2017年注会审计笔记
审计定义：财务报表不存在重大错报合理保证积极方式除管理层之外的预期使用者；
审计的目的：改善增强不涉及审计的基础是独立性和专业性；
财务报表审计目标：可接受的低积极方式高水平；
收集审计证据的程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序；
政府审计和注册会计师审计的区别：目标和对象不同标准不同经费和收入来源不同取证权限不同对发现问题的处理方式不同；
鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象（鉴证对象信息）、标准、证据和报告；
鉴证对象：针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）；
标准的特征：相关完整可靠中立可理解；
证据的特征：性质上具有累积性实施审计程序获取的；包括从其他来源获取的信息；会计记录也是重要的审计证据来源；既包括支持和佐证也包括矛盾；信息的缺乏本身也构成；
责任方及预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；
注册会计师的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；通过签署审计报告确认其责任；
管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必
要的工作条件，包括允许注册会计师接触及编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，管理层也是预期使用者之一。可能是特定的；有重要和共同利益的；收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者；
总体目标：1. 是否不存在重大错报合理保证能够在所有重大方面编制2. 审计结果出具审计报告沟通
管理层的表达有明确的，也有隐含的
各类交易和事项：发生完整性准确性截止分类
期末账户余额：存在权利和义务完整性计价和分摊
列报和披露：发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价
职业怀疑提出的要求：质疑的理念保持警觉审慎评价客观评价职业怀疑的作用：识别和评估重大错报风险；进一步审计程序；评价审计证据；舞弊；
需要运用职业判断的重要领域：1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；2.确定审计程序的性质、时间安排和范围；3.评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；4.评价管理层判断；5.得出结论；6. 识别、评估和应对不利的影响；
衡量职业判断质量：1.准确性或意见一致性；2.决策一贯性和稳定性；
3.可辩护性。
重大错报风险（两个层次，只能评估，不能控制）
固有风险（认定层次，只能评估，不能控制）
控制风险（认定层次，只能评估，不能控制）
检查风险（认定层次，能够控制）
检查风险及重大错报风险的反向关系；
根据审计风险模型（y＝），注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。
初步业务活动的目的：独立性和能力；诚信；业务约定条款；
注册会计师应当开展以下初步业务活动：1.质量控制程序；2.职业道德要求；3.达成一致意见；
执行审计工作的前提：管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表的责任。
审计的前提条件：管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。
所采用的财务报告编制基础的可接受性时，应当考虑的因素包括：1. 单位的性质；2. 报表的目的；3.报表的性质；4.法；
管理层不认可或不同意，注册会计师将不能，承接不恰当的；除非法，则向管理层解释，对审计报告的影响；
管理层责任：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以
使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触及编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
可能导致被审计单位变更业务的原因包括：1. 环境变化需求；2.对性质存在误解；3. 审计范围受到限制。
变更为审阅业务或相关服务业务的要求：1.变更前，考虑理由，评估影响；2. 截至变更日已执行的审计工作可能及变更后的业务相关，适用于变更后的业务；3. 不应提及,除商定程序；
制定总体审计策略时考虑的事项：范围、目标、时间安排、沟通的性质、方向、资源；
界定审计范围：审计业务的特征；会计准则；特定行业的报告要求；组成部分的分布；
报告目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑下列事项：1.对外报告的时间表;2. 管理层和治理层讨论工作;3. 讨论报告的类型和时间安排,沟通的其他事项;4.讨论工作进展的沟通;5.成员之间沟通;6.组成部分注册会计师沟通;7.第三方沟通;
审计方向: 1.重要性; 2.重大错报风险较高; 3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响; 4.项目组人员; 5.预算;6. 职业怀疑的必要性;7.以往; 8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据;9. 是否依赖内部控制;10.内部控制重视程度; 11. 经
营的重大发展变化; 12.行业发展情况;13. 会计准则变化;14. 法律环境的变化;
总体审计策略指导具体审计计划, 具体审计计划的变化影响总体审计策略的调整,根据风险评估程序的结果对总体审计策略的内容予以调整;
具体审计计划的内容: 风险评估程序; 进一步审计程序; 特殊事项的其他审计程序;
导致审计计划更改的特别事项: 重要性水平; 重大错报风险评估; 进一步审计程序的更新和修改;
注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。
注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：要素; 特别关注的项目;性质,生命周期阶段,行业和经济环境;所有权结构和融资方式;相对波
动性;
选择经验百分比时应考虑的因素: 范围; 融资; 是否特别敏感;
实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性
的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。
确定实际执行的重要性应考虑的因素: 了解; 前期; 前期预期;
不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：单个金额低于汇总起来; 低估; 舞弊风险;
运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素:特定项目;关键性披露;特定方面;
确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素：以前；重大错报风险；沟通错报的期望；是否勉强达到；
“明显微小错报”不等同于“不重大错报”
错报类别：事实错报；判断错报；推断错报；
对审计过程识别出的错报的考虑：1.错报可能不会孤立发生；2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现；检查，了解错报的产生原因，采取措施以确定及调整;
构成财务报表基础的会计记录所含有的信息是审计证据的基础，还应当获取其他信息, 两类审计证据缺一不可;
影响审计证据充分性的因素: 样本量; 重大错报风险; 审计证据质量;
确定审计证据相关性时应当考虑的因素: 特定程序; 特定认定; 同一认定;
审计证据充分性及适当性的关系:两者缺一不可; 越适当，数量越少;审计证据的质量存在缺陷无法通过数量弥补;
对文件记录可靠性的考虑: 通常不涉及鉴定文件记录的真伪, 识别出, 进一步调查
使用被审计单位生成信息时的考虑: 完整和准确；同时进行; 其他审计目的,适当性受到精确和详细的影响;
审计证据相互矛盾时的考虑: 相互印证有更强的说服力；不一致，追加；
获取审计证据时对成本的考虑：可以考虑，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序；在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的；
总体审计程序：风险评估程序；控制测试；实质性程序；
函证决策的考虑因素：认定层次的重大错报风险；函证程序针对的认定；
函证的对象：1.注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及及金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及及金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且及之相关的重大错报风险很低；2. 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。3.对存货的函证
函证的范围：采用审计抽样或其他方法选择函证样本。选取的特定项目可能包括：金额较大；账龄较长；交易频繁但期末余额较小；重大的关联方；重大或异常；争议、舞弊或错误；
函证的时间：在资产负债表日后适当时间内，低水平可选择资产负债表日前适当日期并变动实施实质性程序；
管理层要求不实施函证时的处理：询问原因，是否合理合理，替代审计程序（日后，不能仅查看贷方发生额，查看收款单据；检查销售合