生产企业出口业务会计核算
生产企业出口退税会计核算
生产企业出口业务会计核算
一、一般贸易方式下出口业务核算：
1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理：
借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：
借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3、次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：
借：其他应收款——应收出口退税（增值税）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
5、收到出口退税款时，做帐务处理：
借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）
二、进料加工贸易方式下出口业务核算：
1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：
借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2、月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：
借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：
借：其他应收款——应收出口退税（增值税）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
4、次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
5、收到出口退税款时，做帐务处理：
借：银存贷：其他应收款——应收出口退税（增值税）
三、来料加工贸易方式下出口业务核算
来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。
四、出口货物视同内销征税的会计核算
（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）
1、一般贸易方式下
借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）
贷：主营业务收入——内销收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2、进料加工贸易方式下
借：主营业务收入——出口收入（以红字登记在该账户贷方）
贷：主营业务收入——内销收入
应交税费——未交增值税
两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：
（1）对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。
（2）对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将《生产企业免抵退汇总申报表》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。（二）上年出口货物，在本年视同内销征税
一般贸易方式下视同内销征税
1、计提销项税额
借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额
借：以前年度损益调整贷：应交税费——未交增值税
3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出
借：以前年度损益调整(红字) 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）（1）对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。
（2）在填报《增值税纳税申报表附列资料》（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。
（3）在录入“出口退税申报系统”中《增值税申报表项目录入》中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。
五、退关退运货物的会计核算
实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：
（一）本年度出口货物发生退关退运时
1、用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入
借：应收账款（或银存等科目）（红字）贷：主营业务收入——出口收入（红字）
2、调整已结转的退关退运货物成本：
借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）
（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时
1、按退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”
借：应付账款（或银存等科目）（红字）贷：以前年度损益调整（红字）
2、调整已结转的退关退运货物销售成本
借：以前年度损益调整（红字）贷：库存商品（红字）
3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款
借：银存（红字）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）（红字）
六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算
1、生产企业发出货物时
借：委托代销商品贷：库存商品
2、报关出口后
（1）销售收入的账务处理
借：应收账款——某外贸企业贷：主营业务收入——出口
（2）结转销售成本的账务处理
借：主营业务成本贷：委托代销商品
（3）不得免征和抵扣税额的账务处理
借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（4）支付代理费的帐务处理
借：销售费用贷:应收账款——某外贸企业
外贸企业出口业务会计核算
一、出口货物应退增值税的帐务处理
（一）自营出口帐务处理
1、商品托运出口
（1）出口交单时
借：应收账款——客户名称贷：主营业务收入——自营出口
（2）结转销售进价
借：主营业务成本——自营出口——xx商品贷：库存商品
（3）出口收汇时
借：财务费用——汇兑损益（汇兑损益时记红字）
银存
贷：应收账款——客户名称
2、支付国外费用
外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：
（1）在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入
借：主营业务收入——自营出口（以红字登记在该账户贷方）
贷：银存
（2）当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载：借：其他应付款贷：银存
3、支付国内费用
出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理：
借：经营费用
管理费用
贷：银存
4、出口销售退回
（1）对已同意全部退回的商品，业务部门在收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，帐务处理：
借：应收账款——客户名称（红字）
贷：主营业务收入——自营出口（红字）或应付账款（货款已收回）
同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：
借：库存商品贷：主营业务成本——自营出口（以红字登记在该帐户借方）
已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时账务处理：
借：其他应收款——应收出口退税（增值税）
主营业务成本——自营出口（消费税）
贷：主营业务成本——自营出口（按征退税率之差计算）
银存
（2）如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。
对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。
补交应退的税款时，账务处理同上。
出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：①借：主营业务成本——自营出口（红字）
贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）（红字）
②借：其他应收款——应收出口退税（增值税）（红字）
贷：应交税费——应交增值税——出口（出口退税）（红字）
③借：应交税费——应交增值税——内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户“进项税额转出”栏）
贷：应交税费——应交增值税——出口（进项税额转出）
（二）进料加工复出口业务相关帐务处理
1、进口原辅料件的核算
（1）根据全套进口单据，账务处理：
借：材料采购——进口——材料名称贷：应付账款——xx外商
（2）实际根据银行单据支付货款，账务处理：
借：应付账款——xx外商贷:银存
借：财务费用（承兑手续费或T/T电汇手续费）贷：银存
(3)因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无需核算税金。
企业出口业务税务会计处理
学习子情境二：企业出口业务税务会计处理 情境导入： 前情回顾： 一、增值税会计核算科目 一般纳税人增值税的会计科目设置 应交税费——应交增值税、 应交税费——未交增值税、 应交税费——增值税检查调整，三个二级科目 （一）“应交税费——应交增值税”账户的设置采用多栏式账户的方式，在借方和贷方各设若干专栏加以反映。借方：进项税额 已交税金：核算企业本月上交本月增值税 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税：核算企业月终转出应交未交的 贷方：销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 （二）“应交税费——未交增值税”科目 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 或 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 企业缴纳上月应交未交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 企业当月按日缴纳本月增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 （三）“应交增值税——增值税检查调整”科目 凡税务检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。 （三）出口退税及减免税款的会计核算 1．外贸企业出口货物退税的会计核算 2．生产企业出口货物“免抵退”税的会计核算 生产企业出口退税的会计核算： 教学步骤设计： 出口退（免）税的基本政策 出口退（免）税的条件 出口退（免）税的适用范围 出口退（免）税的会计核算 一、出口退（免）税的基本政策 （一）出口免税并退税
外贸会计流程及核算
外贸会计业务流程及核算 外贸企业区别与一般的企业是什么呢，他不需要投入过多的资金去购买生产设备，厂房，甚 至是管理素质参差不齐的工人，他需要的一是有广泛的采购货物渠道，这在我国不是问题， 只要有定单，货源就不是问题；二是拥有国外客户，如同工厂一样的销售渠道一样，只是商 谈的是外国人，语言是外语而已。 外贸会计科目设置 外贸会计的科目与一般企业的特殊在以下几个方面： 银行存款——外币 应收账款——外汇账款 应收账款——内销账款 预收类似 应收出口退税款 应交税费——出口退税 应交税费——进项税额转出 主营业务收入——内销 主营业务收入——出口外销 财务费用——汇兑损益 合同号报关日期外销金额月初汇率 70017月25日$10,￥75, 70027月8日$12,￥90, 70037月15日$20,￥151, 70048月6日$5,￥37, 70058月8日$5,￥37, 这些合同号项下的收入.成本都在报关日所在月份按预估法(85%)确认结转(未取得发票)如7001 预估购进 借：库存商品￥64, 贷:应付账款--AAA￥64, 借:应收外汇账款-7001$10,￥75, 贷:主营业务收入-出口销售￥75, 结转成本 借:主营业务成本-出口销售￥64, 贷：库存商品￥64, 其他合同号同理处理 在收到相应的增值税发票时进行调整成本,结转应收出口退税款、进项税额转出 合同号购货工厂进项金额进项税额应付总额 7001AAA61, ￥72, 7002AAA75, ￥88, 7003AAA125, 21250￥146,
如7001退税率为13% 借：应交税费—增值税（进项税额） 贷：应付账款-AAA 贷：库存商品 借：库存商品 贷:主营业务成本-出口销售 借：应收出口退税款8000贷：应交税费--增值税（出口退税）8000 借:主营业务成本-出口销售 贷：应交税费--增值税（进项税转出） 其他合同号同理处理 在9月份收到外汇及结汇情况 收款日金额结汇汇率核销对应的合同 号 9月4日$15,7003￥113, 9月6日$6,7002￥45, 9月12日$5,7003￥37, 9月15日$6,7002￥45, 9月27日$10,￥75,此笔不一定被办税员核销到7001 9月16日对资料齐全的7002、7003进行核销并申报退税处理 借：银行存款---人民币￥317, 借：财务费用--汇兑损益￥ 贷：应收外汇账款--7001$10,￥75, 贷：应收外汇账款--7002$12,￥90, 贷：应收外汇账款--7003$20,￥151, 对7001、7002、7003核算利润 75628++.96*（管理费用-经营费用-财务费用）=
会计核算制度与办法
会计核算制度与办法 一会计核算的基本原则 会计核算的基本原则是指对会计工作和会计信息的基本要求，是进行财务处理、编制财务会计报告所依据的一般规则和准绳。《企业会计制度》中规定，企业会计核算工作应遵循以下十三条原则。 1、真实性原则 真实性原则要求会计核算应当以实际发生的交易和事项为依据，如实放映财务状况、经营成果和现金流量。它要求会计信息必须内容真实，数字准确，资料可靠。 会计核算的真实性，是对会计工作和会计信息的基本质量要求，也就是被确认的会计事项必须是客观存在的；对其发生的时间、数量以及文字说明等进行的记录，必须真实可靠，与经济活动的事实完全符合。如果会计信息失真，就无法运用会计信息进行管理，也将导致错误的决策。 2、实质重于形式原则（2001年加入）融资租赁 实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。在具体会计实务中，交易或事项的实质往往存在着与其法律形式明显不一致的情形，这就要求会计
核算按其实质进行处理,而不是拘泥于经济业务的法律形式。 3、相关性原则 所谓“相关性原则”，是要求企业提供的会计信息要与会计信息使用者的要求相关联，也就是要满足会计信息使用者的要求，有针对性地提供会计信息，而不是漫无目的地提供使用者所不需要的或无足轻重的会计信息。按照我国的情况，会计信息必须满足三方面的不同需要：符合国家宏观经济管理的要求；满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业内部加强经营管理的需要。 4、一致性原则 一致性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要改变，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 贯彻一致性原则的目的,是使会计信息的使用者能利用上一会计期间的会计信息考核、评价本期的财务状况和经营成果，并根据本期的会计信息去制定下一期的计划，借以进行正确的预测和决策，避免因会计处理方法的变更而引起分析、判断上的错觉。 5、可比性原则
商业企业成本会计核算实务
商业企业成本会计核算实务
商业企业成本会计核算实务 答案:显示字体：大中小打印：省纸版>> 清晰版>> 自定义>> 本讲座简要说明 商业企业是从事商品流通（买卖）的独立核算企业。商业企业的经济活动主要是流通领域的购销存活动。商业企业包括了商业零售企业和商业批发企业。本讲座侧重介绍商业零售企业、商业批发企业采购成本和销售成本的核算。 第一节商业零售企业成本核算 一、商业零售的经营特点 商业零售企业的经营活动主要是从批发企业和生产单位购进工农业产品，供应给城乡居民和集体消费者的活动。其经营特点是： 1.直接为广大消费者服务，交易次数频繁，数量零星。 2.交易方式主要包括一手钱、一手货的现金交易和集中收款，货款分管方式。 3.零售业的库存商品一部分存放于仓库，另一部分存放于柜组。柜台与仓库的商品一般由同一实务负责人经营。 由于零售经营的这些特点，对销售的商品，一般采用售价金额核算法。
二、售价金额核算法下采购、入库与销售的核算 售价金额核算法是指商品零售企业采购商品的入库和销售商品的发出，都按售价进行核算。而将售价与进价之间的差额通过“商品进销差价”账户进行核算。在商品销售以后，再按进销差价率将进销差价分配给已销商品，从而将已销商品的售价成本调整为进价成本。最后计算出损益这样一种核算方法。 （一）售价金额核算法的账户设置 商业零售业采用售价金额核算，需要设置如下会计账户。 1.“商品采购”或账户 该账户用来核算商品流通企业商品采购中发生的采购成本。（商品流通企业的采购成本包括了采购价款和进货费用两部分，但如果将进货费用进行单独归集或将进货费用直接计入销售费用的情况下，商品采购账户核算的采购成本只包括商品的买价，而不包括进货费用）。 该账户借方登记商品的采购成本，贷方登记到达并验收入库商品的采购成本。期末借方余额反映的是企业已经收到发票账单，但商品尚未到达或尚未验收入库在途商品的实际成本。 该账户可按商品品种设置明细账进行明细核算。该账户也可用“在途商品”账户代替。 2.“库存商品”账户
出口企业出口退税账务处理doc
全省出口退税工作会议材料之九 出口企业帐务处理辅导 （仅供参考） 外贸企业出口退税有关帐务处理 按照《出口货物退（免）税管理办法》规定，出口企业出口的货物必须进行财务处理才能办理退税。 一、外贸企业涉及出口退税的主要明细帐 外贸企业办理出口退税必须设置的明细帐有：库存出口商品帐、自营出口商品帐、应收（付）外汇帐款明细帐、应交税金（增值税）明细帐等： （1）库存出口商品帐：是核算企业盈亏情况的重要帐册，是按商品代码、商品品名、记载数量、金额等设置的明细帐。以购进的出口货物增值税专用发票为做帐依据。商品必须严格按照实际应付的全部款项扣除增值税专用发票上注明的增值税税款，为该商品的进价成本。在货物购进入库时，按照相应的会计分录，在出口商品库存帐各栏目逐栏记录。 2、自营出口销售帐：是核算出口销售的重要依据，必须严格按制度规定向银行办理交单的口径为销售收入。自营出口销售帐是按商品代码、商品品名、销售成本、销售收入、
金额等设置的。以出口企业开具的出口销售发票为做帐依据。在货物报关出口后，必须及时做自营出口销售帐。在自营出口销售帐的贷方反映收入部分，外币金额栏反映出口销售发票的外币金额，折美元金额栏反映美元金额数，人民币金额栏反映出口发票外币金额乘以当日外汇人民币牌价计算的销售收入，此销售收入与实际收汇后用结汇水单上的外汇人民币牌价计算的销售收入之差在“汇兑损益”科目反映，国外发生的运保费冲减自营出口销售收入。自营出口销售帐的借方记出口货物的销售成本，进价栏反映不含税金额，费用栏为国内发生的出口费用，单独设“经营费用“科目的此栏目不反映。余额部分借为亏损，贷为毛利。 3、应收（应付）外汇帐款明细帐：此明细帐是记载企业应收或应付国外客户的出口货款、进口货款、佣金等结算款项，以出口销售发票上所列的出口销售金额为做帐依据，按不同的会计科目反映，如自营出口、自营进口、代理出口、代理进口。如果收汇、付汇商品种类较多的企业还可根据合同号或发票号或客户再分设子目。借方记载企业应收或应付外汇及按汇率折为人民币的金额；贷方记载企业实际收汇的外汇及按汇率折为的人民币金额；余额部分借代表企业未收的外汇，贷为企业多收的外汇。 4、应交税金（增值税）明细帐：外贸企业设置应交税金（增值税）明细帐反映增值税核算缴纳情况。以购进出口
出口企业会计分录大全
利华服装厂为增值税一般纳税人，生产的服装除了内销外，部份出口。 退税率为 13%）： 2005 年 1 月有关业务如下（该企业 1 月份无上期留抵税额，服装 购进布料取得增值税专用发票，注明价款 1000000 元，税款 170000 元，款项已支付，货物已入库。该发票已认证通过。 内销一批产品，不含税销售额为 500000 元。款项已收到。 通过案例帮助你记忆出口企业会计分录！ 出口企业会计分录大全） 1） 2） 3） 报关出口一批产品，离岸价为 50000 美元（外汇牌价为 1：8.3），款项尚未收到。 [ 会计核算 ] （1）购进原材料 借：原材料 1000000 应交税金 — 应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 （2）内销货物 借：银行存款 1170000 585000 贷：主营业务收入 —内销 应交税金 —应交增值税（销项税额） 85000 （3）出口货物 借：应收外汇账款 50000*8.3 500000 — 出口 415000 不得 抵减的进项税额 贷：主营业务收入 （4）计算出口产品： 当期不得抵扣的进项税额 = 出口货物销售额 *（出口货物征收率 —出口货物退税率） =415000*（17%—13%）=16600 元 借：主营业务成本 16600 贷：应交税金 —应交增值税（进项税额转出） 16600 （5）计算当期应纳税额 当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税额 —（当期全部进项税额 —当期不得抵扣的进项税目额） — 上期未抵扣完的进项税额 （上期留抵税额） =85000—（170000—16600） = —68400 （6）计算免抵退税额 免抵退税额 =出口货物离岸价 *出口货物退税率 —免抵退税额抵减额（即：免税购进原材料价格 *出口货物退税率） =415000*13% —0=53950 （7）计算应退税额 当期应纳税额为负数，即为当期期未留抵税额，且其金额 当期免抵税额 =当期免抵退税额 — 当期应退税额 =0 借：应收补贴款 — 增值税 53950 68400 > 当期免抵退税额 53950，则：当期应退税额 = 当期免抵退税额 =53950 贷：应交税金 — 应交增值税（出口退税） 53950 （ 8） 收到出口退税款 借：银行存款 53950 贷：应收补贴款 —增值税 53950 9）结转下期留抵税额为： 68400—53950=14450 若：本月进项税额为 110000 元，其它条件均相同。 （1）计算当期应纳税额 当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额 —（当期全部进项税额 —当期不得抵扣的进项税目额） — 上期未抵扣完的进项税额 （上期留抵税额） =85000—( 110000—16600)= —8400
(完整版)小企业财务会计制度及核算办法
小企业财务会计制度及核算办法 一、财务会计制度 １、经理的职责 （1）认真贯彻执行《会计法》、《小企业会计准则》及其他有关财经法规。 （2）领导企业财务工作，设置会计机构，对财务人员进行配置、考核。 （3）实行“一支笔”审批制度，负责对企业一切财务收支进行审批。对各项经济业务进行审查，对内部经济指标进行考核。 （4）保证会计资料合法、真实、准确、完整,保障会计人员依法行使职权。 ２、会计岗位责任制 （1）努力学习党的方针、政策和财务会计业务知识，熟练掌握业务技术，当好领导参谋。 （2）及时准确编报财务计划、用款计划，按时报送各种会计报表，做到账表一致、账实相符、日清月结。 （3）认真贯彻执行《会计法》、财税法规、会计制度，记账、算账、报账必须做到手续完备、内容充实、数字准确、账目清楚。 （4）严格执行财务制度，各项费用按规定支出范围和标准列支，分清资金渠道，合理使用资金，保证完成各项财会工作任务。 （5）对成本、费用项目进行严格审查，杜绝不合理的开支，各项资金使用需领导批准后才能支付、报账。不准公款私借，及时清理往来
款项，不得开空头支票，妥善保管好会计凭证、账薄、报表等会计资料。 ３、出纳员岗位责任制 （1）努力学习财务制度，熟练掌握出纳工作基本技能，不断提高业务素质。 （2）严格执行财会制度，各项费用支出按规定报销，确保原始凭证真实、准确、完整，手续齐全，账目清楚。 （3）银行存款余额账实一致，现金账面余额与库存现金相符，每月底结账时作出货币资金余额调节表。 （4）严格遵守现金结算制度，不得借用、挪用公款，公司人员借款要经财务领导批准，对借款人员及时督促结账。 （5）支票必须凭领导审批的申请单方能开具；按规定签发“空白支票”，对逾期未用的支票要及时收回注销。 （6）出纳收付必须经会计审核无误，未经会计审核的凭证应拒绝支付。若因出纳人员违反规定给公司造成损失由当事人承担责任。（7）现金收付要当面点清，金额较大时,一定要有人复核。 （8）严格遵守现金管理制度,现金要尽量做到日清月结,月结盘库后作现金盘库表。 （9）现金日记账所纪录的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增加或删减；日记账必须连续登记，不得跳行或隔页，不得损坏账簿；文字和数字必须准确无误、整洁清晰，如有改动，必须严格按会计制度执行。
现代商场会计核算实务讲义
现代商场会计核算实务讲义 第一节现代商场的概念及类型 一、现代商场的概念与特征 （一）商场即商品买卖的场所。所谓现代商场是指在商业运作模式，商品交易方式、商品流转管理方式与手段等方面明显有别于传统商场的新型商场。 （二）现代商场的主要特征 现代商场与传统商场相比较具有以下特征： 1、交易的开放自主性 现代商场商品的挑选和交易都具有极强的开放自主性，顾客进入商场内几乎都能够与需要购买的商品实现零距离的接触，在正式交易前，顾客可以自如地观看、挑选和取拿商场内几乎所有商品。而不像传统商场那样，营业员各管一段（柜），顾客一般只能在柜台外要求营业员逐一传递所要挑选购买的商品，在交易达成前，顾客一般不能自由接触、取拿各种商品。 2、商品流转、交易信息电子化，自动化。 现代商场对计算机管理信息系统的使用已不是个别案例，而是普遍现象。同时，其管理信息系统的功能在应用的便捷性、安全性、及时性、共享性和自动化等方面都达到了极高的水准。与传统商场在商品流转交易信息的记载录入、输出几乎都是手工完成相比，真称得上具有天壤之别。 3、商业运作模式的多样性
现代商场从商场业主角度看，其商业运作模式已远远不止传统商场企业过去那种单一的自购自销，先购后销的商业运作模式，而是呈现出了商业运作模式的多样性与复合性。目前，在现代商场仅就商场业主与商品经营者之间的关系进行区分，其商业运作模式至少就可以区别为自营式、联营式、租赁式、复合式四种。由于现代商场在商品流转中商业运作模式不同，因而商品流转的业务环节就会或多或少存在差异性。相应的在会计核算的流程与方法上也就必然存在差异性。 二、现代商场的类型 现代商场种类繁多，按不同的标准可以进行不同的分类。 （一）按现代商场经营商品的品类分类 现代商场按其经营商品的品类分类可以分为：日用百货商场、家电商场、家私家居商场、医药商场、装饰装璜材料商场、日用杂品商场、烟酒食品商场、综合超市、品牌商品专卖商场等。 （二）按现代商场经营的规模分类 现代商场按其经营的规模分类可以分为：大型商场、中型商场、小型商场和微型商场。大型商场如贵阳市区内的国贸广场、贵阳浙江商城、贵阳红星美凯龙家居建材城、北京华联贵阳贵山店、沃尔玛贵阳人民广场店、国美家电喷水池店等。中型商场如贵阳城区内的星力百货瑞金店、苏宁家电贵阳喷水池店、贵阳智诚百货大楼、北京华联宅吉店等。小型商场如贵阳盐务街的福万家大药房及一树药业盐务街店等。微型商场如遍布贵阳各社区里的红华便利超市等。 （三）按现代商场商品经营者与商场经营者的关系分类
生产企业出口业务基本帐务处理
生产企业出口退税基本帐务处理 不予免征和抵扣税额 借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）货：应交税金-应交增值税-进项税额转出 应退税额： 借：应收补贴款-出口退税（应退税额） 货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额） 免抵税额： 借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额） 货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额） 收到退税款 借：银行存款 货：应收补贴款-出口退税 生产企业出口退税典型例题： 例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目5000000 应交税金——应交增值税（进项税额） 850000
货：银行存款5850000 （2）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款24000000 货：主营业务收入 24000000 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 3510000 货：主营业务收入 3000000 应交税金——应交增值税（销项税额） 510000 （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元） 借：产品销售成本 480000 货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000 （5）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。 （6）实际缴纳时 借：应交税金——未交增值税90000 货：银行存款90000（7）计算应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 =2400×15%=360（万元）
(财务会计)生产企业出口货物的会计核算
生产企业出口货物的会计核算 生产企业出口货物实行“免抵退”税，理顺了中央和地方的关系。从“免抵退”税的含义上讲，“免抵退税额”也就是抵减的内销产品应纳税额，减少了各地的税收收入，而“退税”退的仍是中央级收入，不影响地方税收收入。为了解决“免抵退”税的免抵数对地方收入和地方分成的影响，对免抵税额还要定期按规定进行调库，因此，会计核算中必须正确核算“免抵税额”，将其与增值税的其他明细科目划分清楚，这也使会计核算比“显击后退”难度更大。而现行财务会计制度中有关出口货物“免抵退”税会计核算的内容比较少，无统一规范，很不便于实际工作。本章结合现行财务会计制度与“免抵退”税政策，一些会计处理，特别是会计调整，只是从实践中摸索出来的，做法也难免存在不足之处，仅供大家参考。 一、外销收入的确认 生产企业出口业务就其性质不同，主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、援外出口等。就其贸易性质不同，主要有一般贸易1进料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易1国内深加工结转贸易等等。外销收入是生产企业出口退(免)税的主要依据，外销收入不管是什么成交方式下的，最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退(免)税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确认还与外汇汇率确定、国外运保佣的冲减、出口货物退运等密切相关。 (一)入账时间及依据 1．生产企业自营出口，不论是海1陆1空1邮出口，均以取得运单并向银行办理交
单后作为出口销售收入的实现。销售收入的入账金额一律以离岸价(FOB价)为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输1保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。 2．委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的现实。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。 3．来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实理。入账金额与自营出口相同。按外商来料的原辅料是否作价，在核算来料加工复出口货物销售收入时，对不作价的，按工缴费收人人账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账。对外商投资企业委托其它生产企业加工收回后复出口的，按现行出口货物退(免)税规定，委托企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取委托企业加工费时据以免征增值税。 4．国内深加工结转，也称间接出口，是国内企业以进料加工贸易方式进口原材料加工货物后报关结转销售给境内加工企业，由国内企业深加工后再复出口的一种贸易方式。其销售收入的确认与内销大致相同。 (二)外汇汇率的确定 生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。生产企业可以采用当月1曰或当曰的汇率作为记账汇率(一般为中间价)，确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。企业应将计算出口销售收人时的汇率与实际收汇时的汇率加以区别，计算出口销售收入时以入账时规定的汇率计算，同时记应收外汇账款，收
公司会计核算制度
会计核算制度 第一章会计核算的一般要求 第一条按照《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。 第二条本单位发生的下列经济业务事项，应当及时办理会计手续，进行会计核算： (一) 款项和有价证券的收付： (二) 财物的收发、增减和使用： (三) 债权债务的发生和结算： (四) 资本、基金的增减： (五) 收入、支出、费用、成本的计算： (六) 财务成果的计算和处理： (七) 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 第三条会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。 第四条会计年度自公历一月一日起至十二月三十一日止。 第五条会计核算以人民币为记账本位币。 第六条会计科目的设置和使用，应当符合国家统一的企业会计制度的规定。 第七条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造, 变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假财务会计报告。 第八条对外报送的财务会计报告格式由财政部统一规定。 第九条实行会计电算化所使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告 页脚内容1
和其他会计资料的要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。 第十条会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据《会计档案管理办法》的规定进行。 会计电算化的有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。 第十一条会计记录的文字使用中文。 第二章填制会计凭证 第十二条会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 第十三条办理本办法第二条规定的事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构或会计人员编制记帐凭证。 第十四条记账凭证应当根据经过审核无误的原始凭证及有关资料编制。 记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 第十五条填制会计凭证，字迹必须清晰、工整。 第十六条实行会计电算化，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。 第十七条会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法为: 审核人员根据经审核无误的原始凭证及有关资料编制记账凭证，经过复核人员复核后，交由出纳人员收款或付款；出纳人员根据已收款或付款的记账凭证登记日记账，并按现金、银行日报表的要求填制日报表，连同会计凭证交记账人员记账。 第十八条按照会计制度规定妥善保管会计凭证。 第三章登记会计账簿 第十九条按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。 页脚内容2
售业商业企业会计核算
售业商业企业会计核算文件编码（008-TTIG-UTITD-GKBTT-PUUTI-WYTUI-8256）
零售业、商业企业会计核算（一）工资发放 1、现金工资性支出 日常零星工资性支出 收到人力资源部开具的支出证明单——→编制记账凭证 借：应付工资——部门 管理费用/营业费用/制造费用——其它 贷：现金——→传出纳岗付款 注： （1）注明“工资”字样的支出记入“应付工资”，未注明的记入相关部门费用。 （2）差额工资、兑现、奖金等工资性支出 签收出纳岗传来的已付款支出证明单——→分类——→编制记账凭证 借：应付工资——部门 管理费用/营业费用/制造费用——其他 贷：现金——→传出纳岗登记核对
注：对于集中发放差额工资、兑现、奖金等，为简化手续，可先由出纳岗先凭支出证明单付款，再将付款将单据汇总后传工资核算岗制证。 2、在职员工工资发放 签收人力资源部、行政事务部、车间核算员及其他会计岗传来的相关异动信息——→将异动信息分类——→登记备忘录 注： （1）将异动信息按编制工资表时间不同分为在职长假、劳保内退、退休三类，再在三类中分新增人员、部门变动、水电费变动、代扣款项等项目。 （2）须根据分类后的异动信息准确登记备忘录。 （3）备忘录须将异动信息在预计发生月份分别登记一次。 （2）根据备忘录编制工资表。 （4）打印、拷盘 打印工资明细表——→送人力资源部审核——→审核无误后拷盘 （5）银行代发工资款付出 每月固定日期前填写付款审批单——→财务负责人审批——→连同工资软盘交出纳岗划款，保证固定日的下一日到账。 （6）编制正式工资表
月度工资表——→按人力资源部相关要求编制Excel正式工资表——→打印工资明细表——→传人力资源作档案保存 （7）编制记账凭证 根据正式工资明细表开具扣款收据——→凭正式工资表汇总表、出纳传来的银行付款支票存根编制记账凭证 借：应付工资——部门（在册人员工资） 管理费用/营业费用/制造费用——其它（招聘人员、临时工工资） 管理费用/营业费用——差旅费（外勤补贴） 应付福利——医药费/福利（医贴、物资补贴） 管理费用——电费（扣个人水电费）（负数） 贷：其他应付款——长期服务金/养老金/公积金 其他应收款 应交税金——所得税——个人所得税 银行存款——→传给主管岗复核 （8）装订工资信息资料 工资发放完毕，将各种信息资料分类装订成册，妥善保管。
企业出口商品外销的会计处理
一、出口商品外销收入实现确认的规定 出口商品外销收入的确认包括入账时间和入账金额两方面，其确认的正确与否将直接影响出口退税的所属期和退税额计算的准确性，从而对出口退税管理工作产生重要影响。其中相关制度规定不统一，造成各企业对外销收入的确认标准不同。 （一）企业会计准则销售收入的确定 根据《企业会计准则第14号——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。上述确认条件中对外销收入确认最有意义的是第一条和第三条。 （二）税法对应税商品收入实现条件的规定 税法对应税商品收入的确认没有原则性规定，但作了列举式的解释。《增值税暂行条例》规定，应税商品外销收入的实现，也即纳税义务行为的时间，具体根据纳税人销售结算方式不同来确认：（1）采取直接收款方式销售商品，不论商品是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售商品，为发出商品并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款方式销售商品，为按合同约定的收款日期的当天；（4）采取预收货款方式销售商品，为商品发出的当天；（5）委托其他纳税人代销商品，为收到代销单位销售的代销清单的当天；（6）视同销售商品行为，为商品移送的当天。 （三）出口商品应退税收入申报时间的规定 根据国家税务总局《出口商品退（免）税管理办法》的规定，出口企业自营出口和代理出口的商品，可在商品报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月申报退（免）税。目前，我国对企业出口商品外销收入的入账时间规定：企业出口商品不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期作为出口商品外销收入的实现时间。 二、出口商品外销收入确认的会计处理 外销收入是企业出口退（免）税的主要依据。外销收入不管以何种方式成交，最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退（免）税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确认还与外汇汇率确定、国外运、保、佣的冲减、出口商品退运等密切相关。 （一）入账时间及依据
出口企业账务处理
1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。 ①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：借：原材料等科目5000000 应交税金—应交增值税（进项税额）850000 贷：银行存款等科目5850000 ②产品外销时，会计分录为： 借：银行存款等科目12000000 贷：主营业务收入12000000 ③内销产品，会计分录为： 借：银行存款等科目3510000 贷：主营业务收入3000000 应交税金—应交增值税（销项税额）510000 ④计算当月出口货物不得免征你和抵扣税额（即剔税） 不得免征和抵扣税额＝1200×（17％－13％）＝48（万元） 借：主营业务成本480000
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）480000 ⑤计算应纳税额 本月应纳税额＝51－（85－48）－5＝9（万元）＞0，仍应交税。 借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）140000 贷：应交税金—未交增值税140000 结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。 一般来说，“免、抵、退”是各有含义的，①、“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税； ②、“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。③、“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。 我国对出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多了，但有一些出口生产企业的财务人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、退”工作的进行。笔者现将“免、抵、退”税计算方法简介如下并举例说明。
财务会计制度或纳税人财务会计核算办法
财务会计制度或纳税人财务会计核算办法 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
财务会计制度或纳税人财务会计核算办法一:财务制度: 1、财务管理原则: ①合法原则,即财务管理工作遵守国家有关的法规,依照法规要求开展财务活动、 处理与各方面的财务关系,以维护和保持正常的社会经济秩序.②平衡原则,即力求资金存量与流量的综合协调平衡.资金的存量平衡,指资金的合理配置,也就是通过资金活动的组织和调节使各项物资资源间形成适当的构成比例,以保证各种形态资金的适度占用和资金活动的继起性,保证生产经营活动的顺畅进行;资金的流量平衡,指通过资金的合理使用和积极筹措,达到收支总量和收支时点的平衡,以保证资金周转不致中断.③利润风险均衡原则,即在追求利润的同时充分考虑风险,全面分析财务活动的收益性和完全性,在利润与风险的矛盾均衡中求得最大收益 2、财务管理任务: 财务管理的基本任务,就在于保证企业经营目标的实现.在社会主义市场经济 条件下,企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体,其生存与发展,取决于企业取得经济效益的状况.因此提高经济效益,是企业经营的主要目标之一.企业的经济效益,在财务上就体现为是否获得利润,经济效益的一般含义,是要以较少的投入(或较少的支(或耗费),才可能形成利润.因此企业财务管理的基本任务就是:依法合理筹集企业经营所需资金,促使企业有效利用各项资产,努力提高企业经济效益 3、财务管理方法:
为了有效地组织、指挥、监督和控制财务活动,并处理好因财务活动而发生的各种经济关系,当本企业发展到比较成熟时,将会聘请更高水平的专业会计人员进 行科学的财务管理,比如运用一系列科学的财务管理方法(如:财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析等方法)组建成一个完整的财务管理方法体系. 二.财务处理办法(财务活动的具体处理方法): 1、资金的取得:本企业的资金来源主要是投资者投入所得和企业经营收入所得. 2、资金的使用:本企业所得资金将用于经营范围内的业务的拓展、员工工资福利 的发放等. 3、资金的分配:本企业的盈余将用于扩大企业规模、发放股东分红、发放员工福 利等. 三.会计制度: 本企业采用的会计制度为:小企业会计制度. 会计核算与会计监督的基本原理:做好内部监督和接受外部监督.会计核算将 遵守以下原则:1、客观性原则2、实质重于形式你3、可比性原则4、相关性原则5、一致性原则6、及时性原则7、清晰性原则8、配比原则9、权责发生制. 根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计帐簿,编制财务会计报告.
2014会计继续教育《商业企业成本会计核算实务》练习题答案
一、单选题 1、下列不属于商业企业主要经营业务的是（）。 A.商品调拨的核算 B.商品生产的核算 C.商品购进的核算 D.商品销售的核算 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 2、下列不属于进货运费的处理方式的是（）。 A.计入采购成本 B.计入销售费用 C.直接计入主营业务成本 D. 单独归集 A B C D 【正确答案】C 【您的答案】C [正确] 3、下列选项中不属于商品零售企业经营特点的是（）。 A.零售业的库存商品一部分存放于仓库，另一部分存放于柜组 B.柜台与仓库的商品一般由不同的实物负责人经营 C.对销售的商品，一般采用售价金额核算法 D.交易方式主要包括一手钱、一手货的现金交易和集中收款，货款分管方式 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 4、下列关于现金折扣表述不正确的是（）。 A.现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠 B.现金扣折扣在实际发生时直接用计入销售费用中核算 C.2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣 D.现金折扣不影响应收账款的入账价值 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 5、采用售价金额核算法核算时，按照售价记账的方式正确的是（）。 A.只记金额，不记数量 B.只记数量，不记金额 C.数量和金额同时记 D.数量和金额都不记 A B C D 【正确答案】A
【您的答案】A [正确] 6、企业购入商品，单到货到款已付的情况下，应该贷记的科目是（）。 A.应付账款 B.银行存款 C.应收账款 D.预收账款 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 7、企业支付的运费，一般可以用来计算增值税进项税额的税率为（）。 A.7% B.5% C.3% D.1% A B C D 【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 8、下列选项中不属于进价金额核算法下销售成本的核算方法的是（）。 A.先进先出法 B.加权平均法 C.个别计价法 D.先进后出法 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D [正确] 9、下列选项中关于数量进价金额核算法的叙述不正确的是（）。 A.会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价记载 B.在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。 C.把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户设置的明细账（实物负责制），定期实地盘点。 D.设置类目账。 A B C D 【正确答案】C 【您的答案】C [正确] 10、下列选项中关于“代理业务负债”叙述不正确的是（）。 A.包括受托投资资金、受托贷款资金等 B.代理业务资产和代理业务负债，在资产负债表中需列示 C.属于负债类科目，在借方，表示负债的减少 D.代理业务负债期末贷方余额，反映企业收到的代理业务资金
进出口账务处理
一、出口生产企业出口退税账务处理 例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理 1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。 12×7.5(汇率)=90万元 征退税率之差=17%-5%=12% 90×12%=10.8万元 借：产品销售成本10.8 贷：应交税金――应交增值税(进项税转出)10.8 借：应收外汇账款90万元 贷：出口销售收入90万元 2、当月接退税部门“出口货物退(免)税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。 借：应收补贴款- 出口退税20万元 借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)14万元 贷：应交税金――应交增值税(出口退税)。34万元 例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。 *有限公司2007年8月有关业务如下： 1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5%。 取得进项税金： 借：原材料80万元 借：应交税金――应交增值税(进项税额) 13.6万元 贷：应付账款93.6万元 10×7.55(汇率)=75.5万元 借：应收外汇账款75万元 贷：销售收入75万元 根据当月退(免)税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额” 10×7.55(汇率)×(17%-5%)=9.06万元 借：产品销售成本9.06万元 贷：应交税金―应交增值税(进项税额转出);9.06万元 2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记： 借：产品销售成本10万元 贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出)。10万元 3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元： 借：应收补贴款-出口退税11万元 借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)18万元 贷：应交税金――应交增值税(出口退税)。29万元 4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记： 5×(17%-5%)=0.6万元 借：销售收入5万元 贷：应收外汇账款5万元 借：产品销售成本0.6万元
出口贸易会计核算流程图
出口贸易会计核算流程 一、自营出口货物的会计核算 一、国货物采购业务的帐务处理 根据《商品流通企业会计制度》规定，国购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。 1、购进货物验收入库，同时支付货款时， ⑴采用支票、银行汇票等票据结算的， 借：商品采购 经营费用 应交税金－应交增值税（进项税额） （根据增值税专用发票上注明的税额记帐） 贷：银行存款或其他货币资金 商品验收入库时： 借：库存商品 贷：商品采购 ⑵采用商品汇票等结算方式的， 借：商品采购 经营费用 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（交货费用） 应付票据（商品进价＋进项税额） 商品验收入库时， 借：库存商品 贷：商品采购 2、购进商品的溢余和补缺 ⑴购进商品发生溢余时， 借：库存商品 贷：待处理财产损溢 查明原因，分别不同情况处理： A．属于自然溢余，抵减“经营费用” 借：待处理财产损溢 贷：经营费用－商品溢余 B．属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时： 借：待处理财产损溢 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 C．属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存，借：待处理财产损溢 贷：库存商品 同时将溢余的商品作为代管商品处理。 ⑵购进货物发生短缺与损耗时， 借：待处理财产损溢
贷：商品采购（进价） 查明原因后，分别处理： A．属于正常损耗，不作“进项税额转出”； B．属于应由供货单位、运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失， 借：其他应收款 贷：待处理财产损益 应交税金－应交增值税（进项税额转出） C．属于无法收回的其他损失（经批准后列作“经营费用”） 借：经营费用 贷：待处理财产损溢 应交税金－应交增值税（进项税额转出） D．属于自然灾害或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”。 借：营业外支出 银行存款 贷：待处理财产损溢 应交税金－应交增值税（进项税额转出） 二、销售出口货物业务的帐务处理 1、商品托运出口 ⑴出库待运时， 出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。财会部门应根据出库凭证，作会计分录。 借：待运和发出商品－××商品 贷：库存商品 ⑵出口交单时， 出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。 借：应收外汇帐款－有（无）证出口－美元 －人民币 贷：自营出口销售收入－人民币 ⑶结转销售进价， 对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。 借：自营出口销售成本－××商品类别 贷：待运和发出商品 或贷：库存商品 或贷：应付帐款－供货单位（贷款部门） 或贷：加工商品－加工单位－××商品 ⑷出口收汇时， 银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业，出口企业据以作会计分录。借：汇兑损益 银行存款