太原科技大学综合性课程设计(上市公司内部控制分析报告)

综合性课程设计

专业名称: 会计

班级: 102206H

学号及姓名: 张虹

吕鑫

李冰洁

刘昊林

王一宁

赵丽娴

指导教师: 田丽娜

田新翠上市公司内部控制评价及影响因素的分析报告

一、引言

在英美等资本市场高度发达的国家，内部控制质量信息已经成为上市公司报告中重要组成部分，其在一定程度上能够向投资者传递除了财务信息以外的信息，这些信息一方面有利于改善公司治理质量，另一方面更有助于投资者做出合理的投资决策。

与英美等发达国家相比，我国上市公司对内部控制质量信息披露的起步较晚，近几年才不断地受到监管层的强制要求而陆续地对内部控制信息通过不同的方式和形式进行披露。2006年上海和深圳证券交易所分别发布《上市公司内部控制指引》，对上市公司内部控制建设和评价报告披露进行了规定。2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布我国第一部《企业内部控制基本规范》，这是我国上市公司监管领域的又一重大改革举措，标志着中国企业内部控制规范体系建设取得重大突破。内部控制及内控有效性成为国内外学术界研究的热点话题之一。

内部控制是基于企业存在的风险而产生，与公司治理具有高度的相关性，企业内部控制的发展和完善成为企业经营管理的重中之重。上市公司的内部控制制度设计是否完善，执行是否有效，正日益成为资本市场与投资者关注的焦点。

（一）研究对象

本次综合性课程设计主要以我国2011年度沪深两市的46家上市公司为研究对象。

（二）研究目标

针对我国上市公司的年报和内部控制自我评价报告等披露的现象，对影响公司内部控制有效性的因素进行实证研究。

（三）分析方法

内部控制水平的评价采用打分法，分析报告内容运用World和Excel办公软件绘制散点图、条形图和饼图结合上市公司实际情况作出分析。

（四）资料来源

上市公司的内部控制参考评价指标从年报中“公司治理”、“重要事项”一节和单独披露的“内部控制自我评估报告”中获取。其他指标信息从上市公司年报及有关证券交易所网站获得。

二、上市公司内部控制评价

我们小组对46家上市公司2011 年的内部控制水平进行了打分，并对其进行统计分析。

表2.1 内部控制水平总得分与是否披露内部控制自我评价报告

（一）上市公司内部控制整体水平

2011 年我国上市公司的内部控制整体状况较好，但仍有较大的提升空间。我们对46家样本上市公司的内部控制得分区间绘制了条形图。具体情况见下图：

图2.1 内部控制得分区间分布

（二）上市公司内部控制自我评价水平

《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》等内部控制框架体系的颁布与实施，推动了我国上市公司积极建立健全自身的内部控制体系。我们所调查的46个公司中有31家上市公司在2011年披露了内部控制自我评价报告，占比67.39%,我们发现披露了内部控制自我评价报告的上市公司的内部控制水平优于未披露内部控制自我评价报告的上市公司。

目前关于内部控制指数的研究尚不够系统深入，已有的内部控制指数多以内部控制五要素为基础设置指数变量，对于指数的计算主要采用打分法，以此为基础设计出来的指数存在一定的主观性，难以全面反映上市公司的内部控制水平。

（三）上市公司内部控制得分评价

通过给46家上市公司的内控得分情况来看，最大值为85，最小值为29，相差足足56分，说明部分上市公司的内部控制水平较差，内部控制制度不健全或内部控制不能够

按照设计的内部控制程序有效地执行，无法为控制目标的实现提供合理保证。均值为56.2826087，反映了我们所调查的46家上市公司的内部控制平均水平较低，良好的内部控制体系建设有待加强。中位数为56.5，稍稍大于均值，表现出这46家上市公司的

内控得分情况均匀分布。标准差为13.53042151,反映出内部控制得分比较分散，各上市公司内部控制水平差异较大。

（四）上市公司内部控制实施过程中存在的不足分析

1.内部环境方面的不足

经过对46家上市公司内部控制水平进行打分，我们认为内部环境是内部控制的基础，是企业建设内部控制的土壤，是一切内控制度、流程、控制点得以实施的根本条件。一个企业内控好坏，首先应该对其内控环境进行评价，如果环境不好，就需要更仔细和深入的进行建设，换句话说，如果环境建设得好，具备良好的风险意识和内控文化，即使一些小方面存在控制不足，也并不重要。有些上市公司的子公司已经破产或者注销，如我们所调查的“ST昌九”，它的内部环境仅12分，它所披露的报告相对较少，可以说明它内部控制制度不健全，内控水平低。经过调查研究我们发现这46家上市公司内部环境主要存在以下问题：

（1）组织架构不尽合理。在内部控制体系中，董事会负责建立健全内部控制体系，经理层负责组织领导内部控制的日常运行。而许多公司组织结构权责不分，董事长与总经理两个职务一肩挑，董事不“懂事”，监事成为一个虚职，缺乏相互制衡、监督、绩效评估、约束和激励机制，导致内部控制系统名存实亡。

（2）没有引起足够的重视。当前许多企业认为内部控制就是内部会计监督，产品的成本和资产控制好就可以了。甚至有相当多的人把建立内部控制当成制订各种规章和办法，把它们印在纸上，挂到墙上，并没有真正落到实处，更不用说监督了。

（3）企业文化建设缺乏与员工素质低下。很多企业忽视企业文化建设，对企业文化内容以及在内部控制体系中的重要性认识不够，很多情况是“作秀”，而且没有很好的企业文化评估制度。对员工缺乏职业化系统培训，内部约束和激励机制、业绩评价制度不够完善等，直接影响到企业内部控制的效果。

2.风险评估方面的不足

现代企业面临着激烈的市场竞争，经济无国界，“引进来，走出去”，企业将会面临更多、更复杂的风险。提高企业的风险意识，强化风险评估水平不仅是增强企业经营能力的必要手段，更是促进企业可持续发展的必要措施。风险评估作为内部控制的重要

组成部分，重要性不言而喻。经过调查研究我们发现这46家上市公司风险评估主要存在以下问题：

（1）许多企业存在着对所处的形势和市场认识不足，各业务层面的目标不明确，没

有结合企业风险偏好，确定相应的风险承受程度。

（2）没有根据关键业务或事项分析关键成功因素。

（3）全面风险管理没有得到足够的关注以及存在缺乏可行性研究的盲目扩张。

（4）风险应对策略与企业文化不一致。

忽视风险的存在或者对风险程度估计不足，加上没有建立起有效的风险识别、分析和控制的机制，从而应变能力很差，更不用说抗风险能力。

3.控制活动方面的不足

作为内部控制基本要素之一的控制活动，在内部控制中处于特殊的位置，是实现内部控制目标的关键因素。企业内部控制理念需要通过控制活动体现出来。经过对46家上市公司控制活动的比较可以得知，总体说来这46家上市公司的控制活动分相差不大，但也有得分很低的情况。风险评估得分高控制活动也相应好的公司特别少，在这里，我们把其中“美克股份”作为典型代表，此公司把风险评估和控制活动都抓的很好，为客户持续地创造新价值，连续多年获得全国外商投资企业协会颁发的全国外商投资双优企业称号。经过调查研究我们发现这46家上市公司控制活动主要存在以下问题：（1）相当一部分公司尚未构建严密的内部控制体系、业绩评价机制、奖励和惩罚机制，为了节约成本开支或是对内部控制的重要性认识不足而不愿意引进内部控制专业人才，也不对员工进行内部控制理论知识的专业培训。

（2）有些公司有内部控制制度，但多属于“救火式”规章和办法，缺乏系统化和科学化，没有形成“人人知内控、人人学内控、事事有内控、人人受约束”的规范体系。不相容职务没有适当分离，关键岗位权利过于集中，没有办法有效贯彻执行内部控制，造成内部控制系统不能发挥应有的作用。

（3）没有建立风险预警机制，相应的应急预案的处理程序和处理结果没有起到应有的效果。

4.信息沟通方面的不足

信息与沟通是及时、准确、完整地采集与企业经营管理密切相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间、企业与外部之间进行及时传递、有效沟通和正确使用的过程，是是管理的纽带，实施内部控制的重要条件。我们所调查的46家上市公司中，信息沟通做得最好的是“美克股份”和“焦作万方”，可以发现这两家公司的内控整体水平也很好。经过调查研究我们发现这46家上市公司信息沟通主要存在