高级会计实务辅导教案
《高级会计实务》辅导讲义
第一章资产计价与减值?一、应收款项
（一)应收款项取得时的计价
1.商业折扣?商业折扣是指销货企业为了鼓舞客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生，对应收账款的入账金额没有阻碍,因此企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。
【例】某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算，金额为10０0０0元,增值税税率为1７%。同时销货方给予购货方1０%的商业折扣。编制会计分录如下:?借：应收账
款 105３00
贷：主营业务收入90０00?应交税金——应交增值税（销项税额) １5300
收到货款时编制如下会计分录：
借:银行存款 10５300?贷：应收账款1０5300
２.现金折扣
现金折扣是指企业为了鼓舞客户提早偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。在有现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法,另一种是净价法。
依照我国《企业会计制度》的规定,企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。
总价法是指将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用)。总价法能够较好地反映企业销售的总过程,但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
例:某企业在200３年5月21日销售一批产品,按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为１7%。现金折扣条件为
2/10,1/20,n/30，产品已办妥托收手续。编制如下会计分录:
借：应收账款1170００
贷:主营业务收
入1００000
应交税金——应交增值税(销项税
额）17000?假如上述货款在2003年5月31日收到，编制会计分录如下：?借：银行存
款１１4６60?财务费用２
340?贷:应收账
款
１17０0０?假如没有获得现金折扣，则编制如下会计分录:?借:银行存款１１70０0 贷：应收账
款
1１7000
(二)应收款项期末计价?期末分析应收款项的可收回性,并可能可能发生的坏账损失。
(1)．债务人死亡,以其遗产偿债后仍然无法收回;?(2）．债务人破产,以其破产财产偿债后仍然无法收回;?(3)．债务人长期未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性微小。
（三）坏账损失的核算方法?1．备抵法含义
备抵法是采纳一定的方法按期可能坏账损失,计入当期费用,同时建立“坏账预备”账户,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账预备和相应的
应收款项。?2．计提坏账预备的规定
(１）计提坏账的方法与比例等均由企业自行确定。
(2)能够全额提取坏账预备的情况
债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足、发生严峻的自然灾难等导致停产而在短时刻内无法偿付债务等，以及３年以上的应收款项。?(３）不能全额提取坏账预备的情况?①当年发生的应收款项；
②打算对应收账款进行重组；?③与关联方发生的应收款项；
④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
《企业会计制度》规定:除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外,与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏帐预备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项能够不计提坏帐预备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样,也应当在期末时分析其可收回性,并可能可能发生的坏帐损失。对可能可能发生的坏帐损失,计提相应的坏帐预备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏帐预备,但假如有确凿的证据表明关联方（债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足等，同时不预备对应收款项进行重组或无其他收回方式的,则对可能无法收回的应收关联方的款项也能够全额计提坏帐预备。?３．可能坏账损失的方法
(1)余额百分比法：是指按会计期末应收款项余额的一定比例计算提取坏账预备。应收款项余额包括:“应收帐款”、“其他应收款”科目的
余额。“应收票据”、“预付?帐款”转入相应科目后再提取。此金额为时点数。?那个地点的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账预备确实是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账预备。同样,其他应收款也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。?从应试的角度讲，假如题目中没有特不讲明，则可认为题目中的应收账款余额确实是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。?例．某企业“应收账款”总账账户年末借方余额为50,０00元,共有三个明细账：应收A单位有借方余额30，000元,应收Ｂ单位有贷方余额10,000元,应收C单位有借方余额３0,0０0元;“预收账款”总账账户年末贷方余额100000元，共有两个明细账：预收甲公司有借方余额1０000元，预收乙公司有贷方余额1１０0０0元。“坏账预备”账户年初贷方余额100元，年度内实际核销坏账600元，本年坏账率5％，则该企业本年应确认的坏账损失为( )。
Ａ．2,5０0元 B.3,０00元 C．3,５0０
元 D. ４，０００元
答案:Ｄ
解析：应计提坏账预备的应收账款金额:３0０00+３０000+10０00=7０0０0元?坏账预备期末余额:700０0×５%=35０0元?本期应确认的坏账
损失金额:350０+６００-10０＝4000元
(2)账龄分析法:是指依照顾收款项账龄的长短来可能坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时刻。一般地，账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。采纳这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账备抵金额。
【例】A公司计提坏帐损失前“坏帐预备”科目的余额为贷方10万元?项目金额
比例应提金额?未到期的应收帐款1
０0万 1% 1万
逾期６个月内的应收帐款 20万 1０%
２万
逾期6个月以上的应收帐款８0万 20%
１6万
合计 20０万——
１9万?当期应提“坏帐预备”=１9—10=9万
企业计提坏帐预备采纳帐龄分析法时，关于当期有变动的应收款项如何确定帐龄??采纳帐龄分析法计提坏帐预备时,收到债务单位当期偿还
的部分债务后，剩余的应收款项,不应改变其帐龄,仍应按原帐龄加上本期应增加的帐龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项帐龄不同的情况下,收到债务单位当期偿还的部分债务,应当逐笔认定收到的是
哪一笔应收款项；假如确定无法认定的，按照先发生收回的原则确定。?两种方法比较如下:
①相同点：均应先对应收款项可变现情况进行分析，可能可能无法收回的应收款项金额,然后再可能可能发生的坏账损失确认入账。具体而言,两种方法差不多上按应收款项余额和确定的坏账率估算的金额,确定为“坏账预备”账户计提后的贷方余额数，而本期应计提坏账预备的金额应等于该贷方余额与计提早“坏账预备”账户的余额之差或之和。?②不同点：?应收账款余额百分比法是按照顾收账款各明细账借方余额合计数，按照单一的坏账率计算确定坏账损失的应备抵数，即“坏账预备”账户的期末余额数。
账龄分析法则应先将应收账款各明细账按账龄时刻加以分类,然后针对不同账龄段的应收账款确定不同的坏账率，账龄时刻越长,所确定的坏账率越大，将不同账龄段计算确定的坏账损失备抵数汇总,以确定“坏账预备”账户的期末余额数。
（３）销货百分比法:是指按赊销金额的一定百分比作为可能的坏账损失。采纳这一方法的理由是坏账仅和当期因赊销而发生的应收款项有关,与当期的现款销售无关,当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。因此,能够依照过去的经验和有关资料,可能坏账损失与赊销金额之间
的比率，也可用其他更合理的方法进行可能。此金额为时期数。
(4) 个不认定法
在采纳帐龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采纳个不认定法,应当视具体情况而定。假如某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差不(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项假如按照与其他应收款项同样的方法计提坏帐预备,将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采纳个不认定法计提坏帐预备。企业应依照所持应收款项的实际可收回情况,合理计提坏帐预备,不得多提或少提，否则应视为滥用会计可能,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。
在同一会计期间内运用个不认定法的应收款项应从用其他方法计提坏帐预备的应收款项中剔除。?４．坏帐预备采纳备抵法核算时，关于由应收款项余额百分比法计提坏帐预备改为按帐龄分析法或其他方法，应作为会计政策变更依旧作为会计可能变更?
在坏帐预备采纳备抵法核算的情况下，除由原按应收帐款期末余额的千分之三至千分之五计提坏帐预备改按依照实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外,企业由按应收款项余额百分比法改按帐龄分析法或其他合理的方法计提坏帐预备，或由帐龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏帐预备的,均作为会计可能变更,采纳以后适用法进行会计处理。然而,如属滥用会计可能及其变更的,应作为重大会计差错予以更正。?例:1． 200０年末应收帐款余额为2000万元，计提比例为5‰。
2. ２00１年起计提比例调整为2%,年末应收帐款余额为3000万元。3．２002年起计提比例调整为5%，年末应收帐款余额为4０00万元。? 4. 2003年5月经有关部门审查，计提比例应为2%。??二．短期投资?(一）短期投资取得时的计价?短期投资初始成本的确定?初始投资成本的构成差不多原则注意
实际支付的价款+相关税费股票投资:不包括已宣告但尚未领取的现金股利?债券投资:不包括已到付息期但尚未领取的利息
例．Ａ公司2０02年2月10日以每股１5元的价格购进B公司股票2
万股进行短期投资，另外支付相关税费0.2万元。Ｂ公司已于2０02年２月５日宣告分派现金股利每股0.30元，除权日为2002年2月1２日，实际发放日为2002年3月5日。?此项交易应作的会计处理为:
借：短期投资 29600０?应收股利6０00
贷:银行存款３0２0０0
(二) 短期投资期末计价
1.计价方法――成本与市价孰低法
做法：比较短期投资的成本价和市价,以其较低者作为短期投资的账面价值。?(1）.按单项投资（指某项投资占整个短期投资的比例≥１0％)计提?(2）．按类不计提
（３）.按总体计提?2．会计处理?短期投资采纳成本与市价孰低
法核算时，应单独设置“短期投资跌价预备”科目,作为“短期投资”科目的备抵科目。短期投资跌价损失确认为企业的投资损失，记入“投资收益”科目。差不多会计处理应分:?（１).首次计提跌价预备
期末，当短期投资的市价低于成本时：?借：投资收益
贷：短期投资跌价预备(成本与市价的差额)
（２).以后期间?①若短期投资市价接着下跌时,则补记跌价预备：?借：投资收益
贷：短期投资跌价预备
②若短期投资市价得以回升时，则在原已计提的短期投资跌价预备范围内冲销跌价预备:?借：短期投资跌价预备
贷：投资收益
【练习】资料:甲企业2001年６月30日“短期投资”账户的账面余额如下:?项目账面余额市
价可能跌价(损）益
股票Ａ225 00０２10 ０00 （15 0０0)?股票B 72 00０ 7８０
00 ６ 000?股票C 8００
00 7２ 00０(８000)?小
计 377 0０0 ３60 0０0 (17 00０）
债券甲100 000 110 000 10 000
债券乙120 000 100 ０00 （20 000）
小计220 000 210 00０（１0 000)?合计５97 000 570
?要求:为甲公司分不按单项000 (２7 ００0）?
投资、投资类不、投资总体计提跌价预备,并编制相应的会计分录。
①按单项投资计提
应提跌价预备=15 000+8 000+2０0０0= 43 000（元）
借:投资收益——短期投资跌价预备４3 0
０0
贷:短期投资跌价预备——股票
Ａ 15 000
——股票
Ｃ8
000?——债券
乙 2０ 0０0?②按投资类不计提
?股票应提跌价预备=37７００0-３６０ 000=17 0０
0(元)?债券应提跌价预备=220 000-２1０ 000=１０ 000(元）
借:投资收益——短期投资跌价预备27 0０0?贷：短期投资跌价预备——股
票１7 0０0
――债
券 1００0０?③按投资总体计提：
应提跌价预备=597 00０-570 000=27 000（元)?借:投资收益——短期投资跌价预备 27 000
贷：短期投资跌价预
备 27 00０??三．存货
（一）存货取得时的计价
外购存货的入账价值一般由以下三大方面组成：
外购存货入账价值的构成
买价即成交价或发票价?相关费用运杂费包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费等运输途中的合理损耗?入库前的选择整理费税金价内税含在购货价格中价外税（增值税) 一般纳税企业能够抵扣的,确认为进项税额,不计入存货成本不得抵扣的,应计入存货成本
小规模纳税企业计入存货成本?关税计入存货成本
存货入账价值的构成一般以入库为截止点,即凡是入库前所发生的合
理、必要的支出均构成存货实际成本。但商品流通企业购入的商品例外，商业企业外购商品按照进价和按规定应计入商品成本的税金,作为实际成本，采购过程中的相关费用，直接计入当期损益。?例.某工业企业为增值税一般纳税人,购入乙种原材料50０0吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为120０元,增值税额为10200０0元。另发生运输费用6000０元,装卸费用20000元，途中保险费用180００元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4９96吨,运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（)元。?解析：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本,其购进物资时发生的运杂费以及合理损失应计入其取得成本。本题中,按照购买50０0吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除能够抵扣的7%进项税额。故该原材料的入账价值为：５０00×1200+6０000×93%+２00００+18000=6093800元。
(二)发出存货成本的确定?计价方法适用范围优点缺
点特点(阻碍）
个不计价法①容易识不、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价;②适用于不同的盘存制度。计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。实务*作的工作量繁重，困难较大。成本流转与实物流转相一致。?先进先出法①存货收发业务不多、且存货单价差不多稳定；②适用于不同的盘存制度。能够随时结转存
货发出成本；使企业不能随意选择存货计价以调整当期利润。工作量较大。期末存货成本接近现行市价。在物价上升时,会高估当期利润和库存存货价值;反之,则低估。?加权平均法①存货收发业务不多的企业;②适用于不同的盘存制度只在月末一次计算加权平均
单价,有利于简化成本计算工作。不能随时结转成本，不利于存货成本的日常治理与操纵。在物价上升或下跌时，单位成本平均化，存货成本的波动对利润的阻碍不大。?移动平均法①存货收发业务不多的企业；②只适用于永续盘存制度有利于治理当局及时了解存货的结存情况;平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客
观。计算工作量较大。同上。
后进先出法①存货收发业务不多、且存货单价差不多稳定；②适用于不同的盘存制度。能够随时结转存货发出成本;发出存货成本接近于现时成本。较为繁琐,工作量较大。在物价上升时，期末存货成本低于市价，而发出成本偏高,利润偏低，是慎重原则的具体应用。（三) 存货期末计价?１.存货的期末计价方法——成本与可变现净值孰低法
成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者
之中较低者计价的方法。?当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价。?可变现净值=存货
的可能售价－完工可能将要发生的成本－可能的销售费用-相关税金一般来讲，当存在下列情况之一时,表明存货发生减值，期末就应当按可变现净值计价,并计提存货跌价预备:
（1)市价持续下跌,同时在可预见的以后无回升的希望;?(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;
(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;
（４)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；?(５）其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。
2.存货可变现净值及期末价值的确定?持有以备出售的存货，如商品、产成品等。具体又分:?(1）销售合同时的估价?①当销售合同订购数量≧企业持有的存货数量时：?可能售价=合同价格?②当企业持有的存货数量﹥销售合同订购数量时:?相当于销售合同的部分按合同价，超出部分按一般销售价格。?(2）．不存在销售合同时的估价?可能售价的基础＝一般销售价格或市场价格
?【例】 2001年4月10日A商厦与某高校签订空调销售合同,双方约定2001年6月10日A商厦按每台２８００元价格向该高校销售２0０台空调，同年５月31日A商厦持有该型号空调1９０台，每台进价成
本2 4０0元,单台市场销售价格2 850元。可能销售费用和税金8 0０0元。则：?期末可变现净值=190×2 ８０0-8 00０=524 00０（元）?如A商厦5月31日持有该型号空调２5０台，可能销售费用和税金９000元。则：?期末可变现净值=（2０0×2８00+50×２850)-9 00０=693 ５０0（元)
某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采纳加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价预备；存货跌价预备在结转成本时结转。该公司２00２年年初存货的账面余额中包含甲产品１2００件,事实上际成本为360万元，已计提的存货跌价预备为30万元。200２年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出40０件。20０2年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发觉,库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元,可能销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的阻碍，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价预备为( ）万元。
解析：2００2年年末甲产品的实际成本=360-36０/1２00×４00=240万元，可变现净值=800×(0.２6-0.0０５）=204万元，应计提存货跌价预备金额=240－204＝36万元；“存货跌价预备”科目期初余额30万元，当期已转销120/36０×30=10万元,则该公司年末对甲产品计提的存货跌价预备为36+10-３0＝１６万元。??用于生产而持有的存货，如材
料等,具体又分:?(1)当用材料生产的产成品的可变现净值﹥产成品成本时?材料期末价值=材料成本价
(2）当材料价格的下降表明产成品的可变现净值﹤产成品成本时?材料期末价值=材料可变现净值
?【例】甲公司期末原材料的账面余额为１０0万元,数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的２0台Ｙ产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价１0万元（不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为９5万元。可能销售每台Ｙ产品尚需发生相关税费１万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,可能销售每吨原材料尚需发生相关税费0．1万元。期末该原材料的可变现净值为( ）万元。(2002年单选题) A．85 Ｂ．89 Ｃ．１00 D．105??【答案】Ａ?专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。因此该原材料的可变现净值：20×１0－９5－２0×1=８５万元。
注意：期末对存货进行计量时,假如同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分,分不确定其期末可变现净值,并
与其相应的成本比较，以分不确定是否需要计提存货跌价预备。由此所计提的存货跌价预备不得相互抵销。
?3．存货跌价预备的账务处理?账户设置
设置“存货跌价预备”账户，它是存货账户的备抵账户。
会计处理
（1)首次提取时
借：治理费用——计提的存货跌价预备
贷:存货跌价预备
(2)以后,每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的预备,
然后与“存货跌价预备”账户的余额进行比较,若应提数大于已提数，
应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价损失预备时，
借记“治理费用”账户,贷记“存货跌价预备”账户；冲回或转销存货
跌价损失,作相反会计分录。在“资产负债表”中,存货项目的金额以净
值反映。?某股份有限公司期末存货计价采纳成本与可变现净值孰低
法，并采纳备抵法进行会计处理。该公司各期末存货的账面实际成本和
可变现净值如下:
账面实际成本可变现净值
２002年１2月31日５00000 48０000?2００3年12月31日 450000
20０4年１2月３1日４650００ 455000?要求:(1)计算各４25000?
期末应提取的存货跌价预备并编制相关的会计分录；
(2）计算200２年至２0０4年底累计计入治理费用的存货跌
价预备金额。?
（1)20０2年12月31日，应提取的存货跌价预备＝５0000０－4８0000＝200０0（元）?借：治理费用――计提的存货跌价预备２000０?贷：存货跌价预
备２000０
? 2003年12月31日，应提取的存货跌价预备=(450０００－4２５000)－2０0０0=5000(元）?借：治理费用――计提的存货跌价预备5000
贷:存货跌价预
备5000 2004年12月31日，应冲销的存货跌价预备=25000－(4６5000-４55０0０)＝15０00（元）
借:存货跌价预
备 15000
贷：治理费用――计提的存货跌价预
备１5000
（2)2０0２年至２0０4年底累计计入治理费用的存货跌价预备金额?＝20000+5００0－150０0＝100０0(元）
四．长期投资?(一)长期投资取得时的计价
１.长期股权投资初始投资成本构成
投资取得方式初始投资成本构成注意点?１.现金购入实际支付的
全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）不包括已宣告但尚未领取的现金股利
2.同意的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资按放弃的应收债权或换出的资产的账面价值,加上应支付的相关税费，加（减)收付的补价，作为实际成本。具体处理参照《债务重组》、《非货币性交易》的内容。 (1)放弃的应收债权或非现金资产的账面价值，均为扣减减值预备后的差额。 (2)支付的相关费用不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用。（3）不包括应收的现金股利。
3.以非货币性交易换入的长期股权投资?【200１年单选题】股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是（ )。? A.购买价款 B．税金Ｃ.手续费 D.资产评估费?
【答案】D
例.甲公司以一项应收A公司的债权,向乙公司换取其所持有的对G公司的股票投资。该项应收账款账面余额为２5万元，已计提坏账预备3万元，换入的G公司的股票共10万股，占G公司股份的1%，该股票目前的市价为每股2.10元,每股面值1元,G公司曾在5天前宣告分派现金股利,并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股
金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义1
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义１ 金融资产转移 考点一金融资产及其分类（补充内容） 我国《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》将金融资产分为四类： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ·初始计量时交易费用计入当期损益； ·公允价值的变动计入公允价值变动损益； ·处置交易性金融资产时，公允价值变动损益转入投资收益。 2.持有至到期投资 ·一定是债券投资，以摊余成本计量。 3.贷款和应收款项 ·以摊余成本计量。 4.可供出售金融资产 ·以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积； ·处置时“资本公积——其他资本公积”要转到投资收益。 【注意】 ·四类金融资产第一类的交易费用计入投资收益的借方，其他三类交易费用计入资产入账价值； ·重分类有限制，第一类与后面的三类不能相互重分类。但是，持有至到期投资和可供出售金融资产相互之间满足一定条件的情况下可以重分类。 考点二金融资产转移的定义、形式和作用 一、金融资产转移的定义 ——指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（第三方，即转入方）。 其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。 2.整体转移和部分转移：其中金融资产部分转移，包括下列三种情形： （1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 （2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。 （3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。 二、金融资产转移的形式 1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。 企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，表明该项金融资产发生了全部或部分转移；通常表现为金融资产的合法出售或者金融资产现金流量权利的合法转移。 如金融资产出售、商业票据贴现等。 2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利（暂时的权利），并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件： （1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。 企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本
2019年高级会计师《会计实务》复习试题一含答案
2019年高级会计师《会计实务》复习试题一含答案 甲公司是一家专门从事货物运输的企业，在2014年成立于中国北京。公司在成立之前就做了充分的市场调查和研究，对于公司以后的规模规划和业务涉及有充分的考虑。所以公司在成立后不久，就获得很好的声誉和经营业绩，成为大家都看好的运输公司。 公司业务涉及铁路运输、航空运输，水上运输等等。业务范围很广、公司规模很大，总公司设在北京，在全国各省都有分公司，靠近沿海的公司主要以海上运输为主，靠近铁路沿线的公司主要以铁路运输为主，靠近机场的公司主要以航空运输为主。 那么对于运输时间较短的，需要快速派货的商品首选用航空运输，对于一般要求的货物首选用铁路运输，对于大型的，需要载重大的货物首选用海上运输，这样充分的利用了各地的地理优势，也合理调配了不同的货物的运输时间，运输时间上的合理调配，让顾客非常满意。 甲公司在发展国内运输的同时，也积极的拓展国外项目运输业务，在国外也成立了一些分公司。对于分公司的经营模式和业务范围，仿照国内，也是采取因地适宜，充分利用公司资源和地理位置优势的方式。
在公司的规模不断发展壮大的同时，甲公司的管理层也非常重视企业内部的管理。以下是甲公司的管理层对于本公司内部控制的一些认识： ①管理层认为，内部控制审计属于注册会计师外部评价，内部控制评价属于企业管理层的自我评价，两者有着本质的区别。 ②各地的子公司可以根据供应商的要求，可以采用预付款方式采购原材料(对于甲公司来说，原材料主要指运输用的燃料，运输的客源获取等);预付账款余额占应付总价款的比例，由当地子公司自行确定。2017年年末的财务数据显示，有单个子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且70%以上为跨年度预付账款。 ③对于发现的重大缺陷，应当无一例外的及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。 ④对于重大的运输事项，需要通过会议讨论，最后由总经理决定是否接受业务委托。 ⑤不相容职务分离控制，要求每项经济业务都要经过两个或两
2020高级会计师实务模拟试题三及答案解析
案例分析题一（本题15分）【知识点：融资战略、经营战略类型及适用条件、投资决策方法的特殊应用、现金流量的估计、企业融资方式决策（权益再融资）、企业资本结构决策与管理、境外直接投资决策的动机】 甲公司为我国一家大型上市公司，主要从事汽车的研发、生产和销售业务，成立于1997年。 在我国汽车市场上，消费者需求存在差异性，品牌、车型、排气量等方面的差异性成为目前影响销售量的重要因素。而作为自主品牌的典型代表，甲公司具有很强的研发能力和市场营销能力。2020年，公司将推出一款新产品，这款新产品将搭载全新一代Collie智慧安全系统，国内首款标配20项智能驾驶辅助技术，可以带来高级别的智能驾驶享受。2020年1月，甲公司召开由中高层管理人员参加的投融资与经营研讨会。有关人员的发言要点如下： （1）财务部经理：公司推出这款新产品，必须立即上马一条新型汽车生产线。经分析，这条生产线的初始投资总额高达15000万元，现有两种融资方案可供选择：（a）定向增发普通股1500万股，发行价格为10元/股；（b）向银行借款15000万元，且新增债务利率因资产负债率提高而上升到12%。2019年末，公司总资产为80亿元，债务总额20亿元，债务利率为10%，发行在外的普通股股数为7500万股，总股本为7500万元。 （2）投资部经理：新型汽车生产线项目，目前有M和N两个投资方案可供选择： ①M方案：初始投资15000万元，预计使用寿命为5年，按照直线法计提折旧，预计净残值为500万元，当年即可完工投入运营。营运时需要一次性垫支营运资金200万元，于项目结束时收回。投入运营后预计年营业收入为5450万元，付现成本为850万元。第5年年末，该项目的预计市场价值为500万元。 ②N方案：初始投资15000万元，在建设期起点一次性投入，项目寿命期为6年，净现值为850万元。 （3）发展部经理：目前公司主要着重于国内的项目投资，在“一带一路”的机遇下，公司不妨可以尝试“走出去”战略。一些“一带一路”沿线国家的劳动力比较低廉，并且拥有质量优良的汽车配件材料，建议公司针对这些沿线国家实施境外直接投资。 已知甲公司的加权平均资本成本率为10%，适用的企业所得税税率为25%。相关的现值系数如下表所示： 期数 1 2 3 4 5 6 年金现值系数（10%） 0.9091 1.7355 2.4869 3.1699 3.7908 4.3553 复利现值系数（10%） 0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 0.6209 0.5645 假定不考虑其他因素。 要求： 1.根据资料，指出甲公司采取的经营战略具体类型，并指出甲公司是否符合该战略的适用条件。 2.根据资料（1），指出融资方案（a）中定向增发普通股的数量是否存在不当之处，说明理由。基于融资方式，指出两种融资方案分别属于哪种融资战略类型。 3.根据资料（1），假设预计的息税前利润为30000万元，计算两种融资方案下的每股收益无差别点，并作出判断。 4.根据资料（2），计算M方案各年现金净流量、净现值。 5.根据资料（2），运用等额年金法，计算两个投资方案净现值的等额年金，并作出判断。 6.根据资料（3），指出发展部经理建议所体现的开展境外直接投资的主要动机。 『正确答案』 1.差异化战略。（0.5分） 甲公司符合该战略的适用条件。（1分） 2.不存在不当之处。（0.5分） 理由：上市公司申请非公开发行股票的，拟发行的股份数量不得超过本次发行前总股本的20%。 2019年末，甲公司发行在外的普通股股数为7500万股，本次定向增发普通股股数为1500万股，
高级会计实务考试真题与答案
2009年全国高级会计师资格考试《高级会计实务》真题 及答案 案例分析题一（本题12分） 某公司以生产建材并出口为主营业务。20×8年11月，公司根据中央关于保增长、扩需、调结构等应对金融危机重大决策，紧急召开董事会全体会议，研究提升公司业绩、保障公司可持续经营的系列措施。以下是董事长某、总经理钱某、总会计师某在董事会全体会议上的发言摘要： 董事长某： 本次金融危机对我公司出口影响较大，当前的首要任务是加强公司的控制力，向管理要效益，同时调整经营围。现提出如下意见： （1）公司对下属各子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策。 （2）信息化是强化管理的重要手段。公司应当全面推进信息化建设，运用现代信息技术和手段，对各子公司的经营活动实施动态监控。 （3）国建筑行业发展前景较好，可将公司章程规定的业务围由建材生产和建材出口向建筑行业扩展，请总经理抓紧组织起草投资方案和修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施。 总经理钱某： 我完全赞同董事长意见，公司建材出口遭受金融危机重创，但某些特定节能环保建材国市场需求较大，国家还有许多税收优惠政策，我们应当合理筹划，用好用足，既贯彻了国家政策，同时能够提升公司业绩。 （1）根据《国家重点支持的高新技术领域》等规定，公司开发特定节能环保新型建材，本年度发生的新产品设计费、设备的折旧费和租赁费、工艺装备开发及制造费等研究开发费用，计算应纳税所得额时，未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。 （2）公司向建筑行业转型，使用自产新型建材，可以享受免交增值税的优惠政策，能够大幅度增加公司收入。 （3）市税务机关负责减免流转税和所得税，公司应当加强与税务机关沟通并搞好关系，取得他们的支持，争取减免公司流转税和所得税，以减轻公司负担。 总会计师某：
部门预算管理--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第八章第四节讲义2
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第八章第一节讲义2 部门预算管理 三、行政事业单位的负债 （1）行政单位的负债，是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款，以及应付工资、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入等。 收到应按全额上缴方式上缴财政专户的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。 收到应按比例上缴方式上缴财政专户的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政专户款”科目和“预算外资金收入”科目。 收到应按结余上缴方式上缴财政专户的款项时，借记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。 （2）事业单位的负债，是指事业单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付地方（部门）津补贴、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。 ●主要注意应交税金的核算： 应交税金是指事业单位按照税法规定应交纳的各种税金，主要包括营业税、增值税、城市维护建设税、资源税以及所得税等。 应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税等，借记“销售税金”，贷记“应交税金”； 应交纳的所得税，借记“结余分配”，贷记“应交税金”。 实际交纳税金时，借记“应交税金”科目，贷记“银行存款”等科目。有关应交增值税的核算原则与企业会计中应交增值税的处理基本相同。 四、行政事业单位净资产 1.行政单位的净资产 是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。期末，各项收入、支出余额应转入“结余”科目。 ●结余科目下设置经常性结余和专项结余明细科目。 ●中央级行政单位还应在“结余”总账科目下设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”明细账。 2.事业单位的净资产 事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。 ●期末，各项收入、支出余额应转入“事业结余”、“经营结余”科目。 ●中央级事业单位还应设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”总账科目。 （1）事业基金 事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。 （2）固定基金 固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金与固定资产账面余额通常相等，融资租入固定资产特殊； （3）专用基金 ●专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金。 ●专用基金是对于事业单位而言的，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等其他基金。 ①职工福利基金，即按结余的一定比例提取，以及按规定从其他渠道提取转入，用于单位职工的集体福利设置、集体福利待遇等的资金，属于结余分配的内容。
《高级会计实务》常用公式大全
高级会计实务常用公式大全 2019年高级会计师考试时间9月8日，备考时间可谓是十分紧张，现在的你是不是还为《高级会计实务》各种公式头疼，整理了怕整理不全，不整理又怕考试用的时候找不到，那么为了帮助为辛苦备考高会的考生们节省精力，把更多的时间投入到听课、做题中去，网校为大家整理了高会考试必备：《高级会计实务》公式大全，有了它，不论是学习、做题还是考试的时候都会很方便，不用再反复翻资料，节省了很多时间！ 第二章企业投资、融资决策与集团资金管理 1.净现值法的计算公式 净现值=未来现金净流量现值－原始投资额现值 式中：NPV为净现值、为各期的现金流量。 2.内含报酬率法（IRR） 内含报酬率指使未来现金流入量的现值等于未来现金流出量的现值的折现率。即现值（现金流入量）＝现值（现金流出量），其计算公式为： 3.利用插值法计算出IRR的近似值 举例：IRR＝15%NPV＝－7.24；IRR＝x NPV＝0；IRR＝14%NPV ＝7.09 注：考试会给定几组IRR和NPV，只要选择NPV一正一负与0临近的两组数据，利用上面的原理计算即可。 4.修正的内含报酬率法（MIRR） 方法一：
说明：投资成本的终值（以“1＋修正的内含报酬率”折算）＝报酬的终值（以“1＋资本成本率”折算）。 方法二： 说明：投资成本的终值（以“1＋修正的内含报酬率”折算）＝报酬的终值（以“1＋资本成本率”折算）。 注：方法一与方法二原理相同，修正的内含报酬率与内含报酬率不同之处是在于投资成本在计算终值时，一个是按资本成本率折算，一个是按内含报酬率折算，而报酬均按资本成本率折算终值与现值。 5.现值指数法（PI） 式中：r 为资本成本，现值指数是未来现金流入现值与现金流出现值的比率，亦称获利指数法、贴现后收益/成本比率。6.投资收益法（ARR） ARR＝ 1 /CF n CF n t t ∑=投资收益法是一种平均收益率的方法，它通过将一个项目整个寿命期的预期现金流平均为年度现金流，再除以期初的投资支出。亦称会计收益率法、资产收益率法。 7.营业现金流量的计算公式 （1）根据现金流量的定义直接计算。营业现金流量＝营业收入－付现成本－所得税（2）根据税后净利调整计算。营业现金流量 ＝营业收入－付现成本－所得税＝营业收入－营业成本－所得税＋折旧＝税后净利＋折旧
高级会计实务考试试题卷
2010年度全国高级会计师资格考试 高级会计实务试题卷 （本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答） 答题要求： 1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理； 2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、 红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理； 3.字迹工整、清晰； 4.计算出现小数的，保留两位小数。 案例分析题一（本题15分） 2010年4月，财政部，证监会和审计署等五部委联合公布了《企业内部操纵配套指引》，连同2008年5月公布的《企业内部操纵差
不多规范》，构建了我国企业内部操纵规范体系。自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行，鼓舞非上市大中型企业提早执行，A公司作为境内外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早作预备，全面启动内部操纵体系实施工作，并指定财务总监负责拟定实施方案，该方案要点如下： （一）加强领导，键全组织。为了提升内控工作的权威性，成立内部操纵体系实施领导小组，由董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监和各位副总经理担任副组长。同时，领导小组下设办公室，办公室设在财务部，相关部门参与其中。由财务部经理兼任办公室主任。办公室要紧负责组织协调内部操纵的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟，成立专门的内控部。 （二）梳理业务流程，完善内操纵度。聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询，对比《企业内部操纵差不多规范》和《企业内部操纵配套指引》的要求，结合公司实际；全面梳理现有各项业务流程，识不要紧风险和关键操纵点。在此基础上,制定《公司内部操纵手册》。在梳理流程、完善《公司内部操纵手册》过程中，应当只要围绕内部操纵五要素中的风险评估和操纵活动展开，切实加强对各项经营业务的风险操纵。
购买子公司少数股权的会计处理--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第六节讲义7
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第六节讲义７ 购买子公司少数股权的会计处理 企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权，“该类交易或事项发生以后，应当遵循以下原则分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理： （1）从母公司个别财务报表角度，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值。 （2）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。 什么是母公司持续计算的金额？ 2008年1月1日，甲公司购入乙公司70%的股权。当天，乙公司一项固定资产账面价值800万，公允价值1000万，使用年限10年，净残值为0，按直线法计提折旧。 2008年12月31日，该固定资产账面价值为720（账面原价800－折旧费80）万，母公司持续计算的金额为900万（公允原价1000－折旧费100）万。 购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 【提示】商誉只在购买日计算一次。购买子公司的少数股权时，不确认新的商誉。 【例】A公司于20×5年12月29日以20 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20×6年12月25日，A公司又出资7 500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。本例中A公司与B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。 （1）20×5年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时（能够对B公司实施控制），B公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。 （2）20×6年12月25日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）如下表所示。 [答疑编号5186021101] 分析： 1.确定A公司对B公司长期股权投资的成本 20×5年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为20 000万元。 20×6年12月25日，A公司在进一步取得B公司20%的少数股权时，支付价款7 500万元。 该项长期股权投资在20×6年12月25日的账面余额为27 500万元。
【2018年高级会计实务模拟题】 高级会计实务教材pdf
《【2018年高级会计实务模拟题】高级会计实务教材pdf》 摘要：1.(1)第一项改革措施存在的风险：甲公司在非洲等新兴市场开展经营，以本地货币计价，以美元结算交易，可能由于汇率波动而产生汇率风险(或：外汇风险)，2.企业应当在分析了相关风险发生的可能性和影响程度后(1分)，结合风险承受度(1分)，权衡风险与收益，制定风险应对策略，风险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关(1分)，应当避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失 高级会计师，是指我国会计专业技术职称中的高级会计专业技术资格。高级会计师须遵守中华人民共和国宪法和法律，具有良好的职业道德，对业务能力上应具有坚实的专业理论知识，掌握国内外现代的经济管理科学方法并了解发展趋势。 甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的要求，力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2011年6月30日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议： (1)积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。 (2)加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。 (3)开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。 (4)加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源;同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。 (5)在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会2/3以上成员由执行董事兼任。
2017年高级会计实务基础知识(三十二)
2017年高级会计实务基础知识（三十二）资本成本比较分析法 通常情况下，企业将公司价值最高、资本成本最低时的资本结构视为“最佳” 资本结构。由此，企业管理者可通过不同资本结构下的公司价值总额、加权平均资 本成本等的比较，来判断公司最佳资本安排。 1.企业价值计算 公司的市场价值V等于股票的市场价值S加上长期债务的价值B，即： V=S+B 为了计算方便，设长期债务(长期借款和长期债券)的现值等于其面值;股票的现 值则等于其未来的净收益按照股东要求的报酬率贴现。 假设企业的经营利润永续，股东要求的回报率(权益资本成本)不变，则股票的 市场价值为： 其中：Ke=RF+β(Rm-RF) 2.加权平均资本成本的计算 加权平均资本成本=税前债务资本成本×(1-税率)×债务资本比重+权益资本成 本×权益资本比重【案例2-23】H公司的年息税前利润30000万元，且假定H公
司的资本全部来源于权益融资。公司所得税税率为25%。公司管理层认为，这一结构并未利用杠杆并享受利息抵税功能，因此决定通过举债方式来调整其资本结构。经过市场分析并在中介机构帮助下对相关参数进行合理测算，不同举债额度下的债务成本和股票β值如表所示。无风险报酬率为6%，平均风险溢酬为6%。 本例的决策过程如下： (1)按资本资产定价模型(CAMP)测算出不同举债额下的公司权益资本成本。以负债额是20000万元为例，此时公司权益资本成本为13.2%(6%+6%×1.2) (2)测算公司权益价值总额及公司价值总额。 以负债额为20000万元为例，其分别为： 权益价值(E)=(EBIT-I)(1-T)/Ke=(30000-20000× 8%)(1-25%)/13.2%=161400(万元) 公司价值(V)=B+E=20000+161400=181400(万元) (3)测算公司加权平均资本成本(以负债额为20000万元为例)，结果为：
2020年高级会计师考试《会计实务》习题及解析三含答案
2020年高级会计师考试《会计实务》习题及解析三含答案 E公司是一家成立时间不长的企业。在成立初期，为了在市场上取得较好的成绩，主要投资人就以一个较高的起点设立了这家企业，花巨资购买了世界最先进的一条生产线，并通过给予优厚的待遇招聘到了一些资深的研发人员，为他们配备了很好的设备和环境，期望能够在最短的时间内研发出新产品。E公司的产品质量在市场上处于中上游水平，仅位于一家主要竞争对手之后。产品一经推出即得到市场的认同，销售增长速度很快。针对该种产品客户对售后服务的要求，E公司主动与客户建立起了结构性关系，使客户对企业的服务形成无法通过其他途径弥补的依赖。通过这种做法，该企业以优质的客户服务，获得了客户的认同，也维持了现有的市场。 为了制定自身的发展战略，E公司采用五力模型对行业的竞争程度进行了分析。部分因素分析如下： (1)本行业的新进入者来自国内、国外两个方面。本行业是资本和技术密集型的行业;对国外进入者，国家有一定限制以对本行业进行必要的保护。 (2)本公司产品的主要原材料供应商十分集中，采购量在各供应商
之间分布较均匀，主要原材料暂无替代品。 (3)由于本行业中各企业提供的产品差异性越来越小，因此顾客选择机会较多。 (4)由于科技进步加快，市场上已开始出现性能更高的同类产品，只是目前的价格还略高于传统产品。 为了使得企业能够继续高速发展，企业高层仔细考虑研究如何激励下层管理人员制定实施战略的积极性及主动性，为企业效益的增长而奋斗，并鼓励员工具有创新、拼搏的精神。企业在推行战略时是自下而上进行的。 假定不考虑其他因素。 、指出上述四个方面的因素分别属于“五力模型”中的哪个方面? 【正确答案】因素1属于新进入者的威胁因素。因素2属于供应商的议价能力因素。因素3属于购买商的议价能力因素。因素4属于替代品的威胁因素。(2分) 【该题针对“战略分析”知识点进行考核】
2020高级会计师《高级会计实务》讲义(1)
2020高级会计师《高级会计实务》讲义(1)公司战略选择 (一)公司战略选择的影响因素： 1.公司过去的战略。 2.战略选择决策者对风险的态度。 3.公司环境应变性。 4.公司文化与管理者风格。 5.竞争者的行为与反应。 6.战略目标实现的时限。 (二)成长型战略选择： 1.成长型战略的特征 2.成长型战略的适用条件 (三)稳定型战略选择： 1.稳定型战略的特征 2.稳定型战略的适用条件 (四)收缩型战略选择： 1.收缩型战略的特征 2.收缩型战略的适用条件 【案例】乙公司为国内经营多年的制药公司，近期成功研制了一种预防新型流感的疫苗。乙公司管理层计划将此疫苗规模化生产，并
同时在国内市场和国外市场销售，预计该疫苗的销售可为公司未来数 年带来较高的净收益。 要求：列举成长型战略的类型，判断乙公司进军国外市场的计划 属于哪一种成长型战略。 「准确答案」 成长型战略包括一体化战略、密集型战略和多元化战略。乙公司 进军国外市场的计划属于多元化战略。 【案例】一家位于美国加利福尼亚州的主题公园为实现规模经济，利用同样的卡通主题和模式，数十年间，在多个地方，如日本、巴黎、香港等地开设主题公园，成为旅游热点。为继续打入新市场，最近更 决定在上海再建一家主题公园。 要求：判断该公司采取的是哪一种成长型战略(如果能够细分，需 进一步实行战略细分)。 「准确答案」 该公司采取的是密集型战略，且属于密集型战略中的市场开发战略。 【案例】甲公司是一家国有全资电力公司，主要为国内企事业单 位和个人提供生产、生活用电。甲公司成立于一百多年前，一直采用 煤炭发电。甲公司承担着保持社会稳定发展及民生的责任，为居民提 供合理或较低价格水平的电力服务，政府对甲公司产生的亏损提供补贴。 为鼓励甲公司提升营运效率，建立符合市场竞争需求的运行模式，政府于2020年决定将甲公司改制为股份有限公司，通过公开招股筹集 资金并将其股票上市交易。 2020年，甲公司股票上市后，政府持有甲公司股票的比率由原有 的100%降至51%.甲公司上市后，开始着手研究并实行低成本、低碳排
2018高级会计实务基础知识：目标成本法的内涵
2018高级会计实务基础知识：目标成本法的内涵目标成本法的内涵 目标成本是基于某一特定产品的销售价格，在考虑必要利润因素后倒推出的产品预期成本。例如，某产品的竞争性市场价格为100元，企业需要达到15%的利润率才能生存下去，那么该产品的目标成本为85元(100-100×15%)。在这里，竞争性市场价格取决于市场竞争情况，而必要利润率则由企业根据收益期望自主确定。但是，目标成本法的内涵远远不仅限于此，倒挤出目标成本仅仅是设定目标成本的开始。 目标成本法是确定目标成本以及围绕目标成本落实而展开一系列成本控制活动的总称。它不仅是一种成本控制方法，也是企业在其营销策略下进行利润规划的一种方法。 目标成本法与标准成本法的区别 标准成本法是另一种流行的成本管理方法。与目标成本法一样，标准成本法也从产品生命周期角度，把成本管理移至“产品研发与设计”阶段。但是，在如何降低产品成本上(尤其表现在产品设计阶段)，两种方法则采取了两种不尽相同的管理思路。 在目标成本法中，在产品设计之前事先确定“目标成本”，且所确定的目标成本要“嵌入”到产品设计、工程及工艺规划等流程之中，成为产品设计、工程优化等环节的约束条件，也就是说：企业是围绕目标成本的实现来展开成本设计的，这一管理行为在日本企业被精确地定义为“成本企画”。【案例题7-3】甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强成本管理工作，对下属A事业部
成本管理方法进行改进。本事业部仅为特殊行业配套生产专用设备X产品。本年度，与主要客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制X产品200台，每台售价800万元。本事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现利润总额增长8%的预算目标。 要求： 根据上述资料，指出A事业部最适宜采用的成本管理方法，并简要说明理由。 【参考答案及分析】 A事业部最适宜采用目标成本法。 理由：X产品未来的销售价格及要求的利润水平已经确定，A事业部应按照不高于“销售价格-必要利润”的逻辑，倒推出预期成本，开展目标成本管理工作。 作业基础产品定价决策 在一个完全竞争的市场中，产品价格由市场来决定，企业是市场价格的被动接受者。但完全竞争市场在现实中几乎不存在。而在不完全竞争的市场中，企业要想在这样的市场中取得竞争优势，只能从产品的设计、替换、功能改进以及成本上下工夫，并基于成本等因素而进行有效定价。在这里，基于作业成本信息且借助于成本加成定价策略以进行产品定价，是企业常用的一种定价方法。 【教材案例7-10】沿用【例7-9】成本数据。假设按照单位成本加成20%的策略确定产品价格。
2018年高级会计职称《高级会计实务》考试试题及答案一含答案
2018年高级会计职称《高级会计实务》考试试题及答案一含答案 甲单位是一家事业单位。乙单位是甲单位下属事业单位，丙公司是甲单位20×8年3月与其他单位共同出资设立的企业。20×9年初，为了做好20×8年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位20×8年度的预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等进行了全面检查，并对以下事项提出异议： 预算执行 (1)甲单位将专项经费50万元作为开办费借给新设立的丙公司，截至检查日止，借款尚未收回。 (2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用其中的80万元用于垫支本级办公经费，计划20×9年度预算批复后补付乙单位。 (3)甲单位按规定程序报经批准后，出售旧办公楼收取价款1300万元。甲单位将该笔款项直接划转基建账户，用于已批准立项的在建工程。
资产管理 (1)甲单位经单位领导集体讨论决定，并报主管部门批准，以本单位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明，甲单位需要承担连带偿付责任。 (2)甲单位在资产盘点中，发现30台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。 收支处理 (1)甲单位与乙单位约定，由乙单位每年向甲单位上缴款项100万元。20×8年，甲单位采取在乙单位报销办公经费的方式，抵免部分乙单位缴款。 (2)甲单位受主管部门委托承办了一次国际性研讨会，将主管部门拨付的会议经费及会议的各项支出在往来帐中进行了会计处理。 (3)甲单位举办了三期培训班，委托某培训机构代为收取培训费、支付相关培训费用。甲单位将培训净收入存放在该培训机构银行账户，计划20×9年直接用于本单位的专项课题研究。
财务战略目标的内容与选择--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第一节讲义4
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第一节讲义4 财务战略目标的内容与选择 （一）财务战略目标的内容 财务战略目标是财务管理目标的具体化，而且更加侧重于长远目标和可持续发展。 1.持续盈利能力目标 创立企业的主要目的是盈利，盈利是反映一个企业综合能力的一项重要指标。 持续盈利能力目标要求企业把持续获利作为其财务战略的目标，企业赚取的利润越多，就表明企业财富增 加得越多，就越接近企业的发展目标。 2.长期现金流量现值目标 在长期现金流量现值目标下，企业财务战略决策者的工作核心是有效管理现金流量，其财务战略目标是促使归属于企业所有者的预计未来现金流量现值最大化。 企业的长期所有者不仅关心企业的盈利能力，更关心企业长期净现金流量，因此，长期现金流量越充裕，表明企业财务实力越强，所有者的真实回报就越高。 3.企业可持续成长目标 企业可持续成长目标认为，在现代市场经济中，企业发展的可持续性比管理效益和效率更为重要，企业财务战略的基本目标应当是追求企业的可持续成长。 成长是企业存在和发展的基础和动力，追求成长是财务战略管理者精神本质的体现。从财务角度看，企业的成长性是提高盈利能力的重要前提，是维持长期现金流量的基础，是实现企业价值最大化的基本保证，成长能力往往成为财务能力体系中最为核心的能力。
经济增加值EVA ＝净利润－股权成本 【一般计算方法】 经济增加值＝息前税后利润－投资资本×平均资本成本率 【相关指标】息税前利润＝净利润＋所得税＋利息＝税前利润（利润总额）＋利息 息前税后利润＝（税前利润＋利息）×（1－所得税率）＝净利润＋利息×（1－所得税率） 投资资本＝平均所有者权益＋平均有息负债 【提示】引入一个指标：投资资本回报率＝息前税后利润/投资资本 经济增加值＝（投资资本回报率－平均资本成本率）×投资资本 【案例分析题】B 公司是一家企业集团公司下设的子公司，集团公司为了改善业绩评价方法，决定从20×2年开始使用经济增加值指标评价子公司业绩。集团公司给B 公司下达的20×2年的目标经济增加值是188万元。B 该公司所得税率30%，加权平均资本成本为10%。 要求：（1）计算20×2的经济增加值；（2）20×2年B 公司能否完成经济增加值目标？如果不能完成，投资资本回报率至少需要提高到多少才能完成？ 【分析与提示】 （1）息前税后利润＝359.8＋82×（1－30%）＝417.2（万元） 平均投资资本＝（2272＋2726）/2＝2499（万元） 经济增加值＝417.2－2499×10%＝167.3（万元） （2）20×2年的经济增加值低于目标值188万元，故不能完成经济增加值目标。 因为：188＝（投资资本回报率－10%）×2499 解之得：投资资本回报率＝17.52% 即：要完成20×2年经济增加值目标，投资资本回报率至少需要提高到17.52%。 EVA 最大化目标的优缺点
2017高级会计实务知识点(十八)
2017高级会计实务知识点（十八）政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法 制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。 政府采购的资金范围与政府采购的对象 1.政府采购资金是指财政性资金。包括财政预算资金(包括财政补助资金和财政 专户管理的资金)以及与财政预算资金相配套的单位自筹资金(包括经营收入、捐赠 收入等)。 行政事业单位全部或部分用财政性资金开展的采购活动,应遵循政府采购的规 定。 2.政府采购的对象包括货物、工程和服务(在集中采购目录以内或者采购限额标 准以上的)。 政府采购的执行模式 政府采购实行集中采购和分散采购相结合的模式。 1.集中采购。采购人采购纳入集中采购目录(省级以上人民政府确定并公布)的政 府采购项目，必须委托集中采购机构代理采购。 2.分散采购。采购人采购集中采购目录之外且达到限额标准以上的采购项目， 应当实行分散采购，按政府采购的要求和程序办理。 政府采购的方式 政府采购采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源、询价以及国务院 政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。
公开招标应作为政府采购的主要方式。采购人应当采用公开招标方式的，其具体数额标准，由省级以上人民政府根据其授权管理范围规定。 政府采购的程序 部门预算、国库集中收付和政府采购之间的关系 三项制度构成了科学的财政预算管理的机制
三项制度不仅分别从预算编制、预算执行和采购环节进一步深化了财政预算改革，而且更为重要的是它们相互衔接、相互配合，改变了传统的预算编制与执行一体化的管理模式，初步建立起了以预算编制、执行和监督相对分离为主要特点的科学的财政预算管理机制。 科学的财政预算管理机制提高了预算编制的科学性，改变了传统的财政“豆腐预算”，增强了预算执行的刚性，进而为我国公共财政的建立和目标的的达成提供强大的制度和程序保证。 国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。 国库单一账户体系 国库集中收入管理
2017年高级会计实务基础知识(九)
2017年高级会计实务基础知识（九）企业风险及其分类 (一)企业风险的含义 企业风险是指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。一般用事件后果和发生可能性的组合来表达。企业在市场竞争环境中，将受到各种事件的影响，这些事件对目标的实现均有积极或消极的影响。风险的内涵应从以下两个方面理解： 1.风险与目标实现相关。企业在创造价值过程中，需要有战略、经营、财务、合规等目标。同时目标也体现在企业的不同层次(如战略、组织范围、项目、产品和过程)中。 2.风险来自不确定性。企业经营所处的环境中，如全球化、技术、重组、变化中的市场、竞争和管制等因素都会导致不确定性。不确定性带来了不利的影响，也带来了机遇，如果能够合理认识和有效管理企业风险，这有助于优化企业资源配置，创造更大的价值。 企业风险的类别(☆☆) 企业风险可以按照不同的标志进行分类，具体分类见下表：
企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理层和其他人员实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响企业的潜在事件，并通过管理风险使不利因素控制在该企业的可承受范围之内，并为企业目标的实现提供合理保证。 主要基本概念： (1)一个正在进行，并贯穿整个企业的过程; (2)受到企业各个层级人员的影响; (3)战略制定时得到应用; (4)贯穿于企业的各个层级和单元，还包括采用企业层级的风险组合观; (5)目标是分析企业面对的不确定性，识别一旦发生将会影响企业的潜在事件，并把不利的因素控制在可以承受的范围之内; (6)能够向企业的管理层和董事会提供合理保证; (7)力求实现一个或多个不同类型但相互交叉的目标。2.企业风险管理的主要作用 (1)协调企业可承受的风险容量与战略。 (2)增进风险应对决策。 (3)抑减经营意外和损失。
高级会计实务辅导教案
《高级会计实务》辅导讲义 第一章资产计价与减值?一、应收款项 （一)应收款项取得时的计价 1.商业折扣?商业折扣是指销货企业为了鼓舞客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生，对应收账款的入账金额没有阻碍,因此企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。 【例】某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算，金额为10０0０0元,增值税税率为1７%。同时销货方给予购货方1０%的商业折扣。编制会计分录如下:?借：应收账 款 105３00 贷：主营业务收入90０00?应交税金——应交增值税（销项税额) １5300 收到货款时编制如下会计分录： 借:银行存款 10５300?贷：应收账款1０5300 ２.现金折扣
现金折扣是指企业为了鼓舞客户提早偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。在有现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法,另一种是净价法。 依照我国《企业会计制度》的规定,企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。 总价法是指将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用)。总价法能够较好地反映企业销售的总过程,但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。 例:某企业在200３年5月21日销售一批产品,按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为１7%。现金折扣条件为 2/10,1/20,n/30，产品已办妥托收手续。编制如下会计分录: 借：应收账款1170００ 贷:主营业务收 入1００000 应交税金——应交增值税(销项税
2017年高级会计实务基础知识(十一)
2017年高级会计实务基础知识（十一）企业风险管理流程及具体方法(☆☆☆) 2.风险评估描述。 (1)具体事件的风险地图绘制。 风险评估要对所列出的风险清单和风险评级分别分析发生的可能性和影响程度。 ①分析风险可能性。风险可能性分析遵循“大数法则”，即如果有足够的事例可供观察，则这些未知与不可测力量将趋于平衡的自然倾向，在个别情况中存在的不确定性，将在大数中消失。风险可能性分析结果的定性描述一般有“很少的”、“不太可能的”、“可能的”、“很可能的”、“几乎确定的”等几种情况，见下表。 风险可能性的排序及标准
企业所面临的风险。剩余风险是在管理层的风险应对之后所残余的风险。风险应对就是要保证通过对不利事件、有利事件的分析后，所选择实施方案将剩余风险控制在期望的风险容量和风险容限以内。 在选择应对方案前要计算风险敞口——实际风险水平，通常根据当前主要风险类别(汇率风险、利率风险、信用风险等业务或运营风险)的风险情况预测得到的潜在损失，由日常运作控制中所运作的统计数字损失来确定。为了得到总体风险敞口水平，通常将各个风险类别当中的风险潜在损失加总，在加总完成后，考虑各个风险因素之间的相关性。计算风险敞口的好处在于可以使企业风险更好地暴露在管理层面前。风险敞口正常情况下不应高于企业的可承受能力，风险应对策略包括风险承受、风险规避、风险分担和风险降低。 1.风险承受。 风险承受是指企业对所面临的风险采取接受的态度，从而承担风险带来的后果。企业因风险管理能力不足未能辨认出的风险只能承受，对于辨认出的风险，也可能由于以下几种原因采取风险承受策略：(1)缺乏能力进行主动管理，对这部分风险只能承受;(2)没有其他备选方案;(3)从成本效益考虑，风险承受是最适宜的方案。 【提示】对企业的重大风险，不应采取风险承受的策略。 2.风险规避。 风险规避是指企业主动回避、停止或退出某一风险的商业活动或商业环境，避免成为风险的承受者。