生物资产会计核算方法
生物资产会计核算办法
日发集团计划财务部2012-12-12
为了规范日发新西域牧业有限公司和日发牧马堂马术有限公司及其子公司生物资产的核算，适应公司经营发展需要，加强财务管理，保证财务信息的规范性和准确性，特制定本办法。
一、本办法根据财政部发布的《企业会计准则——生物资产》的有关规定，并结合日发新西域和日发牧马堂公司的生产经营特点和管理要求制定。本办法适用于日发新西域和日发牧马堂公司所有分、子公司，合营及联营公司可参照执行。
二、生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性。从会计核算的角度来看，日发新西域和日发牧马堂公司生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产两类。
（一）消耗性生物资产
消耗性生物资产是指为出售而持有的幼畜、育肥畜等，消耗性生物资产应当作为存货在资产负债表中列报。
（二）生产性生物资产
生产性生物资产，是指为生产幼畜而持有的产畜和提供劳动的役畜。生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的)，可以对生产性生物资产进行进一步的划分。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类。生产性生物资产应当在资产负债表中单独列报。
三、生物资产的初始计量
（一）外购
1、公司外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
2、购入生产性生物资产，按应计入生产性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。
（二）自行繁殖生物资产
对自行繁殖、营造的生产性生物资产而言，其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定,包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。自行繁殖的生物资产的成本,包括达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点,同时也是判断其相关费用停止资本化的时点,是区分其是否具备生产能力，从而是否计提折旧的分界点，企业应当根据具体情况结合正常生产期的确定，对生产性生物资产是否达到预定生产经营目的进行判断。
四、生产性生物资产的转化
生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前发生的必要支出在“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目归集，未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目,贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目,未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。
生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前，如果其未来用途不确定,应当作为消耗性生物资产核算和管理,待确定用途后,再按照用途转换进行处理。
五、生物资产相关的后续支出
生物资产达到预定生产经营目的后，为了维护或提高其使用效能，需要对其进行管护、饲养等，但此时的生物资产能够产出农产品，带来现实的经济利益，因此所发生的这类后续支出应当予以费用化，计入当期损益。
借：管理费用
贷: 银行存款
六、生物资产的后续计量
消耗性生物资产按成本减累计跌价准备计量；未成熟的生产性生物资产按成本减累计减值准备计量，成熟的生产性生物资产按成本减累计折旧及累计减值准备计量。
（一）对成熟的生产性生物资产计提折旧
生产性生物资产的折旧，是指在生产性生物资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的生产性生物资产的原价扣除预计净残值后的余额；如果已经计提减值准备，还应当扣除已计提的生产性生物资产减值准备累计金额。预计净残值是指预计生产性生物资产使用寿命结束时，在处置过程中所发生的处置收入扣除处置费用后的余额。
公司需计提折旧的生物资产主要是产畜和役畜，当月增加的产畜和役畜，从下月开始计提折旧，当月减少的产畜和役畜，从下月不再计提折旧，一旦提足折旧，不论能否继续使用，均不再计提折旧。公司确定种羊的折旧年限为5年，马的折旧年限为15年，预计净残值率为5%，折旧方法为年限平均法。
公司制定的生产性生物资产折旧方法，经总裁批准以公司文件的形式下发，备置于公司供投资者等有关各方查阅。折旧方法不能随意变更，如需变更，应仍然按照上述程序审批，并在报表附注中予以说明。
公司于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，企业应当作为会计估计变更，调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。
产畜和役畜按期计提折旧的账务处理，对产畜和役畜按期计提折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。
（二）生物资产减值
公司于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明上述生物资产发生减值的，计提生物资产跌价准备或减值准备。
1、判断生物资产减值的主要迹象
（1）因遭受火灾、旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾害，造成消耗性生物资产或生产性生物资产发生实体损坏，影响该资产的进一步生长或生产，从而降低其产生经济利益的能力。
（2）因遭受病虫害或者疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭，造成消耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格大幅度持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
（3）因消费者偏好改变而使企业的消耗性生物资产或生产性生物资产收获的农产品的市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。与工业产品不同，一般情况下技术进步不会对生物资产的价值产生明显的影响。
（4）因企业所处经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，从而对企业产生不利影响，导致消耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌。
（5）其他足以证明消耗性生物资产或生产性生物资产实质上已经发生减值的情形。
2、计提减值准备
各类生物资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备——消耗性生物资产”或“生产性生物资产减值准备”科目。
准备出售的生物资产的可变现净值为其估计售价减去至出售时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。准备培育的生物资产的可收回金额根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
3、已确认的消耗性生物资产跌价损失的转回
企业在每年年度终了对消耗性生物资产进行检查时，如果消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，借记“存货跌价准备——消耗性生物资产”科目，贷记“资产减值损失”科目。
4、生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。
七、生物资产的后续支出和收获
（一）、消耗性生物资产的会计处理
发生的直接材料、直接人工、燃料费用等直接费用，直接计入相关成本核算对象，借记“消耗性生物资产——育肥畜”、“幼畜”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。
发生的间接费用，如材料费、人工费、固定资产折旧费等应分摊的共同费用，应当在“制造费用”归集，借记“制造费用——费用项目”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目；在会计期末按饲草料的饲喂比例分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记“消耗性生物资产——育肥畜”、“幼畜”科目，贷记“制造费用——费用项目”科目。
对于销售的育肥畜和幼畜，结转营业成本时按每头育肥畜和幼畜的实际成本，借记“营业成本——主营业务成本”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。
（二）、未成熟生产性生物资产的会计处理
发生的直接材料、直接人工、燃料费用等直接费用，直接计入相关成本核算对象，借记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。
发生应分摊的间接费用，应当在“制造费用”归集，借记“制造费用——费用项目”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目；在会计期末按饲草料的饲喂比例分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目，贷记“制造费用——费用项目”科目。
（三）、成熟生产性生物资产的会计处理
发生的直接材料、直接人工、燃料费用等直接费用，直接计入相关成本核算对象，借记“农业生产成本——费用项目”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。
生产性生物资产的折旧等费用，直接计入“制造费用”，借记“制造费用——生产性生物资产累计折旧”科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”等科目，在会计期末结转入有关的成本核算对象，借记“农业生产成本——制造费用”科目，贷记“制造费用——生产性生物资产累计折旧”科目。
发生应分摊的间接费用，应当在“制造费用”归集，借记“制造费用——费用项目”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目；在会计期末按饲草料的饲喂比例分配标准，分配计入有关的成本核算对象，借记“农业生产成本——制造费用”科目，贷记“制造费用——费用项目”科目。
成熟的生物资产产幼崽或产生农产品时，从农业生产成本科目转出，计入幼崽的成本或农
产品成本。
借：消耗性生物资产/生产性生物资产
贷：农业生产成本——费用项目
农业生产成本——制造费用
役畜类生产性生物资产发生的直接费用和分摊的间接费用，直接计入管理费用核算。
八、生物资产的处置
（一）生物资产出售、正常淘汰
消耗性生物资产出售时，应当按照其账面价值结转成本。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业收入——主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“营业成本——主营业务成本”等科目，贷记“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价的，还应同时结转跌价准备。
生产性生物资产淘汰出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，应按其账面余额，贷记“生产性生物资产”等科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，按其差额计入营业外收入或营业外支出。
（二）生物资产盘亏或死亡、毁损
生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理(场长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。
（三）生物资产转换
生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。公司幼畜在刚出生时，其用途一般难以确定，按消耗性生物资产核算。如果准备培育为产畜或役畜，应当将其转为生产性生物资产，具体应按其账面余额，借记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
九、会计科目设置
为了核算生物资产有关业务，应设置主要科目。其科目名称和核算内容如下：
（一）“生产性生物资产”科目
本科目核算持有的生产性生物资产的原价，即“产畜”、“役畜”的实际成本。
本科目可按“成熟生产性生物资产——产畜和役畜，分别进行明细核算。
（二）“消耗性生物资产”科目
本科目核算持有的消耗性生物资产的实际成本。即“育肥畜”“幼畜”的实际成本。
本科目可按消耗性生物资产的类别等进行明细核算。
（三）“农业生产成本”科目
本科目核算养殖生物资产发生的各项生产成本，包括：
（1）“产畜”、“役畜”的的饲养费用；
（2）“育肥畜”、“幼畜”承担的各项生产成本。
本科目分别生物资产确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。
（四）其他相关科目
涉及以上主要科目的相关科目有：
（1）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
（2）生产性生物资产计提折旧，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。
（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。
（五）生物资产会计科目附表
资产类科目编号科目名称
1281存货跌价准备
128101消耗性生物资产跌价准备
1504生产性生物资产
1506生产性生物资产累计折旧
1508成熟生产性生物资产减值准备
成本类科目编号科目名称
4102农业生产成本
生物资产会计复习资料
第五章生物资产 生物资产的概念、分类及内容 生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。 生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现一定的特殊性 (一）、消耗性生物资产 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。 包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 消耗性生物资产作为生物资产的一种，包括许多内容，如种植业的的玉米和小麦等庄稼；林业中的长成后准备作为原木的树木；畜牧养殖业中存栏待售的牲畜和准备用来生产肉品牲畜、水产业中养殖的鱼等。 （二）、生产性生物资产 1、生产性生物资产的内容 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生产性生物资产具备自我生长性。 与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产最大的不同点在于其持有目的。消耗性生物资产持有的目的是为了出售（如用材林）或者是即将收获为农产品（如小麦、玉米、大豆等农作物），而生产性生物资产持有的目的则是为了长期的使用，长期使用是为了利用其进行繁殖或者不断产出农产品（如果树、奶牛）或者是长期役用。 （三）公益性生物资产 公益性生物资产：是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。 包括：防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 企业拥有的公益林，根据企业会计准则的规定，应当作为公益性生物资产进行核算和管理。企业原先营造的是用材林，但在砍伐之前国家有关部门将其确定为公益林，不允许企业进行砍伐，且仍由企业进行管理。在这种情况下，该林木资产不应当作为消耗性生物资产或生产性生物资产进行核算和管理，而应当单独区分出来，作为公益性生物资产进行核算和管理。 生物资产的确认 根据企业会计准则的规定，生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
畜牧业生物资产会计核算
畜牧业生物资产会计核算 畜牧业生物资产会计核算业务处理演示（说明：这只部分业务，凭证录制完成后月末财务报表是不平衡的） 、畜牧养殖业会计科目设置在对畜牧业发生的经 济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以 完整反映其生产经营过程。（一）农作物生长过程畜 牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产” 科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等 设置明细账。若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中 核算。（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗 用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本” 账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧 费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用” 账户。（三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生 产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个 级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不
计提折旧。为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其 他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。在 实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲 料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成 本 --- 产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、 育成牛、青年牛的成本中。同时，要根据奶牛育龄时间分别 为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本 ――鲜奶”科目。为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房 的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设 置“制造费用”科目。期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的 直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入 其成本。奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实 际成本，应设置“库存商品”科目。为核算消耗性生物资产 和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消 耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两 个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵 袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值 或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。为 核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设 置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业 务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值 进行成本结转，即犊牛——育成 青年 成母 上二 — O
评估增值的账务处理
无形资产评估增值如何做账务处理 【问题】 我公司无形资产评估增值了，应该怎样做账务处理，还需要交那些税呢？ 【解答】 一、以非货币性资产对外投资发生的评估增值 根据《公司法》的规定，企业以非货币性资产投资的，应当对非货币性资产进行资产评估，以评估价作为投资额。但企业会计制度规定对以非货币性资产投资的，应以投出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为投资的入账价值。如果涉及补价的，按以下方法确定换入投资的初始投资成本： 1．收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本； 2．支付补价的，按换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。 税法上，对非货币性资产投资交易发生时，应将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务处理，应将非货币性资产的公允价值或评估价超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。如果视同公允价值销售的所得数额较大，纳税有困难的，纳税人可以报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊销到各年度的应纳税所得中。作为被投资企业可以按资产公允价值作为计税成本，对依法计提的折旧或摊销、结转的成本、费用允许税前扣除。 二、清产核资发生的资产评估增值 企业按国务院的规定进行清产核资或自行聘请社会中介机构进行的资产评估，在会计上，对评估增值的资产，一方面增加相应的资产价值，另一方面增加企业的资本公积，也就是说，会计上对评估增值部分不确认为企业的收益。按照成本核算的要求，对资产评估增值部分企业可以计提折旧和摊销费用。 在税法上：公司对资产评估增值既不属他人的捐赠，也不是企业实现的利润，也不属于《企业所得税条例》规定的应税收入。因此，对企业资产评估增值不应当并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。在折旧、费用的摊销上，纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税法上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。也就是说，只有在企业改组活动中，企业将非货币性资产视为以公允价值销售和分配两项业务，并按规定计算财产转让所得或损失的情况下，资产的计税成本可以按评估价确认，由此计提折旧费用并允许税前扣除。除此之外，都应当遵照历史成本原则，即依照取得该项资产时的实际成本作为企业所得税的计税成本。 三、企业改组发生的资产评估增值 根据企业会计制度规定，企业合并、兼并、分立一般是按资产的账面价值加上应支付的相关税费作为被合并、分立方入账价值；合并、分立方的资产应当以公允价值作为入账的依据。
生物性资产存货的审计难题
生物性资产存货的审计难题
生物性资产存货的审计难题獐子岛;扇贝门;迷局2014年10月30日晚间，獐子岛（002069）的一颗重磅炸弹激起了资本市场的千层浪。獐子岛发布公告，三季度公司业绩;大变脸;，由盈利变为亏损约8.12亿元。其理由是，105.64万亩海洋牧场发生自然灾害，遭遇北黄海冷水团低温及变温等，獐子岛虾夷扇贝遭受了灭顶之灾，价值7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理。在如此;惊骇;的原因面前，各家投资机构的小伙伴们都惊呆了，甚至有中小投资者出言;活要见肉，死要见壳！; 獐子岛;扇贝门;被曝至今已一月有余，是否涉及造假，众说纷纭，但证监会目前就獐子岛相关情况仍在核查之中。此时此刻，我们虽满腹疑问，亦不想简单武断判断獐子岛就是蓝田股份第二。反观獐子岛;扇贝门;事件，无疑獐子岛对其存货的处理是整个事件最值得关注焦点之一。根据獐子岛公告，其协同海洋科学家和注册会计师到现场进行系统调查，决定对105.64万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝存货放弃采捕、进行核销处理，对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存货计提存货跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014年第三季度。面对这种处理结果，无论是作为一名局内的利益相关者，还是一个只想了解内情的门外看客，都不禁要先问，在我国
现行的企业会计准则下，应如何对企业存货业务进行相关会计处理，注册会计师们应如何对企业存货，特别是生物性资产存货，去获取充分适当的审计证据，从而出具可靠的鉴证报告。生物性资产存货审计的风险根据《企业会计准则第1号—存货》的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货应当按照成本进行初始计量。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。在2004年财政部颁发的《农业企业核算办法》作为当时执行的《企业会计制度》的补充，首次引入了生物资产的概念。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年，财政部颁发《企业会计准则第5号—生物资产》。消耗性生物资产适用该准则。根据准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。上述可变现净值和
生物资产的会计处理
（一）消耗性生物资产 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产在一定程度上具有存货的特性，应当作为存货在资产负债表中列报。 生产性生物资产可划分为未成熟和成熟，前者指尚未达到预定生产经营目的、还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。 （三）公益性生物资产公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。 第二节生物资产的初始计量 一、外购的生物资产外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2.林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题（1）郁闭及郁闭度的概念郁闭，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木存活率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达到0.20以上（含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1。企业应当结合历史数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。（2）林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。（三）自行营造的公益性生物资产林木类公益性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。三、天然起源的生物资产仅在企业有确凿证据表明能够拥有或控制该生物资产，才能予以确认。按名义金额1元人民币确定成本。DR：消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产CR：营业外收入 三、生物资产相关的后续支出 （一）生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用，应当予以费用化。DR：管理费用CR：银行存款等（二） 第三节生物资产的后续计量 一、采用成本模式计量的生物资产 消耗性生物资产按成本减累计跌价准备计量； 未成熟的生产性生物资产按成本减累计减值准备计量； 成熟的生产性生物资产按成本减累计折旧及累计减值准备计量； 公益性生物资产按成本计量。 （一）成熟生产性生物资产折旧的计提 当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧，折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。 DR：农业生产成本/管理费用等 CR：生产性生物资产累计折旧 （二）生物资产减值
资产置换的税务处理
在上市公司出售或收购资产的各种重组中，不涉及现金流动的资产置换重组属于上市公司重组的主流形式。以非货币性资产换取股权、整体资产置换是目前企业改组业务中常见的事项。 以非货币性资产换取股权，是指企业以经营活动中使用的部分固定资产、无形资产、存货等非货币性资产对外投资，换取被投资单位的股权(股票或股份)，包括上市公司的法人股东以非货币性资产作价购买配股。企业整体资产置换是指，一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方企业都不解散。 资产置换的会计处理 1.换出资产的会计处理对非货币性交易中的换出资产不确认为实现销售收入，直接按换出资产的账面价值作资产减少处理，且总体上不产生交易损益。只有当非货币性交易涉及补价时，收到补价的一方应按下列方法确认补价中所内含的收益，并计入营业外收入： 应确认的收益=补价－补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值（方法1）。 2.换入资产会计入账价值的确定企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。非货币性交易中涉及补价的，支付补价的一方，应以换入资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的一方，应按如下公式确定换入资产的入账价值： 换入资产入账价值=换出资产账面价值－补价÷换出资产公允价值×换出资产账面价值＋应支付的相关税费。
在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，则应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配(涉及补价的应作相应调整)，以确定换入资产的入账价值。 资产置换的税务处理及与会计处理的比较 按税法规定，非货币性交易原则上应视同销售，并随着换出资产的类别不同而各有所异。换入资产被使用或对外销售后，其计价金额构成了计提折旧或分期摊销或结转销售成本的基础，直接影响当期及以后相应各期的应纳税所得额。 （一）单项非货币性资产交易（置换） 1.换出 所得税方面：在不存在补价的情况下，会计上不确认任何收入和收益，而税法则规定视同销售，应作纳税调整；在存在补价，但符合非货币性交易条件时，会计上仅将补价中所包含的这部分收益予以确认，计入“营业外收入”，而税法则要求确认资产转让的全部所得或损失，就两者差额进行纳税调整；在存在补价，且不符合非货币性交易条件时，会计核算与税法规定一致，都要确认交易损益。 流转税方面，因换出资产的种类不同而纳税义务有所不同：如果纳税人以自产、外购或委托加工的货物以物易物或对外投资，应视同销售缴纳增值税。如果用于交换或投资的货物属于消费税应税消费品，则应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。当纳税人以使用过的机器设备等动产进行实物交换或对外投资时，如果交易作价低于原值，免征增值税；否则应按4％的征收率减半缴纳增值税。当纳税人以不动产对外进行易货贸易时，应视同销售缴纳营业税。纳税人若以不动产或无形资产对外投资，在按占股比例参与投资方利润分配、共同承担投资风险的前提下，不纳营业税；而投资入股后系每年收取固定利润的，凡以场
关于生物性资产会计核算
浅谈生物资产的会计核算 财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。 一、生物资产的概述 （一）生物资产的概念 生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。 （二）生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产； 2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3、该生物资产的成本能够可靠地计量。 (三)生物资产核算应增设的会计科目 为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目： 1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价； 2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出； 3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算； 4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本； 5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用； 6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算。 7、“农产品”科目，核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。 8、“成熟生产性生物资产减值准备”科目，核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备； 9、“生物性在建工程减值准备”科目，核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备； 10、消耗性林木资产跌价准备”科目，核算企业提取的消耗性林木资产跌价准备； 11、“存货跌价准备—幼畜及育肥畜跌价准备”科目，核算实行分群核算的企业提取的幼畜或育肥畜跌价准备； 12、“存货跌价准备—其他消耗性生物资产跌价准备”科目，核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备； 13、“存货跌价准备—农产品跌价准备”科目，核算企业提取的农产品跌价准备； 14、“生物资产累计折旧”科目，核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧。
农业企业生物资产的会计核算分析
农业企业生物资产的会计核算分析 农业企业生物资产的会计核算分析 生物资产的核算是农业企业会计核算的主要内容。由于生物资产的特殊性，使生物资产的会计核算也表现出程度不同的复杂性。生物资产与农业企业的存货、固定资产等一般资产不同，它具有特殊的自然增值属性，因此也使它在会计核算、计量和相关信息披露等方面具有一定的特殊性。正确认识这些将有助于如实反映企业的资产情况，准确评估企业的财务状况和经营成果。 一、会计准则对生物资产核算的相关规定 （一）生物资产的初始计量 生物资产应当按其成本进行初始计量。外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及其他一些相关的支出；自行培育的生物资产成本，应按生物资产达到预定生产经营目的前发生的必要支出和应分摊的间接费用进行确认；无偿获得的天然起源生物资产成本则应当按照名义金额1元确定。非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本可按相关准则确定。 （二）生物资产的后续计量 生物资产的后续计量非常重要本文由收集整理，它主要涉及生物资产的管护、饲养等后续支出，涉及生产性生物资产折旧的计提及跌价、减值准备的计提。生物资产应当按照成本进行初始计量，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠地取得，则应当对生物资产采用公允价值计量。只要采用公允价值计量，就必须要同时满足下
列条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及相关信息，只有这样才能对公允价值做出合理估计。 （三）生物资产的收获与处置 在对生物资产的处置过程中，收获后的农产品应当作为存货处理。消耗性生物资产在收获或出售时应按照其账面价值结转成本；生产性生物资产收获的农产品应按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等支出计算确定结转其成本；而生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，则必须将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。 （四）生物资产的报告及信息披露 消耗性生物资产的净额在资产负债表存货项目中列示，生产性生物资产和公益性生物资产的净额在资产负债表非流动资产中列示。农业企业报表附注中还应披露生物资产的类别、数量、价值、相关风险，增减变动等有关信息。 二、目前农业企业生物资产核算中存在的问题分析 （一）消耗性生物资产和生产性生物资产在实际操作中由于划分不明确，其类别很容易中途做出变更并难以确认。是把它们作为消耗性生物资产，还是作为生产性生物资产，企业经常把握不准这一点。这两类生物资产在会计核算上存在较大差异，同时它也对企业财务状况和经营成果产生较大影响。对于生长周期长的生物，无法估量整个周期历史成本，无法确认生物资产的损益，只在销售实现时才能计算
PPP项目会计核算与涉税处理
PPP项目会计核算与涉税处理 2016-07-26 09:07:06编辑：浏览:75 PPP投资与建设模式下会计问题研究 【摘要】PPP投资与建设模式是指政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立的一种合作关系，一般是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过确定的付费方式获取合理的投资回报；政府部门主要负责基础设施或公共服务价格和质量监管。本文以项目公司作为会计主体，以投资-建设-运营具体的PPP运作方式为例，对PPP投资与建设模式下收入、成本以及资产的确认与计量进行了研究。 【关键词】PPP；收入；成本；确认； PPP投资与建设模式是政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立一种合作关系，一般由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过“政府付费”或“使用者付费”获取合理的投资回报；政府部门则主要负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。项目运作方式主要包括委托运营、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交以及改建-运营- 移交等。具体运作方式的选择主要由收费定价方式、项目收益水平、风险分担基本框架、融资需求和期满处置方式等因素决定。本文主要以建设-运营-移交运作方式为例，研究了项目公司在建设、运营和移交三个主要业务环节的收入、成本以及资产确认与计量的方法。
一、PPP模式付费方式 付费方式作为政府与社会资本合作的重要基础，关系到 PPP 项目的风险分担和收益回报，是 PPP 项目合同中最关键的条款。根据PPP 项目所处行业、运作方式及具体情况的不同，PPP合同中需要设置不同的付费方式。常见的付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。不同的付费方式对于项目而言意味着不同的风险和收益，项目公司收入、成本以及资产的确认原则、方法也会有所不同。 (一) 政府付费。 政府付费是指政府直接向项目公司付费购买公共产品和服务。在这种付费方式下，政府可以依据项目设施的可用性、产品或服务的使用量以及质量向项目公司付费。政府付费是公用性设施和公共性服务项目中较为常用的付费方式。 (二) 使用者付费。 使用者付费是指由消费者直接向项目公司付费购买公共产品和服务。项目公司直接从最终用户处收取费用，以回收项目投资并获取合理收益。公路、桥梁、地铁等公共交通项目以及供水、供热等公用设施项目一般可以采用使用者付费方式。 (三) 可行性缺口补助。 可行性缺口补助是指使用者付费不足以满足项目公司成本回收和合理回报时，由政府给予项目公司一定的经济补助，以弥补使用者付费之外的缺口部分。
农业消耗性生物资产之蔬菜成本核算与账务处理(实例)
消耗性生物资产之蔬菜成本核算及账务处理（实例） 蔬菜种植既要讲收成，也要讲成本，最后求得效益，为以后的种植发展目标提供依据和参考，合理投入，达到减少和节约成本，提高经济效益的目的。成本是以货币表现的商品生产中活劳动和物化劳动的耗费。商品生产过程中，生产某种产品所耗费的全部社会劳动分为物化劳动和活劳动两部分。物化劳动是指生产过程中所耗费的各种生产资料，如种子、农药、化肥、设施等。活劳动是指生产过程中所耗费的生产者的劳动。物化劳动和活劳动是形成产品生产成本的基础，对于一个生产单位来说．如种植户、农场及各种工业企业等，在一定时期内生产一定数量的产品所支付的全部生产费用，就是产品的生产成本。 一、蔬菜生产中物质费用的核算 1、种子费：外购种子或调换的良种按实际支出金额计算，自产留用的种子按中等收购价格计算。 2、肥料费：商品化肥或外购农家肥按购买价加运杂费计价，种植的绿肥按其种子和肥料消耗费计价，自备农家肥按规定的分等级单价和实际施用量计算。 3、农药费：按蔬菜实际使用量计价。 4、设施费：有些蔬菜种植使用了大棚、中小拱栅、棚膜、地膜、防虫网、遮阳网等设施。根据实际使用情况计价。对于可多年使用的大棚、防虫网、遮阳网等设施要进行折旧，一次性的地膜等可以一次计算。折旧费可按以下公式计算： 折旧费＝(物品的原值－物品的残值)×本种植项目使用年限／折旧年限 5、机械作业费：凡请别人操作或租用农机具作业的按所支付的金额计算。如用自有的农机具作业的，应按实际支付的油料费、修理费、机器折旧费等费用，折算出每亩支付金额，再按蔬菜面积计入成本。 6、排灌作业费：按蔬菜实际排灌的面积、次数和实际收费金额计算。 7、畜力作业费：有些使用了牛等进行耕耙，应按实际支出费用计算。 8、管理费和其他支出管理费：是种植户为组织与管理蔬菜生产而支出的费用，如旅差费、邮电费、调研费、办公用品费等。承包费也应列入管理费核算。其他支出如运输费用、货款利息、包装费用、租金支出、建造栽培设施费用等也要如实入账登记。 物质费用＝种子费+肥料费+农药费+设施费+机械作业费+排灌作业费+管理费+其他支出。 二、蔬菜生产中人工费用的核算 我国的蔬菜生产仍以手工劳动为主，因此人工费用在蔬菜产品的成本中占有较大比重。人工消耗折算成货币比较复杂，种植户可视实际情况既要计算雇工人员的工资支出，也要把自己的人工消耗算进去。 三、蔬菜产品的成本核算 核算成本首先要汇总某种蔬菜的生产总成本，在此基础上计算出该种蔬菜的单位面积(亩)成本和单位质量(公斤)成本。生产某种蔬菜所消耗掉的物质费用加上人工费用，就是某种蔬菜的生产总成本。如果某种蔬菜的副产品(如瓜果皮、茎叶)具有一定的经济价值时．计算蔬菜主产品(如食用器官)的单位质量成本时，要把副产品的价值从生产总成本中扣除。 生产总成本＝物质费用+人工费用 单位面积成本＝生产总成本／种植面积。 单位质量成本＝(生产总成本－副产品的价值)／总产量 为搞好成本核算，蔬菜种植者应在做好生产经营档案的基础上，把种植过程中发生的各项成本详细计入，并养成良好的习惯，对今后的种植大有益处。
生物性资产讲解
第六章生物资产 第一节生物资产概述 生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业 的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。《企业会计 准则第5号——生物资产》(以下简称生物资产准则)规范了与农业生产相关的生物资 产的确认、计量和相关信息披露要求。 一、生物资产的特征 (一)生物资产是有生命的动物或植物 有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产 质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。 这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不 具有的，也正是生物资产的特性。因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产) 的特点，但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物 资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资 产信息。 将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活 动就不再是“生物资产”。这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。农产品与 生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应当区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。基于此，生物资产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范，即应当采用规定的方法，从消耗性生物资产或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的加工、销售等会计处理，应当适用《企业会计准则第1号——存货》。 (二)生物资产与农业生产密切相关 生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖 业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。农业生产管理的对象包括如下两部分：(1)将生物资产转化 为农产品的活动。这主要是指通过消耗性生物资产的生产和收获而获得农产品的活动 过程，以及利用生产性生物资产产出农产品的活动过程。例如，种植业作物的生长和收获而获得稻谷、小麦等农产品的活动过程；畜牧养殖业试验和收获而获得仔猪、肉猪、鸡蛋、牛奶等畜产品的活动过程；林业中用材林的生产和管理而获得林产品、经济林木的生产和管理获得水果等的活动过程；水产业中的养殖获得水产品等活动过程，都属于将生物资产转化为农产品的活动。(2)其他生物资产的生物转化的活动。这主要是指除(1)之外的生物资产的生长和管理。例如，经济林木在达到预定生产经营目的前的生产
生产性生物资产会计核算
生产性生物资产会计核算问题及改进 生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《生物资产准则》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。 一、生产性生物资产与固定资产的比较 (一)生产性生物资产与固定资产的相同点二者均能够在生产经营中长期、反复使用，能够多年连续为企业创造价值，在使用过程中后续支出(维护性支出)较少，创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。由于生产性生物资产与固定资产类似，所以账务处理与固定资产相似，如界定停止资本化时点、计提折旧等。 (二)生产性生物资产与固定资产的区别由于生物资产是活的，具有天然增值能力，而固定资产是死的，不具有自身增值潜能，所以两者差别较大，主要有以下几方面： (1)价值与生命周期。固定资产投产后，其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。 (2)产能与生命周期。固定资产投产后，其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。 (3)后续支出与生命周期。固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。生产性生物资产的后续支出与固定资产相反，呈下降趋势。 由分析可知，生产性生物资产与固定资产有相同之处，即都能在较长时间内为企业反复创造价值，所以，可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。但是，二者在生命周期内，其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别，因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符，必须结合生产性生物资产自身特性研制适合的会计政策。
生物资产管理制度
生物资产管理制度
生物资产管理制度 第一节生物资产概述 第一条生物资产，是指有生命的动物和植物。 第二条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 第二节生物资产的确认和初始计量 第三条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； （二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； （三）该生物资产的成本能够可靠地计量。 第四条生物资产应当按照成本进行初始计量。
第五条外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其它支出。 第六条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出； （二）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括育毕前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费； （三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费； （四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 第七条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （一）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的以前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种
生物资产会计核算方法
生物资产会计核算办法 日发集团计划财务部2012-12-12 为了规范日发新西域牧业有限公司和日发牧马堂马术有限公司及其子公司生物资产的核算，适应公司经营发展需要，加强财务管理，保证财务信息的规范性和准确性，特制定本办法。 一、本办法根据财政部发布的《企业会计准则——生物资产》的有关规定，并结合日发新西域和日发牧马堂公司的生产经营特点和管理要求制定。本办法适用于日发新西域和日发牧马堂公司所有分、子公司，合营及联营公司可参照执行。 二、生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性。从会计核算的角度来看，日发新西域和日发牧马堂公司生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产两类。 （一）消耗性生物资产 消耗性生物资产是指为出售而持有的幼畜、育肥畜等，消耗性生物资产应当作为存货在资产负债表中列报。 （二）生产性生物资产 生产性生物资产，是指为生产幼畜而持有的产畜和提供劳动的役畜。生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的)，可以对生产性生物资产进行进一步的划分。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类。生产性生物资产应当在资产负债表中单独列报。 三、生物资产的初始计量 （一）外购 1、公司外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 2、购入生产性生物资产，按应计入生产性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。 （二）自行繁殖生物资产
资产置换的经典案例分析【2017至2018最新会计实务】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改资产置换的经典案例分析【2017至2018最新会计实务】 资产置换是指上市公司控股股东以优质资产或现金置换上市公司的呆滞资产，或以主营业务资产置换非主营业务资产等情况，包括整体资产置换和部分资产置换等形式。下面将通过一个案例为大家介绍资产置换的重要分析方法。 资产置换分析案例 一、重组方式和置换值确定 嘉丰股份将现有全部资产及负债经评估确认后与上房集团属下经评估确认后的资产进行置换。置换后，嘉丰股份（金丰投资）的经营能力将获得改善，并最终纳入上房集团的发展战略。本次的资产置换值确实是按市场原则进行处理。嘉丰股份聘请上海大华会计师事务所、上房集团聘请立信资产评估事务所对重组有关资产进行评估和审计，并请上海市资产评估中心进行确认，在上述基础上最后确定本次资产置换值。 二、重组内容 1．嘉丰股份为了调整经营结构，提高资产质量和经营业绩，实现产业结构和经营结构的战略转移，决定将公司现有全部资产及负债经评估确认后与上房集团属下经评估确认后的优质资产进行置换，资产评估基准日期为1997年12月31日，置换基准日为1998年7月1日，嘉丰股份1998年上半年业绩由原纺织控股资产体现。 2．嘉丰股份1997年12月31日经大华会计师事务所审计确认的帐面总资产为43548.14万元，帐面净资产为14095.95万元，经大华会计师事务所评估，截止1997年12月31日，嘉丰股份资产总额为36644.51万元，净资产值为14028.16万元。 3．上房集团拟置换的资产主要包括：上海红旗新型建材厂、上海兴华绿化公司、上房集团在上海江森房屋设备有限公司、上海金宏房屋设备有限公司、上海房屋置换股份有限公司的部分股权（股权比重分别为50％，45％，21％）以及上
农业企业会计核算办法
农业企业会计核算办法(会计科目） 钭志斌原创 | 2009-10-2 19:11 | 投票 | 阅读:4793 点击：4793关键字：农产品科目生物资产农业企业会计核算办法 农业企业会计核算办法——生物资产和农产品 二、补充会计科目和说明 （一）会计科目的设置 本办法在《企业会计制度》基础上，增设了以下一级科目和二级科目，并分别对其科目设置和核算内容进行了补充规定。 其他二级科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行设置。 资产类 1135应收家庭农场款 1246农产品 1247幼畜及育肥畜（新准则：在“消耗性生物资产”下增设二级科目） 1281存货跌价准备 128101幼畜及育肥畜跌价准备 128102其他消耗性生物资产跌价准备 128103农产品跌价准备 1504生产性生物资产（新准则：在该科目下面增设成熟与未成熟两项明细核算） 1506生物资产累计折旧（新准则：生产性生物资产累计折旧） 1508成熟生产性生物资产减值准备（新准则：在“生产性生物资产减值准备”下设二级科目核算） 1607生物性在建工程（新准则：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产）
1608生物性在建工程减值准备（新准则：在“生产性生物资产减值准备”下设二级科目核算） 1821消耗性林木资产（新准则：消耗性生物资产科目下增设二级科目） 1822消耗性林木资产跌价准备（新准则：存货跌价准备） 1905公益林（新准则：公益性生物资产） 负债类 2183应付家庭农场款 2221待转家庭农场上交款 2331专项应付款 233101国家拨款 233102育林基金 所有者权益类 3151公益林基金 315101国家拨款 315102育林基金 成本类 4102农业生产成本 （二）补充会计科目的使用说明 1135应收家庭农场款 一、本科目核算企业应收、暂付家庭农场的各种款项，如企业应向家庭农场收取的劳动保险费、福利费、管理费、利润、代购农用生产资料款等。 二、应收家庭农场款的主要账务处理如下： （一）企业与家庭农场签订的承包合同生效时，按当年应收款项金额，借记本科目，贷记待转家庭农场上交款科目。
生物资产的账务处理
生物性资产的账务处理 生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物性资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 Eg:： （1）甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。 借：生产性生物资产-生长期生物资产430000 贷：原材料--种苗180000 --化肥90000. --农药10000 应付职工薪酬80000 累计折旧20000 银行存款50000 （2）苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。 2008年及2009年账务处理： 借：生产性生物资产—生长期生物资产115000 贷：原材料—化肥70000 ---农药10000 应付职工薪酬15000 银行存款20000 （3）该苹果树成长期两年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。（假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值） 2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元（430000+115000+115000） 借：生产性生物资产—成长期生物资产660000 贷：生产性生物资产—生长期生物资产660000 2010年年折旧额=660000/12=55000（元） 借：农业生产成本55000 贷：生产性生物资产—累计折旧55000 2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。 借：生产性生物资产—成长期生物资产77000 贷：原材料—化肥47000 ---农药10000 应付职工薪酬10000 银行存款10000 2011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000（元） 2011年年折旧额=（737000-55000）/（12-1）=62000（元） 借：农业生产成本62000 贷：生产性生物资产—累计折旧62000 2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理： 会计分录同2010年。