公允价值在债务重组准则中的应用与研究 毕业论文
公允价值在债务重组准则中的应用与研究
[摘要] 随着社会主义市场经济的深入发展，市场竞争程度与日俱增，经营与投资风险也越来越高，企业间的债权债务清偿方式呈现出不同的变化形式。以公允价值为计量属性，对债务人将来应付金额进行适当的折现处理，使该债务重组会计具备了合理的理论基础。公允价值计量是我国经济形势发展的需要，也是与国际会计准则、国际财务报告准则协调的需要，符合经济发展的全球化趋势。债务重组准则的发布和实施必将成为我国会计史上的又一重要里程碑。
本文首先从公允价值及债务重组的相关理论入手，具体阐述了公允价值及债务重组的含义及作用等，说明了债务重组准则引入公允价值的背景即可行性，研究了公允价值在债务重组准则中的具体应用，又分析了公允价值在债务重组准则应用中存在的问题、从而对公允价值在债务重组准则应用的改进建议方面进行了详细论述。利用具体案例加以说明，从而总结出公允价值在债务重组准则中的应用研究。
[关键词]公允价值会计准则债务重组
Fair value of debt restructuring and application of guidelines
[Abstract]Along with the socialist market economy's thorough development, the market competition degree grows day by day, the management and the investment risk are also getting higher and higher, enterprise's creditor's rights discharge way presents the different change form. Take the sound value as the measurement attribute, the sum payable will carry on suitable commutation processing in the future to the debtor, caused this debt to reorganize accountant to have the reasonable rationale. The sound value measurement is our country economic situation need to develop, is also and the international accounting standards, the international financial report criterion coordinated need, conforms to the economic development globalized tendency. The debt reorganization criterion's issue and the implementation will certainly to become our country accountant in the history another important milestone.this article first obtains from the sound value and the debt reorganization's correlation theories, elaborated specifically the sound value and the debt reorganization's meaning and the function and so on, showed the debt reorganization criterion introduction sound value's background is a feasibility, has studied the sound value in the debt reorganization criterion concrete application, also has analyzed the sound value the question which exists in the debt reorganization criterion application, thus has carried on the detailed elaboration to the sound value in the debt reorganization criterion application's improvement suggestion aspect. Explained using the concrete case, thus summarizes the sound value in the debt reorganization criterion applied research.
[Keyword] Sound value Accounting standards Debt reorganization
目录
一、公允价值及债务重组的概述 (1)
（一）公允价值的内涵 (1)
1.公允价值的概念 (1)
2.公允价值的内涵 (1)
（二）债务重组概述 (1)
1.债务重组的定义 (2)
2.债务重组带来的影响 (2)
（三）债务重组的主要方式 (2)
1．以资产清偿债务 (2)
2．债务转为资本 (3)
3．修改其他债务条件 (3)
4．以上三种方式的组合 (3)
二、债务重组准则引入公允价值的背景即可行性 (3)
(一)原债务重组准则存在的弊端 (3)
1.利用债务重组收益操纵利润 (4)
2.不以公允价值计量存在一定负面影响 (5)
3.债务重组准则中引用公允价值符合国际化趋势 (5)
（二）债务重组准则引用公允价值的可行性 (5)
1．公允价值自身的优点 (5)
2．在债务重组中采用公允价值具有可行性 (5)
三、公允价值在债务重组准则中的具体应用 (6)
（一）以资产清偿债务进行债务重组 (6)
1.债务人以现金清偿债务 (6)
2.债务人以非现金资产清偿债务 (7)
（二）将债务转为资本进行债务重组 (8)
1.债务人的会计处理 (8)
2.债权人的会计处理 (8)
（三）修改其他债务条件进行债务重组 (9)
1.不附或有条件的债务重组 (10)
2.附或有条件的债务重组 (11)
四、公允价值在债务重组准则应用中存在的问题 (12)
（一）公允价值在获得时存在的问题 (12)
1.公允价值可靠性的问题 (13)
2.公允价值计量的可操作性问题 (13)
3.与盈余管理动机的纠结是公允价值应用的最大障碍 (14)
4.采用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题 (14)
（二）公允价值可能再次成为会计造假工具的问题 (15)
（三）公允价值计量可能引发会计人员的盲目排斥问题 (15)
五、公允价值在债务重组准则应用的改进建议 (16)
（一）准确理解和掌握公允价值确认原则 (16)
（二）大力加强现代信息资源建设 (16)
（三）增加应有的会计技术手段 (16)
（四）提高会计人员的职业判断力和业务水平 (17)
（五）完善法制法律建设 (17)
参考文献 (18)
随着财务会计确认范围的扩大，给历史成本计量带来了前所未有的冲击。传统的历史成本模式已无法客观、公允地反映出被计量的价值。以成本为基础的历史成本会计，以价值为基础的公允价值会计更符合逻辑性。从有用性角度而言，它能给投资者和使用者更有意义的信息。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性，为信息使用者提供决策相关的信息。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》，并于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，这是中国企业会计准则与国际接轨的重要标志。公允价值的广泛运用，意味着我国以交易价格为基础的传统历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。
一、公允价值及债务重组的概述
（一）公允价值的内涵
1．公允价值的概念
公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。
2．公允价值的内涵
公允价值是一个抽象概念，有着广泛的外延，它具体地可以表现为历史成本、现行成本、可变现净值、现行市价、未来现金流的贴现值等当中的任何一个。
以公允价值进行计量时,都基于一些基本的假定:首先假定是公平交易,公平交易是在交易双方自愿和熟悉市场情况下进行的,而不是关联交易或者强制性交易;其次是假定企业处于持续经营状态,没有清算和大幅度削减其经营规模的计划,或以不利的条件进行交易;最后假设该资产存在活跃市场,信息公开透明,并能方便取得。公允价值之所以被广泛采用是因为它体现了一定时点上资产或负债的实际价值,它是建立在公平交易基础上的,能够提供更加准确、可靠的会计信息,从而为会计信息的使用者提供更有价值的决策信息。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。从各国的定义可以看出，公允价值实际上是一个很广的概念范畴，并不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念，可以说它是其他属性存在的基础，即需要反映交易和事项内含的公允的价格，并同时兼具可靠性、相关性的信息质量特征。
（二）债务重组概述
1．债务重组的定义
债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。这里强调的是一个实质的让步，包括本金的减免或者是利息的减免，降低债务人的利息率等等。
我国新企业会计准则对债务重组的定义是：“债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。”新企业会计准则强调了不管债务人是否处于财务困难，还是处于清算或改组状态，也不管债务人是否做出了让步，只要修改了债务条件的，都应视作债务重组。新企业会计准则的实施增强了企业经营状况及会计报表的真实性、可靠性，也极大地规范了企业的债务重组行为。
2．债务重组带来的影响
（1）债务重组对债务人的影响
①延长债务期限，缓解偿债压力。债务人的债务到期无力归还，首先要解决的问题是如何处理到期的债务，在无足够的现金还债时，最好的方法是与债权人协商延长债务期限。只要能延长债务期限，即可缓解偿债压力。
②改善财务状况。当债务人陷入财务困难时，其财务状况往往是负债率严重偏高，有的甚至达到资不抵债的地步。债务人通过用资产抵偿债务以及债务转资本等方式减少负债率，增加所有者权益，从而改善财务状况，使债务人的财务状况符合正常生产经营的要求。
③降低资金成本。在债务到期和债务和解中，有时可以将到期的应付账款等在不计利息的情况下延期，或者可以在不提高利息率甚至在一定程度上降低利息率的条件下延长银行借款的期限，从而使资金成本降低。
④获得债务重组直接收益。在债务重组中，通过债权人的让步，债务人往往可以获得减免债务本金及利息的收益。
（2）债务重组对债权人的影响
①损失利息或本金。在债务和解中，债权人有时需要作出免收本金或利息的让步，从而导致其利益的直接损失。
②延长收款期限。在债务重组中，债权人本应收回的资金被债务人延期，影响资金周转，降低了资金使用效率。
③增加财务风险。当债权人同意延长债权期限时，就是将资金继续投放在风险极高的企业中，如果不能获得更高的收益，就意味着一种损失。如果债权人同意将债权转为股权，则意味着将资金永远留在债务人手中。很明显，在一个需要进行债务重组的企业中，债权人的风险本来就极高，股东的风险比债权人更高，在这种情况下将债权转作资本，债权人需要承受更大的风险。
（三）债务重组的主要方式
1．以资产清偿债务
以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产、股权投资等。这里的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。
2．债务转为资本
债务转为资本是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。
债务转为资本时，对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言，是将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加股权。
3．修改其他债务条件
包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。是指除以现金、非现金资产、债务转为资本以外的其他方式进行的债务重组。如债权人同意债务人延长债务偿还期限、同意延长债务偿还期限但要加收利息、同意延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息。
4．以上三种方式的组合
是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式。例如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。主要包括以下可能的方式：
（1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本
（2）债务的一部分以资产消偿，另一部分则修改其他债务条件
（3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件
（4）债务的一部分以资产消偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件
二、债务重组准则引入公允价值的背景即可行性
(一)原债务重组准则存在的弊端
1．利用债务重组收益操纵利润
新准则改变了过去的一切，由原来的不确认债务重组损益，债务人将重组债务的账面价值与支付现金的差额、重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值之间的差额以及重组债务的账面价值与债权人享有的股份份额之间的差额直接计入所有者权益中的资本公积，变为债务人要确认债务重组的收益，而债权人要确认债务重组的损失。这样，对那些无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分赦免，则可能大大提高其每股收益。而通过评估等方式，企业还可以人为调高所转让资产的公允价值，公允价值与其账面价值的差额可计入当期损益。新准则将为企业操纵
利润、粉饰业绩提供可能。
上市公司违背会计准则操纵利润的方式主要包括：违背会计准则规定转回了以前年度确认的长期资产减值损失、通过关联方豁免上市公司债务方式达到扭亏为盈、避免停牌或被特别处理的目的、通过向上市公司捐赠直接输送利润。
2．不以公允价值计量存在一定负面影响
（1）不能快速反应企业经营状况
公允价值与历史成本相比，它紧紧跟随市场，能较准确地披露企业未来获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。这一优势在美国金融危机中得到充分验证。以公允价值计量，它及时捕捉到市场变化，使危机更快地暴露出来，把银行这些金融机构的不良资产完全透明化，让投资者尽快看清了真相，但若按历史成本计量，这些机构的财务报表仍然会表现出较强的资本实力和支付能力。
（2）不能够合理地反映资产价值
与历史成本计量相比，公允价值紧密结合市场，以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的有限性，经济发展等原因，造成资产价格大幅度上涨，这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。
（3）不会使会计由成本核心转向价值核心
传统会计主要提供的是面向过去的历史成本信息，人们难以通过会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信息，强调站在某会计主体角度的投入成本。而公允价值其侧重点在于对资产使用的未来经济利益的衡量，强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。因此，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“能够带来预期经济利益的经济资源”的定性与定量的时间统一问题，从而为现代会计从成本核心向价值核心的转变铺平了道路。
（4）不能培养会计人员的理财意识
我国会计的核算职能不仅是记账、算账、报账，还要参与预测、分析、考核，但目前我国的财会人员只重前者，对现金流量、现值、货币时间价值等很少关注或知之甚少，这必将影响企业的日常经营活动，尤其是在通货膨胀较高、企业风险较大时，会给企业带来损失。采用公允价值计量属性可以使财会人员加深对现金流量、货币时间价值等的认识，增强自身的理财意识和水平。
（5）不能使会计信息更具相关性
随着金融市场的不断发展完善，越来越多的会计工作者认识到会计信息系统的基本职能就是提供对信息使用者决策有用的信息，即能够导致决策差别的相关信息。无疑，不同类型的信息使用者所需要的会计信息是有区别的，但目前人们已达成的共识
是面向未来的预测信息要比面向过去的历史信息对决策更有用，其信息含金量更高。也就是说，具体到计量属性，面向未来的公允价值要比面向过去的历史信息对决策更有用。
3．债务重组准则中引用公允价值符合国际化趋势
随着改革的进一步深化,世界经济一体化趋势的加强,特别是我国加入WTO以后,会计准则的国际化趋势同需要也日益迫切,建立与国际接轨的新会计准则体系的呼声也越来越高。
在债务重组准则中引用公允价值不仅适应会计国际趋同、经济全球化的要求，也使会计信息能够更加准确、客观地反映各种复杂的现实经济业务同时与国际会计准则在保持一致的基础上更为其体，更其有操作性。对于进一步规范我国的资本市场，提高企业会计信息质量，建立和完善企业制度，促进企业社会主义市场经济的健康发展，都将发挥重要的作用。
（二）债务重组准则引用公允价值的可行性
1．公允价值自身的优点
首先,公允价值的使用有利于相关会计理论和会计方法的突破。采用公允价值突破了会计准则规定的历史成本原则,是我国会计计量方法的一大进步。其次,公允价值的使用提高了信息的相关性。随着市场经济的深入发展,越来越多的人成为信息的需求者,从企业、政府、管理当局发展到投资者、债权人、股东等。对信息的要求,在可靠性的前提下加大相关性,而公允价值恰好能做到这一点。最后,公允价值的广泛使用提高了我国会计从业人员专业素质。比如,公允价值的表现形式有多种,有时就需要依靠会计人员的职业素质来判断应运用哪一种表现形式,因此,为了保证会计信息的可靠性、准确性以及相关性,必须全面提高会计人员的专业素质。
公允价值作为一个基本计量属性被引入《债务重组》不仅能够体现一定时点上资产或负债的实际价值,而且能客观真实的反映资产能够为企业带来的经济利益,或清偿负债需要转移的资产价值。
2．在债务重组中采用公允价值具有可行性
公允价值作为一个基本计量属性被引入《债务重组》不仅能够体现一定时点上资产或负债的实际价值,而且能客观真实的反映资产能够为企业带来的经济利益,或清偿负债需要转移的资产价值。
(1)这是由公允价值的本身性质决定的。从国际会计准则委员会(ＩＡＳＢ)、ＦＡＳＢ以及我国会计准则定义公允价值可以看出着重强调的是公平两个字。在市场交易活跃,交易双方的资产和负债的公允价值就较易取得,此时就能较清楚地反映企业当时实际的财务状况。当不存在活跃市场时,交易双方可以根据各自对市场信息掌握的程度来对信息进行评价,从而获得公允价值。
(2)是由公允价值在理论上的可行性决定的。公允价值的存在,将有助于提高会计
信息的有用性,合理地反映企业当时财务状况以及企业的真实收益,为企业经济决策提供更为相关的会计信息,也维护了企业的产权资本和实际生产经营能力。
(3)适宜于公允价值应用的环境已初步形成。公允价值是市场经济的产物。我国的市场经济正处于逐步完善的阶段,监督和稽查力度加大了,公司的治理结构进一步完善,治理水平进一步提高,公司运作的透明度也在提高,整个监管体系有了很大的完善。这样就保证了信息的可靠性和相关性,使信息需求者能做出更好的判断。随着知识面的扩充,了解信息的增多,投资者对会计信息进行分析判断的能力也有所提高,这些都表明了这样一个现实:有助于公允价值应用的环境已初步实现,公允价值是有发展潜力的。
三、公允价值在债务重组准则中的具体应用
（一）以资产清偿债务进行债务重组
1．债务人以现金清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。
对于债务人企业来说，债务人企业应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益；对于债权人企业来说，债权人企业应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
例：甲公司欠乙公司应付账款20万元，于2010年3月21日到期。乙公司对甲公司欠款已计提坏账准备3万元。因甲公司财务困难，经甲乙公司协商，达成重组协议：甲公司以转账支票一张，金额15万元，于3月21日偿还所欠乙公司全部债务。
甲公司分录：
借：应付账款———乙公司 200 000
贷：银行存款 150 000
营业外收入———债务重组收益 50 000
乙公司分录：
借：银行存款 150 000
坏账准备 30 000
营业外支出———债务重组损失 20 000
贷：应收账款———甲公司 200 000
上例中，若甲公司用18万元银行存款偿还所欠乙公司债务，其他条件不变。会计分录如下：
甲公司分录：
借：应付账款———乙公司 200 000
贷：银行存款 180 000
营业外收入———债务重组收益 20 000
乙公司分录：
借：银行存款 180 000
坏账准备 20 000
贷：应收账款———甲公司 200 000
2．债务人以非现金资产清偿债务
非现金资产抵债具体分为以库存材料、商品产品抵偿债务；以固定资产抵偿债务；以股票、债券等金融资产抵偿债务。债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。债权人应按照受让的非现金资产的公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值的差额计入当期损益。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：
(1)非现金资产存货抵偿债务的，应当视同销售处理。
(2)非现金资产固定资产抵偿债务的，其公允价值和账面价值和清理费用的差额，计入营业外收入或营业外支出。
(3)非现金资产股票、债券等抵偿债务的，其公允价值和账面价值的差额，作为转让金融资产的利得和损失处理。
以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
以下仅就债务人的相关会计处理予以说明。
例：A企业以赊销的方式销售给B企业一批商品，价税合计23.4万元，双方约定的还款期限为2个月。但是，因B企业资金周转发生困难，无法按期偿还债务。经双方协商，A企业同意免去B企业5万元债务，余额用银行存款偿还。假定A企业没有计提减值准备。
A企业的会计处理为：
借：银行存款184 000
营业外支出—债务重组损失50 000
贷：应收账款—B企业234 000
B企业的会计处理为：
借：应付账款—A企业234 000
贷：银行存款184 000
营业外收入—债务重组利得50 000
（二）将债务转为资本进行债务重组
债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入计入当期损益。债权人应将享有股份的公允价值确认为投资，并将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额计入当期损益。
1．债务人的会计处理
将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”科目。
2．债权人的会计处理
债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
例:甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。
(1）乙公司的账务处理：
①计算应计人资本公积的金额：
股票的公允价值50 000
减：股票的面值总额20 000
应计入资本公积30 000
②计算应确认的债务重组利得：
债务账面价值60 000
减：股票的公允价值50 000
债务重组利得10 000
③应作会计分录如下：
借：应付账款60 000
贷：股本20 000
资本公积—股本溢价30 000
营业外收入—债务重组利得10 000
（2）甲公司的账务处理：
①计算债务重组损失：
应收账款账面余额60 000
减：所转股权的公允价值50 000
差额10 000
差：已计提坏账准备 2 000
债务重组损失 8 000
②应作会计分录如下：
借：长期股权投资50 000
营业外支出—债务重组损失8 000
坏账准备 2 000
贷：应收账款60 000
（三）修改其他债务条件进行债务重组
修改其他债务条件，通常指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。其中，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息，既包括在重组日债权人豁免债务人的债务本金或债务利息，也包括重组日之后债权人豁免债务人的债务本金或债务利息。
如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结算债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。
根据谨慎原则，债务人在计算将来应付金额时，应将或有支出考虑进去。之后，再将依次计算的将来应付金额与重组债务的账面价值进行比较。
由于重组后债务的账面价值包含或有支出，因此，或有支出实际发生时，应作为减少重组债务的账面价值处理；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。其中，或有支出指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具有不确定性。
如按债务重组协议，或有支出的金额按期(按年、季等)结算，则应在结算期满时，按已确认的、属于本期的未发生的或有支出金额在该期确认为资本公积；如按债
务重组协议，或有支出的金额待债务结算时一并计算的，则应在结清债务时，将未发生的或有支出的原估计金额确认为资本公积。
1．不附或有条件的债务重组
不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议
债务人应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得；于当期确认计入损益。重组后债务的账面余额为将来应付金额例:江西更生公司销售一批商品给江西怡昌祥公司，价款为5 200 000元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2008年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，江西怡昌祥公司不能在规定的时间内偿付江西更生公司。经协商，于2001年3月20日进行债务重组。重组协议如下：江西更生公司同意豁免江西怡昌祥公司债务200 000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，江西更生公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。假定江西更生公司为债权计提的坏账准备为520 000元。
江西怡昌祥公司的账务处理
①计算重组债务的账面价值与将来应付金额之间的差额：
债务重组日重组债务的账面价值=5 200 000(元)
将来应付金额=(5 200 000-200 000)×(1+2％)=5 100 000(元)
以上两者之间的差额为100 000元。
②账务处理：
债务重组日：
借：应付账款 5 200 000
贷：应付账款——债务重组 5 100 000
资本公积——其他资本公积 100 000
重组日后一年末，江西怡昌祥公司偿付余款及应付利息：
借：应付账款——债务重组 5 100 000
贷：银行存款 5 100 000
江西更生公司的账务处理
①计算重组债务的账面价值与将来应收金额之间的差额：
债务重组日重组债权的账面价值=5 200 000(元)
将来应收金额=5 000 000×(1+2%)=5 100 000(元)
以上两者的差额为100 000元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。
②账务处理：
债务重组日：
借：应收账款——债务重组 5 100 000
坏账准备 100 000
贷：应收账款 5 200 000
重组日后一年末江西怡昌祥公司偿付余款及加收的利息：
借：银行存款 5 100 000
贷：应收账款——债务重组 5 100 000
借：坏账准备 420 000
贷：管理费用 420 000
2．附或有条件的债务重组
附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附有或有条件的重组协议。
附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
例:江西更生公司持有江西怡昌祥公司的应收票据为20 000元，票据到期时，累计利息为1 000元，江西怡昌祥公司支付了利息。由于江西怡昌祥公司财务陷入困境，江西更生公司同意将江西怡昌祥公司的票据期限延长2年，并减少本金5 000元；票据延长期间不计算利息。
(1)江西怡昌祥公司的账务处理
①计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差额：
应付票据的账面价值 20 000元
其中：面值 20 000元
应计利息(已支付)0元
减：将来应付金额(20 000-5 000) (15 000元)
差额 5 000元
差额5 000元确认为资本公积。
②账务处理：
借：应付票据——应计利息 1 000
贷：银行存款 1 000
借：应付票据——面值 20 000
贷：应付账款 15 000
资本公积——其他资本公积 5 000
(2)江西更生公司的账务处理
由于没有对应收票据计提坏账准备，差额5 000元作为当期损失。
借：银行存款 1 000
贷：应收票据——应计利息 1 000
借：应收账款 15 000
营业外支出——债务重组损失 5 000
贷：应收票据——面值 20 000
对于债权人的而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的。债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。需要说明的是，在附或有支出的债务重组方式下债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计位要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。
四、公允价值在债务重组准则应用中存在的问题
（一）公允价值在获得时存在的问题
由于采用公允价值而引起的价值波动是通过损益表反映的,它直接影响到企业财务的各项指标和财务信息的正确性,因此公允价值的确定办法有待于进一步规范。但是有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格,将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量,往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。我国金融工具市场化程度不高、交易行为不规范,公允价值获取较难。而且未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的,在计量操作上往往难度较大。当市场交易不活跃或市场被分割时,金融产品价格受到扭曲,从而会计信息的质量受到影响。
1．公允价值可靠性的问题
会计信息的相关性和可靠性，一直以来很难同时得到满足。有的学者反对采用公允价值计量是因为认为公允计量会牺牲可靠性满足相关性。就市场可观察到的现行价值而言，相关资产活跃市场的存在是必备的条件。从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允市价难以获得。虽然在不存在相关资产的活跃市场时，也可以运用现值技术等估计公允价值，但现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏，判断常常具有很大的不确定性，现值的主观估计成分偏大。一种计量方式若要有用，决不能以牺牲可靠性为代价。
①公允价值的获取存在一定的难度
对于公允价值的认定，一般有三种：其一，存在市场（活跃的）交易的情况下，交易价格即为公允价值；其二，在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上同类（相类似）的交易，以同类（类似）交易的价格作为公允价值的计量基础；其三，如果某项资产或负债没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中提供更为相关的信息方面存在优越性，但因为其具有不确定性、变动性，难以满足会计信息可靠性的质量要求。对于报表使用者与报表编制者来说，由于公允价值信息的获取存在不确定性，致使与资产或负债的风险和收益相关的信息具有很大的不对称性，信息质量的可靠性难以保证，可能增加财务报表项目的波动性，误导财务报表使用者。
②对公允价值的审慎使用缺乏解释和沟通
我国企业会计准则体系在确定公允价值时，严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。由于我国在新会计准则推出时缺乏为何审慎的详细解释说明，容易传递出“公允价值存在较大缺陷，不宜采用”的错误信息，这就会曲解甚至误解我国在公允价值使用方面的初衷，同时，在一些具体准则中公允价值计量仅仅是备选方案，也就是处于会计计量的从属地位，企业会计人员在具体运用相关具体准则时，可能会顾及其相对难以操作的特性而尽力回避。综合以上原因，可能出现的局面是企业在具体执行相关准则时，会计人员会尽量回避使用公允价值计量属性，从而达不到预期的效果。
2．公允价值计量的可操作性问题
公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，并增大了企业的管理成本。现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得相对复杂，需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，应该说目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。
①经济环境制约公允价值的应用
我国正处在从传统的计划经济体制向市场经济体制过渡的阶段，市场经济发展尚不完善。由于计划经济的影响与市场经济的发展并存、交易市场的不够规范，某些领域目前仍缺乏较为规范的公开、活跃的市场，因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。
②会计人员素质影响准则实施
会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。目前，我国会计人员的整体素质不高，
会计职业判断能力比较差，因而在制订会计准则时，应尽量减少职业判断的余地和要求。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精度。客观地讲，目前我国会计人员的素质离这一要求尚有差距。
3.与盈余管理动机的纠结是公允价值应用的最大障碍
盈余管理是指企业管理人员在会计准则允许的范围之内，为了实现自身效用的最大化和(或)企业价值的最大化作出的会计选择。44额才
公允价值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观。如交易性金融资产公允价值的变动将会产生利得或损失，这将改变现在会计实务中短期投资只确认减值不确认升值收益的情况；衍生金融工具纳入表内核算不仅将增加企业的资产或负债，同时也将影响当期损益。公允价值的变动计入当期损益，结果可增值也可减值，而不再采用现行的单边调整减少资产价值的成本与市价孰低法，可能使证券性交易投资较多的公司，其股本“账面富贵”，也将反应在当期业绩中。企业可能会利用会计计量属性的选择权，以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。由于公允价值的确认仍然是一个难点，公允价值很多时候是估计的结果，在现阶段的实务操作中容易被利用为利润操纵的工具。由于会计准则不是一种纯粹的技术手段，而是具有明显的经济后果，不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响不同主体的利益，如何保证公允价值确定的合理性，避免像以前再次成为企业随意操纵业绩的工具，是一个十分现实的问题。
4．采用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题
如公允价值模式会大大增加纳税调整的工作量，又如收益的税收问题是公允价值会计中一个很实际而且很重要的问题，这个问题会影响到企业的现金流。目前市场普遍关心企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后，调增的留存收益在税法上是否需要征税，以及未实现收益是否征税等。如果要为尚未实现的收益付税，企业可能面临不得不出售某些资产来缴税的问题。再如企业采用公允价值计量投资性房地产后，由于不再对投资性房地产折旧或进行摊销，可能会增加企业的应交所得税。
（二）公允价值可能再次成为会计造假工具的问题
原《债务重组》准则不允许债务人将债权人的让步确认为重组收益，而新准则中的债务重组交易将以公允价值计量并允许债务人确认重组收益。上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益，来改变上市公司的当期损益。
我国历史上确实出现过上市公司借助公允价值操纵利润的情况。98年制定的债务重组准则中的公允价值一度成为一些上市公司为避免被ST和PT的救命稻草，依靠关联交易债权人的慷慨豁免，或以自身低值资产充抵巨额欠款等方式，这些经营困难的上市公司将不菲的债务重组收益计入利润，实现扭亏为盈，公允价值成为操纵利润
的工具。在三联重组郑百文前，后者仅欠建设银行的债务就达22亿元，为了确保重组成功，建行豁免了14亿元，如果这14亿元全部作为利润的话，小小的郑百文一下子就会由每股亏损两三元，一跃而变成每股盈利五六元。事实证明，这一会计准则对一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到了很好的作用，这种人为因素的影响使资产信息带有一定主观色彩，甚至带来任意操纵会计数据的可能性，信息的可靠性受到质疑。因此，债务重组准则2001年不得不重新修订，并取消了公允价值，抑制了一部分利润操纵行为。可如今的准则又可豁免，须知中国的银行多为国有（控股）银行，能否豁免债务常常取决于地方政府一句话。再则，一些关联方还可以通过一面豁免债务、一面做高业绩来操纵股价、搞内幕交易，吃亏的又是小股民。公允价值计量、债务重组收益可以进利润的新规一来，包装利润又有了机会！
公允价值的使用需要依靠活跃的交易市场,以及会计人员较高的职业判断能力,稍有偏差,就有可能成为企业调节利润的手段。由于公允价值主要是市场价格,在没有市场价格的情况下,要由交易双方自己来确定,所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中,公允价值成了一个“法宝”。对作为债务人的上市公司而言,新的债务重组准则意味着,一旦债权人让步,上市公司获得的利益不再计入资本公积,而是确认为债务重组利得,直接计入当期收益,进入利润表,对于沪深两市的业绩较差的公司来说,通过债务重组可获得巨额利润,大大提高其每股收益。对于陷入财务困境的上市公司,控股股东或利益相关方出于自身利益考虑,往往通过债务豁免增加上市公司的利润。
（三）公允价值计量可能引发会计人员的盲目排斥问题
长期以来以历史成本为基础的计量模式已根深蒂固于人们脑海中,尤其是我国会计人员也已经熟悉了历史成本模式的操作,而对公允价值的内涵、计量与报告方法等还相当陌生,因此,很可能导致他们由于思想、习惯上的偏见而对公允价值计量盲目贬低、排斥和拒绝。
五、公允价值在债务重组准则应用的改进建议
（一）准确理解和掌握公允价值确认原则
鉴于我国的基本国情，在新准则的实施中，公允价值的把握是较难的问题。公允价值的引入增加了企业管理当局会计处理的自由度，然而公允价值一旦有失“公允”，则极有可能成为企业操纵利润的工具。因此，在运用公允价值时，应准确理解具体准则和应用指南对公允价值应用条件的相关规定，使公允价值能够准确取得并可靠计量。对于非现金资产，其公允价值的确认原则是：非现金资产存在活跃市场的，以同类资产的报价确认；不存在活跃市场的，则以类似资产的最近交易价格的最佳估计确认；仍不能确认的，则以该资产预期的未来现金净流量的现值确认；重组双方存在协议价格的，也可用来确认公允价值（不允许的除外）。
（二）大力加强现代信息资源建设
在确定公允价值的过程中，无市价或市价不可靠时，会计人员还需利用各种估价技术，参考本质上具有相同条件或特征的另一资产交易的现行市价、折现率等交易条件确定一个合理的公允价值。然而，要及时准确地确定公允价值，在传统的手工会计环境下是相当困难的，而我国会计电算化的普及仍然有限。据资料显示，目前我国企事业单位的电算化普及率为30%左右，并且是使用最基本的会计核算软件，各种会计分析、管理软件还不能满足现代化信息的需要。为了体现公允价值在应用中的优势，我国应加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，强化公允价值应用的技术手段，形成良好的市场价格信息体系。容量大、时效性强的行业数据信息，为企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参数数据带来很大便利，为公允价值的有效运用创造良好环境。
（三）增加应有的会计技术手段
应该正确认识与公允价值相关的问题，以正确的态度对待公允价值。公允价值作为一种客观的会计计量属性，其本身并不与操纵利润必然联系，这些年之所以屡屡出现利用公允价值操纵利润，主要是由于使用公允价值的“人”和公允价值所处的环境造成的。我们要用发展的目光看待公允价值的运用。公允价值在我国会计准则中再次得到应用是一种必然，需要以一种新的更全面的眼光的来看待公允价值。
如无市价或市价不可靠时，会计人员还需利用各种估价技术，参考本质上具有相同条件和特征的另一项资产交易的现行市价、折现率等交易条件来确定一个合理的公允价值。如对资产未来产生的现金流量进行预测，再进行折现分析。
（四）提高会计人员的职业判断力和业务水平
公允价值之所以被用来操纵利润，并不是因为它本身不公允，而是由于在实际运用中赋予了会计人员更大的自我判断空间。在会计人员进行职业判断过程中，公允价值由谁来确定、确定方法是否恰当等问题受一定人为因素的影响。我国会计领域应用公允价值的时间较短、经验欠缺，就公允价值的有效应用而言，应在优化市场资产或负债的估价系统，明确具体操作实务规范要求的同时，加强会计人员操作技能的培训，加强会计理论方面的研究，提升从业人员职业判断能力与职业道德素质。提升从业人员素质，既要从制度上约束、规范，又要加强对会计人员合法权益的保护，如建立诚信档案、建立个人职业风险基金、严明奖罚制度等，以提高会计人员合理进行职业判断的积极性与主动性。加强从业人员对公允价值的内涵及具体应用问题进行全面认识与实践，保障公允价值的有效应用。
公允价值的确定它依赖预期未来现金流量的现值，这些都需要会计人员的主观判断，而且会计本身就是要传递真实、公允的会计信息。公允价值应该是最真实、公允的计量企业的资产和负债。因此，会计人员业务素质和职业道德水平的提高是公允价值计量的保证。首先，加强职业道德建设，提升思想境界。强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务；同时，切实加强诚信建设，
公允价值计量属性的相关问题研究毕业论文
序号（学号）：XXXXXX 长春科技学院 毕业论文 公允价值计量属性的相关问题研究 姓名XXX 学院财经管理学院 专业财务管理 班级200X级（X）班 指导教师XXX（教授）
201X 年XX 月XX 日公允价值计量属性的相关问题研究 [摘要] 论文结合国际国会计界对公允价值的研究现状，阐述了公允价值计量产生的背景和理论基础，明确了公允价值计量是一种复合的计量属性；在公允价值深厚的理论基础上，试图寻求合理确定公允价值的计量方法。通过公允价值在国际会计准则中和美国会计准则中的应用来看，国外众多的实证研究都证明了公允价值的相关性，关键在于计量方法；最后，分析了公允价值在我国的应用现状，鉴于我国市场体系不完善、管理层操作利润等问题的存在，在公允价值计量具体实施的过程中，提出要加强市场体系建设、引入外部评估人员、提高估价技术、引入全面收益表、明确应纳税调整围、制定并完善与公允价值相关的审计准则的建议。在介绍相关概念和理论时采用归纳的方法，即在获取大量的国国外文献资料，认真了解前人的相关研究成果后，归纳总结了相应的概念和理论。同时采用分析的方法，重点分析了公允价值运用中的几个难点问题。采用对比的方法，结合我国公允价值运用的现状，发现同国际上的差距，指出了我国未来会计计量属性的发展趋势。 [关键词] 公允价值计量属性计量方法
The fair value measurement attributes [Abstract] Thesis combination the research state of international and domestic accounting profession on the fair value，and elaborated on the background and theoretical basis of the fair value measurement，clearly pointed out that fair value measurement is a measurement of a composite attribute．On the basis of deep theoretical of fair value trying to seek reasonable measurement methods and standards for determine the fair value．Then this paper introduces the fair value applications in the international accounting standards and in the United States accounting standards，many empirical studies abroad have proven the relevance of fair value，the key lies in measurement methods．Finally, thesis analysis the status of the fair value application in China．In view of China's market system is imperfect，operating profit management issues such as the existence of fair value measurement in the course of implementation，it is necessary to strengthen the building of a market system，introducing external evaluation, raising the valuation of technology, introducing a comprehensive income statement，clear response tax adjustment scope，and to formulate and improve relevant audit criteria of fair value．Thesis presented in the relevant concepts and theories used inductive method．that is，access to a large number of domestic and foreign literature．serious understanding of their predecessors．Related research results，summarized the corresponding concepts and theories．At the same time the analysis of the method used。the focus of the fair value of the use of several difficult issues to be resolved．By contrast，in light of China’s use of fair value of the status quo，that the gap with international，pointed out that the accounting measurement attribute China’s future development trends. [Key words] Fair value Measurement attribute Measurement Method
会计公允价值文献综述
文献综述
公允价值（应用/研究）综述 作者姓名： 石乐 专业班级： 统本会计1105 学 号：117350010513 1、引言 中国新《企业会计准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式,一直是国际会计界努力的方向,然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建,其中一些基本的问题也成为会计研究重点。原来在不采用公允价值的情况下会出现诸多弊端，例如：会导致账面反映的数据失真等。所以本文将从公允价值在国内外应用现状以及对其在未来的发展做出研究。 2、国内外研究进展与现状 （1）国外： 1967年12 月美国会计原则委员会(Accounting Principles Boards)发布的1967年总括意见中要求：企业对应付债务使用现值法进行摊销。这可能是美国现有会计文稿中应用公允价值的最早记录。美国财务会计准则委员会先后发布了一系列金融工具确认和计量的会计准则，其中最重要的是第115号准则—对某些债务性及权益性证券投资的会计处理和第133号准则—衍生工具和套期活动的会计处理。第133号准则要求实体将所有衍生工具作为资产和负债在资产负债表中确认，并按公允价值进行计量。美国财务会计准则委员会认为大多数金融资产和金融负债的公允价值计量是可行的“公允价值可以在市场上查到或者参考市场上相似的工具来估计。如果没有市场信息，可以通过如现金流量贴现分析、期权或其它定价模型等其它计量技术来估计公允价值。” 20世纪70年代，美国开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。这期间,美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量。 20世纪80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比以前有较大拓展。在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中，FASB 对公允价值的定义进行论述,并提出了针对特定资产的公允价值估价方法同时，FASB还要求对转让特许权、转让设备所有权、广播行
公允价值在财务报表中的应用
公允价值在财务报表中的应用 摘要：2012年，一系列准则征求意见稿被发布出来，随后，2014年，财政部正式修订了五项企业会计准则、新增了三项，发布了一项准则解释，并对会计准则中有关公允价值的定义进行了相关修改。本文通过对公允价值相关专业理论的研究，分析了公允价值的概念。详细说明了公允价值的应用给财务报告带来的影响。最后说明了公允价值的局限性，并针对局限性提了相关的建议。 关键词：公允价值；财务报表 一、引言 中国在1997年，开始引入“公允价值”计量模式，但 我国对公允价值的研究明显滞后于美国等发达的国家。因为在当时，我国有关公允价值的理论体系还不够健全，之后的几年中，好多公司开始进行利润操纵，其手段都是运用公允价值，所以在2001年再次取消了公允价值的计量。然而随 着经济技术的迅速发展，会计环境也发生了巨大的改变，公允价值在2006年新会计准则中再一次被引入，公允价值再 一次成为了准则中的亮点。随后，我国于2014年1月29日修改了相关的会计准则，并发布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，从2014年7月1日开始，所有执行
企业会计准则的公司开始实行。 二、公允价值的概念界定 公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。 之前的公允价值的定义是：发生在交易市场上的自愿、公平的交易中，交易的参与者用来交换的资产或负债的金额，这一金额就是公允价值。2014年对公允价值进行了重新定义，第一，“公平交易”被“有序交易”所取代，这使得公允价 值更具有普遍的市场性，而且特殊市场上的交易也可能是公平交易，比如大型饭店里卖的酒就要比一般超市里卖的价钱要高很多，但这种交易也是公平交易，但是如果将这种场合形成的交易价格作为公允价值，那么就很难被投资者和大众所接受。其次，此定义更加强调市场中的卖家或者买家的作用，并且更加强调了市场中卖家和买家在计量日所发生的交易价格，但新定义并没有重点提到交易的双方是怎样看待这个价值。我们可以看出，新定义更符合公允价值的定义，因为它是从市场的角度看待相关价格的。最后，债务“清偿”变成“转移”。因为清偿概念仅仅考虑了公司的特定因素， 而转移概念则表现出了市场参与者对其他众多因素的预期。因此，本准则要求负债的公允价值应当在假定将负债转移给其他市场参与者的基础上进行计量。
大学毕业设计---基于c语言的教务系统软件
河南理工大学 毕业设计（论文）任务书 专业班级学生姓名 一、题目 二、起止日期年月日至年月日 三、主要任务与要求 指导教师职称 学院领导签字（盖章） 年月日
河南理工大学 毕业设计（论文）评阅人评语 题目 评阅人职称 工作单位 年月日
河南理工大学 毕业设计（论文）评定书 题目 指导教师职称 年月日
河南理工大学 毕业设计（论文）答辩许可证 答辩前向毕业设计答辩委员会（小组）提交了如下资料： 1、设计（论文）说明共页 2、图纸共张 3、指导教师意见共页 4、评阅人意见共页 经审查，专业班同学所提交的毕业设计（论文），符合学校本科生毕业设计（论文）的相关规定，达到毕业设计（论文）任务书的要求，根据学校教学管理的有关规定，同意参加毕业设计（论文）答辩。 指导教师签字（盖章） 年月日 根据审查，准予参加答辩。 答辩委员会主席（组长）签字（盖章） 年月日
河南理工大学 毕业设计（论文）答辩委员会（小组）决议 学院专业班 同学的毕业设计（论文）于年月日进行了答辩。 根据学生所提供的毕业设计（论文）材料、指导教师和评阅人意见以及在答辩过程中学生回答问题的情况，毕业设计（论文）答辩委员会（小组）做出如下决议。 一、毕业设计（论文）的总评语 二、毕业设计（论文）的总评成绩： 三、答辩组组长签名： 答辩组成员签名： 答辩委员会主席：签字（盖章） 年月日
基于c语言的教务系统软件设计 摘要 本系统依据开发要求主要应用于教育系统，完成对日常的教育工作中学生成绩档案的数字化管理。开发本系统可使学院教职员工减轻工作压力，比较系统地对教务、教学上的各项服务和信息进行管理，同时，可以减少劳动力的使用，加快查询速度、加强管理，以及国家各部门关于信息化的步伐，使各项管理更加规范化。 目前，学校工作繁杂、资料重多，虽然各类管理信息系统已进入高校，但还未普及，而对于学生成绩管理来说，目前还没有一套完整的、统一的系统。因此，开发一套适和大众的、兼容性好的系统是很有必要的。 本系统在开发过程中，注意使其符合操作的业务流程，并力求系统的全面性、通用性，使得本系统不只适用于一家教育机构。在开发方法的选择上，选择了生命周期法与原型法相结合的方法，遵循系统调查研究、系统分析、系统设计和系统实施四个主要阶段进行设计，而在具体的设计上，采取了演化式原型法，随着用户的使用及对系统了解的不断加深，对某一部分或几部分进行重新分析、设计、实施。本论文主要从系统分析、系统设计、系统实施与使用等几个方面进行介绍 【关键词】成绩管理成绩查询 C语言面向过程
公允价值计量属性应用中存在的问题及对策研究
公允价值计量属性应用中存在的问题及对策研究 虽然公允价值在我国应用中仍然存在着很多问题, 但是从公允价值的国际应用来看，公允价值的广泛采用是不可回避的，有可能发展成为未来价值计量主要属性的趋势。但由于进行公允价计量较为复杂，涉及许多经济环节，执行难度较大，不可能一蹴而就，其普及过程只能是渐进性的，因此目前我们仍应采用多种计量属性并存的做法, 由历史成本计量逐渐向公允价值计量过渡。本文首先通过公允价值计量属性的涵义及特点找出一部分问题，然后提出相应的对策。 一、公允价值计量属性的涵义及特点 IFRS对公允价值的定义为“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以现行国际财务报告准则进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值是指在计量日，由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售一项资产时企业应收到的或解除一项债务是企业应付出的价格的估计。美国财务会计准则委员会的财务会计准则第157号（SFAS157）认为公允价值是指在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。我国在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第七章第五十条明确指出：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下任进行交易。 1.通过以上定义我们可以得出公允价值的内涵主要包括以下三个方面： 1.1计量条件：交易双方处于完全竞争市场中是公允价值获取的前提条件，且必须在双方充分了解市场情况下，彼此之间并不存在严重的信息不对称的可能。并且企业应该符合持续经营假设，还需在公平的条件下进行交易，双方应该都是真实意思的表达。 1.2计量时间：这是与历史成本计量模式相对而言的，也是与其之间最大的区别。历史成本顾名思义是指的获取一项要素的成本数额，故不随着物价的变动和市场环境的变化而发生变换，换言之，该计量模式无法反映出这些变化。公允价值是基于市场信息的评价，立足于即期的信息对资产或负债做出评价，能够反映出这一系列的变化。 1.3计量手段：如果存在活跃市场下的资产或负债，该市场中的报价应当用于确定它们的公允价值。当然这里的活跃市场中的报价主要是指交易在交易所、经纪商、行业协会、定价服务等机构进行定期交易所获取得的价格。如果不存在活跃市场，公允价值就应当采用估值技术确定。因此，这就要求必须采用一些科学的评估手段和方法获得恰当的公允价值数额。 2.公允价值计量属性的特点 2.1公允价值计量具有时态性。资产计价必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。公允价值计量中的时态观是跳跃性的，同样的资产和负债在不同的计量日或者不同的交易日，其公允价值可能是不同的；而历史成本会计模式，不能反映物价变动与经济环境的变化，这也是公允价值计量优于历史成本计量属性的主要原因。公允价值会计使会计反映从静止走向运动，更能准确反映会计信息质量。正是因为公允价值动态地、及时地反映了企业各项资产和负债价值的变化, 才会使会计报表的信息更相关，对决策才会更有用。 2.2公允价值计量具有客观性。公允价值的实质是客观价值, 公允价值在本
公允价值论文：公允价值本质与特性探析-会计毕业论文-会计论文
公允价值论文：公允价值本质与特性探析-会计毕业论文-会计论文 ——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印—— 公允价值的特性 1运用公允价值的信息成本较高。首先，应该承认我国在市场经济与市场交易等方面与西方发达国家相比，较欠发达、活跃，金融市场规模小、金融工具使用不普遍，因此，要取得有关的公允的市价就要花费很多成本。其次，公允价值计量属性是动态的，要求会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程也需要大量的信息成本。 2运用公允价值不应作为企业操纵利润的工具。很多业内人士认为，公允价值的使用会为企业操纵利润提供便利条件。这让笔者联想到：1997年至2000年间财政部大力提倡使用公允价值（1998年6月财政部发布的《企业会计准则———债务重组》首次引入“公允价值”的概念），而到了2001年财政部又不得不紧急刹车，在当年发布和修订的11项具体会计准则中强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量；但是到了2006年2月15日，在财政部正式发布的39项新会
计准则中涉及公允价值的就有22个。由此可以看出：公允价值计量在我国会计准则中应用的历程比较坎坷，从一开始的大力提倡，到后来修订中的回避，直到现在的重新引入，特别是自2006年以来，财政部对公允价值问题公开表明了自己的立场，可以得出：公允价值与利润操纵之间并不是没有必然联系--公允价值本身可以成为利润操纵的一种手段，但只要企业都能够做到洁身自好、不投机倒把，就一定能够回避利用公允价值操纵利润的现象。因此，公允价值的盈余管理问题也一定能得到相应的控制。 3可操作性。在公允价值的实际操作这方面，确实含有很多不确定性，这与我国单独的公允价值计量准则及相关指引内容的缺失有很大关联。因此，可能会阻碍公允价值计量的合理性、有效性，给会计核算工作带来较多的可操作空间。 4可靠性。很多人认为公允价值存在很大程度上的估计、假设和判断，可靠性不足。原因在于公允价值产生的前提必须是公平交易，非市场化的因素还在很多领域存在着，使得企业的部分资产与负债缺乏统一的完善的市场评价标准，难以使得公允价值有凭有据，所以信息质量很难保证。就拿公允价值在垄断市场上的情形来说吧：我国的、经济体制具有鲜明的中国特色。垄断行业真实存在，因此垄断企业作为垄断方具有绝对的价格决定权这一优势，被垄断方对于交易的价格多少存在一些非自愿性。但市场始终是资产或负债价格的决定者，在垄
公允价值在会计实务中存在的问题
公允价值在会计实务中存在的问题 ［提要］随着全球经济一体化和知识经济的发展，会计环境发生了巨大的变化，有些企业的资产和负债价值已经发生了改变，如果仅仅采用历史成本计量，就不能真实反映这些资产和负债的价值。所以2006年发布的新准则中重新引入了公允价值。本文详细分析公允价值在会计实务中面临的问题，并给出相应的对策。 关键词：公允价值；问题；对策 一、公允价值在会计实务中面临的问题 （一）公允价值的获取和使用存在的难度。由于采用公允价值的价值变动是通过损益表反映的，它直接影响到企业财务的各项指标和财务信息的正确性，因次公允价值的确定办法有待于进一步规范。因为有许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。公允价值本身是合理的，我们不能因为公允价值难以计量就放弃其在会计实务中的运用，解决这一问题的关键就在于为公允价值提供一个良好的外部条件，优化其存在的基础，便于我们更有信心地使用公允价值。 （二）公允价值的可靠性和可操作性问题 1、公允价值的可靠性问题。会计信息的相关性和可靠性，一直以来都难以同时得到满足。有些经济学者提出反对采用公允价值计量，原因是他们认为公允计量是一种以牺牲可靠性为代价来满足相关性的计量手段。就目前市场可观察到的现行价值状况而言，相关资产市场的存在是其必备条件之一。从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等建设都还不成熟，价格并不能确实的反映价值量，绝大多数市场资产的公允市价难以获得。虽然在不存在相关资产的活跃市场，也可以运用其他技术来估计公允价值，但是就我国经济信息水平状况而言这几乎是不可能的。现阶段我国市场对未来现金流量以及折现率的信息都还很缺乏，判断常常具有很大的不确定性，现值的主观估计成分偏大。因此说一种计量方式即使是很有价值，但也决不能以牺牲其可靠性为代价。 2、公允价值的可操作性问题。公允价值的运用较历史成本而言在技术和人才等方面提出了更为苛刻的要求，并且大大地增加了企业的管理成本。现值技术的应用需要有高超专业技术、诚实守信的评估师队伍，而且公允价值的计量与核算也变得越来越复杂了，同时需要更高素质的会计人才进行会计处理才能完成。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都是不理想的，客观的说目前我国的大多数从业人员对于公允价值这一业务运用尚难以适应。 （三）缺乏成熟的市场环境。我国目前市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。对绝大多数资产和负责而言，很难找到可以观察到的市
会计毕业论文开题报告
新会计准则下公允价值相关应用问题的研究 一、选题的依据和意义 当前，在会计准则制定上，无论美国的财务会计准则委员会（FASB），还是国际会计准则理事会（IASB），都正在由传统的历史成本会计向公允价值会计转变。为了加强我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同，适应我国加入世界贸易组织（WTO）后的新形势，并促进社会主义市场经济的发展，财政部于2006年2月15日出台了新企业会计准则，将公允价值计量模式重新引入，并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。但公允价值在实际应用中仍存在许多问题，有待进一步解决完善。 公允价值的应用在我国经历了“先用后弃，禁而又用”的反复阶段，这次使用同1998年相比，范围有所扩大。但这并不表明公允价值将会在我国实际中得到全面的应用，更不表明我国也具有全面采用公允价值的环境。如何利用国际研究成果指导和评价公允价值在我国的研究和运用是我们需要研究思考的问题。鉴于基于这样的问题，选择了本题作为我的论文题目，这也是本文的研究意义所在。 二、研究概况及发展趋势综述 对于公允价值的含义国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额（1998）；美国财务会计准则委员会（FASB）认为，公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额（2000）。我国2006年新会计准则制定机构将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。可见，公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认。 作为国际会计界关注的一个话题。随着公允价值概念的明确和推广应用，目前国际上对公允价值的研究已由“是否需要采用”转向了“如何更好的运用和完善”方面。美国财务会计准则委员会（FASB）于2006年正式发布了美国财务会计准则第157号---《公允价值计量》。美国通用会计准则也已在超过40项会计准则中明确要
公允价值计量探析论文.pdf
一、当前公允价值计量属性存在的争议 (一)公允价值的定义之争 新准则关于公允价值的定义如下：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量”。IASB32对公允价值的定义是：“公允价值，是在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。而FASB于2006年9月将公允价值定义为：“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售资产所收到的或转让负债所付出的价格”。 对比以上三个定义，我们可以发现公允价值的定义是经常变化的，不同国家的会计准则对公允价值的定义并不统一，我国主要采用国际会计准则关于公允价值的定义。在公允价值的定义方面国际会计准则与FASB的主要区别在于 ：FASB的公允价值是采用的脱手价格而不是交换价格，因为它认为脱手价格能够更好地代表现金流入与流出，更加符合现行的资产、负债的定义。 (二)公允价值运用的后果之争 公允价值的运用无疑是对以前计量属性的重大创新，它被运用的本意是为了能够提供对决策更为有用的信息，以便企业的利益相关者及经济学家对企业的未来发展和国家经济形势走向做出预测和判断。然而，2006年爆发的金融危机却使得公允价值遭受了一片责难之声，有人就认为是金融工具中公允价值的运用导致了本轮金融危机的发生。SEC在对金融企业及部分上市公司调查后认为，金融企业在资产及负债应用公允价值计量并在报表中确认的比重并不高，它不可能是银行经营失败的原因。它进一步发现，金融危机的根源是贷款质量审核的严重失误、风险管理的不当措施以及现行监管政策所存在的漏洞与缺陷。因此，本文认为公允价值仍是金融工具，尤其是衍生金融工具最恰当的计量属性。 二、公允价值计量的运用给审计带来的影响 公允价值会计是基于价值和现值，具有“真实和公允”本质特征的计量属性，无疑具有很多优点。一般认为公允价值具有公平交易、假想交易、为实现性及非客观性的特点（葛家澍，2009；孙丽影、杜兴强，2008），但就是因为它所具有的这些特性，使得它从诞生的第一天就存在着广泛的争议。 公允价值是熟悉情况的交易双方自愿进行的公平交易，其实这里面暗含着交易应该是在非关联方之间进行的。因为，一般认为关联方之间进行的交易，其交易价格的确定可能并不是资产的真实价格。我国的上市公司有很大比例的是受国家统一控制的国有企业，虽然它们之间可能并没有相互的持股关系，也并没有形成具有重大影响的关联关系，但是它们的终极控制人都是同一个主体。如果说仅仅就此认定它们是关联方交易，不具有商业实质，因而交易不能够采用公允价值计量的话，笔者认为这似乎不太合理。最终受国家控制的上市公司之间，只要不存在控制、重大影响或共同控制的关系，其发生的交易应该可以采用公允价值计量，这也是遵循实质重于形式的原则。 我国企业会计准则（2006）中并没有关于公允价值的专项准则，只是在其他的准则中对公允价值做出了一些规定。在运用公允价值对相关资产或负债的价格进行确定的过程中，首先要根据活跃市场中相同资产或负债的报价确认，如果没有相同的则要根据同类或类似资产或负债的价格确认，最后才能采用特定的估值技术对未来的现金流、折现率等进行估计，从而得出资产或负债的价格。由此可见，公允价值并不是那么完全可靠，其估计价格会出现偏差，尤其是在确定未来现金流、适用折现率的时候，因为包含了一系列的估计和假设，这也就给我们做出合理、恰当的审计判断带来了一定的困难。公允价值会计信息在最大程度上有利于实现现代审计目标之一——对财务报表的真实公允性发表意见，符合现代风险导向审计理念，也有利于消除长期以来审计界和司法界之间在“公允表达”理解上存在的重大分歧（谢诗芬，2006），但是运用公允价值计量属性确认资产或负债的价格的时候，也给我们的审计工作带来了巨大的挑战。 三、公允价值审计的应对策略 (一)进行风险评估和控制测试时的公允价值审计策略 公允价值计量属性本身就存在一定的不确定性，需要管理人员以及财会人员根据市场情况做出合理的判断。这就存在一定的人为因素，尤其是当市价不存在需要对未来的现金流量进行估计，并且还要选择合适的折现率的时候。所以在审计时，首先，注册会计师需要加强对被审计单位的诚信度、能力和态度的分析。注册会计师进行公允价值审计时应对管理层的诚信度和能力进行评价，关注其是否存在公允价值计量舞弊的可能性。同时，注册会计师也要对被审计单位对待公允价值审计的态度进行分析。如果在审计时，被审计单位一反常态，出现一些怪异行为，对注册会计师所需要的资料迟迟不予提供，对注册会计师的提问含糊其辞、甚至是故意回避或绕开话题，这时注册会计师要提高警惕。 其次，要深入了解被审计单位的经营状况和融资扩股情况等相关内容，要把握其所处行业的发展状况、被审计单位的市场占有率情况，被审计单位在公允价值计量方面作假大多是为了达到利润操纵的目的，特别是上市公司，其作假往往是为了达到再融资指标、避免退市以及管理层的期权行权等方面的考虑，如以前股市上的10%现象以及现在的6%现象。 再次，注册会计师要全面了解被审计单位的内部控制情况，要特别关注管理层凌驾于控制之上的风险实施程序；注册会计师还应当评价财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。另外，注册会计师还应该特别关注管理层采取特定措施的意图，对其意图获取审计证据、做出评估，并考虑管理层实施相关行为的能力
公允价值在我国的运用现状及前景分析
公允价值在我国的运用现状及前景分析 (河南财经学院成功学院,河南巩义451200) 我国新会计准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。从公允价值在我国运用历程入手,结合当前会计准则和经济环境,认为公允价值计量属性的运用,既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐,也标志着我国市场经济日趋成熟,这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义。 标签：公允价值;新会计准则;现状;前景 1公允价值在我国的发展历程 我国的会计改革从1993年开始至今已有十余年,在某些问题的准则处理上曾引起会计理论界众多争议,而公允价值就是其中最典型的一个。将公允价值称为计量属性,缘自1993年3月31日FASB的—个概念公告草案:“Using Cash Flow Information And Present Value in Accounting measurements(ED.Revised)”。在1998年我国颁布了以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则,在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年《企业会计制度》的开始颁布和实施,财政部还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等一系列相关会计制度。而这些制度最显著的特点就是我国监管部门中止了会计公允价值计量属性,究其原因,无外乎是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平,为了保证会计信息在当时环境条件下的质量要求,维持我国资本市场的良性发展,有效遏制了当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头,对确保我国良好经济发展环境的健康发展起到了重要的保障作用。 而最近一次会计改革则是2006年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系,包括1个基本准则和38个具体准则,其中除了对原有16个准则进行重大修改外,新增具体准则22个,并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式,此次改革公允价值的运用成为显著的标志。随着股份制企业筹资渠道的多元化,尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展,使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提供决策有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息,已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。因此,在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境条件下,客观上需要运用公允价值计量属性。 2公允价值在我国现阶段的运用 2.1从会计准则角度看公允价值的运用 虽说我国新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性
会计毕业设计开题报告新会计准则下公允价值相关应用问题的研究示范文本
会计毕业设计开题报告新会计准则下公允价值相关应用问题的研究示范文本 After completing the work or task, record the overall process and results, including the overall situation, progress and achievements, and summarize the existing problems and future corresponding strategies. 某某管理中心 XX年XX月
会计毕业设计开题报告新会计准则下公允价值相关应用问题的研究示范文本 使用指引：此报告资料应用在完成工作或任务后，对整体过程以及结果进行记录，内容包含整体情况，进度和所取得的的成果，并总结存在的问题，未来的对应策略与解决方案。，文档经过下载可进行自定义修改，请根据实际需求进行调整与使用。 一、选题的依据和意义 当前，在会计准则制定上，无论美国的财务会计准则委员会(FASB)，还是国际会计准则理事会(IASB)，都正在由传统的历史成本会计向公允价值会计转变。为了加强我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同，适应我国加入世界贸易组织(WTO)后的新形势，并促进社会主义市场经济的发展，财政部于20xx年2月15日出台了新企业会计准则，将公允价值计量模式重新引入，并于20xx年1月1日起在上市公司范围内实施。但公允价值在实际应用中仍存在许多问题，有待进一步解决完善。 公允价值的应用在我国经历了“先用后弃，禁而又
用”的反复阶段，这次使用同1998年相比，范围有所扩大。但这并不表明公允价值将会在我国实际中得到全面的应用，更不表明我国也具有全面采用公允价值的环境。如何利用国际研究成果指导和评价公允价值在我国的研究和运用是我们需要研究思考的问题。鉴于基于这样的问题，选择了本题作为我的论文题目，这也是本文的研究意义所在。 二、研究概况及发展趋势综述 对于公允价值的含义国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额(1998);美国财务会计准则委员会(FASB)认为，公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中，自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额(20xx)。我国20xx年新会计准则制定机构将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双
公允价值在债务重组准则中的应用与研究 毕业论文
公允价值在债务重组准则中的应用与研究 [摘要] 随着社会主义市场经济的深入发展，市场竞争程度与日俱增，经营与投资风险也越来越高，企业间的债权债务清偿方式呈现出不同的变化形式。以公允价值为计量属性，对债务人将来应付金额进行适当的折现处理，使该债务重组会计具备了合理的理论基础。公允价值计量是我国经济形势发展的需要，也是与国际会计准则、国际财务报告准则协调的需要，符合经济发展的全球化趋势。债务重组准则的发布和实施必将成为我国会计史上的又一重要里程碑。 本文首先从公允价值及债务重组的相关理论入手，具体阐述了公允价值及债务重组的含义及作用等，说明了债务重组准则引入公允价值的背景即可行性，研究了公允价值在债务重组准则中的具体应用，又分析了公允价值在债务重组准则应用中存在的问题、从而对公允价值在债务重组准则应用的改进建议方面进行了详细论述。利用具体案例加以说明，从而总结出公允价值在债务重组准则中的应用研究。 [关键词]公允价值会计准则债务重组
Fair value of debt restructuring and application of guidelines [Abstract]Along with the socialist market economy's thorough development, the market competition degree grows day by day, the management and the investment risk are also getting higher and higher, enterprise's creditor's rights discharge way presents the different change form. Take the sound value as the measurement attribute, the sum payable will carry on suitable commutation processing in the future to the debtor, caused this debt to reorganize accountant to have the reasonable rationale. The sound value measurement is our country economic situation need to develop, is also and the international accounting standards, the international financial report criterion coordinated need, conforms to the economic development globalized tendency. The debt reorganization criterion's issue and the implementation will certainly to become our country accountant in the history another important milestone.this article first obtains from the sound value and the debt reorganization's correlation theories, elaborated specifically the sound value and the debt reorganization's meaning and the function and so on, showed the debt reorganization criterion introduction sound value's background is a feasibility, has studied the sound value in the debt reorganization criterion concrete application, also has analyzed the sound value the question which exists in the debt reorganization criterion application, thus has carried on the detailed elaboration to the sound value in the debt reorganization criterion application's improvement suggestion aspect. Explained using the concrete case, thus summarizes the sound value in the debt reorganization criterion applied research. [Keyword] Sound value Accounting standards Debt reorganization
公允价值在我国的应用
公允价值在我国的应用
论文目录 摘要.............................................. 错误!未定义书签。关键词............................................ 错误!未定义书签。 一、公允价值的研究背景及意义 (2) 二、我国公允价的历史及现状分析 (2) 三、我国应用公允价值存在的问题及制约因素 (2) （一）存在的问题 (2) （二）制约因素 (3) 四、公允价值在我国应用的前景和建议 (4) （一）前景分析 (4) （二）公允价值在我国应用的建议 (5) 五、公允价值引入的必然性 (5) 六、结语 (6) 参考文献 (6)
一、公允价值的研究背景及意义 公允价值是关于会计计量方面的一个概念，国内外不同的会计权威机构对公允价值的定义有不同的表述。我国早在1998年发布的《债务重组》中，就采用了公允价值计量。在2001年1月修订的前债务重组、非货币性交易等准则中也运用了公允价值，后因实际运用中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况，而在同年修订后的准则中被限制使用。直至2004年7月又回到了采用公允价值的轨道上来，特别是2006年颁布的新准则在资产减值、企业合并、投资性房地产等具体准则中又大量运用了公允价值。 新准则在坚持历史成本的同时引入公允价值，既体现了国际趋同，又保持了中国特色；既实现了与国际会计准则的接轨，又与国际会计准则存在着一定的差异，国际会计准则中首选的是公允价值计量模式，而我国会计准则规定的优选模式是历史成本，且公允价值的使用是有条件的，必须是要素的金额“能够取得并可靠计量”，这说明新会计准则对公允价值的应用采取了适度和谨慎的态度。 二、我国应用公允价值的历史及现状分析 在1998年我国颁布了以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则，在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年《企业会计制度》的开始颁布和实施,财政部还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等一系列相关会计制度。而这些制度最显著的特点就是我国监管部门中止了会计公允价值计量属性,究其原因,无外乎是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平,为了保证会计信息在当时环境条件下的质量要求,维持我国资本市场的良性发展,有效遏制了当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头,对确保我国良好经济发展环境的健康发展起到了重要的保障作用。 而最近一次会计改革则是2006年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系，包括1个基本准则和38个具体准则,其中除了对原有16个准则进行重大修改外，新增具体准则22个，并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式，此次改革公允价值的运用成为显著的标志。随着股份制企业筹资渠道的多元化，尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展,使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提供决策有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。因此，在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境条件下，客观上需要运用公允价值计量属性。
计科教务管理系统毕业论文
计科教务管理系统毕业论文 目录 1.1.选题的背景 随着数据库技术、网络技术和科学管理方法的发展，计算机在管理上的应用日益广泛，管理信息系统逐渐成熟起来，并且给管理带来了新的革命。管理信息系统是以人为主导的，通过运用计算机、网络通信设备及其它办公设备对信息进行收集、运输、加工、存储、更新、维护，支持高层决策、中层控制、基层运作的人机系统。管理信息系统最大的特点是高度集中，能将组织中的数据和信息集中起来，进行快速处理，统一使用，利用定量化的科学管理方法，通过预测、计划优化、管理、调节和控制等手段来支持决策。一个中心数据库和计算机网络系统是管理信息系统(Managemant Information System,MIS)的重要标志。MIS的处理方式是在数据库和网络基础上的分布式处理。随着计算机网络和通讯技术的发展，不仅能把组织部的各级管理连接起来，而且能够克服地理界限，把分散在不同地区的计算机网络互连，形成跨地区的各种业务信息系统和管理信息系统。目前，虽然有许多学校已开始运用计算机进行学校教务的管理.学校的教务管理系统必须是一个完整统一、技术先进、高效稳定、安全可靠的系统。根据国大学的现在管理模式，结合国际新的思想观念，在校园网络环境下建设先进的、与国际水平接轨的信息化管理平台。提高学校管理工作的现代化水平，使之成为学校
公共信息服务体系的重要组成部分。教学教务管理系统是高校管理信息系统建设的重要组成部分，是提高教学管理的质量和效益乃至建设世界知名的高水平的大学的关键环节。教学教务信息处理的电脑化、网络化，也是实现学校管理现代化和信息化的重要容。 1.2.目的和意义 随着计算机技术的不断发展，计算机作为知识经济时代的产物，已被广泛应用于社会各个行业和领域。目前，我国的科技水平高速发展，计算机作为今天使用最广的现代化工具已深入到各个领域，并且正在成为未来社会——信息社会的重要支柱。在这样的大背景下，现代学校教务的管理方式，资源建设等方面都发生了重大变化，这种变化表现在教务工作，管理和服务平台发生的变化，教务管理不再是传统的手工操作，人工管理，而是全面实行计算机管理。 此次毕业设计是对我两年来所学专业知识的一个总结。它使我提高了自身解决实际问题的能力。但由于本人知识水有限，系统设计中还存在着很多不足，请各位领导批评指正，以便我今后改进。此外，该系统能够顺利的完成离不开各位老师对我的帮助，在此深表感谢。