注册会计师考试练习题与答案(会计)

1、[单选题] 以下经营成果中，不属于企业收入的是( )。

A.施工企业建造合同取得的收入

B.提供劳务取得的收入

C.处置投资性房地产取得的收入

D.出售无形资产取得的净收益

出售无形资产不属于日常活动，所以取得的净收益不属于收入，而是利得。

2、[多选题] 下列各项中，体现实质重于形式要求的有( )。

A.将融资租入固定资产视为自有固定资产入账

B.关联方关系的判断

C.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入

D.把企业集团作为会计主体编制合并财务报表

实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。四个选项均体现实质重于形式要求，其中选项D，企业集团一般不是法律主体，但母子公司都是法律主体，编制合并财务报表是从实质上反映集团整体财务信息，所以体现实质重于形式会计信息质量要求。

3、[单选题] 下列各项中，不符合历史成本计量属性的是( )。

A.发出存货计价所使用的先进先出法

B.实质上具有融资性质的分期付款购入的固定资产

C.无形资产摊销

D.长期股权投资权益法核算

选项B，属于现值计量属性，不属于历史成本计量属性。

4、[多选题] 下列说法中，符合可靠性要求的有( )。

A.企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关

B.如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息

C.保证会计信息真实可靠、内容完整

D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用

E.同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

选项A，属于相关性会计信息质量要求；选项D，属于可理解性会计信息质量要求；选项E，属于可比性会计信息质量要求。

5、[多选题] 下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有( )。

A.持有以备出售的商品

B.为交易目的持有的5年期债券

C.远期外汇合同形成的衍生金融负债

D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

确定存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量，不采用公允价值计量，选项A错误；为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值，选项B 正确；远期外汇合同形成的衍生金融负债属于交易性金融负债，后续计量采用公允价值，选

项c正确；实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照股份支付的公允价值为基础确定，选项D正确。

6、[多选题] 下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。

A.贷款期末按公允价值计量

B.持有至到期投资期末按照摊余成本计量

C.交易性金融资产期末按照公允价值计量

D.应收款项期末按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

确定贷款期末按照摊余成本计量，选项A不正确；因应收款项减值准备可以转回，所以选项D错误。

7、 [多选题] 下列关于会计要素计量属性的表述巾，正确的有（）。

A.历史成本反映的是资产过去的价值

B.重置成本是取得相同或相似资产的现行成本

C.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物

D.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格

确定【答案】ABD

【解析】现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性，选项C错误。

8、[多选题] 下列事项中属于企业利得的有（）。

A.外币可供出售债务工具发生的汇兑差额

B.权益法核算的长期股权投资初始投资成本小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额

C.出售无形资产净收益

D.出售投资性房地产取得的对价

【答案】BC

【解析】选项A，记入“财务费用”，属于费用；选项B和C，记入“营业外收入”，属于利得；选项D，记入“其他业务收入”或“主营业务收入”，属于收入。

9、[多选题] 下列交易或事项中，可能会引起所有者权益总额变动的有（）。

A.注销库存股

B.处置采用权益法核算的长期股权投资

C.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

D.以权益结算的股份支付换取职工服务

【答案】BCD

【解析】选项A，引起所有者权益内部增减变动，不会引起所有者权益总额的变动。按超过面值的价格回购本公司的股票时：借:库存股贷:银行存款注销库存股时:借:股本(股票面值)、资本公积——股本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润贷：库存股注销库存股引起所有者权益内部增减变动，不会引起所有者权益总额的变动。

10 、[多选题] 下列关于企业财务报告目标的表述中，正确的有（）。

A.有助于财务报告使用者做出经济决策

B.反映企业管理层受托责任履行情况

C.主要是满足企业内部经营管理需要

D.提供与企业财务状况相关的信息

【答案】ABD

【解析】我国财务报告目标体现为财务报告的决策有用观和受托责任观的有机统一；财务报告主要是对外进行报告，不是主要满足企业内部管理的需要，选项C不正确。

11、 [多选题] 下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有（）。

A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分

B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额

C.作为可供出售类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额

D.以权益结算的股份支付在等待期内计算确认所有者权益的金额

确定【答案】AC

【解析】直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额(非发生减值的情况)、现金流量套期中套期工具公算，选项A和C正确；选项B和D，不属于直接计入所有者权益的利得或损失。

以权益结算的股份支付在等待期内：借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积资本公积不属于得利。本题考核“直接”计入所有者权益的利得或损失的核算内容，即其他综合收益的核算内容，包括①重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动②按照权益法核算的在被投资单位的其他综合收益变动中所享有的份额；③可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失及持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失；

④现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分；⑤外币财务报表折算差额；

⑥自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。

12、[单选题] 下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的是( )。

A.无形资产期末按照市场价格计量

B.固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量

C.持有至到期投资期末按照公允价值计量

D.存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量

无形资产按照历史成本计量，选项A不正确；因固定资产减值准备持有期间不可以转回，所以按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项B正确；持有至到期投资期末按照摊余成本计量，选项c不正确；因存货跌价准备可以转回，存货期末应按照成本与可变现净值孰低计量，不是按照账面价值与可变现净值孰低计量，选项D不正确。

13、[单选题] 负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的会计计量属性是( )。

A.重置成本

B.可变现净值

C.历史成本

D.现值

在重置成本计量属性下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

14、[单选题] 2×13年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）万元。

A.700

B.1300

C.1500

D.2800

答案】D

【解析】可供出售金融资产发生减值时，原直接计人所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。

15、[单选题] 下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.取得时将发生的相关交易费用计入当期损益

B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产

C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

【答案】D

【解析】取得可供出售金融资产时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始确认金额，选项A错误；交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类，选项B错误；资产负债表日不存在减值迹象的可供出售金融资产的公允价值与账面价值的差额计人其他综合收益，选项C错误；可供出售金融资产出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计人当期损益(投资收益)，选项D正确。

16、[单选题] ．甲公司于2 × 14年1月2日以3060万元购入当日发行的面值为3000万元的5年期到期还本、每年年末付息的公司债券，该公司债券票面年利率为5％，实际年利率为4．28％，甲公司管理层计划将其持有至到期。2×15年年末，甲公司改变持有意图，计划在2×16年出售该金融资产，该债券2×15年12月31日公允价值为3000万元(不含利息)。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该债券投资初始和后续计量的表述中，正确的是（）。

A.2 × 14年1月2日将该债券投资划分为可供出售金融资产

B.2 ×14年1月2日该债券投资的初始确认金额为3000万元

C.2×15年12月31日该债券投资的摊余成本为3021．12万元

D.2×15年12月31日该债券投资重分类应确认公允价值变动损益21．12万元

【答案】C

【解析】甲公司管理层计划在2×14年1月2日将该债券持有至到期，应作为持有至到期投

资核算，选项A错误；2×14年1月2日该债券投资的初始计量金额为3060万元，选项B错误；2×14年年末摊余成本=3060×(1+4．28％)-3000×5％=3040．97(万元)；2×15年年末摊余成本=3040．97×(1+4．28％)-3000×5％=3021．12(万元)，选项C正确；按照规定持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，该投资的账面价值3021．12万元与公允价值3000万元之间的差额21．12万元应计如其他综合收益，选项D错误

17、交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类

18、[单选题] 甲公司20×7年1月1日按面值购入20万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，每份面值100元，票面年利率5％，每年年末支付利息，期限为5年，作为可供出售金融资产核算。20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。20×9年宏观经济形势好转，乙公司债券价格上升至每份85元。甲公司下列会计处理表述不正确的是（）。

A.20×7年12月31日可供出售金融资产的摊余成本为2000万元

B.20×7年12月31日可供出售金融资产的账面价值为1800万元

C.20×8年应确认的资产减值损失为1000万元

D.20×9年应转回的资产减值损失为700万元

【解析】在未发生减值的情况下，公允价值变动不影响可供出售金融资产的摊余成本，所以，20×7年12月31日可供出售金融资产的期末摊余成本=100×20=2000(万元)，其期末账面价值=20×90=1800(万元)，选项A和B正确；20×8年应确认的资产减值损失=(1800-1000)+(2000-1800)=1000(万元)，选项C正确；20×9年12月31日，减值恢复前期末摊余成本和账面价值=1000+1000×5％-2000×5％=950(万元)，其公允价值=20×85=1700(万元)，应恢复减值金额=1700-950=750(万元)，选项D正确

19、企业保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应继续核算，企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，未放弃对金融资产的控制权的，应按照继续涉入核算。

20、可供出售金融资产，有权益和债务工具，权益工具不能通过损益转回下列可以通过损益转回： A.存货跌价准备 B.应收账款坏账准备 C.持有至到期投资减值准备 D.可供出售债务工具投资减值准备

21、[多选题] 下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（）。

A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益

B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益

C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益

D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益

【解析】选项B，定向增发普通股股票支付的券商手续费应当抵减权益性证券的溢价收入(资本公积)，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益；选项D，应计入持有至到期投资的初始投资成本。

22、以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益

23、金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。

24、可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“其他综合收益”科目。

25、重分类时应将该持有至到期投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出。

26、[多选题] 2016年12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议约定支付了750万元。该应收账款在2016年12 月31日的预计未来现金流量现值为720万元。假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购该应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有( )。

A.以回购日该应收账款的市场价格回购

B.以转让日该应收账款的市场价格回购

C.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的按照700万元回购

选项A，按回购日公允价值回购，甲公司对该项应收款项的风险和报酬已经转移，应终止确认；选项B和C，属于以固定价格回购，甲公司对该项应收款项的风险和报酬未转移，不应终止确认；选项D，对于回购日应收款项的市价低于700万元的损失由甲公司承担，属于未放弃对金融资产控制的继续涉入，不应终止确认。

27、单项金额重大的应收款项减值测试需要预计该项应收款项未来现金流量现值的，应采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值。

28、

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和金融负债

29、2014年1月1日，甲公司购人乙公司于上年1月1日发行的面值500万元、期限为4

年、票面年利率为8％、次年年初支付利息的债券，并将其划分为可供出售金融资产核算，实际支付购买价款560万元(包括已到付息期但尚未领取的债券利息40万元，交易费用5万元)。2014年1月4日，收到乙公司支付的债券利息40万元存入银行。2014年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值为600万元(不含利息)。2015年1月5日，又收到乙公司支付的 2014年度的债券利息40万元存入银行。2015 年lO月8日甲公司以580万元的价格将该债券全部出售。计算甲公司购买、持有和出售该债券过程中累计确认的投资收益为( )万元。

甲公司购买、持有和出售该项可供出售金融资产过程中累计确认投资收益=现金总入-现金总流出=（580+40+40）-560=100（万元）

30、[单选题] 下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是( )。

A.可供出售金融资产发生的减值损失

B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利

C.取得可供出售金融资产时发生的相关交易费用

D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额

选项A，计入资产减值损失；选项B，计入投资收益；选项C，计入可供出售金融资产成本；选项D，计入财务费用。

31、2015年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款 960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2015年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2016年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( ) 万元。

甲公司2016年12月31日因乙公司股票市场价格下跌应确认的减值损失=(960+ 3)一120×5=363(万元)。

32、 [多选题] 甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2016年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为5000万元，票面年利率和实际年利率均为5％。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：2016年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项4560万元，同时保留以下权利：(1)收取本金500万元以及这部分本金按5％的利率所计算确定利息的权利；(2)收取以4500万元为本金、以0．5％为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让方取得收取该组贷款本金中的4500万元以及这部分本金按4．5％的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让方之间进行分配。但是，如该组贷款发生违约，则违约金从甲银行拥有的500万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。2016年1月1日，该组贷款的公允价值为5050万元，0．5％的超额利差的公允价值为20万元。关于上述材料，甲银行下列会计处理中，正确的有( )。

A.该项金融资产转移形成的利得为45万元

B.在金融资产转移日应确认的继续涉入资产为520万元

C.在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为520万元

D.在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为535万元

甲银行该项金融资产转移形成的利得 =5050×90％一5000×90％=45(万元)，选项A正确；在金融资产转移日应确认的继续涉入资产=5000 X10％+20=520(万元)，选项B正确；在金融资产转移Et应确认的继续涉入负债=520+(4560—5050×90％)=535 (万元)，选项C错误，选项D正确。

继续涉入资产、负债？

33、 [多选题] 2014年12月31日，甲公司对新增投资业务进行期末计量，每半年对外披露一次财务报告；有关资料如下：(1)有客观证据表明持有至到期投资(A公司债券)发生了减值，减值前的摊余成本为530万元，未来现金流量现值为420万元，实际利率为5％；(2)有客观证据表明甲公司持有的可供出售金融资产(B公司股票)发生了减值，减值前的账面价值为500万元(其中成本为510万元，公允价值变动减少10万元)，年末公允价值为480万元。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中不正确的有（）。

A.影响2014年利润表“资产减值损失”项目金额为130万元

B.影响2014年年末资产负债表“其他综合收益”项目金额为0万元

C.2015年确认的持有至到期投资的实际利息收入为26．5万元

D.2014年确认可供出售金融资产的公允价值变动为10万元

34、[多选题] 甲公司2×14年12月31日将一项应收账款10000万元出售给乙银行，取得款项9000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3％的信用损失提供担保。出售之后，甲公司不再保留对该应收账款的管理服务权。根据甲公司以往的经验，预计该类应收账款的坏账损失率为5％。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供担保的公允价值为10万元。截止2×14年12月31日，甲公司未就该项应收账款计提坏账准备。不考虑其他因素，下列有关甲公司2×14年12月31日出售该项应收账款的会计处理中，说法正确的有（）。

A.确认继续涉人资产金额300万元

B.确认金融资产转移损失1000万元

C.确认继续涉入负债金额310万元

D.继续涉入所形成的相关资产和负债不应相互抵销

35、[多选题] 下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。

A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产

B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产

C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资

D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产

36、20 [多选题] 下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。

A.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应按该剩余部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

B.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类

C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产

D.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产

【答案】BCD

【解析】选项A，应该将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益。

37、长期股权投资减值准备一经计提，以后会计期间不得转回

38、固定资产按照账面价值与可收回金额孰低进行期末计量，持有至到期投资按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量，应收款项按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低进行期末计量。

39、以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升，计入其他综合收益。

不是计入财务费用？

40、可供出售金融资产为债权投资时，发生公允价值变动不影响其摊余成本。

41、可供出售金融资产的减值的会计分录？

42、按照企业会计规定，当持有至投资部分本金收回时，秩序调整摊余成本，不应重新计算确定其实际利率

43、[多选题] 企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有( )。

A.施工企业“工程施工”小于“工程结算”的金额

B.已发出但不符合收入确认条件的存货

C.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权

D.尚未出售的、以收取手续费方式受托代销的商品

“工程施工”小于“工程结算”，其差额应作为“预收款项”列示，“工程施工”大于“工程结算”，其差额应作为存货列示；已发出但不符合收入确认条件的存货，记入“发出商品”科目；房地产开发企业购人的用于建造商品房的土地使用权属于房地产开发企业的存货；尚未出售的、以收取手续费方式受托代销的商品，是委托方的存货，不属于受托方存货。

44、来料加工业务实际发生的加工费应计入存货成本。

45、(1)用于生产产品的固定资产季节性停工和大修理期间的停工损失通过“制造费用”科目核算，应计入存货成本；(2)固定资产发生的大修理支出，符合资本化条件的应进行资本化；不符合资本化条件的，计入当期损益(管理费用等)，固定资产日常修理费用应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。

46、控股合并形成的长期股权投资，发生的审计、评估等交易费用应该直接计入当期损益。

47、部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当按比例转入当期投资收益，因重新计量设定受益计划的净负债或净资产的变动形成的其他综合收益不能重分类进损益。？

48、[单选题] 2015年1月1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款900万元购入甲公司所持丙公司的80％股权。丙公司是甲公司2013年1月1日以银行存款1200万元从本集团外部购入的全资子公司，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为1000万元，账面价值为900万元；2013年1月至2014年12月31日，丙公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为240万元；按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为300万元，无其他所有者权益变动。假设不考虑其他因素，乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本为

（）万元。

A.1000

B.900

C.1192

D.1152

【解析】甲公司收购丙公司时产生的商誉=1200-1000=200(万元)；乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本=(1000+240)×80％+200(商誉)=1192(万元)。

不是相对于最终合并方的账面价值吗？那为什么用公允价值算呢？

49、[单选题] 下列关于合营安排的表述中，正确的是（）。

A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营

B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营

C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排

D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利

【答案】A

【解析】当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营，选项A正确；参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营，选项B错误；两个参与方组合能够集体控制某项安排的，且必须是具有唯一一组集体控制的组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成合营安排，选项C错误；合营安排划分为共同经营的，合营方享有该安排相关资产的权利且承担该安排相关负债的义务，选项D错误。

50、为增发股票支付的佣金和手续费冲减股票的溢价收入。

51、[单选题] 2014年1月1日，甲公司取得A公司25％的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元(与公允价值相等)。

2014年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2015年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4．5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为23000万元(不考虑商誉)。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同。不考虑其他因素，甲公司个别财务报表中2015年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积是（）万元。

A.14950

B.6250

C.8700

D.6650

【答案】D

【解析】合并日长期股权投资成本=23000×65％=14950(万元)；原25％股权投资账面价值

=6000+1000×25％=6250(万元)；新增部分长期股权投资成本=14950-6250=8700(万元)，甲公司2015年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8700-2000-50=6650(万元)。

52、[多选题] 2014年1月1日，甲公司以银行存款6000万元自非关联方处取得乙公司20％股权，并能够对其施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为28000万元。2016年7月1日，甲公司另支付银行存款16000万元，自另一非关联方处取得乙公司40％股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公司原持有的对乙公司20％股权的账面价值为7000万元，2014年1月1日至2016年7月1日，甲公司按照权益法核算确认与乙公司相关的留存收益和投资收益 500万元，其他综合收益为300万元，其他所有者权益变动200万元；原20％股权投资在购买日的公允价值为7100万元。假设甲公司购买乙公司20％股权和后续购买40％的股权的交易不构成“一揽子交易”。以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于甲公司个别报表会计处理中，表述错误的有( )。

A.购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本23000万元

B.购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本23100万元

C.购买日前甲公司原持有股权相关的其他综合收益和其他权益变动转入投资收益

D.购买日应确认投资收益600万元

购买日初始投资成本=(6000+500+300+200)+16000=23000(万元)，选项A 表述正确，选项B 表述错误；购买日前甲公司原持有股权相关的其他综合收益300万元以及其他所有者权益变动200万元在购买日均不进行会计处理，选项C和D表述错误。

53、企业合并以外的其他方式取得长期股权投资，发生的评估费、审计费以及律师费等，应计人长期股权投资成本；为发行股票支付给券商的佣金等应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

54、

55、

56、

审计费、评估费等应计人管理费用，甲公司取得乙公司70％股权时的初始投资成=2000 x 5=10000(万元)。

57、甲公司于2016年1月1日以银行存款l2000万元购入乙集团有表决权股份的30％，能够对乙集团施加重大影响。取得该项投资时，乙集团

项投资时，乙集团各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2016年度，乙集团中母公司个别报表中的净利润为l000万元，乙集团合并报表中的净利润为1200万元，归属于母公司净利润为1140万元。不考虑其他因素。甲公司2016年年末因对乙集团的长期股权投资应确认投资收益为( )万元。

在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中，净利润、其他综合收益和其他所有者权益中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理，应确认投资收益=1140×30％=342(万元)。

58、被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。但无需根据投资公司与被投资公司之间借款形成的利息费用对净利润进行调整。

59、10 [单选题] 甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2016年10月，甲公司将该项投资中的50％出售给非关联方，取得价款1800万元。相关手续于当日完成。因处置部分股权后无法再对乙公司施加重大影响，甲公

司将剩余股权投资转为可供出售金融资产，其公允价值为1800万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为300万元，其他综合收益为200万元(性质为重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为100万元。假设不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司因处置乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

解析】处置部分股权投资由权益法转为可供出售金融资产核算的，视同先出售全部长期股权投资，再按公允价值新购买可供出售金融资产，因重新计量设定受益计划的净负债或净资产的变动形成的其他综合收益不能重分类进损益，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入投资收益。所以，甲公司因处置乙公司股权应确认的投资收益=(1800+1800)-3200+100=500(万元)。

60、如果有证据表明交易价格与关联公司的该商品账面价值之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销该内部交易损失。

61、A公司和B公司共同设立一项安排C，假定该安排被划分为共同经营，A公司和B公司对于安排C的资产、负债及损益分别享有50％的份额。2×14年12月31日，A公司支付采购价款100万元(不含增值税)购入安排C的一批产品，A公司将该批产品作为存货入账，尚未对外出售；该批产品在安排C中的账面价值为60万元。则A公司在共同经营中享有的存货账面价值为（）万元。

【解析】安排C因上述交易确认了收益40万元，A公司对该收益按份额应享有20万元(40×50％)。但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给第三方，因此该未实现内部损益20万元应当被抵销，相应减少存货的账面价值。但B公司对该收益应享有20万元(40×50％)应当予以确认，B公司享有的20万元收益反映在A公司存货的期末账面价值中，A公司享有的存货账面价值=100-20=80(万元)。

62、A公司于2015年1月1日购人B公司普通股股票，占B公司实际发行在外股数的30％，对B公司具有重大影响，A公司采用权益法核算此项投资。取得投资时B公司一项管理用固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，该项固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项管理用无形资产公允价值为l00万元，账面价值为50万元，该项无形资产的预计尚可使用年限为10年，无残值，按照直线法摊销。除上述固定资产和无形资产外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2015年5月21日，A公司将其一批存货销售给8公司，售价为200万元，账面价值为120万元。截止至2015年年末，B公司将该批存货的40％出售给独立的第三方，2016年B公司将上述存货剩余部分全部对外出售。2016年度B公司实现净利润1200万元。假设不考虑所得税和其他因素，2016年A公司因该项股权投资应确认的投资收益为 ( )万元。

因2016年B公司将剩余部分的内部交易存货全部出售，所以在计算2016年被投资单位净利润时，应将2015年存货中未实现利润加回。2016年A公司应确认的投资收益=[1200一(300—200)／10一(100—50)／10+(200 —120)×(1—40％)]×30％=369．9(万元)。

63、合并报表中应确认的投资收益=处置股权的公允价+剩余股权的公允价-被投资单位自购买日开始持续计算的净资产份额-对子公司的商誉+其他综合收益*原持股比例

64、权益法核算的长期股权投资，处置部分投资后，剩余部分转为可供出售金融资产核算的，应将原确认的全部其他综合收益(可转损益的部分)和资本公积转入投资收益。

65、

66、同一控制与非同一控制的会计处理的区别？

67、共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排，

68、对合营企业不享有共同控制的参与方应当根据其对该合营企业的影响程度进行有关的会计处理：具有重大影响的，按照长期股权投资核算，不具有重大影响的，应当按照金融工具确认和计量准则的规定进行核算。

69、采用权益法核算的长期股权投资，如果出售后剩余部分股权仍采用权益法核算的，应采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计人其他综合收益的部分进行会计处理；如果出售后剩余部分股权按照金融工具确认和计量准则核算的，应将全部其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理

70、合并财务报表中，视同在丧失控制权之日处置子公司，所以应终止确认商誉的账面价值，并终止确认少数股东权益的账面价值等

71、

合并财务报表中，视同在丧失控制权之日处置子公司，所以应终止确认商誉的账面价值，并终止确认少数股东权益的账面价值等，并按当日剩余20％股权的公允价值重新计量该剩余股权，选项A、B和c正确；处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和12000万元(8000+4000)，减去按原持股比例(60％)计算应享有B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额6420万元(10700 ×60％)以及与B公司的相关商誉3000万元之间的差额2580万元 (12000—6420—3000)，计人丧失控制权当期的投资收益，B公司其他综合收益和其他所有者权益中归属于A公司的部分60万元(100×60％)也应当转入当期投资收益，丧失控制权日应确认的投资收益=2580+60=2640(万元)，选项D错误。

72、企业合并以外的其他方式取得长期股权投资，发生的评估费、审计费以及律师费等，应计人长期股权投资成本；为发行股票支付给券商的佣金等应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

73、企业合并的直接费用作为管理费用？

74、甲公司采用出包方式建造固定资产。甲公司2016年8月30日完成厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元，取得试车收入10万元，该工程当日达到预定可使用状态，预计厂房使用年限为20年，设备使用年限为10年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧，2016年该设备的折旧金额为 ( )万元。

待摊支出按照该项目支出占全部工程支出比例进行分摊，设备入账价值=300+ [300×(50+20—10)／(100+300)]=300+45=345(万元)，2016年该设备的折旧金额=345／10×4／12=11．5(万元)。

75、[单选题] 甲公司2016年3月20日开始自行建造一条生产线，2016年6月1日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值800万元结转到固定资产成本。

预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2016年12月1日办理竣工决算，该生产线建造总成本为880万元，重新预计的尚可使用年限为5年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧，2016年该生产线应计提额为（）万元。（计算结果保留整数）

解析】本题考核竣工决算后对固定资产账面价值的调整，不调整原已计提的折旧。2016年该生产线竣工决算前应计提的折旧额=(800-20)／(5×12)×5=65(万元)；2016年该生产线应该计提的折旧额=65+(880-65-30)÷(5×12) ×1=78(万元)。

76、专项储备-安全生产费”属于权益类科目，余额在贷方。计提在贷方，支付安全生产费在借方。构建安全防护设备安装完毕后，从在建工程转入固定资产，同时按照形成固定资产的成本借记“专项储备-安全生产费”，并贷记“累计折旧”，该固定资产在以后期间不再提折旧。

77、为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入

78、税务规定，从2009年1月1日起，流动固定资产的进项税可以抵扣，不动产固定资产的进项税不能抵扣，机械设备是流动固定资产，厂房是不动产固定资产，所以其对应所需的工程物资一个可以抵扣，一个不能抵扣。

79、

80、某公司于2×14年9月20日对生产线进行更新改造，该生产线原价为2000万元，预计使用年限为8年，已经使用2年，预计净残值为0，未计提减值准备，按年限平均法计提折旧。更新改造过程中领用本公司产品一批，计入在建工程的价值为184万元，发生人工费用100万元，领用工程用物资280万元；用一台400万元的部件替换生产线中已报废部件，被替换部件原值450万元。该改造工程于当年12月31日达到预定可使用状态并交付生产使用，该生产线生产产品当期全部对外销售。不考虑其他因素，该生产线的生产和改造影响2×14年利润总额的金额是（）万元。

改造前该生产线2 × 14年计提的折旧额=2000／8 × 9／12=187．5(万元)，被替换部分账面价值=450-450／8 × 2=337．5(万元)，计入营业外支出，影响2×14年利润总额的金额=-187．5-337．5=-525(万元)。

81、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2016年1月购入一条生产线。购买价格为1000万元，增值税税额为170万元，另支付运输费用22．2万元(含增值税，货物运输行业适用的增值税税率为11％)。该生产线安装期间，领用外购原材料的实际成本为40万元，领用自产产品的实际成本为60万元(公允价值和计税价格均为70万元)，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付外聘专业人员服务费20万元，员工培训费2万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，该生产线的入账价值为（）万元。

因购买生产线本身的增值税进项税可以抵扣，领用外购原材料进项税额不用转出，领用自产的产品不需要确认销项税额；员工培训费1万元应该计入管理费用，不应计入固定资产成本；该生产线入账价值=1000+22．2÷(1+11％)+40+60+10+20=1150(万元)。

82、取得固定资产存在弃置费用的，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目；在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

83、甲公司为增值税一般纳税人，2016年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用。购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税进项税额为85万元， 2016年1月1日支付285万元，其中含增值税85万元，余款分3年于每年年末等额支付 (第一期于2016年年末支付)。假定同期银行借款年利率为6％。已知：(P／A，6％，3)= 2．6730，(P／A，6％，4)=3．4651。2016年未确认融资费用摊销额为( )万元。

2016年1月1日长期应付款余额= 585—285=300(万元)，未来付款额现值= 100×2．6730=267．3(万元)，2016年未确认融资费用摊销额=267．3×6％=16．04(万元)。

84、固定资产大修理支出可能资本化，也可能费用化，但不得预提或待摊；生产车间发生的固定资产日常修理费用记入“管理费用”科目；销售分支机构发生的固定资产修理费用记人“销售费用”科目；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，通过“长期待摊费用”科目核算。

85、企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计人固定资产成本。

86、固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

87、盘盈的固定资产应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算

88、固定资产盘亏损失应计入营业外支出

89、企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。

90、对于尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，应当每年进行减值测试；非同一控制下的企业合并中，确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产，只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产；同一控制下企业合并中，合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，也不产生新的商誉。

91、为使用该项新技术发生的有关人员培训费计人当期损益(管理费用)，不构成无形资产的开发成本。

92、企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出——资本化支出”科目。

93、使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。

94、通过政府补助取得的无形资产应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

95、已采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不能再转换为成本模式，而采用成本模式计量的投资性房地产符合一定的条件时可以转换为公允价值模式进行后续计量；采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入公允价值变动损益。

96、投资性房地产改建不计入在建工程，应计入投资性房地产-在建

97、转换日公允价值大于账面价值计入其他综合收益的金额结转到当期损益，但出售时公允价值变动损益转入其他业务成本属于损益类科目内部结转，不影响损益总额。借：公允价值变动损益贷：其他业务成本

98、房地产由自用转为投资性房地产时，差价计入其他综合收益；投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式，属于会计政策变更，转换时计入留存收益。

99、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应按照转换当日的公允价值计量，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，

100、采用公允价值模式计量的投资性房地产会计上不计提折旧或摊销，但按税法规定应计提折旧或摊销

101、无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照取得成本进行初始计量

102、非投资性房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，如果转换日的公允价值小于原账面价值，其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；如果转换日的公允价值大于原账面价值，其差额作为其他综合收益

103、处置公允价值模式计量的投资性房地产的会计分录：

○1借：银行存款

贷：其他业务收入

○2借：其他业务成本

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动

○3借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

104、减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值

105、2015年12月31日，甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入乙公司80%的有表决权股份，能控制乙公司并将其作为一个资产组。合并前甲公司和乙公司不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和财面价值均为4000万元。2016年12月31日，甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的财面价值为5400万元，乙公司可收回金额为5000万元。甲公司合并财务报表中，2016年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额为（）万元。

2015年l2月31日合并财务报表中确认的商誉=4200—4000×80％=1000(万元)，乙公司完全商誉=1000÷80％=1250(万元)， 2016年12月31日包含完全商誉的乙公司净资产账面价值=5400+1250；6650(万元)，乙公司可收回金额为5000万元，应计提减值准备= 6650—5000=1650(万元)，计提的减值准备首先冲减商誉1250万元，因合并财务报表中只反映归属于母公司的商誉，所以2016年12月31 日对乙公司投资产生商誉确认的减值损失金额=1250×80％=1000(万元)。

106、固定资产减值测试预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和与所得税收付产生的现金流量。

107、资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，即资产组的各项资产构成不能随意变更

108、