可供出售金融资产例题
可供出售金融资产例题 例1.2005420 甲公司按每股7.60元的价格购入A 公司每股面值1元的股票80 000股作为 可供出售金融资产，并支付交易费用2 500元。股票购买价格中包含每股 0.20元已宣告但尚
未领取的现金股利，该股利于 5.10发放。 2005.4.20
借：可供出售金融资产——成本
594 500
800 000
16 000 800 000
610 500 80 000
2005.5.10
借：银行存款 16 000
贷：应收股利
16 000
2006.4.15 , A 公司宣告每股分派现金股利 0.25元，该现金股利于 2006.5.15发放。
2006.4.15 借：应收股利 20 000
贷：投资收益 20 000 2006.5.15
借：银行存款
20 000
贷：应收股利
20 000 甲公司持有的80 000股A 公司股票，2005.12.31的每股市价为6.20元，2006.12.31的每股 市价为
6.60元 2005.12.31 借：其他综合收益 98 500
贷：可供出售金融资产一一公允价值变动
98 500
② 2006.12.31
借：可供出售金融资产一一公允价值变动 32 000
贷：其他综合收益
32 000
甲公司持有的80 000股A 公司股票，市价持续下跌，至 2007.12.31，每股市价已跌至 3.50 元，甲公司认定该可供出售金融资产发生了减值， 2008.12.31 , A 公司股票市价回升至每股
5.20元。2007.12.31A 公司股票按公允价值调整前的账面余额为
528 000元。
① 2007.12.31确认资产减值损失
借：资产减值损失
314 500
贷：资本公积一一其他资本公积
66 500
可供出售金融资产——公允价值变动 248 000
(528 000 — 80 000 X
3.50 )
② 2008.12.31恢复可供出售金融资产账面价值(余额)
借：可供出售金融资产一一公允价值变动
136 000
贷：其他综合收益
136 000
2009.2.20甲公司将持有的 80 000股A 公司股票售出，实际收到价款 408 000元。
借：银行存款
408 000 其他综合收益
136 000
可供出售金融资产一一公允价值变动
178 500 贷：可供出售金融资产一一成本 594 500
投资收益
例2.A 公司2006年3月10日购入中金公司股票 100000股，价格5元，另支付税费2500 元。
X( 7.60 — 0.20 )+ 2 500
X 0.20
X 7.60 + 2 500
应收股利
贷：银行存款
A公司将购入的股票指定为可供出售投资。
3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。
3月31日，中金公司股票价格为 5.5元。
4月30日，中金公司股票价格为 4.5元。
5月30日，中金公司经营陷入困境，股票价格跌至3元。A公司认为投资发生减值。
6月30日，中金公司生产恢复正常，公司股价回升至 3.5元。
7月5日，A公司将股票全部出售，获得价款400000元。
3月10日
借：可供出售金融资产--中金公司股票一成本502500
贷：其他货币资金502500
3月12日
借：应收股利20000
贷：投资收益20000
3月20日
借：其他货币资金20000
贷：应收股利20000
3月31日
借：可供出售金融资产--公允价值变动(550000 —502500)47500
贷：其他综合收益47500
4月30日
借：其他综合收益(550000 —450000)100000
贷：可供出售金融资产--公允价值变动100000
5月30日
借：资产减值损失(502500 —300000) 202500
贷：资本公积--其他资本公积(100000 —47500)52500
可供出售金融资产--公允价值变动150000
6月30日
借：可供出售金融资产--公允价值变动(350000 —300000)50000
贷：其他综合收益50000
7月5日
借：其他货币资金400000
可供出售金融资产--公允价值变动(202500 —50000)152500
贷：可供出售金融资产--成本502500
投资收益50000
借：其他综合收益50000
贷：投资收益50000
例3.2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%实际利率为4%
每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。
2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。
2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。
2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。
2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。
可供出售金融资产账面价值
=2000+72.60-17 ?仁2055.5 （万元），公允价值为 2040
万元，应确认公允价值变动损失
=2055.5-2040=15.5 （万元）
借：其他综合收益
15.5
贷：可供出售金融资产一公允价值变动 15.5
（4） 2009年1月5日 借：其他货币资金
100 贷：应收利息
100
（5） 2009 年 12 月 31 日
应确认的投资收益 =期初摊余成本X 实际利率 =（2000+72.60-17.1 ） X 4%=82.22 （万
元），注意这里不考虑 2008年末的公允价值暂时性变动。
借：应收利息
100
贷：投资收益
82.22 可供出售金融资产一利息调整
17.78
可供出售金融资产账面价值 =2040-17.78=2022.22 （万元），公允价值为2000万元, 由于
预计未来现金流量会持续下降， 所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22（万元），并将原 计入其他综合收益的累计损失转出：
借：资产减值损失
37.72
贷：可供出售金融资产一公允价值变动
22.22
其他综合收益
15.5
(6) 2010年1月5日
借：其他货币资金
100
贷：应收利息
100
(7) 2010 年 12 月 31 日
应确认的投资收益=期初摊余成本X 实际利率=（
2000+72.60-17.1-17.78-37.72 ）
X 4%=2000X 4%=80 （万元）
借：应收利息 100
贷：投资收益 80
可供出售金融资产一一利息调整
20
可供出售金融资产账面价值 =2000-20=1980 （万元），公允价值为2010万元，应该转 回
原确认的资产减值损失 2010-1980=30 （万元）
（1） 2008年1月1日 借：可供出售金融资产一成本
应收利息
可供出售金融资产一利息调整 贷：其他货币资金 （2） 2008年1月5日 借：其他货币资金
100 贷：应收利息
100
（3） 2008 年 12 月 31 日
应确认的投资收益 借：应收利息 贷：投资收益 2000
100 (2000 X 5% 72.60
2172.6
=期初摊余成本
X 实际利率 可供出售金融资产一利息调整
=(2000+72.60 )X 4%=82.9 (万元) 100
82.9
17.1
借：可供出售金融资产一一公允价值变动30
6
贷：资产减值损失
(8)2011年1月5日
借：其他货币资金100
贷：应收利息100
(9)2011 年 1 月20 日
借：其他货币资金
可供出售金融资产一公允价值变动投资收益
贷：可供出售金融资产一成本
可供出售金融资产一利息调整
30
1990
7.72 ( 15.5+22.22-30 )
20
2000
17.72 ( 72.6-17.1-17.78-20 )