小企业对外投资的会计处理

是指在其本身的主要业务以外，以、、方式，或者以购买、等方式向境内外的其他进行，以期在未来获得的。我国将企业的对外投资划分为、、与。而将于2013年1月1日施行的《小》将企业的对外投资划分为与，长期投资按投资性质进一步分为与长期股权投资。本文中的小企业指符合《划分》、执行《小企业会计准则》的小企业。《小企业会计准则》简化了对外投资的分类与处理方法，也减少了企业的纳税调整。

一、短期投资的核算

短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取为目的从购入的股票、债券、等。短期投资持有期限较短，种易变现，既可能是性的投资，也可能是性的投资。

（一）短期投资的确定

通常小企业都是以支付现金取得短期投资，短期投资的成本包括取得短期投资支付的购款和税费。相关税费是指小在过程中按照有关规定应负担的等各种税款、以及手续费、等。

如果在取得短期投资时，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的或已到付息期但尚未领取的，属于购买时暂时垫付的，不计入短期投资的成本，应当作为或单独核算。

（二）持有期间取得现金股利和的会计处理

持有期间收到的、在购买时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为债权的收回处理，记“”科目，记“应收股利”或“应收利息”科目。股权性在持有期间，被宣告分时，按本企业可分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“”科目。债权性短期投资在日，按的计算应取得的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

（三）出售短期投资的处理

小短期投资时，应当将出售价款扣除该短期投资的（即）、出售过程中支付的相关税费后的净额，计入出售的投资收益，并结转出售的短期投资的成本。部分出售某项短期投资的，可以采用、或者结转其所出售的短期投资的成本。

《小》对包括短期投资在内的各项均采用成本，取消了模式，因此也不再确认。取得投资时支付的税费计入投资成本，不再计入，与法相，减少了小的纳税调整。

二、的核算

长期债券投资是指小企业准备（在1年以上）持有的债券投资。小企业应当设置“长期债券投资”科目对长期债券投资进行核算，该科目设置、、溢折价等明细科目分别核算购入的面值、购入在应付利息日确认的和购入债券与的差额。

（一）长期债券投资初始投资成本的确定

小企业对长期债券投资的初始投资成本由两部分组成：购款和相关税费。小企业购入债券作为，应当按照，记“长期债券投资——面值”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，记“”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资——溢折价”科目。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的，应当单独确认为，不计入长期债券投资的。

实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，属于购买时暂时垫付的，不计入长期债券投资的成本，应当作为应收利息单独核算。即按照扣除所含后的金额作为长期债券投资的成本。

（二）长期债券投资持有期间利息收入的处理

小购入的分期付息、一次还本的，应当在日按照计算的应收未收利息为应收利息，借记“应收利息”科目，贷记“”科目。待实际收到时，冲减应收利息。

小企业购入的到期一次还本付息的长期债券投资，应当在债务人应付利息日按照票面利率计算的增加长期债券投资的，借记“长期债券投资——”科目，贷记“投资收益”科目。

（三）长期债券投资溢折价的会计处理

长期债券投资溢折价是指购入与的差额，在债券的间进行分摊，冲减（）或增加（折价）利息收入。《小》对长期债券投资溢折价的分摊采用，即在债务人的应付利息日将溢折价按债券的付息期数平均分摊，增加或冲减投资收益。注意的是，对于债券的溢折价不进行，而是一次进行。

（四）长期债券投资到期和处置的会计处理

小企业在长期债券投资到期日收回长期债券投资，应当冲减长期债券投资的账面余额。如果实际收到的或本息与长期债券投资的账面余额有差额的，差额计入投资收益。

长期债券投资的处置是指在债券到期前减少的一切，包括长期债券投资的出售、等。小处置长期债券投资，应当将处置价款扣除其账面余额、税费后的净额，计入。

小企业购入的长期债券投资，发行人（）出现、、等情况导致小企业无法收回本金或的，无法收回的本金或利息即为长期债券投资损失。小企业由于对所有不资产损失，因此对于长期债券投资损失在实际发生时计入，同时冲减长期债券投资。

三、的核算

长期股权投资是指小企业准备持有的，在被享有或出资和所有者份额，以身份从被投资单位获取的，通常没有到期日。小企业对长期股权投资采用核算。

（一）长期股权投资的确定

小企业获得长期股权投资通常采用（以支付方式）或以出资（通过）取得。以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购款和相关税费作为进行。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的，应当单独确认为，不计入长期股权投资的成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。即以非货币性资产出资的，视同先将非货币性资产按照出售，再以所取得的购入一项新的资产——长期股权投资。投资资产为的，视同存货的，确认并结转。投资资产为、的，视同固定资产、无形资产的处置处理，将固定资产、与的差额计入或。投资为资产的，视同投资处理，将投资资产的评估价值与账面价值的差额计入。

（二）持有期间的处理

为了简化小的，便于实务操作，减轻纳税调整负担，满足的，《小》对长期股权投资的与基本一致，一律采用核算，即小企业在长期股权投资持有期间，对被宣告分派的现金股利或，应当按照应分得的金额确认为投资收益，记“应收股利”科目，记“投资收益”科目。实务中，小企业可能需要进行纳税调整事项仅有以下两个方面：一是根据企业所得税法规定，于其他居民企业分得的、等为，但会计上应当如实反映投资所取得的。二是中股息、红利包括和两种形式，投资企业分得的股票股利，如果不符合条件，应当计入中，但会计上投资企业对股票股利无需进行会计处理，仅作备查登记。

（三）长期股权投资处置和长期股权投资损失的会计处理

小企业处置长期股权投资，应当将处置价款扣除其、税费后的净额，计入投资收益。即按照处置价款，借记“”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记“”科目，按照其差额，贷记或借记“”科目。小处置的处理与企业所得税法相一致，不进行纳税调整。

小企业实际发生长期股权投资损失时，应当按照可收回的金额借记“”科目，

按照长期股权投资的，贷记“长期股权投资”科目。小企业实际发生的长期股权投资损失，应当在向提供证据资料证明其已符合法定确认条件，且会计上已作损失处理的年度扣除。未经申报的损失，不得。