论电子商务税收政策

论电子商务税收政策

论文关键词：电子商务税收政策

论文摘要：本文结合电子商务的特点，分析电子商务对传统税收法律制度的影响及各国对电子商务采取的税收政策，提出关于我国面对电子商务税收的对策。

电子商务是伴随着互联网派生的一种新的商业贸易形式，在知识爆炸式发展的今天迅猛成长。它作为一种新兴贸易形式推动着经济发展，并且在提高贸易效率、增强企业竞争力方面都起到了显著的作用。但是，电子商务也给各国的税收理论和实践提出了新课题。

一、各国有关电子商务征税的几种政策主张

1.美国电子商务的税收政策

美国作为电子商务应用最广泛、普及率最高的国家，已对电子商务制定了明确的税收政策。从1996年开始，美国就有步骤地力推电子商务的国内交易零税收和国际交易零关税方案。该政策的出台除对本国产生影响外，也对处理全球电子商务的税收问题产生了重要影响。为了尽快确立电子商务征税原则，美国政府不仅在国内而且在国际方面做出努力。1998年2月美国贸易大使向WTO提交了一份旨在规范电子商务税收、对电子商务实施“零关税”的提案，并在当年5月WTO成员国贸易部长会议上达成了“电子商务免征关税”时效至少一年的临时协议。另外，美国与日本签署了一项联合声明，承诺尽量避

免在电子商务方面制定不必要的规章与制度，并将为在全球范围内维护一个免税电子商务环境共同努力。

2.欧盟电子商务的税收政策

欧盟认为税收系统应具备法律确立性，应使纳税义务公开、明确、可预见和纳税中立性，即新兴贸易方式同传统贸易方式相比不应承担额外税收。但同传统的贸易方式一样，商品和服务的电子商务显然属于增值税征收范畴。欧盟成员国于是开始着手分析如何在欧盟范围内使用综合税收政策来解决问题。大多数欧洲国家都把Intemet经营活动看作是新的潜在的税源，认为电子商务活动必须履行纳税义务，否则将导致不公平竞争。

3.发展中国家电子商务的税收政策

广大发展中国家面对电子商务的涉税问题，任务十分紧迫和艰巨。一方面要维护本国的财政利益，同发达国家相抗争；另一方面，又要顾及广大的Intemet用户和Inter-neL服务提供者的利益。

多数发展中国家，目前采取传统的商业形式，对于代表最新科技的电子商务方式，持观望态度，所以面对电子商务对税收问题的挑战，多数发展中国家没有自己的方针政策。但是，发展中国家为了维护自己国家的利益并不赞同发达国家的一些做法。在1999年12月召开的WTO西雅图会议上，东道主美国竭力要求WTO颁布一项禁止对电子商务征税的永久性议案—《全球电子商务免税案》。该法案最终

遭到广大发展中国家的反对，因为发展中国家担心无法控制正在蓬勃发展的电子商务活动而导致税款的大量流失，从而影响这些国家经济的正常发展。发展中国家担心，网上交易完全免税策，会使发达国家的产品和网络服务畅通无阻的进出各国，占领发展中国家的市场，挤垮发展中国家的同类产业，特别是幼稚产业。同时发展中国家也不同意发达国家强调的居民税收管辖权的做法，因为发达国家的公民拥有大量的对外投资和跨国经营，能够从国外获取大量的投资收益和经营所得，而发展中国家正相反，所以发展中国家更侧重于维护地域税收管辖权。

目前我国对于网上交易行为是用现有税法来控制和征收，而不是设立新税，这也是国际通用做法。主要有：《中华人民共和国拍卖法》；国税法规定，网上销售新货的生产经营型企业应缴纳17％的增值税；销售旧货按照财税(2002)29号《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》，这些交易一律按4％的征收率减半征收增值税，且不得抵扣进项税额。

二、电子商务征税政策分歧的原因

综观国际社会对电子商务的征税政策及态度，其分歧是显而易见的。从美国的完全免税政策到欧盟的坚持税收中性、保留对电子商务的征税权及至发展中国家面对电子商务涉税问题的漠视和茫然，不难发现其分歧的原因主要在于各国经济和科技发展水平不平衡，以及各国税制结构的不同，从而导致各国从电子商务及其征税中获得的经济

利益有差异。从税制结构看，发达国家以所得税为主体税，发展中国家则以流转税为主体税，电子商务征税与否，对前者影响甚小，对后者影响甚大。并且，电子商务、网络经济主要是发达国家的游戏，所以，美国、日本、欧盟等重视游戏规则的制定。但由于其发达水平的差异，规则的侧重也难免有异。

首先，美国之所以竭力主张对电子商务免税，是因为美国是世界第一经济强国和科技大国，其在经济、计算机、网络技术、通信技术、软件技术等方面一直处于绝对领先地位，在相当时期内无以动摇。在网络方面，美国作为互联网的发明者占尽先机：互联网干线的主要供应商集中在美国；全球互联网用户近60%在美国；95.4%的互联网主机业务分布在发达国家，其中美国、加拿大占64%，发展中国家只有5.4%；全球90%的互联网业务在美国发起；在世界访问量最大的100个网站中，94个设在美国。可见，网络经济和电子商务的发展过程，就是IT巨人大发展、大扩张、赚取高额利润的过程。美国主张对电子商务免税体现了美国的全球经济战略，美国目前在这一领域占据绝对优势，并且，在联邦的财政收入中以直接税（所得税）为主（占财政收入的90%以上），免征电子商务交易的税收，对联邦政府的财政收入影响甚少。

其次，欧盟之所以不认同美国对电子商务全面免税的政策，而主张保留对电子商务的征税权，并把Internet经营活动看作新的税源，就是基于对自身经济利益的考虑。如果欧盟为了促进电子商务，认同

美国放弃对Internet经营征税权的主张，那么由此将导致其财政上税源流失和税款损失，实际上就是将电子商务带来的好处拱手让给美国。所以，欧盟主张不对电子商务开征新税，但必须与其他贸易活动一样，应征同样的税，这样既不造成税收对网络经济的障碍，又不让国家的税款流失，财政受损。

最后，发展中国家面对电子商务问题的茫然无措，是由于大多数发展中国家尚未解决温饱问题，信息经济还是可望不可及之事，至于电子商务的征税问题更摆不上议事日程。一些已开展电子商务的发展中国家，由于一方面顾及开征电子商务税会阻碍电子商务的推广发展，另一方面又担忧如果不对电子商务征税，随着电子商务的发展，尤其是发达国家在网络经济中占优势，从而造成发展中国家经济利益的极大损失，而处于两难境地，其在征税与不征税、如何征税的难题中，持谨慎、观望态度就在所难免了。

三、我国电子商务发展中存在的税收问题

随着电子商务的不断发展与深化，电子商务中的相关税收问题越来越复杂，不同利益主体间的争议也变得更加尖锐。从目前电子商务的发展现状以及发生相关问题来看，电子商务给原有的税收政策、制度与管理方式带来的新问题与挑战主要有：第一，电子商务对国际税收的挑战。表现在以下几方面：（1）原有的所得来源地确认标准不再适用；（2）课税对象的性质变得模糊不清；（3）货币流量的不可见性增加了税务检查难度；（4）电子商务为跨国公司进行避税提供

了更多的条件；（5）国家间税收管辖权的潜在冲突在加剧。第二，电子商务对税收稽征管理的冲击。互联网的出现，网上无形的商品交易的产生，将使对网上零售商进行征税的难度远远超过对有形的交易及有形的零售商的征税，而在商品交易无形化的同时，纳税人也正向无形化方向发展。现在税务机构征税的依据在于能实实在在确定纳税对象，随着互联网上各电子货币和密码技术的发展，纳税对象的确认将越来越难，并且，互联网的运用使逃税与避税更加可行，更易操作。第三，电子商务对税收制度的冲击。电子商务表现出的革命性对现行税收制度的激烈挑战，电子商务形成了新的税收漏洞，对于电子商务是否征税、如何征税、税种选择等已经成为我国目前制定相关政策的一个难题。

四、对电子商务税收的建议

中国在电子税收方面以后的发展，一方面，给那些应该得到扶持的电子商务以恰当的优惠措施；另一方面，可以对现行税收征管法进行适当的修改、补充、重新界定和解释，并增加有关适用于电子商务的条款。在这两方面应该努力达到符合我国国情的平衡。现在虽然暂不对电子商务征税，但是也应该着手制定关于电子商务税收的政策，以期面对未来我国繁荣的电子商务市场。电子商务虽然与传统的交易方式有很大的不同，但它并没有改变商品交易的本质，它与传统贸易应该适用相同的税法，对现行税法进行完善即可。具体措施：第一，明确纳税主体。可建立专门的电子税务登记系统，建立电

子商务纳税申报系统，跟银行的个人帐户或企业帐户实行联网，可助于掌握纳税人是否有资金流动。

第二，明确征税对象。可发行数字化发票，加强税务电子工程建设，建立税收征管及监控网系统等，另外税银联网有助于了解交易的数额

第三，应该加强国际税收合作与交流，与其他国家就税收管辖权，对某一税目是否征税等问题达成共识，以免造成双重征税或税源转移等问题。

电子商务的特殊性决定了政府应该对其特殊重视；电子商务的广泛性又决定了各国政府必须团结起来，才能达到共赢的局面。随着电子商务不断的飞速发展，技术的不断进步，将电子商务完全纳入税收管理之下是历史的必然。

总结

本学期学的《电子商务法规》让我受益匪浅，对电子商务方面的法律法规有了进一步的认识，学习了许多电子商务方面的案例，让我一会引以为鉴，利用电子商务法对自己的电子交易进行保护，加大了安全性，同时也使自己有个好的网络环境。

正如前面所说，我国电子商务处于发展阶段，很多机制并不完善，这就造成了许多漏洞，不免有些不法之徒利用自己的电脑知识和法律知识损害我们的个人权益，威胁我们的个人财产，隐私等安全。

参考文献：1、田文英。宋亚明，王晓燕。电子商务法概论。西安交通大学出版社，2000.11

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