8章产品成本核算定概述讲义

第八章产品成本核算

第一节成本核算的要求和一般程序

产品成本，指企业一定时期内为生产产品支出的生产费用。包括直接的材料费用、职工薪酬，各种间接费用。

产品成本核算，是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。

一、成本核算的要求

（一）做好各项基础工作

（二）正确划分五个费用支出界限

1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；

2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；

3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；

4.正确划分各种产品成本费用的界限；

5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。

上述五方面费用的划分，应遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用与受益程度成正比。

【多选】为正确核算产品成本，下列属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（ABD）。

A.收益性支出与资本性支出的界限

B.本期完工产品和期末在产品成本的界限

C.本期已销产品成本和未销产品成本的界限

D.各种产品成本费用的界限

（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。目前，企业常用的产品成本计算方法有：品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。

【判断】（2015年）同一车间的不同产品，不能使用不同的成本计算方法。（×）

同一车间、同一产品、不同的成本项目之间，可采用不同的成本计算方法。

二、成本核算的一般程序

1.根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。

2.确定成本项目。

3.设置有关成本和费用明细账。

4.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核。

5.归集发生人全部费用，按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。

6.结转产品销售成本。

三、成本与费用的关系

费用，指企业日常生活中发生的、导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，构成产品成本的基础。

产品成本，是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。

费用涵盖范围宽，着重按会计期间进行归集，而成本着重于按产品进行归集。

产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用等。

【例题·单选题】以下各项支出中，可以计入产品成本的有（A）。

A.生产车间管理人员的工资

B.生产设备的修理费用

C.存货跌价损失

D.行政管理部门使用的固定资产计提的折旧

在制造成本法下，生产车间管理人员的工资可以计入产品成本；存货跌价损失计入资产减值损失；生产设备的修理费用，行政管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用。

第二节成本核算对象和成本项目

一、成本核算对象

（一）成本核算对象的概念成本核算对象，是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。

（二）成本核算对象的确定

一般情况下，对工业企业而言：

1.大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象；

2.小批单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；

3.多步骤连续加工的产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；

4.产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。

【多选】（2015年）下列关于确定成本核算对象的表述中正确的有（ABCD）。

A.成本核算对象确定后，通常不应中途变更

B.成本核算对象的确定是设立成本明细账，正确计算成本的前提

C.多步骤连续加工产品，且管理上要求提供生产步骤成本信息的，以每种产品及生产步骤为成本核算对象

D.小批或单件生产产品的以每批或每件产品为成本核算对象

二、成本项目

（一）定义

是指从生产费用的具体用途出发，将直接生产费用和间接生产费用划分为若干项目即成本项目，如直接材料、直接人工、制造费用、水电费等。

（二）设置：

1.直接材料。如原材料、辅助材料、半成口、包装物、低值易耗品等。

2.燃料及动力。

3.直接人工。指直接从事产品生产的工人的薪酬。

4.制造费用。指为生产产品、提供劳务发生的各项间接费用。如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、机物料消耗、水电费、办公费以及停工损失、信息系统维护费等。

【多选】（2015年）下列应计入产品成本的有（ABCD）。

A.直接材料

B.直接燃料

C.直接动力

D.生产车间管理人员的工资

【例题·单选题】（2014年）某企业只生产和销售甲产品，2013年4月初，在产品成本为3.5万元。4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元。月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（A）万元。 A.9.5 B.12.5 C.11 D.9

该企业4月份完工甲产品的生产成本＝3.5＋6＋2＋1－3＝9.5（万元）。

第三节要素费用的归集和分配

一、成本核算的科目设置

（一）“生产成本”科目生产成本—基本生产成本—辅助生产成本

（二）“制造费用”科目

二、材料、燃料、动力归集和分配

（一）材料、燃料、动力的归集和分配

无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般按产品种类分别领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。

对于不能分产品种类而领用的材料，需要用适当的分配方法，分配计入“直接材料”项目。

分配公式：

材料、燃料动力费用分配率＝材料、燃料、动力消耗总额/分配标准（如产品重量、耗用原材料、生产工时等）

某种产品应负担的材料、燃料、动力费用＝该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：

某种产品材料定额消耗量＝该产品实际产量×单位产品材料消耗量

材料消耗量分配率＝材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价

直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。

【总结】★通用分配公式间接费用分配率＝待分配间接费用/各种产品分配标准合计

某产品应分配的间接成本＝分配率×该种产品的分配标准

【计算】甲工厂2014年5月生产A、B两种产品领用某材料4 400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。

补充要求：以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A产品和B产品应分配的材料费用。

A产品的材料定额消耗量＝200×15＝3 000（千克）

B产品的材料定额消耗量＝250×10＝2 500（千克）

材料消耗量分配率＝4 400/（3 000＋2 500）＝0.8

A产品分配负担的材料费用＝3 000×0.8×20＝48 000（元）

B产品分配负担的材料费用＝2 500×0.8×20＝40 000（元）

A、B产品材料费用合计＝48 000＋40 000＝88 000（元）

【计算】乙工厂2014年3月生产A、B两种产品领用某材料6 000千克，每千克10元。本月投产的A产品为100件，B产品为200件。A产品的材料消耗定额为10千克，B产品的材料消耗定额为15千克。

补充要求：以产品所耗费的材料定额消耗量为分配标准，计算A产品和B产品应分配的材料费用。

A产品的材料定额消耗量＝100×10＝1 000（千克）

B产品的材料定额消耗量＝200×15＝3 000（千克）

材料消耗量分配率＝6 000／（1 000＋3 000）＝1.5

A产品分配负担的材料费用＝1 000×1.5×10＝15 000（元）

B产品分配负担的材料费用＝3 000×1.5×10＝45 000（元）

A、B产品材料费用合计＝15 000＋45 000＝60 000（元）

（二）材料、燃料、动力分配的账务处理

★账务处理

【例题·单选题】（2015年）某企业的燃料按工时定额来分配，本月燃料费为8000元，甲产品生产工时为300小时，乙产品的生产工时为500小时，其中甲产品应分配的燃料费为（3000 ）元。＝8000×300/（300＋500）＝3000（元）。

【例题·单选题】（2013年）某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11 040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（4 800）元。

单位工时应分配的动力费＝11 040 /［（4×500）＋（6.5×400）]＝2.4，A产品应分配的动力费＝2.4×4×500＝4 800（元）。

三、职工薪酬的归集和分配

（一）职工薪酬的归集和分配

1.相应的计算公式为：生产工资费用分配率＝各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和

某种产品应分配的生产工资＝该种产品生产工时×生产工资费用分配率

2.如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：

某种产品耗用的定额工时＝该种产品投产量×单位产品工时定额

生产工资费用分配率＝各种产品生产工资总额/各种产品定额工时之和

某种产品应分配的生产工资＝该种产品定额工时×生产工资费用分配率

补充：制造费用分配率＝制造费用总额／各产品分配标准之和

某种产品应分配的制造费用＝该种产品分配标准×制造费用分配率

【计算】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

要求：以产品所耗费的工时为分配标准计算A、B产品应分配的职工薪酬。

生产工资费用分配率＝2 700／（500＋400）＝3

A产品应分配的职工薪酬＝500×3＝1 500（万元）

B产品应分配的职工薪酬＝400×3＝1 200（万元）

【例题·单选题】某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用200 000元，生产A产品的工时为4 000小时，生产B产品工时为6 000小时。若按工时比例分配制造费用，A产品应负担的制造费用为（80 000）元。

＝[200 000/（4 000＋6 000）]×4 000＝80 000（元）。【提示】采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。（二）职工薪酬的账务处理

借：基本生产成本

辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬

四、辅助生产费用分配方法

（一）辅助生产费用的归集

（二）★辅助生产费用的分配及账务处理

辅助生产费用的分配方法很多，通常采用：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

【例题·单选题】（2013年）下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（A）。

A.售价法

B.交互分配法

C.直接分配法

D.计划成本分配法

售价法是联产品成本的分配方法，其余选项是辅助生产费用分配方法。

1、★直接分配法（不对内分配，只对外分配）

【案例导入】

编制下列会计分录：

借：制造费用、管理费用、销售费用等30 000

贷：辅助生产成本—供水车间10 000

—供电车间20 000

★直接分配法的特点，是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生

产以外的各受益单位。

采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

【计算】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2014年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8－1；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8－1。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

表8－1 辅助生产费用分配表（直接分配法）数量单位：小时、万度2014年5月金额单位：万元

根据上表，编制下列会计分录：

借：制造费用—第一车间21 000 000

—第二车间9 000 000

管理费用 4 000 000

销售费用 2 000 000

贷：辅助生产成本—机修车间12 000 000

—供电车间24 000 000

【例题·单选题】（2015年）甲公司有供电和供水两个辅助生产车间，2014年1月供电车间供电80000度，费用120000元，供水车间供水5000吨，费用36000元，供电车间耗用水200吨，供水车间耗用电600度，甲公司采用直接分配法进行核算，则2014年1月供水车间分配率是（D）。A.7.375 B.7.625 C.7.2 D.7.5 供水车间分配率＝36000/（5000－200）＝7.5（元/吨）

2、交互分配法（先对内分配，再对外分配）【案例导入】