2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第22讲_存货(7)

第四节存货

（2）售价金额核算法（类比“计划成本法”）

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

【考查模式】已知进价、售价、本期销售收入，求成本。

【计算公式】

商品进销差价率

=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价

=本期商品销售收入×（1-商品进销差价率）

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本=（期初库存售价+本期购进售价-本期销售售价）×（1-商品进销差价率）

①企业购入商品采用售价金额核算，按验收入库商品的售价：

借：库存商品（售价）

贷：银行存款、在途物资、委托加工物资（进价）

商品进销差价

【提示】相当于计划成本法下的节约差异。

②对外销售发出商品时，按售价结转销售成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品（售价）

③期（月）末分摊已销商品的进销差价：

借：商品进销差价

贷：主营业务成本

【例2-67】某商场采用售价金额核算法进行核算，2×19年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本总额为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：

商品进销差价率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%

已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元）

本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）

【提示】推荐算法：120×（1-12.5%）=105（万元）

期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）

【提示】推荐算法：（110+90-120）×（1-12.5%）=70（万元）

【提示】如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

1.发生盘盈时借：原材料、库存商品等贷：待处理财产损溢

2.批准处理后

（一般是收发计量方面的错误）借：待处理财产损溢贷：管理费用

【思考】现金的溢余应计入什么科目？

【回答】有债主的计入其他应付款；无债主的计入营业外收入。

【教材例2-68】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000千克，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：

（1）批准处理前：

借：原材料 60000

贷：待处理财产损溢 60000

（2）批准处理后：

借：待处理财产损溢 60000

贷：管理费用 60000

【例题·判断题】企业因收发计量错误发生的原材料盘盈，按管理权限报经批准后，应将盘盈金额冲减管理费用。（）（2017年）

【答案】√

（二）存货盘亏及毁损的账务处理

1.发生盘亏及毁损时

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【提示】如果属于贪污、盗窃等管理不善造成的毁损，则进项税额不允许抵扣，需要转出；如果属于地震、台风等自然灾害造成的毁损，则进项税额允许抵扣，不需要转出。

2.批准处理后

借：原材料（残料价值）

其他应收款（保险公司和过失人赔款）

管理费用（因管理不善造成的一般经营损失）

营业外支出（因不可抗力造成的非常损失）

贷：待处理财产损溢

【思考】现金的短缺应计入什么科目？

【回答】有人赔的计入其他应收款；没人赔的计入管理费用。不存在因不可抗力造成的非常损失的情况。

【教材例2-69】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际成本为30000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为3900元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢 33900

贷：原材料 30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3900

（2）批准处理后：

借：其他应收款 20000（过失人赔偿部分）

管理费用 13900（毁损净损失）

贷：待处理财产损溢 33900

【教材例2-70】甲公司为增值税一般纳税人，因台风造成一批库存材料毁损，实际成本为70000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为9100元。根据保险合同约定，应由保险公司赔偿50000元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）批准处理前：

借：待处理财产损溢 70000

贷：原材料70000

【提示】此处不需要进项税额转出。

（2）批准处理后：

借：其他应收款 50000

营业外支出——非常损失20000

贷：待处理财产损溢 70000

【总结】

存货清查盘亏盘盈

审批前

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费——应交增值税

（进项税额转出）

【提示】自然灾害等非常损失不需要转出

进项税额；管理不善造成损失，需要转出

进项税额。

借：原材料

贷：待处理财产损溢

审批后

借：原材料（残料）

其他应收款（赔款）

管理费用（一般经营损失）

营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年6月20日因管理不善造成一批库存材料毁损。该批材料账面余额为20000元，增值税进项税额为2600元，未计提存货跌价准备，收回残料价值1000元，应由责任人赔偿5000元。不考虑其他因素，该企业应确认的材料毁损净损失为（）元。（2019年）

A.14000

B.21600

C.17600

D.16600

【答案】D

【解析】批准处理前：

借：待处理财产损溢 22600

贷：原材料 20000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）2600

批准处理后：

借：其他应收款5000

原材料1000

管理费用 16600

贷：待处理财产损溢22600

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年6月20日因管理不善造成一批库存材料毁损。该批材料账面余额为20000元，增值税进项税额为2600元，未计提存货跌价准备，收回残料价值1000元，应由责任人赔偿5000元。不考虑其他因素，该企业应确认的材料毁损净损失为（）元。（2019年）

A.14000

B.21600

C.17600

D.16600

【答案】D

【解析】批准处理前：

借：待处理财产损溢 22600

贷：原材料 20000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）2600

批准处理后：

借：其他应收款5000

原材料1000

管理费用 16600

贷：待处理财产损溢22600

【例题·判断题】企业发生存货盘盈时记入“营业外收入”科目。（）（2014年）

【答案】×

【解析】企业发生存货盘盈，在按照管理权限报经批准后，应冲减管理费用。

考点9：存货减值（★★）

截至2018年12月31日，公司结合项目所在地市场价格状况及项目实际销售情况，对房地产开发项目进行可变现净值测试。对可变现净值低于存货成本的项目计提相应的跌价准备。

在会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低进行计量。

（1）成本：是指期末存货的实际成本，如果采用的是计划成本或售价金额核算法，则需要将其调整为实际成本。

（2）可变现净值：可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费

企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况，跌价准备金额记入“资产减值损失”科目。

【教材例2-71】2×18年12月31日，甲公司A商品的账面余额（成本）为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此：

应计提的存货跌价准备=100000-80000=20000（元）

假定A商品以前未计提存货跌价准备，甲公司应编制如下会计分录：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 20000

贷：存货跌价准备 20000

2×19年6月30日，A商品的账面余额（成本）为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元。由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现净值为95000元，那么：

应计提的存货跌价准备=（100000-95000）-20000=-15000（元）

负数表示应转回存货跌价准备15000元。

借：存货跌价准备 15000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 15000

【教材例2-72】承【例2-71】假设2×19年12月31日，A商品的账面余额（成本）为100000元，已计提存货跌价准备金额5000元。由于市场价格持续上升，使得A商品的预计可变现净值为120000元，则：

应计提的存货跌价准备=0（跌价准备应有余额）-5000=-5000（元）

负数表示应转回存货跌价准备5000元。

借：存货跌价准备5000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备5000

【总结】

当期应计提的存货跌价准备=（成本-可变现净值-存货跌价准备已有贷方余额

（1）结果>0表示当期应当补提存货跌价准备。借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

（2）结果<0减值的金额应当予以恢复，应在已计提的存货跌价准备范围内转回，转回的金额计入当期损益。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

对比坏账准备存货跌价准备

当期应计提的

金额坏账准备应保留余额 - 坏账准备

已有贷方余额

（成本-可变现净值）-存货跌价准

备已有贷方余额

若>0借：信用减值损失

贷：坏账准备

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

若<0在原计提金额范围内转回

借：坏账准备

贷：信用减值损失

在原计提金额范围内转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

企业结转存货销售成本时，对于已计提的存货跌价准备，如何处理呢？

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”“科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。即：

借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品、原材料

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本、其他业务成本

【提示】合并起来写分录，会更容易理解：

借：主营业务成本、其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品、原材料

【例题·多选题】下列各项中，关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有（）。

A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存货跌价准备，应当一并结转

B.资产负债表日，当存货期末账面价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量

C.资产负债表日，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

D.资产负债表日，当存货期末账面价值高于其可变现净值时，企业应当按账面价值计量

【答案】AC

【解析】选项BD，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，而不是账面价值与可变现净值孰高计量。

【例题·多选题】下列各项中，影响企业资产负债表日存货可变现净值的有（）。（2017年）

A.存货的账面价值

B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费

C.存货的估计售价

D.存货至完工估计将要发生的成本

【答案】BCD

【解析】可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费

【例题·单选题】2014年12月1日，某企业“存货跌价准备—原材料”科目贷方余额为10万元。2014年12月31日，“原材料”科目的期末余额为110万元，由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变现净值为115万元，不考虑其他因素。2014年12月31日原材料的账面价值为（）万元。（2015年）

A.105

B.110

C.115

D.100

【答案】B

【解析】存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，因为110<115，所以原材料的账面价值为110万元。

【例题·单选题】某企业2017年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备"科目余额为12万元，2017年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2017年）

A.-8

B.4

C.8

D.-4

【答案】D

【解析】可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费=120-25-3=92（万元）。当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额=（100-92）-12=-4（万元）【会人会语】

如果说我们努力考取的初级会计证书是产成品，那么购买的教材、课程和辅导书便是原材料，草稿纸、笔和计算器等学习工具是低值易耗品，学习问题在答疑板中提出，这是委托加工物资。

我们一开始制定了周密的学习计划，这是计划成本，但如果自己松懈、偷懒，就会造成实际成本小于计划成本，形成节约差异。最终在考试的那一天，我们虽然是按照计划成本（60分）发出存货，但因为要结转这一节约差异（负数），所以最终将使得产成品的实际成本低于60分（即成绩不合格）。

只要努力过，哪怕是成绩不理想，我们也会有足够的勇气去进行存货清查（成绩复查），无怨无悔！