注会会计张志凤基础班【058】第十章所有者权益 (1)

第三节资本公积

二、资本公积的确认和计量

（二）其他资本公积的会计处理

1.采用权益法核算的长期股权投资

在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。

借：长期股权投资（其他权益变动）

贷：资本公积——其他资本公积

被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。

处置采用权益法核算的长期股权投资时

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

2.以权益结算的股份支付

在每个资产负债表日，应按确定的金额

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积

在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额

借：银行存款（按行权价收取的金额）

资本公积——其他资本公积（原确定的金额）

贷：股本（增加的股份的面值）

资本公积——股本溢价（差额）

3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产

企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的

借：投资性房地产--成本（转换日的公允价值）

贷：开发产品等

资本公积——其他资本公积（差额）

处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务成本

借：资本公积——其他资本公积

贷：其他业务成本

4.可供出售金融资产公允价值变动

资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。

企业出售可供出售金融资产时

借：银行存款

贷：可供出售金融资产

投资收益（差额，可能在借方）

借：资本公积——其他资本公积（累计公允价值变动收益）

贷：投资收益

累计公允价值变动损失，则做相反分录。

5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额

（1）对于发生的汇兑损失

借：资本公积——其他资本公积

贷：可供出售金融资产

（2）对于发生的汇兑收益

借：可供出售金融资产

贷：资本公积——其他资本公积

6.金融资产重分类

（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产

重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应计入“资本公积——其他资本公积”，在该金融资产被处置时转入当期损益。

（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量

借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额）（也可能在借方）

在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。

（3）按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。

【提示】“资本公积—其他资本公积”最终转入“资本公积—股本溢价”的属于权益性交易，不属于其他综合收益，如以权益结算的股份支付、可转换公司债券等。

【例题7·多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。

A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

B.企业接受投资者投入的资本

C.用资本公积转增资本

D.处置采用权益法核算的长期股权投资

E.以权益结算的股份支付行权时

【答案】ABCDE

【解析】处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；以权益结算的股份支付行权时，减少资本公积（其他资本公积），增加股本和资本公积（股本溢价）。

【例题8·多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。（2007年考题）

A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

【答案】BCDE

【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。

第四节留存收益

一、盈余公积

（一）盈余公积的有关规定

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

（二）盈余公积的确认和计量

1.提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。

外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：

借：利润分配——提取储备基金

——提取企业发展基金

贷：盈余公积——储备基金

——企业发展基金

外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：

借：利润分配——提取职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬

2.盈余公积的用途

（1）弥补亏损

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

（2）转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本（或股本）

（3）用盈余公积派送新股

借：盈余公积

贷：股本

二、未分配利润

（一）分配股利或利润的会计处理

1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

（二）期末结转的会计处理

（三）弥补亏损的会计处理

企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。

【教材例10-5】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。

假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。

A公司的帐务处理如下：

（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

借：本年利润 50 000 000

贷：利润分配——未分配利润 50 000 000

（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000

——提取任意盈余公积 2 500 000

贷：盈余公积——法定盈余公积 5 000 000

——任意盈余公积 2 500 000

（3）结转“利润分配”的明细科目：

借：利润分配——未分配利润 7 500 000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000

——提取任意盈余公积 2 500 000

A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：

80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000（元）

即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。

（4）批准发放现金股利：

100 000 000×0.2=20 000 000（元）

借：利润分配——应付现金股利 20 000 000

贷：应付股利 20 000 000

借：利润分配——未分配利润 20 000 000

贷：利润分配——应付现金股利 20 000 000

20×9年3月15日，实际发放现金股利：

借：应付股利 20 000 000

贷：银行存款 20 000 000

（5）20×9年3月15日，发放股票股利：

100 000 000×1×30％=30 000 000（元）

借：利润分配——转作股本的股利 30 000 000

贷：股本 30 000 000

借：利润分配——未分配利润 30 000 000

贷：利润分配——转作股本的股利 30 000 000

注:黄字部分为老师正确的讲解，因为年末只有“利润分配——未分配利润”才有余额。

【例题9·单选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是（）。

A.以资本公积转增资本

B.增发新股

C.向股东支付已宣告分派的现金股利

D.以盈余公积弥补亏损

【答案】B

【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。

【例题10·单选题】2013年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2013年1月1日留存收益为（）万元。

A.32

B.38

C.70

D.87

【答案】C

【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2013年1月1日留存收益=38＋32=70（万元）。

【例题11·单选题】甲公司2008年初的所有者权益总额为2 000万元，2008年亏损200万元，2009年亏损300万元，2010年到2012年的税前利润每年均为0，2013年公司实现税前利润800万元。按净利润的10%提取法定盈余公积。公司董事会提出2013年度分配利润50万元，但尚未提交股东大会审议。假设公司2008年至2013年不存在除弥补亏损的其他纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为25%。则甲公司2013年末所有者权益总额为（）万元。

A.2 300

B.2 145

C.2 225

D.2 175

【答案】C

【解析】2013年末所有者权益总额=2 000-（200+300）×（1-25%）+800-[800-（200+300）]×25%-（200+300）×25%（递延所得税资产转回）=2 225（万元）

本章小结

1.掌握权益工具和金融负债的区分

2.掌握混合工具的分拆，分离交易可转换公司债券的处理

3.掌握资本公积的会计处理