当前中小企业成本管理存在的问题及其对策
当前中小企业成本管理存在的问题及其对策
前言
改革开放以来，我国经济迅速发展，中小企业成为社会主义经济生活中不可缺少的重要组成部分。它在促进市场竞争，增加就业机会，推动技术创新，加快国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥了重要作用。但不容忽视的是很多中小企业组织机构不健全，制度不严密，人员素质参差不齐，管理水平不高，尤其是成本管理混乱，甚至没有完整的成本核算资料，对经济发展极为不利。因此，改善中小企业的成本管理，提高经济运行质量已势在必行。中小企业应扬长避短。适应不断变化，竞争日益激烈的市场。不断学习掌握成本管理的新理论，并借鉴其他国家其他企业的成功经验，不断总结。发现成本管理的新问题，不断更新成本管理的观念和手段，不断寻求企业自身发展的成本管理的新思路。
（一）文献综述
企业的成本管理是指企业以全局为对象，对成本进行控制和管理。即对生产经营过程中产生的成本，通过制定一系列的战略，来达到节约成本、获得更高利润的目的[1]。在现代的市场经济环境下，企业成本管理是其经营发展过程中的重要环节，也是其内部管理及控制体系当中不可忽视的组成部分，对任何企业而言，只有有效地进行成本的管理，才能够在激烈的市场竞争当中稳步的发展。而随着世界市场竞争的日益激烈，中小企业之间的竞争也日趋激烈，作为企业管理当中重要的组成部分，控制成本的高低就是各个企业之间竞争的优势所在，加强企业成本管理成为企业提升自身竞争力，实现稳步发展的重要前提。那么，就成本管理这一问题来看，我国中小企业成本管理的基本现状是怎样的？而其又该通过怎样的措施对其成本管理工作进行进一步的优化与完善呢？
针于我国中小企业成本管理的基本现状，邵明晶在《新形势下企业成本管理的探讨》中提出从美国次贷危机转化成全球金融危机以来，再加上我国宽松政策和其他因素的影响，使得央行以频繁上调存款准备金率，由此意味着企业可以从商业银行贷到的款就越来越少且越来越难了，所以开源节流就是企业运转的关键；贺云龙在《当前我国企业成本管理工作的现状与对策分析》中提出，现阶段我国的企业成本管理普遍存在落后的观念，仅仅局限于生产成本的管理，但是面对现在社会主义市场经济的外部条件，企业需要的是面向市场的战略性成本管理。而且现在企业之间的竞争差不多都是在打价格战。再说，我国企业的成本合算方法较为落后，偏向单一成本控制；倪明军
在《中小企业成本管理的问题与对策》中提出，我国的国家政府和国家政策都在支持和促进中小企业发展，使得我国中小企业取得空前的发展，获利能力得到明显的增强。虽然目前中国中小企业的管理者能逐步认识到了成本的重要性，也加强了成本规划和成本控制，但是仍然有很多企业不能充分理解它们的成本行为，导致其成本管理还存在许多缺陷。李童在《浅谈我国企业成本管理的现状及发展对策》中提出，因为建国后的30年实行的计划经济，这种经济体制在建国初期还能促进我国中小企业的发展，但是以计划经济为指导思想的企业成本管理本身具有的弊端，所以在十四大提出社会主义市场经济体制后，各个大中小型企业纷纷实行改革；于慧君在《我国企业成本管理的弊端及成因》提出，我国中小企业成本管理尚未与不断变化的外部经济环境相适应，有部分国有企业管理者的素质不高，市场观念淡薄，经营不善，缺乏成本约束激励机制，而中小企业的技术水平制约了成本的降低，导致成本资料缺乏准确性；李伶杰在《浅析成本管理及企业成本管理的现状》中则认为，我国成本管理的理论研究虽然有所进步，但是在成本管理研究方面的系统性差，研究滞后。而且我国企业普遍存在成本管理观念落后的现象，从整体上讲，成本管理的方法陈旧，已不能适应市场经济环境的要求。企业某些人就把成本管理的主体确立失误。
对于我国中小企业成本管理的现状分析提出了问题。邵明晶提出，企业成本管理存在的问题，成本管理理论落后，成本管理的范围太过狭窄，成本信息不完全甚至失真；高笛和朴圣玉在他们发表的《企业成本管理的弊端及改进措施》中，则是从分析我国长期以来形成的成本管理模式的弊端入手，说明了成本管理必须科学化、系统化、专业化。指出我国企业传统成本管理方法存在的弊端，例如成本管理意识薄弱，成本管理方法陈旧落后，成本数据严重失真，成本费用超出预算等等；李童则认为是不重视科技对企业成本管理的作用，成本管理制度的缺陷造成成本管理困难和不能正确理解对人力资源成本的控制。倪明军在《中小企业成本管理的问题与对策》中认为，成本管理仅局限于生产活动，对成本驱动因素的错误判断，不能正确进行成本抉择关系分析，成本削减过程中损害经营的差异性，甚至有的企业脱离市场抓成本，在成本削减过程中损害经营的差异性，结果成本削减就失去了意义，因为滞销或无销路的产品,成本再低也是一种浪费。古峰在《中小企业成本管理的研究》提出，成本管理目标存在一定的局限性、成本管理缺少市场理念的指导、成本管理方式及团队建设不足等这些问题的存在，使得我国中小企业的生存与发展受到严重的制约。杨建国在《新形势下企业成本管理策略探讨》中提出，新形势下企业成本管理存在的主要问题，其一是重视降低成本求效益, 忽视了投入必要的成本求效益；其二是重视产品成本管理, 忽视了作业成本管理；其三是重视按企业的生产条件确定成本, 忽视了按用户的需求设计成本；其四是重视降低消耗成本, 忽视了降低储备成本。龙春花在《关于我国企业成本管理中存在的问题及其对策探讨》中提出，我国企业成本管理具有的问题分别是
我国企业及相关人员的成本意识淡薄，成本管理观念落后；成本信息不真实；成本管理的内容狭隘，方法滞后；成本管理责任不明，成本考核流于形式。
针对当前我国中小企业在成本管理方面的基本现状和问题分析，邵明晶提出的对策就是推进现代化企业成本管理理论的发展，转变成本管理观念，改进成本核算方法。他认为企业对于成本管理有了足够的重视再加上先进的理念作为工具，成本管理就一定会成为企业的核心竞争力，但是如果企业还未意识到成本管理的重要性，将来必定会被市场所淘汰；面对这些弊端，高笛和朴圣玉却觉得应该采取降低物资采购成本；采用成本分割战略；加强成本控制的方法；除此之外，还要有适应市场瞬息万变的能力，建立完善产品销售体系。随着市场的变化，调整产品结构。扩大企业产品的市场占有率。以量取胜，达到降低成本提高效益的目的；李童提出的对策就是加强企业管理人才的培养，注重对人力资源的管理；重视对技术更新的投入，加大科技投入；完善成本管理制度，加强监管，使各项制度得以落实；适时更新企业成本管理制度，与时俱进，减少不合理制度对企业成本控制的束缚；倪明军面对中小企业成本管理的问题提出的改善对策是首先以技术创新为龙头,着眼于长期成本领先地位的建立，然后推行作业基础管理,追求成本的可持续降低，最后优化价值链网络,提高成本管理的效率；古峰则认为我国中小企业应该树立现代成本管理的新理念，处理好企业成本管理与市场之间的关系，采用先进的成本管理手段与方法。杨建国对新形势下企业成本管理对策则是，其一充分把握成本管理的原则其中包括全员、全过程、全要素成本管理和以企业价值最大化为最终目标；其二是树立人本特色的成本管理观念；其三是树立人本特色的成本管理观念；其四是把好企业投资决策关和资金流通的安全。龙春花提出的对策是强化成本意识，树立成本效益观念；设立专门的成本管理机构；扩大成本管理范围，建立需求拉动型成本管理“价值链”模式；完善成本管理方法；健全成本考核制度，完善成本管理制度。
通过对我国中小企业的成本管理进行分析，从而提出一些创新思路和建议。郑秀芳在《加强企业成本管理的几点建议》中提出：首先要转变成本管理的观念，包括.“以人为本”的成本管理观念，价值链分析观念，全面质量管理观念；其次要转变全面实行成本管理，分为实行全员成本管理，实行全过程成本管理，全方位成本管理，动态成本管理；最后他还提出改进成本管理的方法，例如适时生产系统的方法和作业成本计算方法，通过不同方法的探讨使企业从传统的经济环境转变到适时生产系统的制造方式上花费较少的时间，提高成本计算的准确性，使成本管理由战术型向战略型转变。
刘国庆,周力林在《作业成本法在我国现代企业成本管理中的发展与应用》文章中，则是通过对作业成本法的分析，将其运用到企业成本管理中。他们首先先分析了现代制造环境的特征，接着分析了作业成本法在我国企业成本管理中的发展趋势，通过介绍我国企业成本管理的变革说明了作业成本法适应现代企业成本管理。最后分别在宏
观和微观上分析作业成本法在我国现代成本管理中的应用。
郑雅辉在《关于企业成本管理的几点思考》中提出关于中小企业成本管理的建议就是第一，以市场需求为导向，全方位考虑影响企业成本的因素，结合实际放宽思维编制科学合理的预算，强调成本管理的全局与整体；第二，必须树立现代效益；第三，建立纵横交错的信息沟通体制；第四，将成本管理作为企业文化的一部分, 体现全员参与的自主管理意识；第五，建立合同评审制度, 实行公开透明化管理, 从源头上查堵对企业的不利因素；第六，加强内部控制制度的有效实施；第七，重视对本企业技术人员及技术工人的培养任用。
沈宏益,李爱琴,赵莹在《中小企业成本管理工作的问题与建议》中提出关于中小企业成本管理的建议就是应用多动因理论，创新成本管理方法。
戴树平在《论企业成本管理的创新》中提出几种全新的成本管理模式，第一，精益成本管理，其中包括精益采购成本管理、精益设计成本管理、精益生产成本管理、精益物流成本管理、精益服务成本管理；第二，科技驱动成本管理；第三，战略成本管理。而对于成本管理创新的实施，必须首先，提高全员成本意识和成本管理素质，然后成本管理手段要现代化，再者完善事前成本管理, 开展科学的经营决策，最后需要进一步完善成本分析系统。
综上所述, 目前我国大部分中小企业现有的成本管理已不能满足企业在市场竞争的需要, 这就必须改革、完善现有的成本管理系统。要做到成本管理思想革新化。成本管理组织合理化。成本管理方法科学化。成本管理手段电子化。成本管理人才专业化。从而不断地适应新形势下对企业成本管理的要求。除了制定针对中小企业成本管理问题的解决措施，还必须创新思路，创新思想，让中小企业适应时代的发展，提高中小企业的竞争力。只有这样才能保证中小企业在竞争中立于不败之地，才能保证企业健康的、可持续的经营和发展。
（二）概念界定
1.中小企业[2]
中小企业应该符合下述四项特征中的两项：（1）企业的经营独立，通常经营者就是投资者；（2）企业由一个或者少数几个人投资设立；（3）主要在本地从事经营活动；（4）在本行业内，该企业的规模相对较小，我们可以根据年销售额、雇员人数或者其他重要标准来评价其规模。
我们国家按照不同行业的标准制定了中小企业标准为：
工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。
建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。
批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。
交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。
住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。
在本文中对中小企业进行定义是从两个方面一方面是质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等，另一方面是量的指标则主要包括实收资本、资产总值等。
2.成本管理[3]
成本管理是企业生产经营过程中各项成本核算、分析、决策和控制等一系列科学管理行为的总称。作为企业管理的一个重要组成部分，它在企业的经济活动中具有非常重要的作用，是企业抵抗内外压力、求得生存的主要保障，是企业增加利润的根本途径[3]。
王佳雯认为成本管理是指将企业在生产经营过程中发生的费用，通过预测、决策、核算、分析、控制、考核、审计、成本管理等一系列的科学管理来降低成本、提高经济效益。
在本文中成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制[4]、成本分析[5]、成本考核等职能。成本管理是企业管理的一个重要组成部分，它要求系统而全面、科学和合理，它对于促进增产节支、加强经济核算，改进企业管理，提高企业整体管理水平具有重大意义。
（三）本文研究的目的及主要内容
1.研究目的
针对我国中小企业成本管理现状和问题分别从理论、实际两个方面展开研究，目的是揭示我国中小企业成本管理中存在的主要问题。针对这些问题，提出相应的对策和建议，加强我国中小型企业的管理特别是成本管理，提出系统的解决方法。
2.主要研究内容
本文以我国中小企业为研究对象，从理论和实证两个方面探讨了中小企业成本管理中存在的问题，主要包括四部分内容。首先对现代成本管理的理论、基本方法进行系统、深入的研究。然后对我国中小企业成本管理现状及问题进行探讨，找出我国中小企业成本管理方面存在的主要问题及其原因。接着提出中小企业成本管理的对策及建议。最后结合江苏东光微电子股份有限公司的具体实例，运用作业成本法[6]对企业在采购、生产、销售过程中所发生的一切物料成本、劳动成本、运输成本、设备成本等方面进行细致的研究分析，明确企业成本管理中的症结，为加强我国中小型企业的管理特别是成本管理，提出系统的解决方法。
一、中小企业的成本管理所面对的问题及成因分析
成本管理是中小企业的核心组成部分，具有强大企业发展的推动力，然而，由于各种原因，中小企业成本管理仍然存在许多问题。
（一）中小企业成本管理的现状
作为企业成本管理的重要组成部分，与成本管理密切相关的是外部经济环境。目前，经济环境变化使作为社会生产活动主要参与者的企业受到了重大影响，主要有两方面：一是电子信息化时代；二是买方市场的建立。随着市场结构的变化，产品成本结构也同时发生了很大变化，由于产品制造成本中占的比例逐渐下降，流通性成本支出不断增大。由于我国绝大部分中小型企业的成本管理工作目前还较多地局限在生产领域，成本管理的主要对象是生产资料的成本，在很大程度上忽视了对产品开发、销售和售后服务等环节发生的成本费用的控制，根本无法满足现代成本管理的需要。
相对于大部分中小企业，成本构成主要有水电费、材料、工资福利、折旧费用、办公费用以及其他管理费用。此外，经过调查研究，还发现很多小公司还是采用传统的成本核算模式：首先将直接人工和直接材料等计入产品的生产成本里，再将各项间接资源的耗费归集到制造费用账户，然后再以直接人工作为分配基础对整个制造过程进行成本分配；虽然有的企业财务科已配备计算机，但仍采用半手工记账半电算化的方式，成本管理方式方法落后。
（二）中小企业成本管理存在的问题
1.企业的成本管理范畴狭窄，成本管理内容偏面
当前在成本管理的范畴中，中小企业往往只注重生产成本的管理，对供应与销售环节考虑不多，对中小企业外部的价值链更是视而不见，这样只重视产品的制造成本使中小企业在投资和生产决策方面造成严重失误。中小企业的任意一种从引进到获利的产品的成本，不仅仅是指产品的制造成本，而是贯穿产品整个生命周期的全部成本。从成本管理的内容上看,只注重对生产成本的管理,而忽视了产品生命周期成本的管理：从成本管理的过程上看,只注重对生产过程的管理，而忽视了产品设计阶段的成本管理；从空间范围上看，只注重对企业内部价值链的成本管理,而忽视对上下游供应商和顾客的成本管理。中小企业只注重短期效益，不重视长期发展，片面追求战术成本管理，而忽视了战略成本管理。此外，在管理领域，也只局限于对生产成本进行核算和分析，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策,难以充分发挥成本管理的预防性
作用。
2.企业成本信息的严重失真
目前中小企业普遍存在乱挤、乱摊成本或不计、少计成本的现象，使得产品成本不能反映中小企业实际的耗费水平。成本信息与中小企业经济责任制脱节。现行成本核算制度是以产品为成本计算对象归集生产费用和计算产品实际成本的，它只提供产品成本，不能反映中小企业内部各单位、各部门乃至个人的成本责任，中小企业不能无法依据成本信息评价内部各单位的工作业绩。在市场经济初期，对成本信息对决策的重要性认识不足，加之有些中小企业领导从其自身私利出发,一心想做假帐，做人为利润，从而使得成本信息变得毫无用处。原材料价格上涨，贷款利率提高，各种社会集资名目繁多,这些不可控因素使中小企业感到对成本的上升无能为力，导致管理者心理失调，对加强成本管理缺乏信心。
3.成本管理方法落后，先进的成本管理方法未得到推广
我国中小企业的生产大部分属于粗放式生产，对消费个性的重视不够，缺乏产品的创新能力，相应带来成本核算方法选择上的简单化。目前我国大部分中小企业成本核算采用品种法和分步法，采用分批法的中小企业不足6%,而当前世界生产发展的趋势是小批量多品种的生产方式，因为购买者的偏好并非完全相同，随着生产的发展，购买者完全可以根据自己的需要要求厂方设计并生产自己最满意的商品，厂方也可以高效益保证购买者在短时间内取得理想的商品。在这种情况下，一条生产线上可能只有几台相同甚至是没有两台完全一样的产品。这样的生产方式将适用于分批法。计算成本、标准成本、计划成本和目标成本是目前成本与成本管理中较为流行的现代成本管理方法，但是，先进的作业成本法、成本企划法在中小企业中未得到广泛推广。
4.我国企业及相关人员的成本意识淡化,成本管理观念落后
长期以来，人们存在一种认识偏差：把成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，广大职工对于哪些成本应该控制、怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重。从现代成本管理的角度来分析是一种极其消极的成本管理，没有认识到降低成本是提高经济效益、增强企业竞争能力的关键，这种意识和观念急需转变。
总的来说，我国中小企业成本管理的内容偏面，范畴狭窄，成本管理的信息的严重失真，成本管理的方法落后，致使我国大部分企业及其相关人员的成本意识淡化，观念落后。
二、中小企业成本管理的对策
针对上述问题及其产生的原因,结合市场对现代中小企业成本管理的要求,我国中小企业应在外部环境逐步改善的同时,以自我为主,主动积极地加强中小企业内部成本管理,中小企业管理者应该及时转变传统的狭隘成本观念,结合企业的实际情况,充分运用现代先进的成本管理方法以增强中小企业的竞争力,具体来说应采取以下对策:
（一）中小企业成本管理的改进措施
1.扩大成本控制范围,加强企业成本管理
在市场经济环境下，中小企业的一切生产经营活动都要以市场为导向，产品的成本只有接受市场的检验，并低于市场的价格，成本所代表的效率才能转化为效益。中小企业成本应是产品从决策、投资、生产再到销售的整个过程。成本控制应该从整个生产周期去考虑，这样根据中小企业具体情况才能实施真正有效的成本控制，降低企业成本。要对成本进行有效的控制，应要求企业各个部门的协调和共同的努力。①首先要筛选可行方案进行产品生产的事前控制。设计阶段对产品的成本、费用的控制将对以后批量生产时的产品制造成本起决定性作用，将长期地对生产成本产生潜在的影响；其属于成本控制中的事前控制，也是成本管理的重中之重；②完善产品生产阶段的成本控制。直接材料成本是产品成本的重要组成部分，敏感系数较高。直接材料成本的高低取决于材料价格的高低和材料消耗量的多少，以及产品材料定额准确与否与控制管理水平的高低。要努力降低材料的采购成本。首先,要建立一支高素质的采购队伍,设立专门机构对采购价格进行审核,制定计划价格,将实际价格与计划价格进行对比分析，以考核采购人员工作成效。努力降低材料消耗量。在保证生产的前提下，控制材料的采购批量，合理地分期、分批采购；③做好产品销售阶段费用的控制。企业的另一个成本控制的重要环节，也是极容易被遗忘的环节就是销售环节的成本控制。能在销售环节恰到好处地既减少费用支出,又能充分调动销售人员的积极性,使产品始终有一个畅通的销路；并且货款能及时收回，切实可行的办法就是对销售部门实行多层次承包。这是一个既体现激励机制,又体现约束机制的承包方案,不但使销售费用始终处于可控状态,同时也可以使企业的利益得到保证。
2.借助计算机信息技术,推行成本会计电算化
利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本管理会计的一种必然发展趋势。中小企业成本管理会计工作以电子计算机为手段,大大加快了信息反馈速度,增强了业务处理能力,对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算,有效地实施成本控制,全面地考核、分析成本,都有重要意义。为推行成本会计电算化,中小企业应做好
以下几方面的工作:①加强对员工的培训,培养良好的企业文化；②配备专门的成本管理会计人员,加强对成本管理人员的业务培训,提高成本管理会计人员的素质；③配备实行成本会计电算化所需要的硬件和软件；④有条件的民营企业可进行成本控制软件的开发，由于成本控制对象的复杂性、多样性及企业本身实际情况的各不相同,注定不同中小企业的成本控制标准和方法也不一样,因而不存在通用的成本控制软件。中小企业必须结合自身的生产经营特点开发成本控制软件，将各阶段的成本控制和核算功能有机结合起来，提高成本控制的效率和效益。
3.借鉴国内外经验,选择先进的成本管理方法
我国企业在长期实践中积累了许多行之有效的成本会计经验,产生了许多成本管
理方法,如编制成本计划阶段的项目测算法、成本指标归口分级管理、班组经济核算、实行成本否决”的目标成本管理,把企业管理成本的重点从以内部生产为中心,延伸到对供、产、销全过程的控制。西方成本管理会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科,也产生了许多先进的成本管理方法,如标准成本会计、责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此,企业应结合自身的具体情况认真研究,有些方法可以直接引进,有些方法应加以改革和完善,
有些方法只能在少数具备条件的企业采用,或局部吸收其方法。总之,企业应借鉴国内外的先进经验,结合企业自身的具体情况,创造出符合企业的成本管理方法。
4.转变思想观念,加强对中小企业的成本管理
强化成本意识,使人们从思想上真正认识到成本的作用及降低成本的意义。将减少损失浪费、控制成本当作自己应该做的事情。树立正确的成本观,即成本节约观和成本效益观。加强成本管理不是指单纯的成本绝对额的减少,而是在尽可能节约开支,减少损失和浪费的同时,应尽可能地提高所得与所费的比率,即成本产出率。要更新传统观念,树立现代成本管理意识。只有树立现代成本管理观念,才能使中小企业具有竞争力在市场竞争中立于不败之地。
（二）中小企业成本管理的创新思路
1.成本管理理念上的创新
以人为本的理念创新。知识经济是人才经济，人力资源也是新经济时代最重要、最活泼的组成因素。重视人的发展与管理是知识经济时代的基本趋势和客观要求，是现代管理发展的基本趋势。中小企业成本管理要把对人的激励和约束放在首位，在各理财活动中充分体现“人性化”和“人格化”，建立责、权、利相结合的财务运行机制，充分挖掘和发挥人的潜能，调动人的创造性、主体性和自觉性。树立以人为本的理财观念要求做到：第一，增加人力资源投资．提高企业领导和员工质量；第二，推行成
本分层管理和全员成本管理，实行民主和参与式成本管理，提高员工对成本的参与意识；第三，加大软资源投资力度，为培育企业文化和良好人际关系创造优良环境。
2.成本管理目标创新
中小企业成本管理目标是与经济发展紧密相连的,这一目标的确立总是随经济形态的转化而不断深化。知识经济时代,知识资本成为中小企业最为重要的资本,其地位和作用日益彰显,这就使得中小企业成本管理的目标需要向多元化、纵深化的演进。中小企业成本管理不仅要考虑有形资本所有者的最大化资本增值,政府社会经济贡献的最大化产出,更要关注无形资本,特别是知识资本所有者的资本增值最大化以及参与公平利润分配的权利。换言之,就是要将原有追求企业自身利益最大化的单一目标转向企业“知识利益最大化”的综合管理目标,在多元化的目标追求上着重突出“知识”的内在作用。
3.成本管理结构创新
资本结构是指企业各种资本的价值构成及其比例,合理安排债权资本比例可以降低企业的综合资本成本率、合理安排债权资本比例可以获得财务杠杆利益。重新优化企业的资本机构:首先,要重新确立金融资本与知识资本的比重关系。其次,要重新调整金融资本内部的比例、层次、形式。最后,要重新确立知识资本的各种权益形式和期限结构,尤其是要确立人力资本的产权形式。优化创新资本结构的原则是通过融资和投资管理, 充分利用传统的物供信息化网络平台，利用畅通的信息渠道，实现实时信息查询与处理，及时掌握公司及各部门经营状况，对市场变化可能带来的后果及早采取预防性措施，做到事前预防和事中监督的过程控制，使企业各类资本形式动态组合达到收益、风险的相互配比,实现企业知识占有和使用量最大化。
4.成本分析实现准确性
成本分析为中小企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来,做出正确决策提供准确的信息或依据。在知识经济时代,成本分析需要重视对知识资本的分析,要客观评估知识资本价值,定期编制知识资本报告,披露企业在技术创新、人力资本、顾客忠诚等方面的变化和投资收益,使信息需要者了解企业核心竞争力的发展情况。
随着市场经济在我国的日益成长和发展,以及中小企业数量规模的不断扩大,中小企业成本管理问题不容忽视,面对中小企业成本管理的问题要结合企业的实际情况，扩大成本范围,加强企业成本管理；借助计算机信息技术，推行成本会计电算化；充分运用现代先进的企业成本核算和管理方法；转变思想观念，加强对企业的成本管理。只有树立现代成本管理观念，在成本管理理念、管理目标和管理结构上创新，使成本分析实现准确性，这样才能使成本管理作出适应环境的经济化调整，配合经济发展的步伐，有节奏地对现有的成本管理体系实施改革，促进经济发展水平的提高。
三、中小企业成本管理的案例分析
——以江苏东光微电子股份有限公司为例
以江苏东光微电子股份有限公司（以下简称“公司”）为例，分析公司A与B两种产品的成本管理情况，通过运用传统的成本计算方法和先进的作业成本计算方法的对比，突出企业面临的成本管理的问题，以及对企业成本管理的问题提出解决对策。
（一）公司概况
江苏东光微电子股份有限公司成立于1998年8月，位于国家高新技术产业开发区--中国宜兴环保科技工业园，是国家火炬计划重点高新技术企业，是国家四部委联合认定的第一批国家鼓励的集成电路企业。公司目前拥有厂房30000多平万米，具备六条生产线用于集成电路产品及半导体功率器件研制及生产。公司注册资本为8000万元，公司采取垂直整合生产经营模式，自行完成产品设计、芯片制造、封装测试、推广销售及售后服务。随着市场的发展和行业环境不断变化，在材料进价不断上涨、外资企业强势进入、国内企业竞争加剧等重重压力下，公司面临着适应市场、加速企业转型的巨大挑战。在如此动态竞争激烈的市场和行业环境下，公司要想进一步突破发展，实现做强做大，必须正确审视自己的战略环境，进行企业核心竞争力和资源分析，分析和明确公司发展的关键成功因素。
（二）公司成本管理的情况
江苏东光微电子股份有限公司在2010年生产A与B两种产品，其中A产品的结构要比B产品复杂。本期A与B两产品的销售价格、产量及其他有关资料如表1-1～表1-3所示。
表1-1 A与B产品的销售价格、产量等资料
项目A产品B产品
产品产量（件）20,000 200,000
单位售价（元）25 12.5
直接材料消耗（元）120,000 840,000
直接人工工时（小时）2,000 10,000
小时工资率（元/小时）10 10
表1-2 A与B产品本期的制造费用
原料处理设备
维护
电力
消耗
设备
折旧
检验调整
与准备
物料
消耗
生产计
划制定
合计
60,000 180,000 90,000 270,000 80,000 120,000 80,000 160,000 1,040,000
表1-3 A与B产品本期的作业耗用量
作业类别成本动因
A产品耗用作业量B产品耗用作业量
数量比例数量比例原料处理搬运次数1,000 1/3 2,000 2/3
设备维护维护时数2,000 1/3 4,000 2/3
电力消耗千瓦小时100,000 1/3 200,000 2/3
设备折旧机器小时20,000 1/3 40,000 2/3
检验检验小时3,000 1/2 3,000 1/2
调整与准备整备次数1,000 1/2 1,000 1/2
物料消耗物料成本10,000 1/8 70,000 7/8
生产计划制定生产批次2,000 1/2 2,000 1/2
根据作业成本法的计算程序，A与B两产品的成本计算如下：
表1-4 A与B产品本期的直接成本
成本项目A产品B产品
直接材料120,000 840,000
直接人工2000*10 10,000*10
合计140,000 940,000
产量（件）20,000 240,000
单位直接成本 7 4.7 通过表1-3对制造费用的分析后可以发现，某些制造费用被A、B两产品所消耗的比例是相同的，如原来处理、设备维护、电力消耗、设备折旧四种制造费用，可视为同质成本，划归同一成本库；检验、调整与准备、生产计划的制定，划归同一成本库；而物料消耗单独作为一个成本库。由于各成本库中的制造费用是同质的，因此只要选择成本库中的任意一个成本动因作为分配制造费用的基础即可。本案例选择检验小时、千瓦小时、物料成本这三个动因作为制造费用分配的基础，以计算出每个成本库的分配率，然后将其乘以成本库的成本动因，算出每种产品所分配的制造费用，具体计算过程如表1-5和表1-6所示。
表1-5 成本库的划归及其分配率
第一成本库第二成本库第三成本库
原料处理60,000 检验80,000 物料成本80,000 设备维护180,000 调整与准备120,000
电力消耗90,000 生产计划制定160,000
设备折旧270,000
合计600,000 360,000 80,000 成本动因数量300,000千瓦小时成本动因数量6,000检验小时成本动因数量80,000元成本库分配率2元/千瓦小时成本库分配率60元/检验小时成本库分配率1元
表1-6 由成本库分配于各成本的制造费用
项目A产品B产品
第一成本库2×100,000 =200,000 2×200,000 =400,000
第二成本库60×3,000 =180,000 60×3,000 =180,000
第三成本库1×10,000 =10,000 1×70,000 =70,000
合计390,000 650,000
产量（件）20,000 200,000
单位制造费用19.5 3.25
单位直接成本7 4.7
单位产品成本26.5 7.95
销售单价25 12.5
单位销售毛利-1.5 4.55 通过表1-1可以看出，B产品的单位销售毛利为4.55元，是为该企业带来收益的重要产品，而A产品的单位销售毛利则为-1.5元，不但不能给企业创造利润，还给企业带来了负的效益，因此应该立即停产。由此，采用作业成本计算法，将所耗资源的成本根据各自的成本动因追踪到产品中去，所得的产品成本相对来说比较真实、准确，可以为管理者制定正确的决策提供可靠真实的成本信息。
但是，企业采取的是传统的成本计算方法，以直接材料成本、直接人工工时和机器小时这三种标准来分配所有的制造费用，算出的结果如表1-7所示。
表1-7 传统的成本计算法下的产品成本
项目A产品B产品
直接材料120,000 840,000
直接人工20,000 100,000
合计140,000 940,000
产量（件）20,000 200,000
单位直接成本7 4．7
单位制造费用8.67 6.5 17.33 4.33 4.55 3.47
单位产品成本15.67 13.5 24.33 9.03 9.25 8.17
表1-7中，以直接人工小时为制造费用的分配标准时：
制造费用分配率=1040000÷（2000+10000）=86.67（元/人工小时）
A产品的单位制造费用=（2000×86.67）÷20000=8.67（元）
B产品的单位制造费用=（10000×86.67）÷20000＝4.33（元）
以直接材料成本作为制造费用的分配标准时：
制造费用分配率=1040000÷（120000+840000）=1.083（元/单位直接材料成本）
A产品的单位制造费用=（120000×1.083）÷20000=6.5（元）
B产品的单位制造费用=（840000×1.083）÷200000=4.55（元）
以机器小时作为制造费用的分配标准时：
制造费用分配率=1040000÷（20000+40000）=17.33（元）
A产品的单位制造费用=（20000×17.33）÷20000=17.33（元）
B产品的单位制造费用=（40000×17.33）÷200000=3.47（元）
通过运用作业成本计算法和传统的成本计算法对企业的A与B产品成本的计算结果，可以比较如下：
在传统的成本计算方法下，一方面高估了产量较高、复杂程度较低的产品成本，同时它低估了产量较低而复杂程度较高的产品成本，这种结果必然使产品的毛利率和产品的利润发生严重歪曲。以传统的成本计算方法计算的A产品的单位成本（15.67元；13.5元；24.33元）均低于A产品的单位售价，这就给了企业管理者造成一种假象，以为A产品也是赢利产品。这种不真实的成本信息会给企业管理决策者的正确决策造成严重的不良影响：由于高估了B产品的成本，在需要降低售价提高产品市场占有率的情况下，企业没有降价，当然会降低产品的竞争能力，从而失去扩大该产品市场的机会，影响企业当期和未来的收益和发展。由于低估了B产品的毛利，高估A产品的毛利，在企业有限的生产资源条件下又需要选择投入方向时，管理者很可能作出减少B产品的产量，增加A产品产量的错误决策，而事实上的正确决策正好相反，其结果又可能导致企业受到严重损失。
传统的计算法与作业成本计算法在制造费用分配结果上之所以会产生如此大的差异，其原因就在于两种成本计算方法和分配基础的选择上的重大差别。传统的成本计算方法下，是以数量为基础来分配制造费用的，而且一般是以工时消耗这个单一标准对所有产品分配制造费用的。而在作业成本计算法下，是以作业量为基础来分配制造费用的，即为不同的作业耗费选择相应的成本动因来向产品分配制造费用，从而使成本计算的准确性大大提高。
（三）公司成本管理的问题
1.成本管理观念薄弱
企业在成本管理中还存在着许多错误观念，过分追求短期利益最大化，管理中一味地注重控制成本的绝对额，靠减少短期投人来提高企业利润。因此对成本管理的具体实施具有一定的盲目性，导致企业成本管理的思想仍然停留在减少支出，降低成本的传统成本管理的基础上。
2.成本核算的方法不恰当
一是成本核算仅注重材料、人工、制造费用，忽视了现代企业日趋增大的产品研究开发、中间试验和小批试制及售后服务上的投入，使产品的相关成本内容不全，不能正确评价产品在寿命周期全过程的经济效益，不利于企业谋求竞争优势。二是成本核算方法不当造成失真。在机械化程度比较高的现代制造环境下，直接人工成本比例大幅降低，而制造费用所占比例却大大上升，但有些企业却仍采用人工工时或人工工资比例法分配制造费用，造成了成本信息的严重失真，从而导致企业错误地选择产品经营方向。三是为达到某一目的人为调节成本数字，造成潜亏严重，企业虚盈实亏。
3.企业技术水平不高，成本降低受到限制
技术水平的高低对降低成本有着直接影响。在一定时期一定技术水平下，成本可以通过加强管理来降低，但为了保持企业成本的持续竞争优势，就需要不断提高技术水平。企业的整体技术水平不高，而且提高技术水平的愿望不强，一是资金问题难以解决，二是企业领导更注重短期经济利益。
4.企业内部控制制度的不完善，职权划分不清
企业内部控制制度的不完善，职权划分不清；企业不能严格执行成本管理制度,而且缺乏应有的成本管理的内部控制制度。管理者可以任意接触修改成本资料粉饰会计报表,这种做法不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理,而且会破坏市场经济的正常运行。
（四）公司成本管理方法的对策
1.更新成本管理观念，引入先进的管理思想
与大型企业相比，企业虽然存在着规模小、资金少、技术力量不够雄厚的劣势，但其内部条件和外部环境均有着其他优势。例如,企业在经营上具有较高的敏捷性，对外部环境的变化能够做出快速反映，因此需要企业领导者和决策层要有战略眼光和与时俱进的思想。
强化成本意识,使人们从思想上真正认识到成本的作用及降低成本的意义。将减少损失浪费、控制成本当作自己应该做的事情。树立正确的成本观,即成本节约观和成本
效益观。加强成本管理不是指单纯的成本绝对额的减少,而是在尽可能节约开支,减少损失和浪费的同时,应尽可能地提高所得与所费的比率,即成本产出率。要更新传统观念,树立现代成本管理意识。只有树立现代成本管理观念,才能使企业具有竞争力在市场竞争中立于不败之地。
2.引入先进的成本核算办法，加大成本控制新力度
基层车间、班组直接影响产品制造成本的大小，为充分发挥其成本控制的职能，大幅度降低成本，必须结合实际，引入先进的作业成本法势在必行。作业成本法既是一种具有创新意义的成本计算方法，又是一种先进的成本管理方法，它从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续同步的“作业流程”，消除一切不能增加价值的作业，使企业整体优化，确立企业的竞争优势。
3.提倡创新，提高技术水平，降低成本
一项新技术、新发明的应用所产生的成本竞争力远比我们通过内部挖潜带来的竞争优势大得多,它不仅可以提高售价、增加销量、扩大市场占有率、还可以提高效率、节能降耗减费降损,增加产品的附加值,为企业带来可观的利润。中小企业有技术创新的优势，更应重视发明、创新，重视科研工作及生产力的转化，重视生产经营组织，重视个人创造力的发展。通过不断创新，在产品质量、款式性能和工艺装备上不断改进，以满足消费者不断变化的需求，保持企业的成本领先优势。
4.建立健全企业内控制度，划清职权
企业要依据《会计法》、《公司法》健全法人制度，履行法人的权利和义务，组织建立存货内部控制制度，结合企业的生产经营特点，从严格采购、销售制度，规范存货采购、消耗、销售环节，建立供应、销售方的信息档案，加强对其信誉、资质等级管理，进一步明确各职能部门的岗位职责，严格执行不相容岗位分离的原则，发挥存货内部控制制度的相互牵制作用。
通过对江苏东光微电子股份有限公司的A与B产品进行传统成本计算方法和作业成本法的对比，突出公司成本管理的弊端，例如成本管理的观念薄弱；成本核算的方法不恰当；企业技术水平不高，成本降低受到限制；企业内部控制制度的不完善，职权划分不清等等的缺陷，制定公司成本管理方法的对策，比如更新成本管理观念，引进先进的管理思想；改进成本核算方法，加大成本控制的新力度；提倡创新，提高技术水平，降低成本；建立健全的企业内控制度，划清职权。公司应当树立和强化成本管理意思，不断完善自己，促进自身的发展，为我国社会主义市场经济发展作出更大的贡献。
结语
成本管理是企业管理的核心和关键。企业管理从决策过程到生产过程，再到销售和售后服务过程，都要按照这一思想方法进行管理。同时，成本管理是有组织、有目的的管理活动，这种活动必须调动产品设计、生产作业、质量管理等各个环节和每个员工的积极性，发挥全体员工的智慧，运用各种知识、技术手段，在确保产品必要功能的前提下，尽可能降低成本。因此，成本管理是整个企业管理的关键。可以说，一个企业如果不加强成本管理，则无所谓经济效益。
本文通过的中小型企业和成本管理的理论分析，得出我国中小型企业自身规模小、资金弱，科学管理的规范程度差，再联系现代中小型企业以江苏东光微电子股份有限公司为例提出问题和对策，灵活运用大型企业成本管理模式，以其精华或思路来改造自身的模式，借鉴西方发达国家现代成本管理理论与方法，西方成本管理会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科,也产生了许多先进的成本管理方法,如标准成本会计、责任成本会计、目标成本计算、质量成本会计、成本决策、成本预测和近十几年孕育的适时制与倒推成本法、作业成本法与作业管理、成本企划、产品生命周期成本会计以及战略成本管理等。对此,企业应结合自身独有的特点，取其精华去其糟粕，以战略成本管理为思想、以企业价值链为核心、以成本控制差异化为手段，创建符合中小型企业实际情况的成本核算与管理体系。应在过去成本管理工作的基础上，进一步建立健全企业内部控制，完善成本管理的各项基础工作。
总的来说，我国中小企业成本管理的内容偏面，范畴狭窄，成本管理的信息严重失真，成本管理的方法落后，致使我国大部分企业及其相关人员的成本意识淡化，观念落后。
随着市场经济在我国的日益成长和发展,以及中小企业数量规模的不断扩大,中小企业成本管理问题不容忽视，面对中小企业成本管理的问题要结合企业的实际情况，扩大成本范围，加强企业成本管理；借助计算机信息技术，推行成本会计电算化；充分运用现代先进的企业成本核算和管理方法；转变思想观念，加强对企业的成本管理。只有树立现代成本管理观念，在成本管理理念、管理目标和管理结构上创新，使成本分析实现准确性，这样才能使成本管理作出适应环境的经济化调整，配合经济发展的步伐，有节奏地对现有的成本管理体系实施改革，促进经济发展水平的提高。
通过对江苏东光微电子股份有限公司的A与B产品进行传统成本计算方法和作业成本法的对比，突出公司成本管理的弊端，例如成本管理的观念薄弱，成本核算的方法不恰当，企业技术水平不高，成本降低受到限制，企业内部控制制度的不完善，职权划分不清等等的不足，制定公司成本管理方法的对策，比如更新成本管理观念，引进先进的管理思想；改进成本核算方法，加大成本控制的新力度；提倡创新，提高技术水平，降低成本；建立健全的企业内控制度，划清职权。
任何一种有效的成本管理模式都不是一成不变的，它会随着社会的发展，环境的变化而不断变化的，我们决不能静态地去看它，而要动态地去研究成本管理模式，不断创新成本管理模式，以适应新的形势发展的需要。
本文在研究过程中还存在很多不足：理论分析水平的不足、案例代表性的不足、对策广泛性的不足，研究的深度不够等等，有待改进。
我国中小企业在未来应扬长避短，适应不断变化、竞争日益激烈的市场，不断学习掌握成本管理的新理论，并借鉴其他国家其他企业的成功经验不断总结、发现成本管理的新问题，不断更新成本管理的观念和手段，不断寻求企业自身发展的成本管理的新思路。
注释
[1]邵明晶. 新形势下企业成本管理的探讨[J]. 当代经济,2011(18)
[2]桂花. 中小企业的界定原则和政策的区别[D]. 暨南大学经济学院，2012，(9).
[3]廖长香. 新竞争环境下企业成本管理的实施策略探讨[D]. 农家之友，2008，(9).
[4]耿建新. 论企业进行成本管理的意义[D]. 现代经济信息，2011，(11).
[5]李曼妮. 国有企业成本管理的分析与探讨[J].经管视线，2011，(11).
[6]韩毅，张晓斌. 浅谈作业成本法在企业成本管理中的应用[N].辽宁行政学院学报，2006，(4).