第十一章 销售与收款循环参考答案

第十二章销售与收款循环参考答案

一、单项选择题

1. A

2.C

3. C

4.A

5.A

6.B

7. B

8. B

9. D 10.C

11. C 12. C 13.A 14. D 15. D 16. D 17. D 18.C 19. B 20. B

二、多项选择题

1.BCD

2.ABD

3.ABC

4.BCD

5.ACD

6.ACD

7. ACD

8.ABD

9.BCD 10.ABD

11.ABCD 12.ABCD 13.AB 14.ABCD 15.ABCD

16.AB 17.AD 18.AB 19.BCD 20.ABCD

三、判断题

1.错

2.对

3. 对

4.对

5.错

6.对

7.错

8. 对

9. 错10.对

11.错12.对13.错14.对15. 对16.对17.错18. 对19. 错20. 错

四、名词解释

1、销售与收款循环

参考答案：销售与收款循环是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中不断重复的收入过程。

2、顾客订货单

参考答案：顾客订货单即顾客提出的书面购货要求，企业可以通过销售人员或采用电话、信函、网络等通讯手段向现有的及潜在的客户发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单。

3、销货通知单

参考答案：销货单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订货单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。

4、发运凭证

参考答案：发运凭证是仓库在发运货物时填制的，用于反映发出商品的名称、规格、数量和其他有关内容的凭据。

5、销售发票

参考答案：销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。

6、应收账款函证

参考答案：应收账款函证，是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位提供的应收账款的记录是否正确的一种审计方法。

7、肯定式函证

参考答案：肯定式函证，又称正面式或积极式函证。它是指债权人发出询证函，要求债务人直接向注册会计师证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函的一种方式。

8、否定式函证

参考答案：否定式函证，又称反面式或消极式函证。它是指债权人向债务人发出询证函后，若所函证的款项相符时，就不必复函，只有在所函证的款项不相符时，才要求债务人向注册会计师复函。

9、坏账

参考答案：坏账是指企业无法收回的那部分应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”，又称“坏账费用”。

10、应收票据

参考答案：应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后还可以提交银行贴现。

11、销售费用

参考答案：销售费用是指企业在销售产品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

12、预收账款

参考答案：预收账款是企业在销售业务成立以前预先收取的部分贷款。

13、坏账审批表

参考答案：坏账审批表是一种经授权批准由企业财务部门将某些应收账款注销为坏账的凭证，通常不设固定格式的单据，而采取一事一议的方式处理。

14、贷项通知单

参考答案：贷项通知单是一种用来表示销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它不是用来表明应收账款的增加，而是用来表明应收账款的减少。

五、简答题

1、在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下采用消极的函证方式？

参考答案：（1)重大错报风险评估为低；(2)涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错报；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

2、简述主营业务收入的审计目标。

参考答案：（1）确定主营业务收入的内容、数额是否正确完整；（2）确定主营业务收入的确认是否符合收入实现原则，即本期已实现的收入是否均已入账，已记录的收入是否均已获得；（3）确定被审计单位的销售退回、销售折扣与折让是否存在，所有收入抵减的处理是否恰当；（4）确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。

3、简述应收账款的审计目标。

参考答案：（1)确认应收账款是否存在；(2)确认应收账款是否归被审计单位所有；（3）确认应收账款增减变动的记录是否完整；（4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；（5）确定应收账款期末余额是否正确；（6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。

4、确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素？

参考答案：（1）应收账款在全部资产中的重要性，若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应大些；（2）被审计单位内部控制制度的强弱，如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量，反之则应扩大样本量；（3）以前期间的函证结果，如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多则样本量应相应扩大。

5、对销售与收款循环内部控制的了解应当遵循内部控制的主要原则，具体包括哪几点？

参考答案：（1）授权审批制度：销售发票和发货单须经企业有关负责部门和人员审批；由信用部门或专门的人员负责建立并及时更新有关客户信用的记录；授信额度内的销货信用部门有权批准；超过这一限额则应由更高级别的主管人员来负责决策；销售价格的确定，销售方式、结算方式的选择，销货折扣与折让制度的制定、调整，销售退回等均须经企业有关负责部门和人员审批；坏账损失的处理须经授权批准。

（2）职务分离：开票、发货、收款、记账职务应分离；应由独立于销售和收款的其他人员确认坏账是否发生。

（3）会计记录：销售通知单、发票和出库单应事先编号，并按顺序填列签发；所有的销售发票都开具出库单并交给客户，经客户签字确认；建立并及时登记应收账款总账、明细账，主营业务收入总账、明细账等账簿；使用事先编号的退货凭证，退回的货物经检验入库后退款给客户；使用事先编号的凭证来记录坏账的核销，并保留坏账的有关记录，以便冲销的应收账款以后又收回时进行会计处理；同时，坏账的有关记录还是信用部门确定赊销限额的一个重要的参考依据采用适当的方法记录收入、应收账款以及估计坏账准备的金额。

（4）定期核对：应收账款总账、明细账，主营业务收入的总账、明细账等应定期进行核对；应收账款有核对、催收制度，每月由独立的人员负责向客户寄送对账单，并定期检查确定账龄较长的欠款，在必要的情况下，调整此类客户的信用限额。

6、填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证记录，以及它们之间的关系。参考答案：

六、分析题

1.参考答案：针对上述内部控制，A注册会计师通常情况下应当分别实施下列程序：(1)观察X公司与销售有关的人员的活动，以及与这些人员进行讨论；

(2)检查与销售相关的凭证在以下四个关键点上是否经过审批：在销售发生之前，赊销已经正确审批；非经正当审批，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；审批人根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，没有超越审批权限；(3)清点与销售相关的各种凭证，检查每类凭证是否存在重号、缺号；(4)观察制定人员寄送对账单，并检查顾客富含档案；(5)检查内部审计人员的报告或检查其他独立于销售业务的人员在所核查的凭证上的签字。

2. （参考答案：（1）注册会计师在函证应收账款时，个别债务人对积极式函证不予答复的可能原因有：a.债务人可能没有理会询证函，即对所函证的内容故意不予答复；b.债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到在为人的回函；c.债务人可能并不存在。

（2）基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发询证函。若第二次仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订购单、销售发票副本及发运凭证等，以证实这些应收账款的真实性。

3.参考答案：(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理；(2)检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否验收入库等；(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况；(4)确定正确的地址，第二次激发询证函。

4.参考答案：(1)工作底稿中存在的缺陷：

①工作底稿没有编制人和复核人的签名和日期；

②在“一、函证”部分，“消极式函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%，“寄发询证函小计”应为14%；

③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”和“选择函证的合计”没有列示金额和百分比；

④没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到的公允反映的结论是不适当的；

⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。

(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，B注册

会计师应当实施以下审计程序：

①对于选定的函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订购单、销售发票和发运凭证，如果不能实施替代的审计程序，应视为审计范围受到限制；

②对于通过积极函证方式没有回函的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍得不到回函，应当实施替代审计程序；

③对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。

七、业务题

1.参考答案：

美丰公司为了达到少缴税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编制调账分录如下：

借：应付账款 70000

贷：其他业务收入 70000

2.参考答案：

该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应对其进行重新分类，归入负债方。

年末计提坏坏账准备的基数=6200+2000=8200（万元）

当年应提取的坏账准备=8200×1%-（-2）=84（万元）

该公司少提坏账准备=84-64=20（万元）

注册会计师建议该公司作出调整，调整分录为：

借：资产减值损失 200000

贷：坏账准备 200000

3.参考答案：

分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本。该公司于2006年12月将销售给B公司200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税金。应作调整分录如下：

借：应收账款 120000（红字）

贷：主营业务收入 120000（红字）

借：主营业务成本 96000（红字）

贷：发出商品 96000（红字）

4.参考答案：

（1）审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。

（2）存在的问题：支付的违约金和赔偿金应列入“营业外支出”账户，招待客户的费用应列入“管理费用”账户。以上已列入销售费用是错误的。

（3）处理意见：上述已计入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：

借：营业外支出 2000

管理费用 3200

贷：销售费用 5200

5.参考答案：处理意见如下：

（1）将多计的销售收入冲回：

借：主营业务收入 1500000

贷：应收账款 1500000

（2）收回承包奖：

借：其他应收款 100000

贷：利润分配——未分配利润 100000

（3）对承包人处以罚款并批评教育。

6.参考答案：

(1)A公司2006年应调整的营业收入的数额为：10 000—2 000—25 000—1 000＝一18 000(万元)。

针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2006年营业收入10 000万元；

针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2006年营业收入2 000万元；

针对③，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006年营业收入 25 000万元；

针对④，收入已实现，应当确认当年收入；

针对⑤，收入已实现，应当确认当年收入；

针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2006年营业收入1 000万元。

(2)A公司在销货交易中存在的问题有：

①销售实现不及时入账；

②不符合收入条件提前确认收入；

③利用复杂交易虚构收入。