第8讲 工程项目施工成本考核及工程项目施工成本审计

第八讲工程项目施工成本考核及工程项目施工成本审计

PPT1各位，大家好！

现在我们讲解第八讲，这一讲的主要内容是第十章工程项目施工成本考核及成本审计

工程项目成本考核和成本审计是施工企业定期考查、审核项目各项管理目标和成本计划指标的完成结果。其作用体现在两个方面：

一是评价项目业绩，促使各责任部门对所控制的成本承担责任，并借以控制和降低各种产品的生产成本，及时修正管理中的偏差。

二是为项目部绩效考核、员工岗位绩效考核以及企业落实激励机制提供依据。

工程项目成本考核和成本审计都属于管理监督范畴，两者既有区别也有关联，故将两章内容合并介绍。

PPT2第一部分、工程项目施工成本考核

项目绩效考核分为管理考核和经济效益考核两部分，两者密切关联，通过管理考核可以反映出项目综合管理能力，也是确认其效益实现的一个保障。项目成本考核是个综合性很强的工作，成本考核要和其它专业管理考核相结合，进而考察项目管理和经济总成效。管理考核主要包括质量考核、生产履约考核、技术方案与节约措施实施情况考核、安全生产考核、材料物资与能源节约考核、劳动工资考核、机械利用率考核等。

本教材重点阐述的是经济效益考核即成本考核。但是作为施工企业，二者相辅相成，应当制定详细的管理考核办法并分系统落实，管理考核区别于成本考核，应按月度、季度等时间节点进行考核。这里还要重点强调的是，无论哪种考核，都应与企业薪酬考核，企业在制定薪酬制度时，应拿出一部分用于考核的应用，否则会失去考核的制约与激励作用。

成本考核对象可划分为两个类别，一类对项目整体运营结果的考核即对组织的绩效考核，二类对成本控制岗位的考核，即对岗位的绩效考核。

PPT3一、工程项目成本考核流程及考核内容

1、工程项目成本考核流程分为7个步骤。

一是企业与项目部签订内部责任书并下达各项指标，二是企业制定考核计划，三是下达考核通知，四是考核实施，这步是考核的核心部分，五是考核结果汇总，六是下达考核结论，七是考核结果应用，这步是确保考核工作能够发挥其作用的关键所在。

2、企业对项目成本考核的要求

（1）项目考核时间的划分：

企业对项目部绩效考核通常分为五个阶段：一是准备工作完成阶段；二是正负零施工完成阶段；三是结构施工完成阶段；四是项目竣工交付考核；五是特殊考核；六是结算审计。在实际工作中，受市场不规范等因素的影响，部分工程竣工后很长时间一些项目才能结算，项目可能已经解体，最终结算后的考核以内部审计为准。

（2）企业应制定《项目考核办法》：

施工企业应制定《项目考核办法》，规范项目考核流程、方法和考核结果与项目部的奖金及人员绩效考核挂钩等相关内容。在文件中应重点规定企业管理层和管理部门的考核职责与内容，为了不使考核工作流于形式，考核工作的组织人，应是施工企业的领导层，建立一个强有力的考核小组是项目考核的重要前提。

3、成本考核的的内容

企业建立的项目成本考核制度，除包括考核目的、时间、范围、对象、方式、依据、指标、组织领导、评价与奖惩原则等内容外，应以项目成本降低额和项目成本降低率作为成本考核的主要指

标。同时要明确发现偏离目标时应采取的改进措施。

PPT4考核项目成本应注意的几个方面：

一是考核项目成本核算采用的方法是否符合国家企业规定，考核降低成本是否真实可靠。重点检查考核核算口径的合规性。实际成本的核算是否划清了成本内与成本外的界限、本项目内与本项目外的界限、不同参与单位之间的界限、不同报告期之间的界限。与成本核算紧密相关的材料采购与消耗，往来结算，建设单位垫付款，待摊费与预提费等事项的处理是否符合财务会计制度规定。

二是考核工程项目的经济效益，包括成本、费用、利润目标的实现情况以及降低额、降低率是否按成本计划实现。

三是考核的对象可按项目进展程度而定。在项目进行中，可以考核某一阶段或某一期间的成本，也可以某一个单项或子项目成本。

PPT5二、岗位成本考核及单项成本考核，即对岗位成本控制的考核

项目施工成本责任总额一经确定，仅仅是项目施工成本控制的开始。只有把总的控制指标通过一定的方法和手段分解到每个管理岗位，并通过风险抵押金和严格的奖罚措施，使项目总成本指标分解若干个分项指标，把项目经理一个人的压力变为群体压力，才能实现项目施工成本的分层控制和把握。因此，项目岗位成本考核是项目施工成本控制的基础。

1、岗位成本考核的前提是对单项成本的考核与划分，首先要对单项成本的控制划分到责任人。这里具体举一个关于钢筋成本管控的例子，对钢筋成本的控制可以分为5个方面，每个方面都有相应的责任人。

企业应针对分解后的职责划分相应责任，分别制定不同岗位考核制度，例如上述对钢筋工长对现场使用钢筋量损耗的控制，可以下达损耗率不能高于翻样的损耗率等详细的岗位成本控制规定。PPT62、成本项目主要分为：人工费、专业分包、材料费、机械费、现场经费等，应分别对应相应的管理岗位制定岗位考核办法，项目部的管理岗位考核范围主要包括：

1、项目经理

2、成本核算员

3、预算员

4、统计人员

5、材料核算员

6、劳资员

7、机械管理员

8、技术管理员

9、施工员。

这其中在项目成本管理中容易忽视的是施工员层面，而施工员（工长）的对成本的管控是最基础的管理，部分施工企业设定的是综合管理工长，但是其成本控制职责也应明确。

（1）施工员按工种的管理可划分如下：

1、钢筋翻样、钢筋工长：重点是钢筋量的控制、钢筋损耗的控制；

2、木工工长：模板的损耗、领用、参与方案的优化等等；

3、架子工：架子管的损耗；

4、混凝土：方量的计量、现场非按图纸结算的，如地面硬化等混凝土的计量等；

5、施工准备：机械进出场、停工等台班的计量；

（2）施工员按主要成本控制内容划分如下：

1、对于劳务用工的成本控制：

洽商变更用工和零工派工等合同外用工发生的成本，应考核施工员是否合理的派工，是否及时和技术部门、劳资部门、商务部门进行了沟通；

2、对于材料物资的成本控制：

对于材料采购计划的编制、翻样的计算、现场领料的管理、现场材料损耗的控制等方面，应考核施工员是否按规定编制计量、提料并有相关的记录，在施工现场能够进行全面的管控，减少损耗。

3、项目岗位成本考核指标的落实

项目可依据成本计划测定各管理岗位的成本考核指标后，由项目经理与岗位责任人签订岗位成本考核指标，便于考核工作的落实。

PPT7三、项目经济效益考核表

根据成本效益考核的内容，针对每一个成本项应编制考核用表，最终构成工程项目总的成本效益情况表，考核表单原则上应按职能分工加以设置。这里所说的主控部门是指主责部门，但任何一项成本核算、考核工作都会涉及到相关部门及系统，因此考核工作是一项跨工种、多部门、多系统配合完成的工作。

1、建立相关考核表单，确认系统部门职责和关联职责。

考核用表可以从职责与类别上划分，可以建立为16张考核表单。具体表样可参见教材内容，这16张报表也可应用于成本分析。每一张表单都会涉及到不同的部门，首先应明确主控与关联部门的职责，才能真实反映单项成本的状况。比如：对周转材料的考核，材料物资部门肯定是主控部门，但是对应的收入情况、模架方案的执行情况、现场安保的管理情况、安全文施资产（如可周转使用的洞口防护架子等）的管控情况等，就要涉及到预算、技术、保安、安全等部门提供相关的数据或管控效果分析，各施工企业应根据实际情况确认关联部门。

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2、成本考核是一项全方位、需各部门配合、综合的考核工作。

项目的总成本来自各单项成本的汇总，但是不能把成本割裂开进行分析考核，施工企业管理层和项目经理应站在项目整体情况进行成本考核。考核表单体实质上体现的是项目成本管理的关系。

首先我们要弄懂《工程项目经济效益考核表表间关系》，整体看分为三个部分，一是项目基本情况，二是反映自开工到本期阶段性成果成本报表，三是项目资金情况，这其中，、最重要是表2《工程成本表》，它的数据构成来自相关单项成本的考核分析结果。表3到到表14反映的是一个从项目对甲方的收入开始到成本归集的收支整体流程，这里具体不再表述，可以参见教材的相关内容。

PPT93、成本考核表单体现的是三算对比的考核思路。这里举《材料耗用收支分析表》为例，其他表单以此类推。

（1）各项材料成本考核分析体现的是产值收入、预控成本、实际成本的三算比对。

（2）对大宗物资应进行量、价的两方面的对比分析。

（3）物资类别的划分应与成本科目的划分和采购合同签订的情况等相结合。

PPT10第二部分工程项目施工审计

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一、工程项目施工审计的概念与项目成本考核的区别

工程项目施工审计是指对工程从中标开始、组织施工、竣工结算全过程的经济活动进行审计，并对其最终绩效进行评价，同时延伸对项目的管理活动、风险管控进行审计。主要包括两个方面内容：效益审计和管理审计，具体可以划分为收支审计、内控制度审计、流程审计、经济责任审计、离任审计等内容。具体审计方法可以从构成经济效益的各因素、各环节入手，采用分析、对比、观察、询问等多种审计方法对施工项目全过程的经济活动进行合法性、合规性、效益性等方面审查，以达到提高项目综合管理水平、实现预期经济效益为目的的管理活动。

工程项目内部审计和项目考核二者都是对项目管控的重要手段，从理论上讲，审计结果和项目考核结论应一致，但结果往往有所不同，工程内部审计和项目成本考核应并行。与成本考核的区别实际也就是工程项目内审发挥的作用。

1、从企业内部管理主体上讲，考核更多是管理系统对自己所属对口管理的部门进行考核，作为上下级关系的管理者有时会掩盖一些问题。审计部门可以作为企业内部管理相对独立的第三方进行鉴证。

2、审计可以采用抽查、复核、取证等多种方法融会贯通的深入管理的各方面进行审核，不仅仅是为了运营结果而审计评价，更多的是要对企业制度的执行情况、制度的完整性进行复核。审计应对企业存在的长期风险加以反映。

3、审计工作全面接触项目管理的各个业务系统，对于相关业务系统之间的管理交圈问题可以做到较好的衔接。

PPT12二、施工企业应建立相对独立、高素质的内审部门，从财务收支审计过渡到全方位的管理审计。

1、建立相对独立的内部审计机构

企业内审相对于国家审计、社会审计的审计独立性相对较弱，建立隶属于董事会、或总经理负责的审计机构是保障审计职能有效开展的前提。单纯的财务收支审计较难全面反映工程的状况，建立独立于财务部门之外，配备有多专业人才的审计机构是有效的开展审计工作的基础。

2、组建工程项目审计部门需要配备高素质的商务、财务人员

效益审计是工程项目审计的基本职能，配备高素质的商务、财务审计员是人员构成的基础。其他相关业务（如质量、安全、技术等的专项审计）可以充分的发挥企业内审的优势，采用借调企业内部相关系统或部门的专家共同参与等方式补充专业审计能力的不足。如对因工程质量问题造成损失的专项审计、对施工技术方案优化带来效益等专项审计都可以采用上述方法。

审计人员应配备来自业务系统具有实践经验、高素质的人员，才能发现问题、找到风险点，配备不了解企业管理制度流程、没有从事过具体业务工作的人员无助于审计工作的开展。

3、审计部门职能今后发展的方向。

工程项目内部审计与政府与社会的外部审计最大的区别是内审人员在实施审计时，可以采用边审计、边建议、边改进的审计方式，充分借调企业内部管理力量进行审计，从构成经济效益的各项因素、各个环节入手，对施工项目全过程的经济活动进行合规性、合法性、效益性、效果性进行审查。今后随着建安施工企业的内审职能逐步完善，内部审计职能会逐步转变为内控管理审核、经济

审计并重的企业内控部门。

4、财务收支审计、成本效益审计、工程管理审计的关系与区别：

财务审计更多的是对财务核算的合规、合法、真实性进行审计，如发票真伪、会计准则的执行情况、核算的合规等。

成本效益审计更多的注重项目运营结果是否达到预期目标进行的评价审计，在财务收支审计的基础上向前和向后扩大了审计范围，主要还是对各经济运营环节的审核。

工程管理审计是在效益审计的基础上扩大了项目施工生产环节、管理制度执行等全方位的审计。管理效益可以指经济结果，也可以指行为、事项、过程、程序、能力、管理效果、制度有效性等多方面，审计目标实质上比较模糊，没有限定审计的目标。每个审计目标，都需要根据委托人的要求和具体审计环境确定。

工程项目成本审计实际上是涵盖了上述三方面的内容。

5、工程项目成本和管理审计应围绕着“履约、效率、效益”进行评价

财务收支、成本效益、工程管理三种审计不可分割，管理审计是建立在前两种审计基础上的综合的、全方位的审计，缺一不可，管理及成本审计应主要围绕着“履约、效率、效益”进行评价。履约：包括工程质量、进度、工期、安全、环境、文施、对业主的承诺是否完成等等。如果不能履约，效益无从谈起。效率：包括技术方案的优化及合理性、周转材料的消耗等、确认各项投入是不是以最低的消耗取得最大的效益。效益：效益是管理的结果，也是审计的目标。

三、工程审计内容与审计节点时间

1、工程成本审计按经济活动内容可以具体划分为：

（1）对工程项目的各类经济合同进行审计；

（2）对工程项目的内部控制制度进行审计；

（3）对工程项目预结算、洽商增减帐情况进行审计；

（4）对工程项目分包方的结算审计；

（5）对工程项目成本支出进行审计，重点是人、材、机成本确认的审计；

（6）对工程项目的财务收支、债权、债务进行审计；

（7）对工程财务核算的合规、合法性进行审计；

（8）对工程项目竣工效益的情况进行审计；

（9）对工程项目履约、质量、安全情况审计管理审计；

（10）对工程项目内部承包经营目标完成情况进行审计。

PPT132、从审计时间上看，工程项目审计和项目经济考核节点时间一致，一般分为前期、中期即过程审计、事后即终结审计三个阶段。各阶段审计的内容各有侧重。前期审计主要以审计交底为主;中期审计主要是过程审计、审计难度大; 事后审计,主要以收尾审计为主，确认最终效益，防范坏账等。中期审计按正负零、结构完、竣工验收划分施工节点划分三个施工审计节点，其优势是：施工部位的描述相对完整，有利于项目收入与产值的划分；

最大限度的回避了财务核算中按时间划分收支存在暂估工作量的问题，减少了“未完施工”不好确认的问题；如基础部分的土方工程，如果按正负零审计，土方开挖完毕，基本可以锁定收支，而按时间划分，存在土方开挖未完，收入与成本不好确认的情况。

明确了审计次数，在审计人员有限的情况下，可以做到及时的反馈项目状况；同时便于项目提前准备好审计资料。

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四、工程项目审计全周期与审计内容

工程项目审计周期：一是制定审计计划与审计立项、二是制定切实可行审计方案；三是工程项目前期审计；四是工程项目过程审计；五是事后审计与终结审计；

1、审计计划与审计立项

（1）每年度、季度、月度初，审计部门根据各工程的进度制定审计计划，合理安排好各工程的节点审计工作，并及时进行调整。安排相对固定审计员全程跟踪项目并进行审计，有利于工期较长

的工程审计工作的开展。

（2）审计计划与立项应遵循重要性与普遍性相结合的方式。

建安施工企业所属的工程项目较多且地域分散、工期长，审计人员相对较少，时间与精力有限，不可能所有的项目及节点审计都能覆盖到，以下项目应重点加以审计：

对企业具有较大社会、政治影响的项目；

造价高且对企业经营管理有重大影响的项目；

通过项目策划、施工预算确认或因企业让利存在预计潜亏的项目；

公司经营管理层关注的项目；

出现因管理混乱导致亏损或效益减少的项目；

因业主因素、设计变更因素、政府因素发生较大变化的项目；

因工期、质量、技术等因素造成履约难度大的项目；

新组建或主要管理人员发生较大变化的项目；

纪检部门发现有问题的工程项目；

（3）审计立项时应做好与管理层、业务系统沟通,审计后应及时反馈审计信息

审计工作从根本上说是公司管理层管理的延伸。制定计划前提前了解管理层与业务系统的需求，可以使审计工作达到事半功倍的效果，通过沟通可以了解公司的需求、工程项目已有的风险等，也便于审计立项。

同时通过对重点和典型项目的审计，将突出问题归纳总结反馈后，对其他项目可以起到举一反三的作用，发挥审计工作的最大能效。

2、制定切实可行审计方案

确定审计目的后，针对不同特点的工程项目，选择不同的方式。

（1）接受审计任务后，去项目审计前，应结合审计目的，提前做好“功课”：

在公司层面进行沟通，了解管理层和业务系统已掌握的项目风险；

掌握公司已有资料的内容。如上报的财务、统计、物资等报表、阅读施工合同、分包合同、工程基本状况、项目人员的基本情况等；

对已有资料结合审计目的进行初步效益、管理状况的分析；

（2）制定有针对性的审计方案；

按审计目的制定方案。如对管理混乱造成亏损的项目应从人工、材料、机械各个成本项逐一进行审核；如对工程的债权、债务进行审计，应该结合资金、合同和业主情况制定审计方案；如开展对工程的质量、技术、安全等的管理审计，应提前做好牵头相关主管部门共同审计的预案；

选择适合的审计方法。如果内控制度健全，审计可以审阅物资部门的月报、财务成本报表、台账等进行抽查，反之，就要对材料进货验收小票的合规、成本的计提与工程进度是否相匹配等最基础的资料进行详查。

3、工程项目前期审计

这个阶段主要是参与和了解项目前期经营情况，应以审计管理标准交底为主、审计为辅，前期管理审计的重点内容是：

（1）对内控制度建立情况的审核：确认项目是否执行了现有制度或建立了相关管理制度。

（2）施工准备情况审查：管理人员到位及人员素质等情况；施工组织设计、施工方案编制情况（重点是方案的量化情况），施工队伍的进场情况、机械设备和工程物资等是否满足需要，各生产要素配备是否合理、对中标风险的应对措施等。

（3）审核公司各业务系统对项目管理的交底情况、培训工作是否到位，及时反馈信息，使审计工作起到上下沟通、主动管理的作用。

4、工程项目过程审计

工程项目过程审计是审计的重点也是难点，这里以工程项目收入审计举例说明审计的过程。

工程成本审计的核心是对企业各项内控管理制度落实的情况进行审核，审计项目可按成本要素进行审计，实质就是对成本控制各环节的复核，这里不再重复。

（1）分析收入确认的审计难点。

工程项目收入由于诸多原因，过程收入的确认难度很大，只有到了最后的结算才能体现完整的

效益，但木已成舟。主要问题见书中附表：

PPT15（2）工程收入审计的方法。

收入审计的目标是真实反映实际完成的工程形象进度及对应的工作量，确认哪些收入无法收回。针对附表中所述问题，审计应从以下几个方面入手：

首先是查合同。审计部门应充分的掌握合同的相关条款，确认风险点和收益点。如掌握洽商变更、暂估项等调整的规定；

其次是实际盘点中标价内收入。深入现场与项目主管生产的人员、统计人员对已完工程进行实地的盘点，上机结合实际完成的部位对原预算进行增减调整，对于未完工程按完工百分比法确认。

第三是审计项目报出的结算洽商签证等资料。由于市场不规范，中标价外收入的实现很难及时得到确认，但是如果项目不能及时、完整、按约定报出，收益更无法得到保障。

首先是要审核技术洽商签证编制情况，其次是重点审核是否充分掌握施工合同的相关条款，最大程度争取了工程收益；

① 审核因设计缺陷或漏项导致的设计变更是否得到及时的确认；

② 审核项目对施工图和中标图图差的审查情况；

③ 审核材料、人工费调差项目是否按市场信息价格或实际采购价格及时完整的收集了相

关资料；

④ 审核因业主等因素导致项目停工、窝工等情况；审核项目工长、生产经理、技术部门、

预算部门等是否及时编制了索赔等资料；

⑤ 审核甲方认质认价、甲指分包、甲方分包（施工方收取配合费）等资料是否及时的取

得；

⑥ 审核项目预算部门与业主对量的及时性，了解过程与结果。如了解工程量清单中因实

际完成工程量超过暂估量调整暂定金等的情况。

第四是按回收风险的大小和回收的可能性，确认项目审计收入。

①按合同规定可以回收的价差、暂估项调整、量差增减调整等可以结合业主履约的能力、

资料的完整性、真实性等方面按一定比例计入收入；应本着谨慎性原则计入收入；

②索赔、需要双方谈判的项目，业主履约能力较差的项目、其他风险较大的项目原则上中

标价外收入不计入审计收入。

第五、审核项目统计产值收入、财务收入的真实性、准确性。采用检查财务账面工程项目累计结转收入与累计结转成本是否配比的方式，检查项目是否虚增或隐藏收入。

5、事后审计与终结审计

工程项目终结审计侧重于经济责任审计，是事后审计，以对项目管理的绩效作出评价为主。受业主的结算滞后影响，工程终结审计可以分为两次：竣工审计、结算终结审计。

（1）竣工审计

对工程完工后的各类实物资产审计部门参与清点防止流失，及时回收或调拨。

对工程项目的质量、安全、履约、资料移交等方面进行审计。

对保修费用的支付、维保合同的签订等情况进行动态审计，审核维修成本。

对项目报出结算的情况进行审核。重点是审核项目是否通过二次经营等方式争取利益最大化。

（2）工程结算后终结审计

根据与项目签订的经济考核责任书，对项目最终的效益情况进行审计评价，为企业进行责任兑现、对项目管理层进行考核任用提供依据。

审核工程项目所发生的收入、成本、费用是否真实完整。

全面分析项目的创效点、亏损点和存在的隐患，总结推广经验、汲取教训。

督促财务人员及时做好工程账务清理和后续工程尾款的清欠回收工作。

审核各种税金的计算和上缴是否合法，有无少缴、漏缴、多缴的行为。

审计部门内部应反思过程审计中未能及时发现的问题，总结审计方法。

五、审计问题报告、反馈与建议

施工项目工期长，不同进度和节点的成本状态也不尽相同，及时将审计结论和问题反馈给项目

和企业管理是落实整改的重要手段，特别是对于重大和共性问题应及时提出审计部门的管理建议。

1审计问题反馈。在阶段审计完成后，应及时进行反馈，把问题与风险控制在过程中。

2、审计建议

就发现的问题应提出整改建议。

针对各项目的共同存在问题，应对企业制度是否完善、完整提出建议。

3、落实整改。

连续的审计应将上次审计发现的问题、管理层要求审计的问题点等作为落实整改的重要内容，形成“审计发现问题—监督整改—审计发现问题”的循环。

PPT16本讲内容就讲完了，为了加深理解提出四道思考题：

1、了解工程项目成本考核流程。

2、掌握项目部的管理岗位考核范围及分解方法。

3、了解工程项目经济考核表的关系与对比方法。

4、了解对项目收入的审计流程。

PPT17本书的内容介绍到此结束，其中很多内容来自我们工作的实践和经历，难免有错误和不妥之处，希望大家给予我们批评和指正，共同促进建筑施工企业成本管理工作水平的提高。

谢谢大家！