秋电大本科审计案例分析案例题整理

1．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多 “方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审 计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细 账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分 析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。

2．结合教材第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中的表 9－ 6 “黎夏公司 总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司 2007 年的经济效益总体水平低于 2006 年主要 原因。 答：既有主观原因，又有客观原因。客观方面，受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响；主观方面，反映出总经理周坚在 经营管理，尤其是内部控制制度的设置与有效实施上存在着一定问题，需要改进。

3．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些 因素？ 答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模， 并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。

（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。

（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。

（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。 一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册 会计师必须向债务人函证的对象。

4．审计人员李仁在对 ABC 公司 2018 年度会计报表审计时，通过与该公司管理层当局和前 任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。

要求：（ 1）李仁对查明 ABC 公司可能存在的错误与舞弊的责任是什么？

（2）李仁对 ABC 公司存在的错误与舞弊的报告责任是什么？

答：1.李仁对查明ABC 公司可能存在的错误与舞弊的责任，应当从评估审计风险、规戈U 审计工作、编制和实施审计计戈U 等方面 入手来做相应的工作，并承担其审计责任。

2.李仁对ABC 公司存在的错误与舞弊的报告责任，应当从向其管理当局或高层管理人员通报所发现的错误与舞弊，必要 时，征求律师意见或解除业务约定。

5．注册会计师林琳在对 A 公司存货工程的相关内控制度进行研究评价后，发现 A 公司存 在下述可能导致错误的情况：

（1） 存货盘点欠缺认真；

（2） 由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3） 通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；

（4） A 公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货工程中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审 查？

公司存货工程的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况：

点

八、、

针对情况（1 ）， 注册会计师林琳应要求该公司对期末存货 进行重盘， 审计人员适当 抽点； 针 对 情 况 （ 2 ） ， 注 册 会 计 师 林 琳 应 向 红 特 公 司 函 证 代 管 的 甲 材 料 ； 针 对 情 况 （ 3 ） ， 注 册 会 计 师 林 琳 应 对 期 末 存 货 进 行 截 止 测 试 ； 针对情况（ 4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

6．假设审计人员现需审计一家物流企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行 业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？ 答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在 极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可 以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料 的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。

答：注册会计师林琳在对 红特 公司

料可 3） 与收款 循环审 计发 已销 成品 可能未 进行 关会

处理； 4） 司 将 明 光 公 司 存 放 在 仓 库 中 的 乙 材 料 计 入 该 公

存货 程中

7.假定某审计工作中存在以下情况：

（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。

（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。

（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。

（4）被审单位有两笔金额较大的借款工程未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。

对上述各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

答：（1）、针对情况一，注册会计师应出具保留意见或无法保留意见类型的审计报告，原因为未曾观察存货盘点且无其他替代程序，注册会计师应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法保留意见类型的审计报告。

（2）、针对情况二，注册会计师应出具无法保留意见类型的审计报告，原因为审计范围受到严重限制，不能获取必要审计证据，因此，注册会计师只能签发无法保留意见类型的审计报告。

（3）、针对情况三，注册会计师应出具无保留意见类型的审计报告，并加解释的说明段，原因为被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关财会法规的规定，也不存在应调整而未予调整的重要事项，因此，注册会计师可以签发无保留意见类型的审计报告，并做必要解释。

（4）、针对情况四，注册会计师应出具保留意见类型的审计报告，原因为个别重要事项的处理不符合财会法规的规定，而被审计单位又拒绝进行调整，因此，注册会计师应当签发保留意见的审计报告。

8.教材第三章案例一《永锋公司应付账款审计案例》中表 3 —2是审计人员取得的永锋公司

应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？

答：审计人员应选择本案例图表3—2 中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。

与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。

9．结合教材第十章案例二《北京哲平会计师事务所质量控制案例》，你认为哲平会计师事务所应如何完善审计工作底稿的质量控制？

答：审计工作底稿在审计工程质量控制中起到极其重要的作用。审计工作底稿是整个审计过程的记录，是形成审计报告的依据，也是确定或解除审计人员审计责任依据。从一些审计案件看，审计结论失误直接表现在审计底稿不完善。哲平会计师事务

所早期对审计工作底稿并未足够重视，不完善的地方很多，也造成了几次质量事故。由此，应将审计工作底稿质量管理作为审

计工程质量控制的重点，参照一些事务所先进经验，具体可要求审计人员采取以下措施：（1）审计计划应按照审计准则的要

求编制，经部门经理审核并完善后报主任室审核；（2）银行存款余额必须函证；（3 ）应收账款、其他应收款的函证回函比例

应达到规定的比例，如未达到，应有替代审计程序；（4）存货盘点（或监盘）应达到规定的比例；存货应有计价测试、生产

成本的检查、产品成本结转是否正确的查验程序；（5）固定资产应有盘点记录，盘点应达到规定比例；不动产的权证应取证

或查核原件；（6）无形资产应取证有关法律文件；（7）银行借款应函证；（8）实收资本，如首次审计，应查核资本到位情况。如非首次审计，应关注是否有抽资情况或发生资本金变动情况；（9）收入审核应结合符合性测试查核发货交付情况；

（10）重要证据一定要请客户盖章，复印件一定要与原件核对一致；（11）销售成本应有毛利率分析查验成本是否与收入配比

的审计程序、结合存货的计价测试生产成本的检查等程序；（12）应编制完成审计小结，经部门经理审核并完善后报主任室审核。

10?下表反映一家上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点

审计领域。

答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2003年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。

（2）该公司2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2002年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波

动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。

（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困

难。

（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影

响。

11 ?会计师事务所建立质量责任制有何意义？如何建立？

答：（1）意义：有利于树立全员质量意识，促使审计人员自觉执行质量控制政策和程序，将质量控制落到实处。

（2）可按"谁过错谁赔偿"的原则，在助理人员、工程负责人和事务所之间合理划分责任，把质量责任层层分解，逐项落实到岗位，落实到各级人员。具体地讲：①助理人员与工程负责人的责任分担。工程负责人对助理人员的工作负

责。如果助理人员的工作底稿记录无误，工程负责人判断有误的过错责任由工程责任人承担。如果工作底稿本身不实的，由具体操作的助理人员负责。工程负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对有关底稿形式上审核责任，不承担实质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。②工程负责人与事务所的责任分担。工程负责人对其负责的审

计工程质量负责。但对已向管理当局请示报告，并按处理意见实施的，可以免责，其过错责任由事务所承担。

《质量控制准则第5101 号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制度》

12．在第九章案例二《黎夏公司总经理经济责任审计案例》中，黎夏公司总经理真实性、合法性责任履行情况的审查结果与经济效益责任履行情况的审查结果在哪些方面是相互印证的？

答: 在应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标的审查上, 是相互印证的。

①经真实性与合法性责任审核组审定黎夏公司2001 年应收账款周转率只有1.99 次，2000 年至2001 年制药行业应收账款周转率平均

值呈增长趋势，2000年为5次，2001年为8次，而黎夏公司的应收账款周转率由2000年的9次降至

2001年的1.99 次，并且低于两年行业的最低值2 次和3次。与行业增长趋势的明显脱节，印证了真实性与合法性责任

审计组的审核结果，说明该公司在应收账款的控制与管理上，存在着严重问题，有较大的呆账损失风险。

②2000年至2001年制药行业的存货平均周转率呈缓慢下降趋势，2000年2.96 , 2001年为2.90，但黎夏公司的存货周转率由

2000年的2.82 下滑到2001 年的2.50，这表明黎夏公司的存货质量和管理存在较大问题，同时印证了真实性与合法性责任审计组的审核结果。

③审定后黎夏公司2001 年的速动比率为0.82 小于1, 表明该公司的短期偿债能力和变现能力较弱，2000年至2001

年制药行业速动比率平均值呈缓慢增长趋势，2000年为1.01 ，2001 年为1.03 ，但黎夏公司的速动比率由2000年的

1.20 下降为2001 年的0.82 ，这在很大程度上与应收账款管理、存货管理上存在的问题相关联。

④2001 年黎夏公司的总资产报酬率27.3%, 比2000年降低1.2%，而且低于行业平均水平。这表明该公司2001 年

度对总资产的利用效果不佳。经查阅黎夏公司投资工程的全部资料，发现其中一项60万的医药产业投资工程，经总经

理审批，由于公司在开发投资工程时，对合作伙伴的资信情况缺乏有效论证，并且工程的可行性研究不足，导致此项投资几乎没有回报。

13．A 注册会计师负责对常年审计客户甲公司2018年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A 注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A 注册会计师计划于2018 年12月31日实施存货监盘程序。A 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代销柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货工程上作出标识。

（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

要求：

（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说

明理由。

(2)假设因雪

灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出 A 注册

会计师应当采取何种补救措施。

针对要求(1): 事项(1) 不存在。事项(2) 存在。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性。

存在。理由：应当进行必要的开箱检查事项(3)

事项(4) 不存在

事项(5) 存在。理由：应当确定收到的存货是否应纳入2018 年12 月31 日的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。

事项(6) 存在。理由：应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录

针对要求

(2)

A 注册会计师应当采取以下措施

①改变存货监盘日期；②对财务报表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出财务报表日存货的数量。

14.A注册会计师负责对甲公司2018年12月31日的财务报告内部控制进行审计。

A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容

摘录如下：

(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。

(2)赊销业务需由专人进行信用审批。

(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。

(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。

(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。

(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。

要求：

(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

答：第一问

(1)与销售收入的发生认定相关。销售合同是销售收入实现的重要前提，因此每笔销售收入的发生必须要有销售合同作为支撑。

(2)与销售收入的发生认定相关。赊销是属于应收账款确认销售收入的情形，如果出现应收账款必须要有一个合理的控制体系。

(3)与销售收入的发生认定不直接相关。仓库的发收货不能够直接就认为销售收入已经实现。

(4)与销售收入的发生认定不相关。*** 的人无权修改价目表属于内控体系的一部分，不能据此认定销售收入是否实现。

(5)与销售收入的发生认定相关，销售收入的确认必须要具备相应的凭证方可入账。

(6)与销售收入的发生认定相关，应收账款的处理会对最终销售收入的确认产生重大的影响。

第二问最应该测试的是第五项，财务上面销售收入的确认，必须要有相应的合同，签收和发票作为支撑，凭证齐备方可认定销售发生。这

是销售收入发生认定的基本的要素。

15.ABC 会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，

（3）工程质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计工程组负责人执业工程质量控制复核。

（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。

要求：

针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

15：答:

（1）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。

（2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个工程负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。

（3）由审计工程负责人进行工程质量控制复核不符合规定。理由：工程质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。

（4）工作底稿保管制度不符合规定。理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。

（5）审计工程组的独立性政策不符合规定。理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要