注册会计师考试试题附答案

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一、单项选择题

1.A会计师事务所对上市公司S股份有限公司的2006年财务报表进行年度审计。派出项目经理新红、注册会计师新亮以及助理人员小华进行审计。在开始审计工作前，项目经理小华决定由注册会计师新亮对助理人员小华进行培训。对于小华提出的问题，请代新亮做出正确的判断。

(1).在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现S公司存在以下情况，其中正确的情况是（）。A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，将其面额转入应收账款并计提相应的坏账准备B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备C.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是J公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备D.对于计划进行重组的应收账款未全额计提坏账准备

(2).在对被审计单位的重大错报风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，为了获取充分适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平，则选择实质性程序的策略应为（）。A.以分析程序为主B.以细节测试为主C.以分析程序和细节测试结合使用D.以控制测试为主

(3).如果被审计单位内部控制健全，注册会计师依赖了内部控制，将重大错报风险评价为低水平，从而实施了相对较少的实质性程序，但由于被审计单位串通舞弊导致有一项影响会计报表的重大舞弊行为没有查出，则注册会计师通常被认为负有（）责任。A.欺诈B.重大过失C.推定欺诈D.普通过失

2.作为甲公司2006年度财务报表审计小组的成员，注册会计师王华正在执行与完成审计工作相关的程序，包括编制审计差异调整表与试算平衡表以及获取管理层声明书等。请代为做出相关的决策。

(1).在资产负债表试算平衡表中，左方“调整金额”栏中（）的金额应等于右方同栏中的金额。A.借方合计数－贷方合计数?? B.借方合计数＋贷方合计数? C.贷方合计数D.借方合计数(2).编制审计差异调整表的关键是（）建议调整的不符事项和未调整不符事项。A.与管理层进行书面沟通??? B.在财务报表的附注中进行充分披露C.在工作底稿中详细记载 D.运用重要性原则划分

(3).被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容做出相的声明，但其中（）的表述是不恰当的。A.被审计单位期间所有交易均已入账 B.所有重大调整事项已作调整C.无违法、违纪、错误或舞弊现象D.无重大的不确定事项

3.城明会计师事务所的业务部门负责人正在对注册会计师李涛执行润都公司2006年度财务报表的执业行为进行检查，以评价其在执业过程中是否保持了应有的职业怀疑态度。对于检查中发现的下列情况，请代为做出正确的评价。

(1).审查润都公司2006年度财务报表中列示的应收账款时，注册会计师李涛发现其应收华清公司的货款在应收账款总额中占有70％的比例，为此决定对润都公司与华清公司的往来情况进行重点审查，以获取充分适当的审计证据。在以下获取的相关证据中，可靠性最高的是(??? )。A．润都公司财务部门提供的财务资料，包括其与华清公司签订的销售合同及产品出库单B．华清公司财务经理对欠润都公司的货款情况作了专门录音，制成光盘后直接快递给李涛C．由前往华清公司催款的小王带回的华清公司总经理亲笔签名并在封口盖章的亲笔信D．由华清公司财务经理向李涛注册会计师发出、并由李涛亲自接收的有关该笔货款的电邮

(2).润都公司提供的销售发票副本与客户W公司通过函证回函寄来的其所持有的销售发票复印件上列示的金额不一致，作为注册会计师，应当(??? )。A．放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据B．实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性C．相信W公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠D．不相信W公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠

(3).执行润都公司2006年度财务报表的审计业务时，李涛注册会计师正在对润都公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是(??? )。A．除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求其送检发票B．进行常规检查

后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的C．对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象D．取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的

4.按照审计风险准则要求，注册会计师了解被审计单位信息及其环境评估重大错报风险，针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，请对以下事项作出判断。

(1).如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过（）。A.1年??? B.2年C.3年??? D.4年

(2).在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以（）作为测试订购单的识别特征。A.订购单中记录的采购项目B.订购单中记录的采购金额C.订购单的编号D.订购单的供货商

(3).下列属于注册会计师获取有关控制设计和执行的审计证据与其了解被审计单位及其环境实施的不同的风险评估程序是（）。A.询问B.观察C.分析程序D.检查

(4).如果控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师应当获取的相关内部控制运行有效的审计证据（）。A. 比评估为高水平时要多B. 比评估为高水平时要少C. 与评估为低水平时一样多D. 比评估为低水平时要多

二、多项选择题。

1.李明注册会计师是通夏公司2006年度财务报表审计业务的外勤负责人，正在针对风险评估的结果设计和执行控制测试程序和细节测试程序，包括考虑控制测试的局限性、利用以前期间控制测试的结果，并考虑细节测试。请代为做出相关的专业判断。

(1).李明注册会计师在执行通夏公司2006年度财务报表审计业务的外勤工作期间，测试了下列内部控制。对（）而言，仅实施这些控制测试尚不足以证实相关内部控制的有效性。A.年末存货盘点计划的执行??? B.销售发票的复核C.固定资产年度预算编制??? D.空白支票的保管

(2).为了提高通夏公司2006年度财务报表审计业务的工作的效率、确保审计的效果，李明注册会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的是（）。

A.如果已获取期中内部控制有效运行的证据，并且该项内部控制自期中到期末没有发生变化，注册会计师可以自在期末审计中直接信赖该项内部控制

B.如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息，则这种变化不影响注册会计师利用前期的控制测试证据

C.对于旨在减轻特别风险的内部控制，只有在证实前后两期没有发生变化后，注册会计师才能考虑利用以前期间测试的结果

D.如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化，注册会计师应在本期审计中测试该项内部控制执行的有效性

(3).执行通夏公司2006年度财务报表审计业务时，细节测试是李明注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的是（）。A.当在一段时间内存在大量重复发生的交易时，注册会计师可以用实质性分析程序代替细节测试程序B.将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程只能够做出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试C.细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报与披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试D.相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用以前细节测试的结论和证据更加谨慎

2.审查华东公司2006年度财务报表时，李民注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为200万元。为了在保证审计质量的前提下提高审计工作的效率，李民注册会计师决定尽可能多地实施审计抽样。

(1).在考虑财务报表各项目或相关内部控制有效性测试对审计抽样的适用性时，在以下各项目中，不适宜采用审计抽样的是（）。??? A.短期借款：全年共发生6笔，其中4笔金额均在100～150万元的范围内，其余2笔金额分别为l9万元和8万元B.A型原材料：2005年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提请华东公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员。2006年全年领用6000余次，每次按规定只能领10公斤C.应付账款：全年发生808笔，金额均在10～20万元之间，除9笔年末尚未付清外，其余均已在2006年10月底之前付清D.销售发票是否附有销售单和发货凭证：2005年控制测试显示该项内部控制执行有效，2006年开具销售发票3256张(2).注册会计师李民在测试华东公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的是（）。

A.仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性

B.请购单是否有专职审批人员的签字???

C.验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单

D.销售发票是否附有发货单和经批准的销售单

(3).只要使用审计抽样，总会存在抽样风险，但不同类型的抽样风险对审计的影响是不同的。在以下各类抽样风险中，影响审计效果，即，可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见的审计风险是（）。A.在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 B.或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险 C.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险D.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险

3.注册会计师在计划审计工作时需要评估重要性水平，以便确定将收集的审计证据的数量；注册会计师在评价审计结果时还要进一步对重要性水平进行评估，以确定所执行的审计程序是否充分，同时将审查出的错报进行汇总，与重要性水平进行比较，以决定其对审计报告的影响，请对下列有关重要性原则运用的陈述进行判断。

(1).注册会计师在财务报表审计过程中运用重要性原则的下列说法中正确的有（）。A.注册会计师在对重要性进行评估时需要运用专业判断B.注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则C.注册会计师不仅在计划审计工作确定审计程序的性质、时间和范围时要运用重要性原则，而且出具审计报告时还必须运用重要性原则D.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”

(2).注册会计师将财务报表层次重要性水平分配到各账户时，应考虑（）。A.各类交易、账户余额、列报发生错报的可能性B.各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系C.各类交易、账户余额、列报的性质D.账户的重要性水平

(3).注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未更正的错报，汇总时应当包括

（）。A.已识别的具体错报B.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报C.被审单位已调整的错报D.通过实质性分析程序推断出的估计错报

三、判断题。

1.王怡注册会计师正在对昌盛公司2006年度发生的销售业务进行审计。在实施审计程序的过程中，需要对以下情况做出判断，请代为形成正确的结论。

(1).王怡注册会计师将货运文件与相关的销货发票、销售账及应收账款中的分录进行核对，一般能够确认销货业务的存在性。（）

(2).昌盛公司采用分期收款方式销售商品的，王怡注册会计师应认可其按照发运凭证的数量与经批准的商品价目表的单价的乘积分期确认主营业务收入的金额。（）

(3).在对主营业务收入进行截止测试时，注册会计师的主要目的在于确定被审单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。（）

(4).企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均应冲减本年度的销售收入与销售成本。（）

2.下列有关注册会计师对华勤公司2006年度比较数据和其他信息的审计，请代为做出正确的专业判断。

(1).如果注册会计师识别出的比较数据存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正比较数据，如果管理层拒绝更正，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见或保留意见的审计报告。（? ）

(2).如果导致上期出具非无保留意见的事项已经解决，但对本期仍然很重要，可在审计报告中增加强调事项段，并提及这一情况。（? ）

(3).如果注册会计师在财务报表报出后发现了对事实的重大错报，此时如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，此时不必再针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（? ）

(4).管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告，则注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见审计报告。（）

3.王华注册会计师是华清股份有限公司的外勤负责人，审计助理人员在对与财务报表相关的特殊项

目取证过程中提出了一些问题，请代注册会计师王华予以正确专业判断。

(1).如果前任注册会计师出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期财务报表的影响，如果对本期仍然重要，要在审计报告中予以反映。（）

(2).对于被审单位不具有商业实质的非货币性交易，换入资产的入账价值应该以换出资产的公允价值为基础确定。（）

(3).对于被审单位的或有资产，任何情况下都不需要在财务报表上予以确认和披露。（）

(4).管理层对持续经营能力的合理评估期间应该是自财务报表批准报出日起的下一个会计期间，如果评估期间少于财务报表批准报出日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至12个月。（）

四、简答题

1.德隆会计师事务所派出的审计项目组在审查华西公司2006年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，项目组成员除了发现华西公司应收账款项目(可容忍错报为90万元)存在错报情况(性质均不重要)外，没有发现其他项目中存在错报。对应收账款项目的审计采用统计抽样方法进行的，具体资料如下：(1) 通过测试样本估计出的总体的高估185万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50万元。(2) 通过实质性分析程序推断的销货退回的金额为80万元，资料反映的销货退回发生额为70万元。(3) 注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取了适当的样本发函询证，函证回函表明的应收账款样本的实际金额为300万元，但应收账款样本的明细账余额合计数为350万元。(4) 按照华西公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为l00万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，对此，华西公司管理层未能给予合理解释。要求：(1)指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额；

(2)根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施；(3)如果资料反映的销货退回发生额为0，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；(4)基于资料，如果应收账款样本的明细账余额合计数为560万元（不考虑其他事项的调整），其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。

2.北京化州会计师事务所接受委托，对华西股份有限公司2006年度财务报表进行审计。在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司截止2006年12月31日应收上海中西贸易公司款项进行函证，账面显示截止2006年12月31日余额3510万元。注册会计师寄发函证信的时间是2007年1月10日，8天后注册会计师收到回函，对方注明金额为510万元。【要求】(1)请代注册会计师李新和王海拟写一份“企业询证函”。(2)请代注册会计师李新和王海对函证结果差异进行分析。(3)注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序?

3.注册会计师在风险评估过程中应当了解被审计单位及其环境的哪些方面?如何了解?了解后如何评估重大错报风险?

五、综合题

1.北京华能会计师事务所的注册会计师李明和张夏负责对天润股份有限公司2006年度财务报表进行审计，于2007年2月20日完成了审计工作。天润公司于2007年2月28日对外公布2006年度审计报告。

天润公司每年分别按净利润的1 5％提取盈余公积。2004年度提取的盈余公积1800万元，2004年l2月31日未分配利润余额为6000万元；2005年度提取盈余公积l055万元， 2005年12月31 日未分配利润余额为7100万元。天润公司未经审计的2006年度财务报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）

资产总额84000

股本30000

资本公积-股本溢价8000

盈余公积6000

未分配利润12000

利润总额6000

净利润4900

注册会计师确定天润公司2006年度财务报表层次的重要性水平为200万元，并分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：

财务报表项目重要性水平（万元）

应收账款10

预付账款20

其他应收款60

存货10

无形资产20

应付账款10

预计负债20

资本公积10

经审计，注册会计师发现天润公司存在以下事项：

(1)天润公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的15％计提。为更合理地核算坏账，天润公司董事会决定自2006年度起改按账龄分析法计提坏账准备：账龄l年以内的(包括l年，以下类推)，按其余额的l0％计提；账龄l～2年的，按其余额的20％计提；账龄2～3年的，按其余额的40％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。天润公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其2006年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额15200万元，其中应收账款账面余额为借方余额l6000万元，坏账准备余额为贷方余额2100万元(年初余额为贷方余额1800万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。

天润公司2006年应收账款账龄资料如下：

账龄年初账面余额（万元）年末账面余额（万元）

1年以内3000 9000

1～2年5000 2000

2～3年4000 3000

3年以上2000

合计12000 16000

(2)天润公司自2004年起设立专门机构研究、开发新产品。2004年度和2005年1—6月份的研究阶段已发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2005年6月底研制成功并于次月正式投产。天润公司预计该新产品可在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用自2005年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2005年度共摊销60万元。2006年度，天润公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。

(3)2006年11月30 日，天润公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100万元和原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)。对确实无法支付的应付账款，天润公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“资本公积——无法支付的应付款项”l00万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材

料”400万元和“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2006年l2月，查清原材料短缺的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。但天润公司将其全部作为营业外支出处理。

(4)天润公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2006年12月1日，天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求天润公司赔偿损失800万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，天润公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此天润公司未在其2006年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。

(5)2006年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：

预付账款——a公司300万元

预付账款——b公司189万元

预付账款——c公司105万元

预付账款——d公司-l2万元

预付账款——e公司18万元

合计600万元

其中对d公司的预付款项尚未考虑计提坏账准备；对e公司的18万元系2006年2月为采购e公司产品所预付，天润公司于2006年l2月5日获悉e公司因转产已不能再提供原预购产品。【要求】(1)分别针对审计发现的上述5个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对2006年度利润分配的影响)。(2)分别针对审计发现的上述5个事项，假定天润公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见? (3)针对审计发现的上述5个事项，假定天润公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项①、事项④的适当处理建议，但拒绝接受对事项②、事项③、事项⑤的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请编写天润公司2006年度审计报告。

2.昌盛股份有限公司(以下简称昌盛公司)成立于1999年，是一家从事制造和运输的大型企业。2003年起，经批准成为上市公司。昌盛公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。

青阳会计师事务所自2003年起，连续多年接受昌盛公司年度财务报表和以昌盛公司为母公司的合并财务报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2007年初，青阳会计师事务所委派注册会计师林西作为项目负责人对昌盛公司2006年度财务报表进行审计。根据以往经验并结合2006年度实际情况，林西确定昌盛公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元。2006年，昌盛公司没有发生并购、债务重组等情况，所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。昌盛公司2006年未审财务报表和2005年已审财务报表的相关资料如下。

资料一：应收账款明细资料(单位：万元)

昌盛公司2006年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末昌盛公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下：

账龄年初数年末数

1年以内7045 9876

1～2年6723 6732

2～3年2454 5817

3年以上1421 3980

合计17643 26405

资料二：产成品结存及销售量明细资料（单位：件）

年份期初结存量本期销售量期末结存量

甲产品乙产品甲产品乙产品甲产品乙产品

2005 200 3000 5600 55000 600 4500

2006 600 4500 5800 70500 400 2500 资料三：2006年固定资产原价和累计折旧项目明细资料（单位：万元）

（1）固定资产原值

固定资产类别固定资产原值

年初数本年增加本年减少年末数

房屋及建筑物20930 2655 21 23564 通用设备18582 1158 62 19678 专用设备10008 3854 121 13741 运输工具1681 460 574 1567 土地（假定使

用寿命可以确

定）

472 472

其他设备389 150 11 528

合计52062 8277 789 59850 （2）累计折旧

固定资产类别累计折旧

年初数本年增加本年减少年末数

房屋及建筑物3490 898 3l 4357

通用设备1863 865 34 2694

专用设备3080 1041 20 4101

运输工具992 232 290 934

土地15 15

其他设备115 83 3 195

合计9540 2134 378 12296

资料四：W型及M型生产设备明细资料（单位：万元）

昌盛公司生产甲产品的大部分W型固定资产均购买于公司设立的1998年初，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2006年1月份，由于一部分设备已无法正常使用，经董事会批准购买了200万元的同类设备，同时淘汰了原值为100万元的老旧设备。

为扩大生产规模，昌盛公司决定引进M型设备专门生产乙产品。2003年末，昌盛公司累计出资5350万元陆续购买了80多台M型设备。M型设备的预计使用年限为8年，预计净残值为零。因为该种设备属于高科技设备，昌盛公司采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到2005年底为止，乙产品的产量已达到M型固定资产的最大生产能力。昌盛公司2006年用于生产W型产品及M 型产品的固定资产及累计折旧资料（单位：万元）如下：

型号项目期初余额本期增加额本期减少额期末余额

W型固定资产原值3350 200 100 3450 累计折旧2680 300 10 2970

M型固定资产原值5350 0 0 5350 累计折旧2229 591 0 2820

资料五：应付账款明细资料（单位：万元）

2005年至2006年，昌盛公司各月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料B材料多年来一直由五个主要供应商供货，加权平均价格逐年上升。2005年后半年B材料的加权平均价格为每公斤400元，2006年同期加权平均价格上升了l2.5%。按惯例，昌盛公司采用赊购的方式取得B 材料，每年1月份和7月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，昌盛公司2005年12月31日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为1 130万元（该公司2005年度没有发生预付账款业务），流动负债为7533万元；2006年12月31日未经审计的会计资料显示的应付B材料款项的余额（该公司2006年仍然没有发生预付账款业务）上升为1241万元，流动负债为l0270万元。（已知：1件乙产品耗用1公斤的Ｂ材料）项目2005年已审数（万元）2006年未审数（万元）

应付B材料款余额1130 1241

流动负债余额7533 10270

资料六：与甲乙产品相关的情况

昌盛公司2005年度已审及2006年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下：

产品年份主营业

务收入

主营业

务成本

期末存货余额

产成品在产品原材料合计

甲产品2005年5250 4200 450 30 45 525 2006年5720 4400 300 50 200 550

乙产品2005年5867 4400 360 20 20 400 2006年8100 540 200 40 6 300

资料七：销售退回情况昌盛公司于2006年10月向H公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入l000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2007年1月15日被退回。昌盛公司将该销售退回事宜在2006年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2006年10月向H公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定确认主营业务收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2007年1月15日被退回，本公司因此调整了2007年1月份的主营业务收入和主营业务成本并已于当月月底退回全部货款。要求：(一)针对资料一，指出昌盛公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要说明可能的原因。(二)假定注册会计师已通过监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处？简要说明理由。(三)假定资料三未经审计，作为注册会师，请对资料三实施检查程序，分析并指出其中存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对财务报表的可能影响。(四)针对资料四及相关资料，必要时运用分析程序的方法，分析并指出昌盛公司的W型和M型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。(五)假定昌盛公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题：(1)分析并判断昌盛公司与B材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况；(2)如果怀疑昌盛公司存在低估应付账款的情况，指出在通常情况下，昌盛公司可能采取哪些方式低估应付账款？(3)针对每种低估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。(六)昌盛公司2006年度甲产品单位成本为7500元，单位售价约9750元；2006年乙产品单位成本为800元，单位平均售价为1200元，昌盛公司的其余存货项目中没有发现重大差异。(1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的2006年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符。请选择适当比例，进行分析程序，指出昌盛公司2006年甲产品的主营业务收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或低估主营业务收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并推测你认为合理的2006年由销售甲产品而实现的主营业务收入的具体金额和依据；(2)假定你是注册会计师，请选择适当的比率进行分析程序，判断昌盛公司2006年度乙产品的相关资料是否合理？简要说明理由；(3)假定注册会计师经实施适当的审计程序后确认，在昌盛公司确认的乙产品的主营业务收入中有291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况，对资料六中昌盛公司2006年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性？简要说明理由；(4)假定注册会计师通过监盘测试程序确认昌盛公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品2006年度的主营业务收入、主营业务成本，并简要说明理由。

(七)依据资料七，指出昌盛公司对所述销货退回业务的处理是否符合《企业会计准则一资产负债表日后事项》的规定，简要说明理由。需要提请昌盛公司调整的，请直接列示审计调整分录(分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响)。

答案部分

一、单项选择题

1.

(1).

【正确答案】?D

【答案解析】?根据新准则的规定企业可以直接对应收票据、预付账款计提坏账准备。

【答疑编号32492】

(2).

【正确答案】?B

【答案解析】?可接受的检查风险水平为低水平，说明重大错报风险水平为高，则注册会计师为了获取充分适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平，选择的实质性程序策略应以细节测试为主。

【答疑编号32493】

(3).

【正确答案】?D

【答案解析】?用于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过

失或具有普通过失。

【答疑编号32494】

2.

(1).

【正确答案】?A

【答疑编号32496】

(2).

【正确答案】?D

【答案解析】?ABC都是必要的，但都不是关键所在。

【答疑编号32497】

(3).

【正确答案】?C

【答案解析】?应删去C中的“错误”。错误是非故意的，非故意的事实难以察觉。

【答疑编号32498】

3.

(1).

【正确答案】?C

【答案解析】?如果没有其他证据的支持，直接获取的电子邮件以及直接获取的口头证据均没有书面证据可靠；内部获取证据没有外部获取证据可靠，尽管选项C中获取证据的途径不太合规。

【答疑编号32685】

(2).

【正确答案】?B

【答案解析】?如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据不可靠，注册会计师应当追加必要的程序予以解决。

【答疑编号32686】

(3).

【正确答案】?D

【答案解析】?如果有迹象表明发票的盖章是伪造的，才有必要实施程序D。

【答疑编号32687】

4.

(1).

【正确答案】?B

【答案解析】?如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。

【答疑编号32504】

(2).

【正确答案】?C

【答案解析】?连续编号是一种重要的控制，注册会计师识别订购单的编号有利于识别错报。

【答疑编号32505】

(3).

【正确答案】?C

【答案解析】?分析程序属于注册会计师了解被审计单位及其环境实施的风险评估程序。

【答疑编号32506】

(4).

【正确答案】?A

【答案解析】?评估的控制风险水平越低，注册会计师就越应获取更多的有关内部控制运行有效的证据。如果将控制风险的估计水平设为最高，就不依赖内部控制，可不执行控制测试。请注意，这里所指的是控制测试的证据。与控制风险水平越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性程序是有区别的。

【答疑编号32507】

二、多项选择题。

1.

(1).

【正确答案】?BCD

【答案解析】?A中业务是一次性的，注册会计师仅需获取发生当时内部控制有效性的证据；B、D 中的业务在全年任何时间均可发生，注册会计师需要针对全年的内部控制进行测试，仅在外勤期间的测试是不充分的；C中业务虽然也是一次性的，但测试的是2007年度预算编制情况，无法代替对2006年度预算的编制情况的控制测试。

【答疑编号32509】

(2).

【正确答案】?BD

【答案解析】?选项A注册会计师仍需针对剩余期间获取内部控制运行的补充证据；选项B中的改进仍然保持了所测试的内部控制的一贯性；选项C对于旨在减轻特别风险的内部控制，不论前后两期是否发生变化后，注册会计师都不能利用以前期获取的证据；选项D执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行不同。

【答疑编号32510】

(3).

【正确答案】?BD

【答案解析】?选项A细节测试时属于必须实施的实质性程序，不可完全取消；选项B中所述程序属于实质性程序，但明显地不属于实质性分析程序，故属于细节测试；选项C细节测试不适用于对披露认定的测试；选项D因为细节测试是注册会计师发现重大错报的最后一道关口。

【答疑编号32511】

2.

(1).

【正确答案】?ABC

【答案解析】?A不适宜抽样：短期借款的笔数仅6笔，大部分金额均达到了重要性水平的50％以上，适宜选取全部项目进行审计；B不适宜抽样，原因是上年审计发现过大量的错误，注册会计师应将该项目视为特别风险较高的项目。C不适宜抽样，原因是笔数较少，采用细节测试即可；选项D没有迹象显示不能采用审计抽样方法。

【答疑编号32513】

(2).

【正确答案】?BD

【答案解析】?A、C所关心的是执行制度的过程或态度，并未留下轨迹，对这种不留轨迹的内部控制运行情况的测试一般是通过询问、观察程序实施的，不适宜采用抽样。B、 D的运行情况留有轨迹，注册会计师可以通过签字、是否附有凭证等有形痕迹证实相关运行情况。

【答疑编号32514】

(3).

【正确答案】?AD

【答案解析】?信赖过度风险(D )和误受风险(A)影响审计的效果，信赖不足风险(C )和误拒风险(B)影响审计的效率。

【答疑编号32515】

3.

(1).

【正确答案】?ABCD

【答疑编号32517】

(2).

【正确答案】?ABC

【答案解析】?在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时注册会计师应当考虑的因素有：一是各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；二是各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。

【答疑编号32518】

(3).

【正确答案】?ABD

【答案解析】?被审单位已经调整的错报不属于尚未更正的错报汇总数。

【答疑编号32519】

三、判断题。

1.

(1).

【正确答案】?错

【答案解析】?

【答疑编号32521】

(2).

【正确答案】?错

【答案解析】?

【答疑编号32522】

(3).

【正确答案】?对

【答疑编号32523】

(4).

【正确答案】?错

【答案解析】?

【答疑编号32524】

2.

(1).

【正确答案】?错

【答案解析】?

【答疑编号32688】

(2).

【正确答案】?对

【答疑编号32689】

(3).

【正确答案】?错

【答案解析】?

【答疑编号32690】

(4).

【正确答案】?错

【答案解析】?

【答疑编号32691】

3.

(1).

【正确答案】?对

【答疑编号32531】

(2).

【正确答案】?错

【答案解析】?

【答疑编号32532】

(3).

【正确答案】?错

【答案解析】?

【答疑编号32533】

(4).

【正确答案】?错

【答案解析】?

【答疑编号32534】

四、简答题

1. 【正确答案】?(1)资料(1)中的错报属于通过测试样本估计出的总体的错报，减去在测试中发现的已经识别的具体错报后，错报金额为185—50=135万元；资料(2)中的错报属予通过实质性分析程序推断出的估计错报，具体错报金额为80一70=10万元；资料(3)中的错报属于对事实的错报，具体错报金额为350－300=50万元；资料(4)中的错报属于涉及主观决策的错报，具体错报金额为100—65=35万元；(2)由于资料中的错报均导致对应收账款项目的高估，它们的和即为尚未更正的错报的汇总数为：50+35+135+10=230万元。因这一汇总数低于财务报表的重要性水平，对财务报

表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告；(3)重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：50+35+135+80＝300万元，达到了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为50+35＝85万元，远低于财务报表的重要性水平，注册会计师应考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当出保留意见的审计报告。(4)重新确定的尚未更正的错报的汇总数为：260+35+135+10=440万元，超过了财务报表层次的重要性水平，且已识别但尚未更正错报的汇总数为260+35 =295万元，接近重要性水平，审计项目组应考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。【答疑编号32535】

【该题针对“审计重要性”,“应收帐款函证，应付帐款函证”,“审计抽样”知识点进行考核】2.

【正确答案】?

（1）企业询证函

上海中西贸易公司编号：

本公司聘请的北京化州会计师事务所正在对本公司2006年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下段“数据证明无误”出签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至北京化州会计师事务所。

通信地址：（略）

邮编：（略）电话：（略）传真：（略）

①本公司与贵公司往来账项列示如下：

截止日期贵公司欠欠贵公司备注

3510 无无

②其他事项本函证为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。华西股份有限公司(签章)

2007年1月10日结论：①信息证明无误(公司签章)

(日期)②信息不符，请列明不符详细情况：(公司签章)

(日期) 经办人：(2)回函结果存在差异3000万元。其原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同，可能是一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。(3)注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少，也可以进一步扩大函证范围。

【答疑编号32536】

【该题针对“应收帐款函证，应付帐款函证”知识点进行考核】

3. 【正确答案】?(1)注册会计师应当从以下六个方面来了解：? ①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。(2)了解的方法是风险评估程序，包括：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查。(3)注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：①在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；②将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；③考虑识别的风险是否重大；④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

【答疑编号32537】

五、综合题

1. 【正确答案】?针对要求(1)：??? ①就天润公司存在的事项(1) ??? 由于属会计估计变更，按照《企业会计准则一会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，采用未来适用法。注册会计师应提请天润公司作如下调整分录，并在财务报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，会计估计变更的影响数：??? 2006年l2月31日与应收账款相关的坏账准备余额应为4100万元

(9000×10％+2000×20％+3000×40％+2000×80％)，扣除原余额2100万元后，应补提坏账准备2000万元。故注册会计师应提请天润公司作如下调整分录：? 借：资产减值损失???

2000 ???????? 贷：应收账款——坏账准备??? 2000（2分）? ②就天润公司存在的事项(2) ? 根据《企业会计制度》规定，有关研究与开发费用应于发生时计入当期损益。因此，天润公司存在的事项(2)属重大会计差错，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应予以更正。2006年度财务报表：? 1)针对2004年度研究与开发费用200万元的调整分录：??? 借：利润分配——未分配利润??? 200 ?????????? 贷：无形资产——研究与开发费?

200 ??? 借：盈余公积????????? 30 ?????????? 贷：利润分配——未分配利润??? 30（2分）? 2) 2005年度发生的400万元研究与开发费用应全部计入2005年度管理费用，因原已摊60万元，故应补计管理费用340万元(400—60)，同时冲回原计提的相应的盈余公积。故注册会计师应提请天润公司作如下调整分录：??? ??? 借：利润分配——未分配利润????? 340 ?????????? 贷：无形资产——研究与开发费???? 340 ??? 借：盈余公积?????????? 51 ?????????? 贷：利润分配——未分配利润??????? 51（2分）? 3)冲回原计入2006年度管理费用的540万元研究与开发费用摊销数：??? 借：无形资产——研究与开发费????? 540 ????????? ?贷：管理费用——研究与开发费????? 540 （1分）? ③就天润公司存在的事项(3) ? 对确实无法支付的应付款项的会计处理问题，根据新企业会计准则的规定，直接转入营业外收入，注册会计师应提请天润公司作如下调整分录：??? 借：资本公积——其他资本公积???? 100 ?????????? 贷：营业外收入?????????????????????

l00 ??? 对原材料短缺问题，注册会计师应提请天润公司作如下调整分录：??? 借：管理费用??????? (100×1.17)117 ????????? ?贷：营业外支出????????????????????? 117? （2分）???

④就天润公司存在的事项(4) ??? 由于天润公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民的身体健康和生产、生活受到损害。根据题意可知，以往的排污行为使天润公司在2006年12月31日承担了一项现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出天润公司(因为很可能败诉)。由于此案涉及的情况比较复杂(如居民身体受损害的程度如何确定等)，还不能可靠地估计赔偿金额，且正在调查审理中，因此，注册会计师应提请天润公司在2006年度财务报表附注中对该事项予以披露。（1分）? ⑤就天润公司存在的事项(5) ? 1)对预付款项的贷方明细余额，注册会计师应提请天润公司作如下报表重分类调整：??? 借：预付款项——d公司??? l2 ?????????? 贷：应付账款——d 公司??? l2（1分）? 2)对已无望再收到货物的预付款项，根据新企业会计准则的规定，注册会计师应提请天润公司作如下审计调整分录：??? 借：资产减值损失??? (18×10％)1.8 ?????????? 贷：预付款项——坏账准备?????? (18×10％)1.8 （1分）? 针对要求(2)：? ①就天润公司存在的事项（1），注册会计师应当发表否定意见。（1分）? ②就天润公司存在的事项（2），注册会计师应当发表保留意见。（1分）? ③就天润公司存在的事项（3），注册会计师应当发表无保留意见。（1分）? ④就天润公司存在的事项（4），注册会计师应当发表保留意见。（1分）? ⑤就天润公司存在的事项（5），注册会计师应当发表无保留意见。（1分）? 针对要求(3)：注册会计师应当出具保留意见审计报告。????????????????????????????????? 审计报告天润股份有限公司全体股东：??? 我们审计了后附的天润股份有限公司(以下简称天润公司)财务报表，包括2006年l2月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任??? 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是天润公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非是对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意

见提供了基础。三、导致保留意见的事项??? 我们发现，天润公司自2004年起设立专门机构研究、开发新产品。2004年度和2005年l～6月份分别发生研究与开发费用200万元和400万元，均计入无形资产——研究与开发费用。新产品于2005年6月底研制成功并于次月正式投产。天润公司预计该新产品可以在市场上销售5年，因此将该项研究与开发费用采用自2005年7月起分5年平均分期摊入管理费用，2005年度共摊销60万元。2006年度，天润公司认为按照会计的相关规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用。按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，研究与开发费用应于发生时计入当期损益，我们提出了调整建议，但天润公司予以拒绝，导致2004年度和2005年度利润总额分别虚增200万元和340万元。相应减少了2006年度利润总额540万元。（2分）四、审计意见? 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，天润公司财务报表已经按

照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了天润公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。（1分）北京华能会计师事务所（盖章）中国注册会计师：李明（签名并盖章）中国注册会计师：张夏（签名并盖章）中国?北京市二00七年二月二十日

【答疑编号32538】

【该题针对“审计报告的类型”,“审计重要性”,“审计调整分录”,“审计报告”知识点进行考核】

2.

【正确答案】?(一)

资料一中可能有下列不合理之处：

(1)2006年末一年以内账龄的应收账款余额与2005年相比上升了40.18％，如此大幅度上升与“2006年度销售情况好于上年并且货款的回收周期大大缩短”不符。

(2)2005年末2～3年及3年以上应收账款年末余额之和为2454+1421＝3875万元，小于2006年末3年以上应收账款的余额3980万元。在昌盛公司2006年度没有发生并购及债务重组的情况下，这种情况是不应当发生的。这表明昌盛公司的2006年末应收账款余额可能存在高估。

(二)

与资料一相比，资料二有1个可能的矛盾之处：

资料二显示，与2005年度相比，2006年度甲产品的销售量上升了(5800—5600)÷5600＝3.57％，乙产品的销售量上升了(70500—55000)÷55000＝28.18％，这说明甲、乙两种产品的总销售量上升的幅度应介于3.57％到28.18％之间，昌盛公司两年间与甲、乙两种产品相对应的1年以内账龄的应收账款的余额上升了(9876—7045)÷7045＝40.18％。从逻辑上讲，在2006年甲、乙两种产品销售情况明显好于上年的情况下，应收账款上升的幅度应低于销售量的上升幅度，而昌盛公司的资料显示的情况的恰好相反。

(三)

资料三中可能存在5个不合理之处：

(1)是昌盛公司将“土地”使用权计入固定资产项目中，违反了企业会计制度的规定。按规定，土地使用权属于无形资产项目。这一不合理之处将导致昌盛公司的资产负债表中固定资产净值的虚增和无形资产摊余价值的虚减。

(2)是“累计折旧一一土地”的本年增加数为l5万元，这不符合国家规定的土地使用权不提折旧(应按土地使用权的使用年限进行摊销)的规定，但这一问题可能并不影响当年的净资产一一无论是摊销还是折旧，都将减少当年的净资产；

(3)是“固定资产原价一一房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧一一房屋及建筑物”的本年减少额31万元。根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素后，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。其可能原因包括：房屋及建筑物中可能存在账存实亡的现象，低估了房屋、建筑物当年的减少数额，高估了此类固定资产的折旧减少额。在前一个情况将导致本期固定资产原值与净值的增加，后一个情况将导致本年费用的增加或利润的减少。

(4)是2006年昌盛公司各类固定资产原值合计数为59550万元，但表中资料的合计数为59850万元，两者相差300万元。这一问题可能属于错误，也可能属于舞弊。其后果是虚增本年固定资产的原值与净值。

(5)是2006年昌盛公司累计折旧本年增加数合计应为3134万元，但资料中的数额为2134万元，两者相差1000万元，导致累计折旧年末数减少l000万元，当年净资产及利润总额均虚增l000万元。

(四)

根据资料二可以得出：

甲产品2005年产量＝2005年期末余额一2005年期初余额+2005年销售量＝600—200+5600＝6000件；类似地，甲产品2006年产量＝400—600+5800＝5600件；乙产品2005年产量＝

4500—3000+55000＝56500件；乙产品2006年产量＝2500—4500+70500＝68500件(见下表)。

甲产品产量乙产品产量

2005年2006年2005年2006年

6000 5600 56500 68500

根据以上结果，资料四中存在或可能存在以下不合理之处：

(1)2005年，W型固定资产原值÷甲产品产量＝3350÷6000＝0.56，2006年，此比率上升为

3450÷5600＝0.62，表明昌盛公司2006年度闲置的W型设备可能有所增加，或可能存在账存实亡情况。前一种可能性与昌盛公司2006年初新增W型设备是矛盾的。

(2)2005年末，W型设备的累计折旧÷固定资产原值＝2680÷3350＝80％，2006年末，这一比率为上升为2970÷3450＝86％。基于W型设备的预计使用年限为l0年，预计净残值为0，到2006年末，未更换的W型设备的累计折旧占这部分固定资产原值的比例应为90％；(2006年初)新增的W型设备的累计折旧与其相应原值的比应为0.1，从而全部W型设备的累计折旧占原值的比率应为

(3250×0.9+200×0.1)÷3450＝85.36％，两者相差86％一85.36％＝0.64％，相当于0.64％

×3450＝22.08万元。虽然相差的金额不大，但说明X型固定资产的折旧计提方面可能存在错误。

(3)W型设备本期减少额一项中，注销的设备原值为100万元，而相应的累计折旧仅为l0万元。这是不正常的。

(4) M型设备的原值自购买后一直没有发生变化。2005年，M型设备原值÷本期产品产量＝

5350÷56500＝9.47％；2006年，此比例为5350÷68500＝7.81％，下降了1.66％。在2005年M型设备已满负荷运行的情况下，该比例2006年继续下降是不正常的。

(5)由于预计使用期限为8年，预计净残值为0，再采用年数总和法计提累计折旧的情况下，M型2006年应计提的折旧为5350×6÷36＝891.67万元，而实际计提了591万元，两者相差达到300.67万元。这说明M型设备可能存在着严重少提折旧的情况。

(6)昌盛公司W型及M型设备的原值占该公司“设备类”固定资产原值的比例仅为(3350+5350＝8700)／(18582+10008+389＝28979)＝30％，这与昌盛公司以生产甲产品和乙产品为主营业务的情况严重脱节；这意味着昌盛公司在其他设备、通用设备和专用设备中可能存在严重的高估。

(7)2006年，昌盛公司设备类固定资产累计折旧的增加额为865+1041+83＝1989万元，占该类固定资产原值28979的比率为6.86％，说明这类固定资产的平均预计使用年限为l÷6.86％＝15年，如果考虑到M型设备采用年数总和法计提折旧，按资料推测的预计使用年限还将更高。这与W型设备预计使用年限为l0年、M型设备的预计使用期限为8年的情况矛盾。

(五)

针对资料五，可以得到以下结论：

(1)2006年后半年B材料的价格应为每公斤400×1.125＝450元，在均衡生产的情况下，推算的2006年应付B材料的款项为68500÷2×450＝1541.25万元。这与昌盛公司会计资料显示的l241万元相差了300余万元。此外，昌盛公司2005年末B材料的应付账款占流动负债的比例为l5％，2006年这一比例下降为l2％。这些情况均表明昌盛公司可能存在严重的低估应付B材料款项的情况。

(2)低估应付账款包括三种可能的基本方式：一是将应付某客户的全部各笔款项均不入账，二是将应付某客户全部款项中的若干笔款项不入账，三是将应付某客户的各笔款项均入账，但各笔业务入账的余额均有所减小。

(3)第一种方式下，昌盛公司不仅完全隐瞒了客户的应付账款，而且完全隐瞒了该客户的存在，函证的方式是无效的；第二及第三种方式下，昌盛公司的账面资料包括了客户的部分信息。此时，无论昌盛公司隐瞒该客户的若干笔应付账款，还是将已入账的金额减小，采取函证的方式是有效的。

(六)

依据资料，可以得到昌盛公司2005年和2006年甲产品和乙产品的成本利润率、毛利率、存货周转率(见下表)。

年份甲产品乙产品

成本利润

率

毛利率

存货周转

率

成本利润

率

毛利率

存货周转

率

2005年25% 20% 8 33.3% 25% 11

2006年30% 23.1% 8 50% 33.3% 18

(1)对甲产品而言，依据2005年度存货周转率8和经审计认定的存货余额550万元，可以合理推断2006年度主营业务成本为550×8＝4400万元，与资料相符；进而，依据2005年度20％的毛利率和4400万元的主营业务成本，可以推断2006年度的主营业务收入为4400÷(1—0.2)＝5500万元，而不是资料列示的5720万元；最后，依据5500万元主营业务收入和4400万元的主营业务成本，计算的2006年成本利润率为25％，与2005年吻合。这表明，如果2006年的主营业务收入为5500万元，则前后两年的毛利率和成本利润率均吻合。这表明，昌盛公司2006年资料中甲产品的主营业务收入可能被高估了220万元。(2)根据资料可以得出，昌盛公司2005年度乙产品的成本利润率为33.3％，毛利率为25％，存货周转率为ll；2006年，乙产品的成本利润率50％，毛利率为

33.3％，存货周转率为l8。其中，成本利润率及毛利率的上升与该公司主要产品前后两年的“成本、价格相当”矛盾。(3)将昌盛公司不应确认的乙产品的主营业务收入291万元折合为销售量，相当于高估销售量291万元×1.17÷1200元＝2838件，从而相当于高估乙产品成本227万元；进行调整后，2006年乙产品的主营业务收入为8100—291＝7809万元，主营业务成本为5400—227＝5173万元，乙产品的年末结存额为300+227＝527万元。依据调整后的资料计算的毛利率(7809—5173)÷7809＝33.75％，明显高于上年的25％，计算的成本利润率高达

(7809—5173)÷5173＝51％，明显高于上年的33％，存货周转率为5173÷527＝9.8，低于2005年的。这说明调整后昌盛公司乙产品的主营业务收入中仍然可能存在着严重的高估或成本中可能存在着严重的低估。(4)依据乙产品2005年的存货周转率(11)及经审计的2006年末存货余额(527万元)，可以推断乙产品的主营业务成本为：527×11＝5797万元，说明昌盛公司乙产品的主营业务成本被低估了5797—5400＝397万元；如果按5797元的主营业务成本，可以得出2006年度乙产品的成本利润率、毛利率、存货周转率分别为7809÷5797＝34.7％，(7809—5797)÷7809＝

25.76％，11，均与上年完全或基本吻合。这说明，注册会计师可以合理推断X公司2006年度乙产品的主营业务收入为7809万元，主营业务成本为5797万元。(七) 昌盛公司对销货退回事项的处理不符合企业会计准则的规定：该项销售退回事宜不应在2006年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整2006年度财务报表。审计调整分录为：借：营业收入 l000 贷：其他应付款一H公司 1000 借：存货一乙产品 900 贷：营业成本 900

【答疑编号32539】

【该题针对“实质性程序的理解”,“审计调整分录”,“分析程序”知识点进行考核】