中级财务会计课后习题答案

中级财务会计习题参考答案

第一章

思考题 (1)、财务会计信息得不同使用着，她们对财务会计信息得共性要求就是什么?不同要求就是什么？

共性要求就是：八大特征。会计信息质量要求就是对企业财务报告中所提供会计信息质量得基本要求，就是使财务报告中所提供得会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备得基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性与及时性等。

不同要求就是：各有侧重。要理解，会选择。6--9

（2）财务会计信息有哪些特征？就是什么原因导致财务会计信息有这些特征？见教材5--6

（3）财务会计信息生成过程与企业得经营业务有什么关系，与企业得管理要求、国家经济政策有什么关系？

与经济业务得关系：会计信息就是对经济业务得反映，但不就是对所有经济业务得反映。与企业管理要求得关系：要尽量满足企业管理得要求，但同时也要满足外部使用者得要求。与国家政策得关系：要符合国家经济政策，不能违反。同时国家经济政策得变动会对企业经济活动产生影响，从而影响会计信息。

（4）财务会计信息得特征与会计信息质量特征之间有什么联系？

财务会计信息得特征就是指四大特征。会计信息质量特征就是指八大特征。两者之间得关系就是既有联系又有区别。前者就是总体得，就是前提。后者就是具体得要求特征。

;

自测单选题1b 、2c、 3a、4d、5c、6a、7d、8c、9c、10c

第二章

自测单选题 1b、2b、 3d、4c（总结一下支票10天，银行汇票1个月，银行本票2个月，商业汇票6个月、接到付款通知得次日起3日内通知银行付款，委托收款2天，托收验单承

付3天，托收验货承付10天，要学会总结）、5b 、6a、（银行同城结算方式:就是指在同

一城市范围内各单位或个人之间得经济往来，通过银行办理款项划转得结算方式，具体有支

票（包括现金支票、转账支票、定额支票）结算方式与银行本票（定额银行本票与不定额银

行本票）结算方式异地结算方式：就是指不同城镇、不同地区得单位或个人之间得经济往

来通过银行办理款项划转得结算方式，具体包括银行汇票结算方式、汇兑结算方式与异地托

收承付结算方式。通用结算方式就是指既适用于同一城市范围内得结算，又适用于不同城

镇、不同地区得结算，具体包括商业汇票结算方式与委托收款结算方式，其中商业汇票结算

方式又可分为商业承兑汇票结算方式与银行承兑汇票结算方式。）7b（商业承兑汇票就是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑得商业汇票。）、8c、9本题有错（其

她货币资金就是指企业除库存现金、银行存款以外得各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款、在途货币资金等7种，见教材44页）10a

1 借：库存现金 70200 10a

贷：主营业务收入 60000

应交税金——应交增值税（销项税额） 10200

借：管理费用 6000

贷：库存现金 6000

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 1000

贷：库存现金 1000

借：其她应收款 1000

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 1000

2 借：备用金 12000

贷：银行存款 12000

借：管理费用 10740

贷：银行存款 10740

借：备用金 4000

贷：银行存款 4000

3 借：银行存款 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税金——应交增值税（销项税额） 8500

借：银行存款 10800

贷：应收账款 10800

借：原材料 36000

应交税金——应交增值税（进项税额） 6120

贷：银行存款 42120

借：销售费用 40000

贷：银行存款 40000

借：现金 250000

贷：银行存款 250000

4 银行存款余额调节表

项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额 80400 银行对账单余额 83400

加：银行已收、企业未收款项 9600 加：企业已收、银行未收款项 9000

减：银行已付、企业未付款项 800 减：企业已付、银行未付款项 3200

调节后存款余额 89200 调节后存款余额 89200

5 借：其她货币资金——外埠存款 240000

贷：银行存款 240000

借：材料采购 200000

应交税金——应交增值税（进项税额） 34000

贷：其她货币资金——外埠存款 234000

借：银行存款 6000

贷：其她货币资金——外埠存款 6000

借：其她货币资金——银行汇票存款 72000

贷：银行存款 72000

借：材料采购 60000

应交税金——应交增值税（进项税额） 10200

贷：其她货币资金——银行汇票存款 70200

借：银行存款 1800

贷：其她货币资金——银行汇票存款 1800

借：其她货币资金——信用证保证金 100000

贷：银行存款 100000

借：材料采购 90000

贷：其她货币资金——信用证存款 90000

借：银行存款 10000

贷：其她货币资金——信用证存款 10000

6借：应收账款——甲企业美元户 93840

贷：主营业务收入 93840 (没有考虑增值税因素)

借：原材料 78100

贷：应付账款——乙企业美元户 78100 (没有考虑增值税因素)

借：应付账款——乙企业美元户 23430

贷：银行存款——美元户 23430

借：银行存款——港元户 66950

贷：短期借款——港元户 66950

借：固定资产 93600

贷：应付账款——美元户 93600

借：银行存款——美元户 45783

财务费用——汇兑损益 567

贷：银行存款——港元户 46350

(2) 银行存款(美元户)科目产生得汇兑损益

=（12000-3000+5869、6）*7、79-93960+23430-45783 =-478、8

银行存款(港元户)科目产生得汇兑损益 =(8000+65000-45000)*1、

01-8400-66950+46350 =-720

应收账款科目产生得汇兑损益

=(5000+12000)*7、79-39150-93840 =-2090

应付账款科目产生得汇兑损益 =23490-23430+78100-(3000+10000-3000)*7、79 =260

短期借款科目产生得汇兑损益 =66950-65000*1、01 =1300

本期产生得汇兑损益总额=1300+260-2090-720-478、8=-1728、

借：短期借款 1300

应付账款 260

财务费用——汇兑损益 1728、8

贷：应收账款 2090

银行存款——港元户 720

银行存款——美元户 478、8

第三章

自测单选题1a 、2b(p63)、 3b、4c、5b、6c、7d（《企业会计制度》在坏账准备科目得《企业会计制度》列举了三种情况可以全额提取。即：①债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足；②因发生严重自然灾害等导致债务单位停产，而在短时间内无法偿还债务得；③逾期三年以上，尚未收回得应收款项）、8a、9c、10c(在其她应付款科目核算)

业务练习题

练习一1价款1600×1-10×40 57600元增值税57600×17 9792元

编制会计分录借应收账款 67392

贷主营业务收入 57600

应交税费----应交增值税销项税额 9792

2 价款1600×1-20×100 128000元增值税128000×17 21760元

编制会计分录借应收账款 149760

贷主营业务收入 128000

应交税费----应交增值税销项税额 21760

3借银行存款 67392

贷应收账款 67392

练习二参考答案

1 借应收账款 46800

贷主营业务收入 40000

应交税费----应交增值税销项税额 6800

2 借应收账款 23400

贷主营业务收入 20000

应交税费----应交增值税销项税额 3400

3 借银行存款 46000

财务费用 800

贷应收账款 46800( 折扣40000×2%= 800)

4 借银行存款 23200

财务费用 200

贷应收账款 23400 (折扣20000×1 %=200)

练习三参考答案

1 借应收账款 375400

贷主营业务收入 320000

应交税费----应交增值税销项税额 54400

银行存款 1000

2 借应收账款 18720

贷主营业务收入 16000

应交税费----应交增值税销项税额 2720

借销售运费 200

贷银行存款 200

3 借主营业务收入 6400

应交税费应交增值税销项税额 1088

贷应收账款 7488

4 借主营业务收入 400

应交税费应交增值税销项税额 68

贷应收账款 468 (含税每件折让117 ,1其中价款每件100，税收每件17 。)

(若条件就是不含税折让，如每件折让100元，则要折算出含税得应收账款，即117元，再做账务处理)

5 借银行存款 367444

贷应收账款 367444 （375400-7488-468= 367444）

6 借银行存款 18720

贷应收账款 18720

练习四胜参考答案

1借预付账款 40000

贷银行存款 40000

2007年12月18日借原材料 160000

应交税费----应交增值税 27200

贷预付账款 187200

2因预付账款账户期初余额为零，则经过上述两笔业务，则预付账款期末为贷方余额147200元，列入资产负债表流动负债，列入应付账款项目。

这里多讲一句，资产负债表应收账款项目、应付账款项目、预收账款项目、预付账款项目其她应收款项目、其她应付款项目得填列需要根据有关账户得明细账户余额分析填列。经常考试，非常重要。具体就是：

“应收账款”=应收账款所属明细科目得借方余额合计数+预收账款所属明细科目借方余额合计数一计提得相应得坏账准备计算填列;

“预收款项”=应收账款所属明细科目贷方余额合计数+预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列;

“应付账款”=应付账款所属明细科目贷方余额合计数+预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列;

“预付款项”=根据应付账款所属明细科目借方余额合计数+预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列;

“其她应收款”=根据其她应收款明细科目借方余额合计数+其她应付款明细科目借方余额合计数一计提得相应得坏账准备计算填列;

“其她应付款”=根据其她应收款明细科目贷方余额合计数+其她应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。

这六条一定要弄明白。道理就就是这就是资产负债表得重分类项目问题，如应收账款某个明细账户若就是贷方余额，则就变成了或者说具备了预收账款得性质，所以在期末填制资产负债表时要归入预收账款项目，其她同理

例题，多选题◎资产负债表中得“应收账款”项目应根据（）分析计算填列。

A、应收账款所属明细账借方余额合计

B、预收账款所属明细账借方余额合计

C、按应收账款余额一定比例计提得坏账准备科目得贷方余额

D、应收账款总账科目借方余额

:答案ABC 因为D就是总账

练习五参考答案

1、 2007年11月2日借应收票据 160000

贷应收账款 160000

2、票据到期日11月28天，12月31天，1月1天，共计60天，则1月1日到期。从12月1日到1月1日，贴现期1个月

票据到期值 =160000+160000×6%×60/360 =160000+1600= 161600元

贴现息161600×12×1/12= 1616元

实得贴现净额 161600-1616 159984元

借银行存款 159984

财务费用 16

贷应收票据 160000

3、 2008年1月1日借应收账款 160 000

贷银行存款 160 000

练习六

2006年12月31日某公司对其应收账款分析如下：

账龄应收账款余额预计坏帐损失率（%）

未过信用期限 200000 1 过期

1---60天 70000 10 过期

61---120天 40000 20

过期121---180天 50000 30

过期181天以上 20000 50

合计 380000

年末该公司在调整之前坏帐准备账户有借方余额100。

要求。1按账龄分析法估计期末备抵坏帐账户得余额

2作出12月31日计提坏账准备得调整分录

3列出期末资产负债表中得应收帐款部分

4作出次年4月10日注销客户A所欠账款1000得元分录

5 作出10月1日收回已注销客户A所欠账款1000元得会计分录。

参考答案 1）坏账准备余额

200000×1%+70000×10%+40000×20%+50000×30%+20000×50%== 42000

2） 12月31日应计提坏账准备==42000+计提前坏帐准备账户借方余额100==42100元借：资产减值损失 42100

贷：坏账准备 42100

3）期末资产负债表中得应收帐款项目金额==)应收账款 380000_—坏账准备 42000 ==338000 元

4）借：坏账准备 1000

贷：应收账款 1000

5)借：应收账款 1000

贷：坏账准备 1000

同时，借：银行存款 1000

贷：应收账款 1000

第四章

自测单选题1c(p79) 、2c、 3d、4c、5a(p85)、6a由库存商品品变为发出商品、7b 、8a、9d、10c（p97）

第四章

练习一

加权平均法：存货明细账存货类别存货名称及规格：甲材料计价单位：元

日期摘要收入发出结存

数量单价金额数量单价金额数量单价金额 9、1 月初结存 1000 121 121000 9、2 购入2000 123 236000

9、5 发出 600

9、8 发出 1200

9、12 购入 3000 122 366000

9、15 发出 2400

9、19 购入 1400 121 169400

9、23 购入 1600 120 192000

9、26 发出 2000

9、29 发出 2000

9、30 本月发生 8000 850400 8200 107、93 885026 800 107、93 86374

本月加权平均成本==（121000+850400）/（1000+8000）==107、93

本月发出材料成本==8200×107、93==885026

期末结存材料成本==800×107、93==86374（尾数问题）

先进先出法: 存货明细账存货类别：存货名称及规格：甲材料计价单位：元

日期摘要收入发出结存

数量单价金额数量单价金额数量单价金额

9、1 月初结存 1000 121 121000

9、2 购入 2000 123 246000 1000 121 121000

2000 123 246000 9、

5 发出 600 121 72600 400 121 48400

2000 123 246000 9、

8 发出 400 121 48400

800 123 98400 1200 123 147600 9、12 购

入 3000 122 366000 1200 123 147600

3000 122 366000 9、15

发出 1200 123 147600

1200 122 146400 1800 122 219600 9、19 购

入 1400 121 169400 1800 122 219600

1400 121 169400

9、23 购入 1600 120 192000 1800 122 219600

1400 121 169400

1600 120 192000 9、26

发出 1800 122 219600

200 121 24200 1200 121 145200 1600 120 192000

9、29 发出 1200 121 145200

800 120 96000 800 120 96000 9、30 本

月发生 8000 850400 8200 875400 800 120 96000

先进先出法可以用简便算法：即用倒算法。先求期末应结存数，再倒算本期发出材料成

本。如本期期末应结存800件，结存成本96000，则：

本期发出材料成本==起初结存+本期购入-期末结存==121000+850400-96000=875400

2． 2003 年 C 材料3/5可部分用于出售，成本为36000，元，可变现净值为35000 元，

所以期末C 材料得可变现净值为59000 元，应提存货跌价准备1000 元，会计分录为：借：

资产减值准备 1000

贷：存货跌价准备 1000

2004 年 C 材料账面价值就是24000 元，虽然低于其当时得市场价格，但它就是用

于生产丙产品得；丙产品售价46000 元，但其制造成本及相关税费为23500 元

（14000+9500）。因此，不需要提减值准备。

2007 年待出售得C 材料可变现净值为38000 元，由于价值回升，所以C 材料仍应按36000得成本价计量，应转回已提存货跌价准备1000 元。

会计分录为：借：存货跌价准备 1000

贷：资产减值准备 1000

3 借：材料采购 64000

应交税费——应交增值税 10880

贷：银行存款 74880

借：原材料 62600

材料成本差异 1400

贷：材料采购 64000

借：材料采购 20000

应交税费——应交增值税 3400

贷：银行存款 23400

借：生产成本 100000

贷：原材料 100000

成本差异率＝（－3720 + 1400）÷（53400 + 62600）＝－2%

领用原材料应分摊差异额＝100000×（－2%）＝－2000（元）

借：材料成本差异 2000

贷：生产成本 2000

41)借：低值易耗品——在用低值易耗品 600

贷：低值易耗品——在库低值易耗品 600

借：制造费用 300

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 300

2)借:低值易耗品--在用 300

贷;低值易耗品--在库300

借：制造费用 300

贷：低值易耗品——摊销 300

3)借:低值易耗品--在用 22

贷;低值易耗品--在库22

借：制造费用 22

贷：低值易耗品——摊销 22

4）借:低值易耗品--在用 19

贷;低值易耗品--在库19

借：制造费用 19

贷：低值易耗品——摊销 19

5）借：制造费用 450

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 450

借：原材料 50

低值易耗品——低值易耗品摊销 950

贷：低值易耗品——在用低值易耗品 1000

6）借：低值易耗品——在库低值易耗品 1200

材料成本差异——低值易耗品成本差异 60

贷：材料采购 1260

7）本期摊销得低值易耗品计划成本==300+300+22+19+450==1091应分摊得材料成本差异超支差==1091×5%==54、55

借：制造费用 54、55

贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异 54、55 总账：低值易耗品期末余额==期初余额+本期购入—本期领用与摊销== 为30059 元。（要学会用丁字账户计算本期发生额与期末余额）

明细账：低值易耗品——在用低值易耗品期末余额 9941 元，

低值易耗品——在库低值易耗品期末余额 25259 元，

低值易耗品——低值易耗品摊销余额5141 元。

(低值易耗品摊销有三种方法、1 一次摊销法、2 分次摊销法、3五五摊销法、 1、一次摊销法就是指在低值易耗品领用时,将其全部价值一次转入"管理费用__低值易耗品摊销’帐户得摊销方法、适用于价值较低,使用期短,一次领用不多得物品、 1、领用时

(1) 借:低值易耗品--在用贷;低值易耗品--在库 (2)借:管理费用--低值易耗品摊销

等贷:低值易耗品—摊销 2、报废时,将报废得残料价值作为低值易耗品摊销得减少,冲减管理费用、借:现金或原材料贷:管理费用_低值易耗品摊销、

2、分次摊销法、就是指在低值易耗品领用时,按预计得使用时间,分次将平均价值摊入

费用得摊销方法、这种摊销方法费用负担比较均衡,适用于单位价值较高,使用期限较长得物品、采用分次摊销法,在核算上,领用时将低值易耗品得实际成本全部转入"待摊费用” 帐户,以后分期从"待摊费用”转入“管理费用——低值易耗品摊销”等帐户。

1)领用时，借：低值易耗品——在用贷：低值易耗品——在库借：待摊费用——低值

易耗品摊销贷：低值易耗品——在用 2)摊销分录如下：借：管理费用——低值易耗品摊销贷：待摊费用——低值易耗品摊销 3)报废时，将摊余价值扣除残料得数额,作为报废低值易耗品得摊销额、借:材料物资(残料价值) 管理费用__低值易耗品摊销(差额) 贷:待摊费用(摊余价值)

3、五五摊销法五五摊销法即五成摊销法，就是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃

时再摊销一半（扣除残料价值）得摊销方法。这种方法，计算简便，但在报废时得摊销额较大，均衡性较差。 1)领用时,借：低值易耗品——在用贷：低值易耗品——在库借：管理费用——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 2)报废时，将报废得低值易耗品实际成本得 50%，扣除残料价值后得差额计入管理费用等。两笔分录。借:管理费用，贷：低值易耗品—摊销。同时，借：材料物资（残料价值）低值易耗品——低值易耗品摊销（已提摊销额）贷：低值易耗品——在用（报废得低值易耗品得实际成本）这三种方法要熟练掌握。

注：这里讲得一次摊销法与教材上不太一致，主要就是加了一个过度步骤，即领用

时借:低值易耗品--在用贷;低值易耗品--在库，这个就是对得，可全面反映在用及摊销情况。

联系五答案 1）借：材料采购 82950

应交税费——应交增值税 14025

贷：银行存款 969750

2）借：包装物 84000

贷：村料采购 82950

材料成本差异 1050

3）借：银行存款 28000

贷：其她应付款——押金 28000

借：包装物——出租包装物 28000

贷：包装物——库存未用包装物 28000

借：其她业务成本 14000

贷：包装物——包装物摊销 14000

4）借：银行存款 5000

贷：其她业务收入 5000

5）借：银行存款 42000

贷：其她应付款——押金 42000

借：包装物——出借包装物 42000

贷：包装物——库存未用包装物 42000

借：销售费用 21000

贷：包装物——包装物摊销 21000

6）借：包装物——库存已用包装物 14000

贷：包装物——出借包装物 14000

借：其她应付款——押金 14000

贷：银行存款 14000

7）先处理报废得10件借:原材料 100

其她业务成本 1300

包装物——包装物摊销 1400

贷：包装物——出租包装物 2800

再处理还回来得90件借：包装物—库存已用包装物 25200

贷：包装物——出租包装物 25200

然后结转已摊销包装物计划成本应分摊得材料成本差异

材料成本差异率==-1050/84000 ×100%==-1、25%

应分摊得材料成本差异==（14000+1300）×（-1、25%）== -191、25 借：材料成本差异191、25

贷：其她业务成本191、25

最后处理退还押金借：其她应付款——押金 14000

贷：银行存款 14000

8）借：包装物——出借包装物 28000

贷：包装物——库存已用包装物 28000

借：银行存款 42000

贷：其她应付款——出租包装物押金 42000 6 1）发出辅助材料松木借：委托加工材料 1773

材料成本差异 27

贷：原材料 1800

2）支付加工费与增值税借：委托加工材料 700

应交税费——应交增值税 119

贷：银行存款 819

收到部分木箱按计划成本入库借：包装物 1350

贷：委托加工材料 1350 3) 支付加工费与增值税借：委托加工材料 1100

应交税费——应交增值税 187

贷：银行存款 1287

收到部分木箱按计划成本入库借：包装物 2100

贷：委托加工材料 2100 4）支付木箱市内运费借：销售费用 50

贷：银行存款 50

5）结转材料加工成本差异

材料成本差异==实际成本—计划成本==3573-3450==123

借：材料成本差异 123

贷：委托加工材料 123

第五章固定资产与无形资产

自测单选题 1c，2b，3d，4c，5b，6a，7d，8a，9d，10b，11增值税改革前应选b，即1177340元，改革后购进设备得增值税可以抵扣，不计入设备得价值，即应为1007000元。

业务练习题

1 借：在建工程 100000

贷：银行存款 100000

借：工程物资 20000

贷：银行存款 20000

（1）借：在建工程 59000

贷：工程物资 17000

应付职工薪酬 30000

应计利息 12000

借：固定资产 159000

贷：在建工程 159000

借：原材料3000

贷：工程物资 3000

（2）借：在建工程 20000

贷：工程物资 20000

借：在建工程 1000

贷：银行存款 1000

借：在建工程 15000

贷：银行存款 15000

借：固定资产 148000

贷：在建工程 136000

应计利息 12000

2 （1）方法1 为双倍余额递减法；方法2 为平均年限法；方法

3 为年数总

与法。

（2）方法1：2009 年5760；2010 年4608。方法2：2009年，2010年均为4000。方法3：2009年5818；2010 年5091。

3 1）1月4日借：固定资产 120000

贷：在建工程 120000

2）1月11日

借：固定资产 30350

应交税费-应交增值税5100

贷：银行存款 35450

3）1月15日

借：固定资产清理 20000

累计折旧 20000

贷：固定资产 40000

借：银行存款 30000

贷：固定资产清理 30000

借：固定资产清理 1500

贷：应交税金——应交营业税 1500

借：固定资产清理 8500

贷：营业外收入—处置固定资产所得8500

4）1月22日借：固定资产清理 2000

累计折旧 18000

贷：固定资产 20000

借：固定资产清理 500

贷：银行存款500

借：原材料 6500

贷：固定资产清理6500

借：营业外支出——处理非流动资产损益 1850

贷：固定资产清理 1850

注意：这两个计算表非常重要，一定要理解会算。实际工作中，就就是这样计算得。本月应计提得折旧额==上月应计提得折旧额 + 上月新增固定资产应计提得折旧额–上月减

少固定资产应减少得折旧额。从这个公式中可以瞧出来，当月新增固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。

华津电子公司2007年2月份固定资产折旧计算表

第六章对外投资

自测单选题 1d，2b，溢价摊销时，摊余成本会逐渐递减至债券得账面价值。若为折价摊销，摊余成本会逐渐增加至债券得账面价值。相应得，溢价摊销时摊销额会逐渐减少，折价

摊销时，摊销额会逐渐增加。这个结论非常重要。3a，4c，5b，6c,长期股权投资计提减值准备得条件与判断标准①市价持续2年低于账面价值；②该项投资暂停交易1年或1年以上；③被投资企业当年发生严重亏损；④被投资企业持续2年发生亏损；⑤被投资企业进行清理整顿、清算或出现其她不能持续经营得迹象。(2)对无市价得长期投资就是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：①影响被投资企业经营得政治或法律环境得变化，如税收、贸易等法规得颁布或修订，可能导致被投资企业出现巨额亏损；②被投资企业所供应得商品或提供得劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场得需求发生变化，从而导致被投资企业财务状况发生严重恶化；③被投资企业所在行业得生产技术等发生重大变化，被投资企业已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；④有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益得其她情形。

7c,接受捐赠资产得价值计入“营业外收入” 。接受时：按新会计准则确定得价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。分配股票股利不作会计分录，只在备查薄上登记股票数量得变化。8d，9b，180—60—50==70，10d只有在非同一控制下企业合并，编制合并会计报表时，才确认商誉（编制与长期股权投资有关得调整分录）。

参考答案 1、 1）借：交易性金融资产 100000

应收股利 5000

投资收益 1000

贷：银行存款 106000

借：银行存款 5000

贷：应收股利 5000

借银行存款 55000

贷交易性金融资产 50000

投资收益 5000

2）借交易性金融资产 6100

贷银行存款 6100

3）

借交易性金融资产 10000

应收股利 800

贷银行存款 10800

4）借银行存款 800

贷应收股利 800

5）借银行存款 7000

贷交易性金融资产 6100

投资收益 900

6）借银行存款 15000

贷交易性金融资产 5000

投资收益 10000

7）假定12月31日云能公司股票市价降为每股95元

云能公司股票公允价值变动损益市价95-成本100==-5元 /股 500股损失2500元借：公允价值变动损益 2500

贷：交易性金融资产2500

记住：交易性金融资产有两个明细科目，成本与公允价值变动。成本核算购买得实际价格，发生得交易费用直接借记投资收益，价格当中包含得已宣告未发放得股利，借记应收股利。平时价值变动计入公允价值变动损益科目，待处置时，要一并转入投资收益。

2、 (1) 购入借：持有至到期投资--成本 300000

持有至到期投资--利息调整 15000

应收利息 2000

贷：银行存款 317000

每年末计提利息与摊销溢价

借:应收利息 30000

贷:投资收益 27000

持有至到期投资--利息调整 3000

(2)①丙购入债时，借：持有至到期投资—成本300000

贷：持有至到期投资--利息调整30000

银行存款 270000

丁销售债券时，借：银行存款 270000

应付债券—利息调整30000

贷：应付债券—面值 300000

②每年年末计算利息时，

丙公司借：应收利息30000

持有至到期投资--利息调整600

贷：投资收益 30600

丁公司借：财务费用 30600

贷：应付债券—应计利息30000

应付债券—利息调整 600

③债券到期时，

丙公司借：银行存款450000

贷：持有至到期投资—成本300000

应收利息 150000

丁公司借：应付债券—面值 300000

应付债券—应计利息150000

贷：银行存款 450000

注意：关于发行债券方得核算，应付债券有四个明细科目。1）面值。2）利息调整—核算溢折价3）应计利息---核算到期一次还本付息情况下，每期按票面价值与票面利率计算得应付利息。分期付息，一次还本情况下，在在应付利息总账科目核算，不在本明细科目核算。4）可转换公司债券。

3、此题为非同一控制情况下企业合并得核算，属于控制，用成本法。

1）借：长期股权投资 500000

贷：银行存款500000

2）2004年5月1日，借:应收股利 50000

贷：长期股权投资 50000

3）2005年4月28日借：应收股利 120000

贷：长期股权投资40000

投资收益 80000

注意：在成本法下，企业分得得投资以前得股利(不包括投资时即购买股票时已宣告而未发放得股利，在应收股利科目核算)冲减长期股权投资得初始成本。分得得投资以后产生得股利，贷记投资收益。见教材151页计算公式。

4、 1）2000年1月1日借：长期股权投资—成本1000000

贷：银行存款 1000000

2）2000年12月31日借：长期股权投资—损益调整 175000

贷：投资收益 175000

借：应收股利 150000

长期股权投资—损益调整 150000

3）2001年12月31日借：长期股权投资—损益调整 75000

贷：投资收益 75000

4）2002—2004年借：投资收益 1000000

贷：借：长期股权投资—损益调整1000000 5）2005年又亏损80万元，应承担亏损20万元。因为2004年底，长期股权投资账面价值仅剩10万元（100+17、5-15+7、5-100==10万元），长期股权投资只能冲减至为0为限。剩余10万元在备查薄上登记。

借：投资收益100000

借：长期股权投资—损益调整100000

剩余10万元在备查薄上登记。

6）2006年，当年实现净利润50万元，应收益12、5万元。除弥补备查薄上登记得10万元外，剩余2、5万元增加投资收益。

首先，弥补备查薄上登记得10万元。

然后，借：借：长期股权投资—损益调整 25000

贷：投资收益 25000

总结：权益法下共 6 个大步骤。1）分同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并、合并以外投资三种情况，按有关规定确定长期股权投资初始入账成本。2）调整长期股权投资初始入账成本。若初始入账成本大于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额得，不调整。若小于，其差额借记长期股权投资，贷记营业外外收入。3）计算应享有被投资企业实现净利润得份额或应承担被投资企业实现净亏损得份额。净利润得份额借记长期股权投资—损益调整，贷记投资收益，亏损份额作相反分录。4）计算被投资企业分配现金股利应享有得份额，借记应收股利，贷记长期股权投资—损益调整。5）超额亏损得处理。当应承担得亏损大于长期股权投资账户账面价值时，首先冲减具有长期投资性质得长期应收款。不足冲减得，若按协议需记或有负债得，贷记或有负债。若还不足得，在备查薄上登记。实现利润后按相反方向冲减。6）其她权益变动得调整。按应享有份额，借记长期股权投资—其她企权益变动，贷记资本公积—其她资本公积。

第七章非货币性资产交换与资产减值

自测单选题 1a，2b，发生得固定资产清理费用借记固定资产3b，持有至到期债权投资属于货币性资产。4a，5a，（10-2-1）+3==10，6a，用公式计算判断时，一定要以换出或换入资产得公允价值为基础计算。7a，8b，9b，10d。

业务练习题

第七章

1、1）2007年3月 10日购入设备

借：固定资产——设备 103

应交税费——应交增值税 17

贷：银行存款 120

2）2007年12月31日计算至2007年12月31日甲设备得帐面价值

原价为103万元，从2007年4月份开始计提折旧，共九个月。

已提折旧＝103/5*9/12＝15、45万元

帐面净值为103－15、45＝87、55万元

2007年12月31日，甲设备可收回金额86、4万元，设备减值1、15万元。

借：资产减值损失——甲设备1、15

贷：固定资产减值准备—甲设备1、15

3）2008年4月30日，甲设备得帐面价值

2007年12月31日计提减值准备后，按新得价值与年限重新计算每年应提折旧额。

每年应提折旧额＝86、4/4＝21、6万元。

2008年1-4月提取折旧＝21、6*4/12＝7、2万元

截止2008年12月31日帐面价值＝103―15、45―1、15―7、2＝79、2万元

此时甲设备公允价值为80万元。

借：固定资产清理79、2

累计折旧22、65

固定资产减值准备1、15

贷：固定资产103

借：原材料60

应交税费——增值税10、2

银行存款9、8

贷：固定资产清理80

借：固定资产清理0、8

贷：营业外收入0、8

4）这就是一道存货减值问题，在教材存货83页有讲。

存货可分为“为销售而持有得存货”与“为持续生产而持有得存货”。企业持有存货得目得不同，存货得可变现净值得确定方法也不同。

为销售得而持有得存货，在正常生产经营过程中，应当以估计售价减去销售费用与相关税金后得金额作为可变现净值。

为持续生产而持有得存货，在正常经营生产过程中，可变现净值应当以所生产产成品得估计售价减至完工估计将要发生得成本、估计得销售费用及相关税金后得金额确定。若生产产品得可变现净值高于产品得生产成本，则不用提减值准备，仍以存货得成本计量。

此题，本身A材料就是为生产B产品得，由于B产品停止生产，该材料变为为销售而持有得存货。

可收回得金额＝60－3＝57

帐面价值＝60万元，减值3万元。

借：资产减值损失3

贷：存货跌价准备3

2、该设备固定资产原价400万元，已提折旧100，帐面价值300万元。

资产减值额==资产账面价值--资产可回收金额。资产可回收金额可用两种方法分别计算。资产可回收金额应当根据资产得公允价值减去处置费用后得净额与资产预计未来现金流量现值之间得较高者确定。只要有一项超过了资产得帐面价值，就表明没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

1）公允价值减处置费用后得净额＝240万元

2）资产预计未来现金流量得现值＝237、93

第1年现金流量现值＝80*1/（1+5%）＝80*1/1、05＝76、19

第2年现金流量现值＝72*1/（1+5%）＝72*1/1、1025＝65、31

第3年现金流量现值＝64*1/（1+5%）＝64*1/1、1576＝55、29

第4年现金流量现值＝50*1/（1+5%）＝50*1/1、2155＝41、14

因公允价值减去处置费用后得净额大于资产预计未来现金流量得现值，所以可回收

金额为240万元。

资产减值额＝300－240＝60万元

所以应提减值准备60万元。

借：资产减值准备60

贷：固定资产减值准备——设备60

3、这就是一道资产组得减值问题，需要注意得就是：

资产组减值测试得原理与单项资产相同，即企业需要估计资产组得可收回金额并计

算资产组得帐面价值，并将两者进行比较。若可收回得金额低于其帐面价值，应当

按照差额确认相应得减值损失，减值损失金额应当按照一定顺序进行分摊。

分摊后得各资产得帐面价值不得低于以下三者之中最高者:1）该资产得公允价值减去处置费用后得净额（如可确定）、2）该资产预计未来现金流量得现值（如

可确定）、3）零。因此而导致得未能分摊得减值损失金额，应当按照相关资产组

中其她金额资产得帐面价值所占得比重进行二次分摊。

1）确定2006年12月31日该资产组得帐面价值

因ABC设备得初始年限为10年，到2006年整条生产线预计可使用5年，采用平均

年限法计提折旧，残值预计为0。

则2006年12月31日，ABC设备得帐面价值分别为10 、15、25万元。

资产组帐面价值＝10+15+25＝50万元

2）估计资产组可收回金额

经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其未来现金流量得现值为30万

元（此题未给这个条件，考试时一定会给出），由于无法估计其公允价值减去处置

费用后得净额，则以估计未来现金流量作为其可收回金额。资产组可收回金额

为30万元。

3）将减值30万元分摊至资产组中各资产。

资产组减值损失分摊计算表单位：万元

由于A设备得公允价值减去处置费用后得净额为7、5万元，按照会计准则得规定，分摊减值后得各资产帐面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产得公允价值减去处置费用后得净额、该资产预计未来现金流量得现值与零。因此为了保证甲机器设备分配减值损失后得余额不低于7、5万元，该设备最多可以分配得减值损失为2、5万元。

剩余未分配得1、5万元得减值损失，在B与C之间按帐面价值所占得比重进行二次分摊。

资产组减值损失二次分摊计算表单位：万元

通过以上分摊计算，A设备减值2、5万元，B设备减值6、5625万元，C设备减值10、9375万元。