物销售收入

C.无形资产使用费收入

D.材料销售收入

【答疑编号21130116】

【答案】AC

【解析】选项BD 是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非

主营业务，计入“其他业务收入”科目;只有选项AC 符合收入准则中让渡资产使用权收入的条件。

【例题7】下列有关建造合同的会计处理，正确的有()。

A.建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入

C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，按合同成本确认合同收入

D.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用

【答疑编号21130117】

【答案】ACD

【例题1】企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权，则不能确认该项商品销售收入。()

【答疑编号21130118】

【答案】×

【解析】企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则商品销售的条件不成立，不能确认该项商品销售收入。但如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权(如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权等)，则不影响商品销售收入的确认。

【例题2】企业在确定商品销售收入时，不考虑各种可能发生的现金折扣和销售折让。()

【答疑编号21130119】

【答案】√

【解析】现金折扣在实际发生时计入当期财务费用;销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入(非日后事项)。

【例题3】企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均应冲减本年度的销售收入与销售成本。()

【答疑编号21130120】

【答案】×

【例题4】对于委托代销商品，应当在收到代销单位汇来的价款时确认销售收入，并计算应交增值税。()

【答疑编号21130121】

【答案】×

【解析】对于委托代销商品，采用收取手续费方式的，应在收到代销单位交来的代销清单时确认收入并计算应交增值税。采用视同买断方式的，若符合销售商品收入确认条件，则委托方应在发出商品时确认收入;若不符合收入确认条件，则应在收到代销清单时确认收入。

【例题5】对于以旧换新销售商品时，销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入。()

【答疑编号21130122】

【答案】×

【解析】以旧换新销售时，销售的商品按商品的售价确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【例题6】企业和其他企业签订的合同如果既有商品销售又提供劳务服务的，则应按照销售商品一并处理。()

【答疑编号21130123】

【答案】×

【解析】如果销售商品和提供劳务能够区分且单独计量的，则应分别按照销售商品和提供劳务来确认收入和成本。

【例题7】对于在资产负债表日劳务的结果不能可靠估计的，虽已发生的成本能得到补偿，一般不确认收入，只确认成本。()

【答疑编号21130124】

【答案】×

【解析】对于跨年度的劳务，在资产负债表日劳务的结果不能可靠估计的，如果已发生的成本能得到补偿，应按已经发生并预计能够得到补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本，不确认利润。