审计理论和审计案例分析-第二部分 审计案例分析-361

第二部分审计案例分析

目录

第二部分审计案例分析 (1)

审计工作流程知识点复习 (1)

审计各阶段工作 (1)

审计抽样 (5)

案例二补充知识点 (6)

银行存款的审查 (6)

银行存款的主要审计程序： (8)

案例三补充知识点 (9)

采购与付款循环业务循环 (9)

预计负债的确认 (10)

案例四补充知识点 (11)

采购与付款循环中的职责分工 (11)

货币资金业务中的内部控制 (12)

案例六补充知识点 (13)

薪酬业务循环内部控制 (13)

案例七补充知识点 (15)

采购与付款业务循环内部控制 (15)

案例八补充知识点 (17)

生产与存货循环综述 (17)

案例十四补充知识点 (19)

内部控制 (19)

案例十五补充知识点 (21)

现金审计-库存现金的监盘 (21)

现金收付业务的审查 (22)

特点：

1.稳定度高；

2.与实务结合紧密；

3.需要职业判断的内容多；

4.易于理解，记忆内容相对少。方法：

1.识别审计类型或审计循环；

2.知识补充；

3.理解中记忆；

4.题干标识。

审计工作流程知识点复习

审计各阶段工作

（一）审计计划阶段

1.编制年度审计项目计划

2.编制审计工作方案

审计工作方案的内容主要包括：审计目标；审计范围；审计内容和重点；审计工作组织安排；审计工作要求。(目范重组要?木贩中祖腰）

审计机关业务部门根据审计实施过程中情况的变化，可以申请对审计工作方案的内容进行调整，并按审计机关规定的程序报批（可调整，应报批）。（二）审计实施阶段

这个阶段的主要工作包括：

1.成立审计组，送达审计通知书（实施审计三日前）

审计机关应当在实施项目审计前组成审计组。审计组实行审计组组长负责制。

2.进行调查了解

第一，调查的内容

（1）单位性质、组织结构；

（2）职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；

（3）相关法律法规、政策及其执行情况；

（4）财政财务管理体制和业务管理体制；

（5）适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；

（6）相关内部控制及其执行情况；

（7）相关信息系统及其电子数据情况；

（8）经济环境、行业状况及其他外部因素；

（9）以往接受审计和监管及其整改情况；

（10）需要了解的其他情况。

第二，调查的方法：

（1）书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员；

（2）检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册；（3）观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况；

（4）追踪有关业务的处理过程；

（5）分析相关数据。

（询检观追分?巡检追关芬）

第三，调查的范围

第四，判断标准（如法律、法规、行业标准等）

第五，如何判断“重要问题”

审计人员判断重要性时，可以关注下列因素：性质严重，金额大。

第六，应对措施

审计组应当评估被审计单位存在重要问题的可能性，以确定审计事项和审计应对措施。

审计组针对审计事项确定的审计应对措施包括：（后面应该怎么查）

（1）评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性；（2）评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性；

（3）确定主要审计步骤和方法；

（4）确定审计时间；

（5）确定执行的审计人员；

（6）其他必要措施。

3.编制审计实施方案

一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案。重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。

4.获取审计证据，进行审计记录

5.检查重大违法行为

（三）审计报告阶段

这个阶段的主要工作包括：编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定；公布审计结果；检查审计整改情况。

1.编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定（注意各自的职责，文件的名称）（1）审计组在起草审计报告前，审计组组长应当确认审计工作底稿和审计证据已经审核，并从总体上评价审计证据的适当性和充分性（评估证据）。

审计组应当根据审计发现问题的性质、数额及其发生的原因和审计报告的使用对象，评估审计发现问题的重要性，如实在审计报告中予以反映（评估问题）。（2）审计组实施审计或者专项审计调查后，应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的

有关责任人员的意见。

经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见；必要时，征求有关干部监督管理部门的意见。

特殊情况，审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求被审计单位或者被审计人员的意见。

(报告报审必须有，征求意见可以有）

（3）被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见的审计报告有异议的，审计组应当进一步核实，并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。

审计组应当对采纳被审计单位、被调查单位、被审计人员、有关责任人员意见的情况和原因，或者上述单位或人员未在法定时间内提出书面意见的情况作出书面说明。

（异议核实，报告修改，书面说明）

（4）对审计或者专项审计调查中发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，审计机关应当出具审计决定书。审计或者专项审计调查发现的依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的事项，审计机关应当出具审计移送处理书。

（出具处理处罚决定书或移送处理书）

（5）审计组应当将下列材料报送审计机关业务部门复核：

审计报告；审计决定书；被审计单位、被审计人员或者有关责任人员对审计报告的书面意见及审计组采纳情况的书面说明；审计实施方案；调查了解记录、审计工作底稿、重要管理事项记录、审计证据材料；其他有关材料。（审计项目档案）审计机关业务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理。

（6）审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定；特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定。（审计业务会议审定，授权其他人审定）

（7）签发后，送达：审计报告送达被审计单位、被调查单位；经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员；审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员。（被审计单位和相关人员）

2.公布审计结果

审计机关公布审计和审计调查结果，应当指定专门机构统一办理，履行规定的保密审查和审核手续，报经审计机关主要负责人批准。未经授权不得公布。

3.检查审计整改情况

审计抽样

存在下列情形之一的，审计人员可以对审计事项中的全部项目进行审查：（少量大额重要问题，全审符合成本效益）

（1）审计事项由少量大额项目构成的；

（2）审计事项可能存在重要问题，而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的；

（3）对审计事项中的全部项目进行审查符合成本效益原则的。

审计人员可以在审计事项中选取下列特定项目进行审查：

（大额、重要、达到重要性标准）

（1）大额或者重要项目；

（2）数量或者金额符合设定标准的项目（达到重要性标准）；

（3）其他特定项目。

选取部分特定项目进行审查的结果，不能用于推断整个审计事项。

案例二补充知识点

银行存款的审查

1.审核银行存款日记账记录

（1）核对银行存款日记账与总账余额是否相符，如果不符，应查明原因。（2）依次验算其加总额的正确性。

（3）抽查银行存款重要业务，验证其合法性。

（4）抽查与银行存款有关的往来账户。

2.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例

通过分析，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性以及拆出资金的安全性。审查长期定期存款或限定用途的存款，查明其所有权。

3.检查银行存款账面余额和银行存款余额调节表

审计人员一般应重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其12月和l月至11月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。

审查中可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。

调节未达账项并审阅企业编制的银行存款余额调节表。对于对账单与银行存款账余额不一致的情况，不仅要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上的差错。

4.检查、函证银行存款余额

函证时，审计人员应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款）的所有银行发函，其中包括存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向这一银行进行函证。

检查一年以上的定期存款或限定用途存款。此类款不属于流动资产，应列入其他资产项下。对此，审计人员应查明情况，作出相应记录。

5.核实货币资金收支的截止期

财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银

行存款，而不应包括其后所发生的。如年终前未解缴银行的收入汇票与支票或在途存款列入银行存款，均属于提前入账、高估银行存款的错误。

为此，审计人员应对决算日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查。可采用以下方法：

（1）检查支票（包括汇票等各种单据）收入与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期；

（2）检查期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账的错误；

（3）查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账，揭露支票已发出而在决算日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。

银行存款的主要审计程序

(1)核对银行存款日记账与总账、报表的余额是否相符。

(2)抽取部分银行存款账户，取得银行对账单，检查对账单记录与银行存款日记账记录是否相符。

(3)对于资产负债表日银行对账单记录与日记账记录不相符的银行存款账户，应获取或编制该账户资产负债表日“银行存款余额调节表”，如果调节后的银行存款仍有差异，应进一步查明原因，做出记录或作适当调整。

(4)检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性和资产负债表日后的进账情况，注意有无长期不予处理的差额。如有，则应作相应调整。

(5)向所有的银行存款户函证资产负债表日余额。

(6)银行存款中如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，做出记录。

(7)调查大额或性质异常的银行存款收支记录，检查相应原始凭证是否完整，有无授权批准。

(8)抽查资产负债表日若干银行存款收支凭证，进行截止测试。如有跨期收支事项，应作适当调整。

(9)检查非记账本位币折合记账本位币所采用的汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理。

(10)查明银行存款是否已在资产负债表上恰当披露。

案例三补充知识点

采购与付款循环业务循环

1.处理请购单

由使用商品和劳务的被授权人提出采购申请并填制请购单是本循环的起点，通常由仓库或其他部门对所需要购买的商品填写请购单。适当的授权审批是这一环节控制的关键。

2.编制订购单

订购单应预先连续编号，并经过被授权的采购人员签名，正联送交供应商，副联送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。另外，还应由独立于请购、采购部门之外的其他部门检查订购单的合理性。

3.验收商品和劳务

由验收部门检查收到的商品是否与订购单上的项目一致。验收合格后填制一式多联、预先编号的验收单，其中一联交仓库或其他请购部门作为入账凭证，另一联送财会部门作为记录债务的依据。

4.确认债务

应付款项记账人员在收到卖方发票时将发票上所列商品的名称、规格、价格、数量、运费等与订单、验收单等相关凭证核对，并对合计加以复核。审核发票之后，就要登记采购日记账和应付款项明细账，再汇总、过账。

5.处理和记录价款的支付

订购单、验收单、供应商发票作为付款凭单的支持性凭证，经审核无误，由被授权的财会部门人员签署支票。支票一经签署就要在付款凭单和支持性凭证上加盖印鉴或以其他方式将其注销。出纳员根据签发的支票及时登记银行存款日记账，会计人员登记应付款项明细账。

预计负债的确认

（一）该义务是企业承担的现时义务

（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业

企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。1．“基本确定”指发生的可能性大于95％但小于100％；

2．“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95％；

3．“可能”指发生的可能性大于5％但小于或等于50％；

4．“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5％。

（三）该义务的金额能够可靠地计量

案例四补充知识点

采购与付款循环中的职责分工

（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制；（2）批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；

（3）采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；

（4）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性；

（6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。

货币资金业务中的内部控制

对货币资金业务应实行业务分管、相互制约，任何部门或个人不得自始至终包办货币资金业务事项，应对不相容职务分离，达到相互制约的目的。

（1）采购、销售、劳动工资、其他零星收支与财会部门相互独立，防止作弊；（2）收入单据的开具与审核相互独立，防止贪污或挪用；

（3）支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止虚列支出；

（4）收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊；

（5）支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出、贪污或挪用；

（6）出纳与会计相互独立分管货币资金收支和记录，防止收入不入账、虚列支出、贪污或挪用；

（7）记账凭证的编制与审核相互独立，防止连贯性差错；

（8）现金、银行存款日记账的登记与总账相互独立，防止连贯性差错；（9）由出纳员以外人员编制银行存款余额调节表和对现金进行稽核，防止连贯性差错；

（10）支票与印章应由不同的人保管，防止管理失控。

案例六补充知识点

薪酬业务循环内部控制

1.职责分工（SegregationOfDuty-SOD)

人力资源管理、工资结算、工资领取、工资发放等职能分别由不同的部门，按照规定流程和手续共同完成，各部门和部门内部各有关岗位应有明确的分工。（职责分离，按规定协作完成，各部门和岗位有分工）

（1）人力资源管理、工资领取、统计和财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误；(人财账）

（2）人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别；（算钱依据）（3）考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数；（算钱依据）（4）工资单编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资；（明细）（5）工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人数额应发工资；（汇总）

（6）产量及工时记录与审核相互独立，防止多计、少计产量和工时；（算钱依据）（7）生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量和质量；（算钱依据）

（8）工资费用分配表编制与审核相互独立，防止工资分配发生错误；（部门归属）（9）工资保管与记录相互独立，防止篡改记录，冒领工资。（钱账分开）

编制与审核分离

2.信息传递程序控制

（1）授权程序。涉及工资业务，包括编制用工计划、人员调配、考勤及工时统计、工资结算和分配、签发支票提取现金等业务，都必须经企业授权或经主管人员审查批准后方可进行下一步处理。（业务经过审查批准）

（2）文件和记录的使用。为了有效控制薪酬业务，设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别由不同的部门进行分权管理。如产量与工时记录、工资单等一式几联，由不同部门参与控制。财会部门要及时记账，每月月末，根据工资结算汇总表，按照工资的用途编制工资费用分配表，据以及时填制记账凭证，登记应付职工薪酬及相关成本、费用账簿，并对人工费用进行分析，及时向管理部门反馈信息。（原始凭证分权管理及时记账分析反馈）

（3）审核制度。工资业务经授权后实施，还要经有关主管审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审查。人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、记账凭

证等，需经专人审核，保证业务处理的真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷及时向管理当局反馈信息。（WHO，WHAT，WHY）

3.实物控制

实物控制包括两方面内容，一方面限制非授权人员接近待领工资，并设置保管设施，防止现金被盗；另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。（控钱控账，防盗防改）

案例七补充知识点

采购与付款业务循环内部控制

1.职责分工(SOD)

（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制；（2）批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；

（3）采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；

（4）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性；

（6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。

2.信息传递程序控制

建立健全采购与付款循环相关的内部控制，要求管理当局对与此循环相关的信息传递程序实施严格有效的控制。这些控制包括：

（1）授权程序。

①企业内部建立分级采购批准制度；

②只有经过授权的人员才能提出采购申请；

③采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业利益；

④签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。

（2）文件和记录的使用。为了满足业务审批、财产保管、便于记录的要求，要合理设计并使用各种文件和记录。

收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单上的有关资料核对相符后入账；对关键性凭证要预先编号，由经手人按编号归档保存，并由独立人员定期检查存档文件的连续性；订购单中要有足够的栏目和空间，详细反映订货要求；建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据；设置采购日记账，及时完整记录所有采购业务；对每一供应商设立应付款项明细账，并与总账平行登记。

（3）独立检查。由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查，确保实际收到的商品符合订购要求。

3.实物控制

采购与付款业务中的实物控制包括两个方面，一方面加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，同时加强对发生的退货的实物控制，货物的退回要有经审批的合法凭证。

另一方面限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。特别应注意对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触；未签发的支票应予以安全保管；作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具支票。

(控货控账）