中会计实务真题及答案解析

1、2012年1月1日，A公司对B公司进行非同一控制下的吸收合并，产生商誉100万元，合并当日B公司所有资产被认定为一个资产组。2012年年末经减值测试，计算确定该商誉应分摊的减值损失为25万元。2013年4月A公司处置该资产组中的一项经营，取得款项130万元，处置时该项经营的价值为120万元，该资产组剩余部分的价值为330万元，不考虑其他因素，则A公司该项经营的处置收益为( )万元。

A、-15

B、-35

C、10

D、-10

【正确答案】 D

【答案解析】处置收益=130-[120+(100-25)×120/(120+330)]=-10(万元)。2019年中级会计实务真题及答案解析

2、2012年2月1日，X公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2012年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2012年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2013年8月31日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2013年9月30日，X公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，X公司该笔借款费用的资本化期间为( )。

A、2012年2月1日至2013年9月30日

B、2012年3月5日至2013年8月31日

C、2012年7月1日至2013年8月31日

D、2012年7月1日至2013年9月30日

【正确答案】 C

【答案解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;

(2)借款费用已经发生;注册管理会计师

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

本题中，三个条件全部满足是在2012年7月1日，所以2012年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2013年8月31日。

3、A公司以原材料与B公司的设备进行交换，A公司换出原材料的成本为100万元，未计提跌价准备，计税价格和公允价值均为150万元，A公司另向B公司支付银行存款35.1万元(其中支付补价30万元，增值税进项税和销项税的差额5.1万元)，B公司换出设备系2012年9月购入，原价200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值180万元，假定该交易具有商业实质，增值税税率为17%。则A公司换入的固定资产的入账成本为()万元。管理会计试题及答案

A、185.1

B、205.5

C、180

D、210.6

【正确答案】 C

【答案解析】 A公司换入固定资产的入账成本=150+30=180(万元)。

4、下列有关无形资产的表述中，正确的是()。

A、对于原使用寿命不确定的无形资产，当有证据表明其使用寿命有限时，应作为会计政策变更处理

B、使用寿命不确定的无形资产每年均应进行减值测试，使用寿命有限的无形资产不需进行减值测试，管理会计试题

C、使用寿命不确定的无形资产应按10年进行摊销

D、无形资产无法可靠确定其经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销

【正确答案】 D

【答案解析】选项A，应作为会计估计变更处理;选项B，对于使用寿命有限的无形资产，如果出现减值迹象，也应进行减值测试;选项C，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

5、2012年11月，A公司与B公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年3月以每件2.5万元的价格向B公司销售400件X产品;B公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。2012年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料，并且因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件X产品的生产成本为3.3万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是()。

A、因上述合同不可撤销，A公司在收到B公司定金时将其确认为收入管理会计师考试

B、A公司对该事项应确认预计负债320万元

C、A公司对该事项应确认预计负债150万元

D、A公司对该事项应确认存货跌价准备150万元

【正确答案】 C

【答案解析】该事项已成为亏损合同。A公司如继续履行合同，则将发生亏损320[(3.3-2.5)×400]万元，如果不履行合同，则将应双倍返还定金而损失150万元。企业应选择上述两种情况中损失较小的方案，所以应确认预计负债150万元。管理会计师报名

6、甲公司2012年初“预计负债”账面余额为200万元(预提的产品保修费用)，“递延所得税资产” 账面余额为30万元。2012年产品销售收入为5 000万元，按照销售收入2%的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。2012年未发生产品保修费用。2012年适用的所得税税率为15%，预计2013年所得税税率为25%。则2012年12月31日递延所得税资产的发生额为()万元。

A、66

B、33

C、99

D、9

【正确答案】 D

【答案解析】 2012年计提产品保修费用=5 000×2%=100(万元);2012年年末预计负债的账面价值=300万元;计税基础=300-300=0;账面价值300万元>计税基础0，其差额300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。递延所得税资产的发生额=300×25%-30=45(万元)。会计培训班

7、2012年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为7 000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为4元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款提取坏账准备300万元。假定乙公司将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为()万元。

A、500

B、300

C、200

D、600

【正确答案】 D

【答案解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=7 000-1 600×4=600(万元)

借：应付账款——乙公司7 000

贷：股本1 600会计培训

资本公积——股本溢价 4 800

营业外收入——债务重组利得 600

8、下列业务中，通常不能在发出商品时确认收入的是()。

A、附有销售退回条件销售的商品，不能够合理估计退货的可能性

B、具有融资性质的分期收款销售商品

C、预收货款方式销售商品

D、认定为经营租赁的售后租回，且该交易是按照公允价值达成的

【正确答案】 A会计初级报考时间

【答案解析】选项A，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

9、2012年1月1日，甲公司以银行存款1 400万元取得乙公司60%的股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 500万元。2013年1月31日，甲公司又以银行存款500万元取得乙公司10%的股权，2013年1月31日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为3 500万元。假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在2013年编制合并报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为( )万元。高级会计师报名条件

A、150

B、0

C、50

D、200

【正确答案】 A

【答案解析】甲公司应确认的资本公积=500-3 500×10%=150(万元)。

10、下列关于会计政策变更的表述中，正确的是( )。会计培训班要多少钱

A、会计政策变更涉及损益时，应该通过“以前年度损益调整”科目核算

B、对于初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理

C、企业的会计政策，一经确定不得变更

D、连续、反复的自行变更会计政策，应按照前期差错更正的方法处理

【正确答案】 D

【答案解析】选项A，应该调整留存收益，不通过“以前年度损益调整”科目核算;选项B，不属于会计政策变更;选项C，满足一定条件时，企业会计政策可以变更。中级会计考试

11、A公司2012年3月1日支付价款3 075万元(含已宣告但尚未发放的现金股利65万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2012年4月3日，A公司收到现金股利65万元。2012年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 900万元。2013年2月4日，A公司将这项股权投资对外出售，售价为3 050万元。假定不考虑其他因素，则A公司因该项股权投资确认的投资收益为()万元。

A、150

B、30

C、95

D、40

【正确答案】 B

【答案解析】 A公司的有关分录为：

2012年3月1日中级会计考试时间

借：可供出售金融资产——成本 3 020

应收股利 65

贷：银行存款 3 085

2012年4月3日

借：银行存款 65

贷：应收股利 65

2012年12月31日

借：资本公积——其他资本公积 120

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 120

2013年2月4日

借：银行存款 3 050

可供出售金融资产——公允价值变动 120

贷：可供出售金融资产——成本 3 020

投资收益 150

借：投资收益 120注册会计师报考条件

贷：资本公积——其他资本公积 120

【提示】简单做法：因该项股权投资确认的投资收益=现金流入-现金流出=3050+65-

(3075+10)=30(万元)

12、甲公司2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日，2012年1月20日，甲公司的某一作为交易性金融资产持有的股票市价下跌，该金融资产的账面价值为500万元，现行市价为300万

元;2012年2月10日因遭受火灾，上年购入的存货发生毁损200万元;2012年3月15日公司董事会提出2011年度利润分配方案为每10股派2元现金股利;2012年4月15日公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉(假定终审判决)，支付赔偿金400万元，甲公司在2011年末已确认预计负债420万元。税法规定该诉讼损失实际发生时允许税前扣除。下列事项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的是()。

A、作为交易性金融资产的股票市价下跌会计入门基础知识

B、因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损

C、董事会提出利润分配方案

D、法院判决违约败诉

【正确答案】 D

【答案解析】选项A不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务。选项B、C属于资产负债表日后事项中的非调整事项。注册会计师培训

13、甲公司为上市公司，2012年1月1日，公司向其50名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员自2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股的价格购买100股本公司股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名管理人员离开企业，预计整个等待期内离职总人数会达到30%，则2012年年末，甲公司应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”( )元。

A、52 500

B、17 500

C、25 000

D、35 000

【正确答案】 B

【答案解析】 2012年年末，甲公司贷记“资本公积——其他资本公积”的金额=50×100×(1-30%)×15×1/3=17 500(元)。

14、2011年12月31日，A公司与B公司共同出资购入W写字楼，用于出租赚取租金。A公司、B 公司分别出资60%、40%，并按出资比例分享收入、分担费用。该写字楼的购买价款为3 000万元，预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。同日，A、B公司将该写字楼出租给C公司，租期为3年，年租金为400万元。该写字楼由A、B公司负责安保、维修，所聘保安每年的薪酬为20万元，每年发生的维修费为30万元。假定上述安保、维修等辅助服务不重大。A公司对投资性房地产采用成本模式计量。关于A公司2012年对上述事项的有关处理，下列表述中正确的是( )。会计中级职称报名条件

A、A公司应确认长期股权投资1 800万元

B、A公司应确认投资收益240万元

C、A公司应确认其他业务成本120万元

D、A公司应确认投资性房地产3 000万元

【正确答案】 C

【答案解析】 A公司与B公司共同控制的资产应按约定份额确认为相应资产，不应确认为长期股权投资，也不应确认投资收益，选项ABD错误;选项C，2012年应确认其他业务成本的金额

=90+12+18=120(万元)。具体核算如下：初级会计考试题库

2011年12月31日：

借：投资性房地产——共同控制资产1 800(3 000×60%)

贷：银行存款 1 800

2012年12月31日：

借：银行存款 240(400×60%)

贷：其他业务收入 240

借：其他业务成本 90(1 800/20)

贷：投资性房地产累计折旧 90

借：其他业务成本 12

贷：应付职工薪酬 12中级会计职称考试

借：其他业务成本 18

贷：银行存款 18

15、下列各项中不属于政府补助的是()。

A、直接免征的税款会计培训学校

B、先征后返的税款

C、财政拨款

D、政府对银行贷款利息给予的补贴

【正确答案】 A会计初级考试

【答案解析】政府补助的特征之一是企业直接取得资产，选项A不涉及资产的直接转移，所以不属于政府补助。