综述：价值链成本管理研究

河北科技师范学院

本科毕业论文文献综述

基于价值链的企业战略成本管理研究

院（系、部）名称：财经学院

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指导教师：

2010年 12月 30日

河北科技师范学院教务处制

目录

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摘要 (1)

Abstract (1)

一战略成本管理的产生和发展 (2)

二基于价值链视角的战略成本管理 (3)

（一）价值链的含义及种类 (3)

（二）价值链视角的战略成本管理特征 (4)

1 战略成本管理具有外延性 (4)

2 战略成本管理强调整体系统的管理 (4)

3 战略成本管理提供的信息具有全面性 (4)

4 战略成本管理定位于保持企业持久的竞争优势 (4)

三战略成本管理中的价值链分析 (5)

（一）价值链分析的内容 (5)

1 内部价值链分析 (5)

2 产业价值链分析 (5)

3 客户价值链分析 (6)

4 供应商价值链分析 (6)

5 竞争对手价值链分析 (6)

（二）价值链分析对企业战略成本管理的意义 (6)

四简单评述 (7)

摘要

战略成本管理将成本因素与企业竞争地位联系起来，从战略角度综合考虑企业内、外部环境中的各项重要因素，对成本进行了前瞻性的长远规划。战略成本管理方法中的价值链分析，通过评价企业内部和外部的相关活动，为企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立提供了有力手段。本文阐述了基于价值链视角的战略成本管理特征，对战略成本管理中的价值链进行了分析，论述了价值链分析对保持企业竞争优势的重要意义。

关键词：战略成本管理；价值链分析；竞争优势

Abstract

Strategic cost management links cost factors and the competitive position, it considers many important factors of the internal and external environment from the strategic point of view, and plans the cost prospectively. The value chain analysis in strategic cost management methods, throughing evaluating the internal and external related activities, provides powerful means for the forming of competitive advantage and the establishing of sustained cost reduction environment. This article discussed the features of strategic cost management based on value chain, and the content of value chain analysis, it indicates the important significance of keeping competitive advantage through value chain analysis.

Keywords: Strategic Cost Management; Value Chain Analysis; competitive advantage

新技术革命浪潮和现代经营环境的变化使传统的成本管理思想面临着巨大的冲击。传统的成本管理只关注企业内部生产经营活动的价值耗费而忽视对外部环境的分析，无法满足环境的变化需要，战术性地关注企业内部成本的降低使企业陷入狭隘的成本管理范围，难以同战略管理的目标相协调。企业必须构建和实施战略成本管理，从全局的高度，用战略的眼光为企业经营战略服务。

一战略成本管理的产生和发展

20世纪70年代以来，以适应现代市场竞争环境而出现的企业战略管理得到迅速发展。1981年，英国学者西蒙(Simmon)首次提出了“战略成本管理”的概念，并对其进行了初步的理论性探讨，他认为战略成本管理就是“通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需要的信息”。随后，美国学者波特在《竞争战略》和《竞争优势》两书中对成本战略进行了专门探讨，强调了建立成本优势的重要性。在此基础上，美国管理会计专家桑克于1993年出版了《战略成本管理》一书，使真正意义上的战略成本管理具体化，其主要内容就是要利用一系列的分析工具，如价值链分析、战略定位分析、成本动因分析，为企业成本管理提供战略上的支持。1998年，英国教授库伯在美国管理会计杂志上发表一年的连载，详细介绍了其倡导的战略成本管理，把其极力推崇的作业成本法全面推向战略应用。库伯在其著作中指出：要通过全面运用作业成本法，用准确的成本资料，向企业展示更广阔的成本竞争地位的图景，使各级管理者及员工把自身工作与企业的战略地位相联系，以实现在降低成本的同时，提高企业竞争力。

20世纪90年代后，日本理论界和企业界提出了新的具有代表意义的战略成本管理模式—成本企划。成本企划萌芽于60年代初期，源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新。成本企画的实质是成本的前馈控释，即确定一定的方法和步骤，根据世纪结果偏离目标值的情况和外部环境变化采取相应对策，调整先前的方法和步骤，使最初的计划值不断地与实际结合。

总的来看，目前西方学者对战略成本管理的研究成果主要表现为：建立起基本的分析方法，如价值链分析法、战略定位分析法、成本动因分析法等；拓宽了成本管理的视野，将成本管理定位为全面管理和全程管理。在后来的发展中，又增加了人力资源成本、环境成本等新的成本管理内容。由于战略成本管理具有传统成本管理无法比拟的特点与优势。因此，在西方一些国家正在被逐步推广应用。

我国学者对战略成本管理的研究起步较晚。其中具有代表性的著作主要有：夏宽云教授编著的《战略成本管理》，该书对价值链分析、战略定位、和战略成本动因做了详细阐述，进一步结合我国的成本管理实际，提出了以战略成本改革我国现有成本管理体

制的设想[1]。在价值链运用于战略成本管理方面，我国著名会计学家阎达五教授提出了构建价值链会计理论框架的基本思路：以强化价值管理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架在空间维度上，把原来以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。陈柯编著的《企业战略成本管理研究》，该书从预测、决策、计划、控制、考核与评价等环节入手，对战略成本管理程序和方法进行了深入研究，提出如何运用战略成本管理理论提升国有企业成本竞争力的建议[2]。陈胜群教授编著的《论战略成本管理》，该书以经营战略的基本理论为起始点，站在多层次的战略角度，从战略目标的定位、实施战略的对象和构成战略的手段这三个方面进行了详细研究。

二基于价值链视角的战略成本管理

战略成本管理的目标是通过战略性成本信息的提供与分析利用，促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立。要获取战略性成本信息，价值链分析是最适合的一种战略分析工具，它能够体现战略成本管理的特点。

（一）价值链的含义及种类

价值链是美国的麦克尔·波特在其所著的《竞争优势》一书中首先提出的。经过了20年的研究和探讨，价值链思想已经被众多有先进管理思想的人所接受。最初波特将价值链描述为：一个公司用以“设计、生产、销售、交货以及维护其产品”的内部过程和作业。企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为基本活动和辅助活动两类，基本活动包括内部后勤、生产作业、外部后勤、市场和销售、服务等；而辅助活动则包括采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施等。这些互不相同但又相互关联的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，即价值链。将企业经营活动单元作为全部价值活动的一个链结，并以一个独立的企业为参照物来对价值链进行分类，可以把价值链分为企业内部价值链和企业外部价值链两类，其中，外部价值链又包括横向及纵向价值链[3]。目前价值链理论已经得到广泛的运用，但学术界尚无权威的定义，一般理论认为，价值链分析是指通过分析和评价企业内外部的相关活动来实现整个企业的战略目标以及成本的持续降低。企业的内部价值链是企业经营过程中各项价值作业连接在一起构成的增值活动，包括基础设施方面的活动、人力资源管理、产品开发、供应、生产、销售、一般管理、后勤等活动；纵向价值链(行业价值链)是一个行业内从最初原材料的开发到产品的最终消费形成的一系列不同作业的结合；横向价值链(竞争对手价值链)是通过了解竞争对手的成本情况，将竞争对手的成本优势准确的定位于价值链中、采取消除成本劣势，创造成本优势的战略行动。

（二）价值链视角的战略成本管理特征

1 战略成本管理具有外延性

闫洪彬认为：战略成本管理不仅关注企业内部的成本变化，更关注企业外部竞争环境的变化，以便随时调整公司的战略。随着企业与外部联系的日益密切。企业的上游供应商、下游经销商与客户以及竞争对手的各种活动也会影响企业的成本和效益。企业只是价值链条上的一个环节，成本信息的获取不能只天注于企业内部，也要考虑企业外部的联系。这样才能为战略决策提供准确的信息。

2 战略成本管理强调整体系统的管理

袁志忠认为：战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略制定战略目标。一项价值活动的成本常常受到其他活动实施的影响，各价值活动之问存在密切的联系。因此不能只考虑单个部门的活动，要以整体的观念全面审视企业活动的各个环节和各个方面。战略成本管理的对象不仅是生产经营成本，还将成本管理的范嗣拓展到产品的研发、设计、试制和售后服务等全过程。战略成本管理是将企业内部的生产经营与外部环境结合起来，综合考虑如何降低成本、提高企业竞争力．因此成本管理的内容不仅包括企业内部价值链分析，还包括行业价值链分析和竞争对手价值链分析[5]。整体系统的管理能克服传统成本管理的片面性，进行全方位、多层次的成本控制，使企业供产销各个环节与企业的战略目标紧密相连。

3 战略成本管理提供的信息具有全面性

孙洪哲认为：从价值链视角看，战略成本管理是一个信息系统，能提供构建价值链联盟和优化价值链流程所需要的成本信息。战略成本管理利用价值链分析方法不仅能获取企业内部生产经营管理方面的日常成本信息，而且能获取来自供应商、经销商、客户、政府、金融机构等的与企业成本相关的多种信息。这些信息不仅反映了企业内部经营状况，也能反映上游供应商和下游经销商客户的成本信息。战略成本管理有助于企业获得全面的发展战略信息，不仅能提供财务成本信息，还能提供像顾客满意度、市场占有率等非财务信息。

4 战略成本管理定位于保持企业持久的竞争优势

郑秀芳认为：传统的成本管理只注重内部成本耗费的降低，很少考虑企业的竞争地位。而战略成本管理的目标是为了保持企业持久的竞争力。要在激烈竞争环境中保持竞争优势，必须了解企业内部、整个行业和竞争对手的价值链，明确自己的成本水平，拓宽成本管理的范围，寻找企业自身的成本优势[6]。战略成本管理定位于提高企业的竞争优势，通过价值链分析，选择企业适当的成本管理战略，以促进企业战略管理目标的实现。

三战略成本管理中的价值链分析

乐艳芬认为：价值链分析是一种战略性的分析工具，从战略成本管理的层面上看，企业成本的发生与其价值活动存在着共生关系，价值的创造过程就是成本发生的时间源流、空间源流和业务源流的交汇点，所有的成本都可以分摊到价值创造活动中去。不仅如此，价值链分析还能清楚地反映出企业的交易成本，把成本管理从企业内部扩展到企业的整个价值链。价值链分析可以衍生出企业的发展战略，其不仅分析企业内部的价值链，还分析竞争对手价值链、产业价值链，确认企业的价值活动有哪此，处于什么战略位置，能将价值活动创造的价值与消耗的成本进行对比，以调整和优化价值链，还能利用行业价值链分析，确定是否需要实施纵向整合和战略调整。价值链分析融价值创造、成本管理和企业战略于一体，为战略成本管理提供了良好的战略成本分析体系、战略成本实施控制体系和战略成本管理的评价体系，将战略成本管理的实施落到实处[7]。

（一）价值链分析的内容

1 内部价值链分析

尚远红认为：企业内部的产品设计、生产、市场筹划、分配和售后服务构成了企业内部的价值链。她认为竞争优势的来源主要包括两个方面：一是价值活动本身，二是价值活动之间的联系。企业内部的价值链往往不止一条，进行内部价值链分析时，一方面要发现企业内部到底有哪些价值链以及它们是如何分布的，然后从中找出一条最基本的价值链重点对其分析，将基本价值链分成若干单元作业，分析每个单元作业的成本、效益情况以及各单元作业价值占总价值的比例，从中找出一些重点增值作业、一般增值作业以及非增值作业，努力提高增值作业的效率，尽量剔除一些非增值作业，或考虑重构作业链，以达到降低成本的目标。另一方面，要注意把握这些内部作业之间的联系，有时一些非增值作业是为另一些增值作业服务的，剔除非增值作业可能会导致增值作业的成本增加[8]。因此，企业要权衡利弊，本着协调和最优化两个原则来达到降低成本和提高企业整体效益的目的。

2 产业价值链分析

翟利艳认为：任何企业都不可能超越其所在的产业价值链而独自存在，要么处在产业链中的一个环节，要么处在产业链中的多个环节。企业要把自身置于整个产业价值链中，考虑是否可以利用上游(如供应商)、下游(如顾客)价值链进一步降低成本或调整企业在产业价值链中的位置及范围，以取得成本优势。供应商的产品设计特性、服务质量、产品运输程序等会影响企业的成本结构，下游渠道企业的仓储位置以及顾客的联系方式同样也会影响企业的成本结构。企业应加强同上下游之间的联系，寻找最佳合作方式，

努力实现双赢。此外，企业应将视角延伸至供应商的供应商以及顾客的顾客，分析供应商价值链和买方价值链，以提高企业自身的效益，争取长久的竞争优势[9]。

3 客户价值链分析

客户属于企业的下游企业，是购买企业产品的中间商或是最终的消费者。可以通过了解消费者使用产品的方式和周期，来降低企业的销售和服务成本。如对使用方法和操作程序复杂的产品，企业可以开展上门指导等服务方式节约由于用户操作不当引起的维修成本。对于下游客户是分销商的企业来说，应该合理安排交货时间、数量、品种，可以避免盲目生产造成的库存积压成本。

4 供应商价值链分析

辛颖认为：对上游企业的价值链分析对于企业避免不必要发生的成本是非常有意义的。企业可以通过了解供应商的生产流程，帮助供应商改变原料设计以更加适合企业自身的需求，可以节约企业对原料的一些初步加工的成本；企业通过与供应商的成本管理与价值链理论信息沟通可以协调进货时间和批量甚至包装和运输的方式，避免企业因急用、积压的等原因造成额外的时间、人力和资金成本。

5 竞争对手价值链分析

王明霞认为：产业中，往往存在着生产同一产品的竞争者，企业应对竞争对手的情况进行调查，在识别竞争对手的价值作业和价值链的基础上，测算其产品成本，分析其成本结构和成本水平，并与之相比较，找出自己的优势和劣势，结合自身的实际，确定成本目标和定价策略，以实现更多的增值效益。企业对竞争对手的价值链分析可以通过对比了解企业相对竞争优势，帮助企业有的放矢地建立自己的竞争优势，同时在分析竞争对手价值链的过程中，会发现同一指标的更先进的水平，企业可以用来建立标杆，并以此衡量各改进自身的活动[10]。但是，对于企业竞争对手的价值链分析存在着无法全面了解其价值链的障碍，可以通过分析竞争对手的上下游企业的调查了解它的原材料成本和销售活动。

（二）价值链分析对企业战略成本管理的意义

丁晓霞认为：价值链分析能够为企业指定战略提供详细的成本信息，帮助企业降低成本，增强其成本竞争力，它把成本管理的重点从成本对象转向流程和作业。我们通过对企业价值链进行分析，能够明确自身的价值活动有哪些，这些活动处于什么样的分布状态，它们之间的协调性如何，以及对企业利润的贡献大小，因此，价值链分析就是要通过对创造价值活动的分析，以确定其合理性，推动企业价值活动的有效性和协调性，促进企业改进作业活动提供成本优势。价值链分析方法为成本优势分析提供了一种基本工具和框架，将企业的经营过程分解为既分离又相关的活动，并对这些活动及影响活动

的动因进行深入分析，根据分析结果，从顾客价值出发，尽量消除不增值作业，加强能增强差异化的作业，从而达到降低成本，提高企业竞争力的目的[11]。正因为价值链分析方法极大地克服了传统成本分析存在的种种弊端，使得企业在明确了自身及竞争对手的优势及劣势基础上，通过比竞争对手更好开展这些战略上重要的价值活动来赢得竞争优势。

四简单评述

综上所述，目前基于价值链的战略成本管理研究正处于过渡阶段，虽然战略成本管理在理论研究上取得了一定的成果，然而在实践中，许多企业虽然设立了战略研究机构，但在实际运用中却更多地着眼于经营战略管理方面，较少涉及战略成本管理，为了使我国企业能够在全球经济一体化的激烈竞争局面中生存和发展，必须引进和创新战略成本管理方法—价值链分析方法，理论研究者应当在借鉴和吸收国外先进经验的基础上，深入企业调查研究，发现问题，解决问题，找出我国企业利用价值链进行成本管理的突破口及应用启示，致力于将理论研究成果转化为生产力，提高我国企业的竞争优势。

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