CPA审计模拟试题2

模拟试题（二）

一、单项选择题

1、下列各项中，不属于适当的鉴证对象应当同时具备的条件的是（）。

A、鉴证对象可以识别

B、不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致

C、注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论

D、鉴证对象必须是定量的

2、下列关于职业怀疑的说法中，正确的是（）。

A、审计中时间安排和工作量要求不会阻碍注册会计师保持职业怀疑

B、会计师事务所晋升机制会削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度

C、即便胜任能力不足，会计师事务所人员也可以保持足够的职业怀疑

D、就疑难问题进行咨询是保持专业怀疑的一种体现

3、下列关于重大错报风险的说法中，正确的是（）。

A、重大错报风险是指财务报表在审计后存在重大错报的可能性

B、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与财务报表层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

C、注册会计师可以将重大错报风险降至可接受的水平

D、注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险获取绝对保证

4、下列关于审计的前提条件的说法中，错误的是（）。

A、如果不存在可接受的财务报告编制基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准

B、在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑财务报表是否用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求

C、管理层确认其责任的形式是签订审计业务约定书

D、管理层认可并理解其责任对执行审计工作至关重要

5、下列对审计过程中识别出的错报的考虑中，不正确的是（）。

A、被审计单位收集和处理数据的错误，属于事实错报

B、管理层作出的会计估计超出了注册会计师确定的合理范围而出现的差异属于判断错报

C、一项由于内部控制失效而导致的错报可能表明还存在其他错报

D、被审计单位运用不恰当的假设或评估方法而导致的错报通常是孤立发生的

6、下列关于评价审计证据时的考虑的说法中，错误的是（）。

A、存货监盘获取的审计证据，不能替代存货计价测试相关的审计证据

B、注册会计师应当考虑生成和维护文件记录的相关控制的有效性

C、如果审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的，注册会计师应该当认定该审计证据不可靠

D、注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系

7、下列关于询证函的设计的说法中，错误的是（）。

A、在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，注册会计师通常在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认

B、在判断实施函证程序的可靠性时，注册会计师不用参考来自以前年度或类似审计业务的经验

C、被审计单位管理层的授权影响询证函的回函率

D、注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证

8、下列关于分析程序用作风险评估程序的说法中，错误的是（）。

A、注册会计师在实施风险评估程序时应当运用分析程序

B、注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序

C、与实质性分析程序相比，在风险评估程序中使用的分析程序并不足以提供很高的保证水平

D、运用分析程序的目的是收集充分、适当的审计证据以应对重大错报风险

9、下列各项因素中，可能对控制测试的样本规模影响较小是（）。

A、可接受的信赖过度风险

B、可容忍偏差率

C、总体规模

D、预计总体偏差率

10、注册会计师在了解被审计单位的目标、战略及相关经营风险时的下列考虑中，正确的是（）。

A、并非所有的经营风险都与财务报表相关

B、所有的经营风险都会导致重大错报风险

C、不能随环境的变化而作出相应的调整可能产生经营风险，但调整的过程不会导致经营风险

D、新的会计要求不会导致经营风险

11、在下列各项中，数据分析工具不适用的是（）。

A、风险分析

B、分析性程序

C、为会计估计的计算方法是否适当的判断提供支持

D、穿行测试

12、下列重大错报风险中，与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关的是（）。

A、被审计单位存在复杂的联营或合营

B、被审计单位在经济不稳定的国家和地区开展业务

C、被审计单位资产的流动性出现问题

D、被审计单位融资能力受到限制

13、下列评估舞弊风险的说法中，正确的是（）。

A、注册会计师通过询问管理层可以获取有关管理层舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的有用信息

B、注册会计师应当评价通过风险评估程序和相关活动获得的信息是否表明存在舞弊风险因素

C、存在舞弊风险因素必然表明发生了舞弊

D、管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷，属于舞弊发生的机会

14、下列审计程序中，不适用于识别被审计单位的违反法律法规行为的是（）。

A、阅读会议纪要

B、向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

C、对某类交易、账户余额和披露实施细节测试

D、了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

15、下列关于管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，错误的是（）。

A、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险

B、在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试

C、所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

D、针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当测试整个会计期间的会计分录和其他调整

16、下列关于注册会计师与治理层沟通的说法中，错误的是（）。

A、不同的被审计单位，适当的沟通对象可能不同

B、同一家被审计单位，适当的沟通对象应当保持不变

C、如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，注册会计师应当与审计委托人商定沟通对象

D、注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通

17、下列关于值得关注的内部控制缺陷的说法中，正确的是（）。

A、值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合

B、值得关注的内部控制缺陷的沟通文件应当包括使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息的内容

C、注册会计师应当向治理层通报在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要的值得管理层关注的内部控制缺陷

D、注册会计师应当以书面或口头方式向相应层次的管理层通报已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报

18、在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，注册会计师不需评价的是（）。

A、内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行

B、内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录

C、内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致

D、内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响

19、下列各项中，注册会计师既需要向集团管理层通报，又需要向集团治理层通报的是（）。

A、涉及集团管理层的舞弊嫌疑

B、对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述

C、对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形

D、集团项目组识别出的值得关注的内部控制缺陷

20、下列审计程序中，不属于注册会计师识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的审计程序的是（）。

A、了解关联方关系及其交易

B、在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉

C、询问管理层

D、向管理层和治理层获取有关关联方的书面声明

21、下列关于第二时段期后事项的说法中，错误的是（）。

A、审计报告日后至财务报表报出日前发生的事实属于第二时段期后事项

B、注册会计师无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任

C、如果管理层修改财务报表，除特殊情况外，注册会计师应当将用以识别期后事项的上述审计程序

延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告

D、如果在第二时段知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项

22、下列关于比较财务报表审计的说法中，错误的是（）。

A、注册会计师可以对一期或多期财务报表发表非无保留意见，或者在审计报告中增加强调事项段，而对其他期间的财务报表发表不同的审计意见

B、当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因

C、如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当增加其他事项段

D、如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师不应在审计报告中提及前任注册会计师

23、下列关于注册会计师获取其他信息的说法中，错误的是（）。

A、注册会计师应当通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告

B、为满足特定利益相关者团体的信息需求而编制的报告并作为独立的文件发布，也属于其他信息

C、如果组成年度报告的文件在审计报告日后才能取得，注册会计师应当要求管理层提供相关书面声明

D、注册会计师应当就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排

24、下列情形中，可能作为关键审计事项在审计报告中沟通的是（）。

A、公开披露某事项可能妨碍相关机构对某项违法行为或疑似违法行为的调查

B、导致非无保留意见的事项

C、被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表对此已作出充分披露

D、被认为具有高度估计不确定性的会计估计

25、下列有关审计工作底稿复核的说法中，错误的是（）。

A、审计工作底稿的复核包括项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次

B、对一些较为复杂、审计风险较高的领域，应当由项目合伙人执行复核

C、项目组内部复核人员的复核属于一级复核，所有的审计工作底稿都要经过一级复核

D、在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿与项目组讨论，确信已

获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告

二、多项选择题

1、下列关于统计抽样与非统计抽样方法的说法中，正确的有（）。

A、统计抽样能客观的计量抽样风险，并通过调整样本规模精确的控制抽样风险

B、非统计抽样需要注册会计师运用职业判断，而统计抽样不需要

C、使用统计抽样时对选取的样本项目实施的审计程序与使用非统计抽样时不同

D、注册会计师在统计抽样与非统计抽样之间进行选择时主要考虑成本效益

2、如果注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解和评价，那么针对业务流程中容易发生错报的环节，注册会计师应当确定的有（）。

A、被审计单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正这些错报

B、被审计单位是否遗漏了必要的控制

C、是否识别了可以最有效测试的控制

D、被审计单位内部控制的有效性

3、下列各项中，注册会计师在确定进一步审计程序的性质时，需要考虑的有（）。

A、认定层次重大错报风险的评估结果

B、评估的认定层次的重大错报风险产生的原因

C、财务报表层次重大错报风险

D、总体应对措施

4、对于识别出或怀疑存在的违反法律法规行为，注册会计师的下列做法中，正确的有（）。

A、除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的所有有关违反法律法规的事项

B、如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

C、如果识别出违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告

D、注册会计师与治理层沟通识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项可以采用书面或口头形式

5、下列人员中，需要遵守会计师事务所质量控制政策和程序的有（）。

A、关键审计合伙人

B、审计助理

C、会计师事务所外部专家

D、会计师事务所内部专家

6、下列各项中，应当在内部控制审计的具体审计计划中体现的有（）。

A、了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围

B、测试控制设计有效性的程序的性质、时间安排和范围

C、测试控制运行有效性的程序的性质、时间安排和范围

D、明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质

7、下列关于书面声明的说法中，正确的有（）。

A、在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实可以减轻现任管理层对财务报表整体的责任

B、如果管理层不提供有关其责任的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表保留或无法表示意见

C、书面声明需要涵盖审计报告中的所有期间

D、注册会计师应当就其请管理层作出的书面声明与治理层进行沟通

8、如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取的措施有（）。

A、考虑对审计报告的影响

B、就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通

C、在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定

D、采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报

9、下列各项中，可能影响注册会计师对错报性质进行评价的情形有（）。

A、错报对遵循法律法规的影响程度

B、错报造成特定账户余额之间分类错误的程度

C、错报对单个重大但却不相同的错报的抵消程度

D、错报对财务信息中列示的分部信息的影响程度

10、注册会计师在运用关键审计事项的决策框架确定哪些事项属于重点关注过的事项时，需要特别考虑的有（）。

A、评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险

B、与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断

C、当期重大交易或事项对审计的影响

D、与治理层沟通的事项

三、简答题

1、A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A

注册会计师采用了货币单元抽样方法。2016年12月31日，甲公司应收账款账户共有602个，其中：借方账户有600个，账面金额为2 000 000元；贷方账户有2个，账面金额为3 000元。注册会计师作出如下判断：

（1）A注册会计师认为各应收账款账户账面金额差异较大，需要对项目进行分层，在每层中选取样本。

（2）A注册会计师拟单独测试2个贷方账户，注册会计师将602个应收账款借方账户，总体账面金额为2 003 000元定义为总体。

（3）A注册会计师定义的抽样单元是每个货币单元。

（4）A注册会计师确定的可接受的误受风险为10%，可容忍的错报为40 000元，预计的总体错报为8 000元。A注册会计师使用系统选样选取包含抽样单元的逻辑单元进行检査。

（5）A注册会计师对171个账户逐一实施函证程序，收到了149个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的22个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的149个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等

<1> 、针对（1）~（3），指出A注册会计师的判断是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

<2> 、针对（4），代A注册会计师计算系统选样的选样间隔。

<3> 、针对（5），结合选样间隔的计算结果，代A注册会计师计算总体错报上限。

2、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与收入审计相关的部分事项摘录如下：

（1）由应收账款会计定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

（2）A注册会计师在对营业收入实施实质性分析程序的过程中，将实际金额与期望值相比较。针对差异额超过确定的可接受差异额的部分进行调查证实，结果满意。

（3）A注册会计师通过对甲公司应收账款相关内部控制实施控制测试，测试结果满意，得出内部控制有效的结论，拟相应减少应收账款函证范围。

（4）A注册会计师识别出有关收入确认的舞弊风险，针对未回函的应收账款，检查资产负债表日后收回的货款以及相关销售合同、销售单、发运凭证等，结果满意，据此认为未回函应收账款不存在错报。

（5）A注册会计师对甲公司有关乙公司的应收账款函证回函中包括有限制条款“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”。A注册会计师认为其属于格式化的免责条款，不影响所确认信息的可靠性。

（6）对于甲公司的应收账款，A注册会计师将其集中在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试，结果满意。

<1> 、针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

3、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2016年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非无保留意见审计报告的事项：

（1）甲公司采用预计未来现金流量的现值来确定重大资产的可收回金额。因该重大资产负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露预计未来现金流量的关键假设（收入增长率、利润率等）及其依据、估计现值时所采用的折现率等关键参数。

（2）乙公司营业利润近年来连续为负、流动资产远小于流动负债，截止审计报告日，乙公司管理层表示已就这些情况开始采取资产置换等多项应对措施，但审计项目组无法获取乙公司管理层所采取的应对措施是否能够有效改善持续经营能力的审计证据。

（3）丙公司2015年度财务报告未经审计且未对房屋建筑物和机器设备计提折旧。在2016年财务报表中作为前期差错，重述了比较数据。

（4）丁公司管理层人员自2016年12月开始上任，现任管理层认为其基本没有参与2016年度财务报告流程，拒不提供有关其已经根据审计业务约定条款履行了按照适用财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任方面的书面声明。

（5）A注册会计师在审计过程中发现戊公司销售费用项目中未列支2016年发生的广告代理费用720万元。戊公司管理层拒绝对此作出调整。甲公司2016年未审利润总额为520万元。

<1> 、针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

4、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与存货监盘相关的事项摘录如下：

（1）甲公司的盘点表和盘点标签未连续编号，发放给盘点人员时临时编号，并登记领用人员，盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。A注册会计师认为甲公司的盘点标签和盘点表设计合理、控制有效。

（2）甲公司1号仓库存在一批有别于甲公司产品种类的货物且未在存货明细账当中登记，A注册会计师向管理层获取了甲公司不存在受托代存货物的书面声明，据此认为该批货物属于被审计单位，将其纳入盘点范围内。

（3）甲公司经网络销售渠道销售的货物由电商仓库负责保管，且数量金额重大，注册会计师检查了甲公司提供的向电商仓库的装运凭证，未发现异常，据此认可了该批存货的存在。

（4）甲公司2号仓库存放的是桶装液体，A注册会计师清点了桶上的编号，与盘点人员的盘点记录比对后，结果一致，据此认可了盘点人员确认的该批存货的数量和质量。

（5）在被审计单位存货盘点结束前，A注册会计师再次观察了盘点现场，确定所有应纳入盘点范围的存货均已盘点后结束了现场工作。

<1> 、针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

5、上市公司甲公司（汽车生产销售企业）是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。审计项目组在对甲公司2016年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）XYZ公司2016年10月1日接受甲公司的委托，对其内部控制系统的运行情况进行检查、修改、升级优化，新系统计划于2017年6月1日上线。

（2）因甲公司业务拓展，在2016年11月1日收购了乙公司100%的股权，乙公司成为甲公司的全资子公司。ABC会计师事务所在2016年3月1日起为乙公司提供内部审计外包服务。

（3）B注册会计师是甲公司2016年财务报表审计业务的项目经理，其父亲拥有丙公司15%的股权，同时甲公司的母公司拥有丙公司30%的股权。已知丙公司的股权由少数人持有。

（4）2016年2月16日，ABC会计师事务所接受甲公司委托，为其编制企业所得税纳税申报表，该表由甲公司财务经理签字后报出。

（5）审计项目组成员A注册会计师正在为其儿子筹办婚礼，打算购置一辆豪车，因审计客户甲公司正是生产销售汽车的公司，且有满意的款式，A注册会计师通过银行按揭，与甲公司按照正常的商业程序以市场价格购买了一辆价值300万元的汽车。

（6）A注册会计师是甲公司2015年度财务报表项目合伙人，因个人原因，A注册会计师在2015年的审计报告对外报出后不再担任项目合伙人，且未参与2016年的审计。A注册会计师于2016年12月31日加入甲公司担任财务总监。已知2016年的审计报告拟于2017年4月6日对外公布。

<1> 、针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定，并简要说明理由。

6、ABC会计师事务所A注册会计师负责上市公司甲公司财务报表与内部控制的整合审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：

（1）A注册会计师为使控制测试所涵盖的期间与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致，将对控制有效性测试的实施时间集中在基准日。

（2）甲公司仓储部每月编制当月产成品收发存明细表。财务经理将该表中各种产品当月出库数量与应收账款会计编制的按产品列示的当月销售收入明细表进行核对，调查差异原因并决定是否需要调账。A注册会计师预期该项控制存在偏差，以每月编制的收发存明细表为抽样单元，选择2个样本规模。

（3）针对甲公司“信息录入合法性检查”这项自动化应用控制，A注册会计师在完成对信息技术一般控制测试得出一般控制有效的结论后，对该项应用控制的每一相关属性进行一次系统查询以检查其系统设置，得出了该项应用控制有效的结论。

（4）A注册会计师对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷，以书面形式与公司董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，同时在内部控制审计报告中增加强调事项段对此重大缺陷进行披露。

（5）会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作中，发现下列事项：

①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。

②甲公司的境外子公司N公司存在舞弊迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理屋对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。

<1> 、针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

<2> 、根据资料（5）中的情况，假定不考虑其他条件，请指出会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。

<3> 、指出资料（5）中A会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。

四、综合题

1、甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2016年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为100万元。此外，ABC会计师事务所还接受甲公司下属若干子公司委托，审计其各自的2016年度财务报表，并分别出具审计报告。

资料一：

A注册会计师针对甲公司2016年度集团财务报表审计和下属若干子公司2016年度个别财务报表审计分别编制了总体审计策略，部分内容摘录如下：

1.甲公司2016年度集团财务报表审计

……（略）

甲公司近几年盈利水平稳定，按甲公司2016年度合并财务报表经常性业务税前利润的5%，确定甲公司2016年度集团财务报表整体的重要性。各重要组成部分的重要性与集团财务报表整体的重要性相同。

……（略）

2.子公司2016年度个别财务报表审计

……（略）

……（略）

资料二：

（1）甲公司持有乙公司股权比例为60%，2016年12月，乙公司已经董事会决定注销但尚未实施。甲公司未对乙公司实施实际管理且乙公司已停产，甲公司对该笔长期股权投资全额计提了减值准备，从而未将该子公司纳入合并报表范围，也未披露判断不控制该子公司的其他依据。甲公司将其作为可供出售金融资产按成本法核算。

（2）M产品是甲公司于2016年完成研发的新上市的产品，于2016年12月31日以分期收款方式向某非关联公司销售了首批产品，合同约定销售价格为120万元（不含增值税），约定收款期为三年，2016年至2018年每年年末各收取40万元。甲公司于2016年12月31日向该非关联公司交付了该批产品。

（3）由于市场产能过剩、竞争加剧，甲公司为扩大销量，提高N产品的市场占有率，承诺为购买N 产品的客户取得银行贷款提供担保。丙公司在2016年3月与甲公司签订购销合同，订购甲公司N

产品100件，单价1万元，于2016年12月30日交货，丙公司应于2017年6月还款。在2016年底丙公司被曝商业欺诈，面临巨额赔偿，不能如期还款的可能性较大。该批N产品已于2016年12月30日交货。除丙公司外，无其他新增客户购买N产品。

（4）甲公司2015年初开始投资建造煤矿生产线，预计2017年6月份完工。2016年由于社会治霾力度加大，市场上的煤矿开采和销售业务大幅下降。

（5）甲公司与丁公司、戊公司共同投资庚公司，甲公司采用权益法核算该笔长期股权投资，2016年3月，丁公司、戊公司增加对庚公司的投资，使得甲公司的在庚公司当中的享有的份额降低。庚

公司的盈利情况与往年持平。

资料三：

A

资料四：

A注册会计师对甲公司2016年度集团财务报表某重要组成部分2016年12月31日的应收账款账龄实施了测试，并对应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）针对管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师将其评估为特别风险，在复核会计估计是否存在偏向时，A注册会计师对管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向进行评价，结果满意，据此认为会计估计不存在偏向。

（2）A注册会计师发现在报告期的最后几周内记录了一笔异常的小额支出。经查证，该支出是财务

总监的舞弊导致。A注册会计师认为金额较小，没有向治理层通报。提请管理层对此进行更正，管理层积极配合，结果满意。

（3）A注册会计师识别出甲公司超出正常经营过程的重大关联方交易，对此A注册会计师获取了该交易已经管理层、股东授权和批准的审计证据，据此认为该重大关联方交易不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险的结论。

（4）A注册会计师发现甲公司将应付经营租入包装物的租金计入了应付账款，涉及金额为50万元。A注册会计师认为该错报是分类错报，且金额不重大，同意管理层不予调整。

（5）A注册会计师在阅读甲公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在重大错报，且其他信息需要更正，但管理层拒绝作出修改。对此，A注册会计师在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。

<1> 、针对资料一，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。

<2> 、针对资料二第（1）至（5）项，结合资料三，假定不考虑其他条件，逐项指出资料二所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、应收账款、长期股权投资、可供出售金融资产、资产减值损失、在建工程、资本公积、投资收益）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

<3> 、针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的审计说明是否恰当，如不恰当，简要说明理由，并提出改进建议。

<4> 、针对资料五第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】鉴证对象具有不同特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。

2、

【正确答案】 D

【答案解析】审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使他们过快完成审计业务，导致他们仅获取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据，获取并不充分的审计证据，或过分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据，选项A错误；会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行，选项B错误；会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力，选项C错误。

3、

【正确答案】 D

【答案解析】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项A错误；在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系，选项B 错误；重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，只能评估它，不能降低它，选项C错误。

4、

【正确答案】 C

【答案解析】注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。

5、

【正确答案】 D

【答案解析】被审计单位广泛运用不恰当的假设或评估方法而导致的错报，可能表明还存在其他错报。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】如果审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方函证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪，而不是直接认定该审计证据不可靠。

7、

【正确答案】 B

【答案解析】在判断实施函证程序的可靠性时，注册会计师通常会考虑来自以前年度审计或类似审计业务的经验，包括回函率、以前年度审计中发现的错报以及回函所提供信息的准确程度等。当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低，应考虑从其他途径获取审计证据。

8、

【正确答案】 D

【答案解析】分析程序用作实质性程序的目的是收集充分、适当的审计证据，分析程序用作风险评估程序的主要目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。

9、

【正确答案】 C

【答案解析】可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率与样本规模反向变动，在大规模总体下，总体规模对样本规模的影响很小。

10、

【正确答案】 A

【答案解析】并非所有的经营风险都会导致重大错报风险，选项B错误。不能随环境的变化而作出相应的调整固然可能产生经营风险。但是，调整的过程也可能导致经营风险，选项C错误。新的会计要求可能导致经营风险，选项D错误。

11、

【正确答案】 D

【答案解析】数据分析可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序，用于为判断提供支撑并提供见解。

12、

【正确答案】 A

【答案解析】选项A，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。

13、

【正确答案】 B

【答案解析】注册会计师通过询问管理层难以获取有关管理层舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的有用信息，选项A错误。存在舞弊因素只是提供了发生舞弊的可能性，并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，选项C错误。管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷，属于舞弊发生的态度或借口，选项D错误。

14、

【正确答案】 D

【答案解析】选项D是识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序。

15、

【正确答案】 D

【答案解析】在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，注册会计师应当考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

16、

【正确答案】 B

【答案解析】同一家被审计单位，由于组织形式的变化、章程的修改或其他方面的变动，也可能使适当的沟通对象发生变动。

17、

【正确答案】 B

【答案解析】值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合，选项A错误；注册会计师应当及时向相应层级的管理层通报在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷，而不是向管理层通报，选项C错误；注册会计师应当以书面方式向相应层次的管理层通报已向或拟向治理层通报的值得关注内部控制缺陷，选项D错误。

18、

【正确答案】 D

【答案解析】选项D属于在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员工作时考虑的内容。

19、

【正确答案】 D

【答案解析】选项ABC都是集团项目组应当与治理层沟通的事项。

集团项目组应当按照准则的规定，确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑：

（1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷；

（2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；

（3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。

20、

【正确答案】 D

【答案解析】获取书面声明是风险应对程序，而不用于风险评估。

关联方关系及其交易相关的风险评估程序包括：

（1）了解关联方关系及其交易：项目组内部的讨论、询问管理层、与关联方关系及其交易相关的控

制。

（2）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉：检査记录或文件、询问管理层。

21、

【正确答案】 A

【答案解析】审计报告日至财务报表报出日前“发现”的事实属于第二时段期后事项。

22、

【正确答案】 D

【答案解析】注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告。

23、

【正确答案】 B

【答案解析】有些报告如作为独立的文件发布，通常不是组成年度报告的系列文件的一部分，不属于其他信息。

24、

【正确答案】 D

【答案解析】选项A是法律法规禁止公开披露的事项；选项B应当在形成审计意见的基础部分说明；选项C应当在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的部分。

25、

【正确答案】 B

【答案解析】对一些较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 AD

【答案解析】所有的审计抽样都需要注册会计师运用职业判断，选项B错误。对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关，选项C错误。

2、

【正确答案】 ABC

【答案解析】如果注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行进一步的了解和评价，那么针对业务流程中容易发生错报的环节，注册会计师应当确定：（1）被审计单位是否建立了有效的控制，以防止或发现并纠正这些错报；（2）被审计单位是否遗漏了必要的控制；（3）是否识别了可以最有效测试的控制。

3、

【正确答案】 AB

【答案解析】进一步审计程序是针对认定层次重大错报风险而言的，与财务报表层次重大错报风险无关。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。总体应对措施对拟实施的进一步审计程序的总体审计方案有影响，但与具体选择进一步审计程序的性质无关，选项C、D错误。

4、

【正确答案】 BD

【答案解析】除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项，选项A错误。如果识别出违反法律法规行为涉及管理层和治理层，注册会计师应当向被审计单位委员会或监事会等更高层级的机构通报，选项C错误。

5、

【正确答案】 ABD

【答案解析】外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束。

6、

【正确答案】 ABC

【答案解析】选项D属于总体审计策略中要体现的内容。

7、

【正确答案】 CD

【答案解析】在审计报告提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，选项A错误。选项B，如果管理层不提供有关其责任的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。

8、

【正确答案】 ABC

【答案解析】选项D是在审计报告日后获取的其他信息存在重大错报应当采取的措施。

9、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】错报的影响越大，该错报越重要，注册会计师越需要在评价错报时提起注意。

10、

【正确答案】 ABC

【答案解析】注册会计师需要从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”。所以不需要特别考虑，选项D错误。

三、简答题

1、

<1>【正确答案】

（1）不恰当。货币单元抽样以货币单元为抽样单元，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需分层。

（2）不恰当。单独测试的项目不应纳入总体。

（3）恰当。

<2>【正确答案】可容忍的错报÷总体账面金额=2%

预计总体错报÷可容忍错报=20%

样本量=3.41÷2%≈171

选样间隔为2 000000÷171≈11 695

<3> 【

总体错报上限＝1000＋（2.31＋1.58×20%＋1.44×10%＋1.36×5%）×11695=34190.41元。

【答案解析】根据题目条件，可以知道：可接受的误受风险为10%；可容忍的错报为40 000元；预计的总体错报为8 000元。

预计总体错报与可容忍错报之比=0.20。查表得保证系数为0.20。

样本规模=总体账面金额÷可容忍错报×保证系数=2000 000÷40 000×3.41≈171

确定选样间隔：2000000÷171≈11 695

2、

【正确答案】（1）不恰当。应收账款会计不能负责向客户寄发对账单。

（2）不恰当。如果差异额超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实。（3）恰当。

（4）不恰当。在识别出有关收入确认的舞弊风险的情况下，注册会计师不能信赖从被审计单位取得的审计证据，替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据。

（5）不恰当。该限制条款对回函的可靠性产生影响。

（6）不恰当。对于单项金额重大的应收账款，企业应当单独进行减值测试。

3、

【正确答案】（1）保留意见审计报告。存在影响重大但不具有广泛性的披露错报。

（2）无法表示意见的审计报告。因为乙公司存在多项不确定事项，注册会计师无法就管理层采取的措施获取充分适当的证据证明其能够有效改善乙公司的持续经营能力。

（3）带其他事项段的无保留意见审计报告。应当在其他事项段中说明对应数据未经审计，且2015年的错报已经进行了更正，不会对本期审计意见产生影响。

（4）无法表示意见的审计报告。因为管理层不提供按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其公允反映的责任，这对财务报表的影响是广泛的，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，应发表无法表示意见的审计报告。

（5）否定意见的审计报告。该错报单独对财务报表的影响重大且具有广泛性。

4、

【正确答案】（1）不恰当。盘点表和盘点标签应当连续编号。

（2）不恰当。书面声明本身不足以提供充分适当的审计证据。

（3）不恰当。注册会计师检查被审计单位提供的装运凭证不足以提供该批存货存在的充分适当的审计证据。/注册会计师应当实施函证或其他适合具体情况的审计程序。

（4）不恰当。仅通过盘点容器不能确定存货的数量和状况。

（5）不恰当。注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

(1) Inappropriate. Serially numbered inventory count list and tags should be used.

(2) Inappropriate. Written representation itself could not provide adequate and sufficient audit evidence.

(3) Inappropriate. Review of shipping documents provided by client cannot provide sufficient and adequate audit evidence about existence of these inventories. The CPA should send confirmation letter or other appropriate alternative audit procedures.

(4) Inappropriate. Stock count of container only cannot confirm quantity and condition of inventory.

(5) Inappropriate. The CPA should acquire and review list of numbers that are used, voided and unused for inventory count list, make sure that it is serially numbered, find out whether distributed lists are retrieved, and reconcile with summary of inventory count.

5、

【

6、

<1>【正确答案】（1）不恰当。注册会计师实施的测试需要涵盖足够长的期间。

（2）不恰当。如果预期偏差率不为零，注册会计师应当扩大样本规模。

（3）恰当。

（4）不恰当。对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷应当增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段。

<2>【正确答案】无法表示意见的审计报告。N公司管理层不配合、协助注册会计师的工作，致使注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见，应当出具无法表示意见。

<3>【正确答案】在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。

四、综合题

1、

<1>【正确答案】存在不当之处。

理由：（1）集团财务报表审计总体策略中，各重要组成部分的重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。

（2）子公司2016年度个别财务报表审计：①K2公司处于微利状态，不宜用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。考虑到针对贸易公司，财务报表使用者通常较关注营业收入，因此，选择营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。

②K3公司尚未开始对外销售，没有经常性收入和利润，不宜使用经常性业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。考虑到K3公司处在新设立阶段，并且针对处于商品房开发阶段的房地产公司，财务报表使用者通常较关注资产，因此，选择总资产作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。

<2>【