高级会计学
《高级会计学》复习重点
一、名词解释
1.高级会计学：专门研究高级会计业务的一门学科，其与一般财务会计学互为补充、相得益彰，共同构成财务会计学的完整体系。
2.非货币资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及现金或只涉及少量的货币性资产。
3.债务重组：债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
4.融资租赁：是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。
5.经营租赁：是为了满足经营使用上的临时或季节性需而发生的资产租赁。为满足承租人临时使用资产的需要而安排的“不完全支付”式租赁。
6.汇兑损益：在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。
7.外币报表折算：是指以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。
8.暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
9.资产负债表债务法：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
10.同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且控制并非暂时性的。
11.非同一控制下的企业合并：是指安于合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制，或者虽然受同一方或者相同的多方最终控制，但这种控制是暂时性的。
12.合并财务报表：指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。
二、简答部分
1、试述高级会计学在现代会计学科体系的地位。
高级会计学是专门研究上述高级会计业务的一门学科。但从现在的情况看，它的出现与发展，确实对一般财务会计学形成了很大的冲击，其结果是以专门对一些特殊会计业务进行研究、表述的高级会计学弥补了一般财务会计学的不足，二者互为补充、相得益彰，共同构成了财务会计学的完整体系。
2、简述合并财务报表的合并范围是如何界定的？
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，
不考虑子公司是否资不抵债，是否为特殊行业，子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集团中所占份额较小（如低于10%）或者是否转产，只要被母公司所控制，都应纳入合并范围。两种标准： 1、持股标准：持有半数以上有表决权股份。2、控制标准：能够实际控制被投资企业，是否拥有控制权。
3、试比较企业合并会计处理方法权益结合法与购买法的主要区别（或试比较购买法和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别）
购买法和权益结合法下合并财务报表编制方法的区别
4、简述合并财务报表的编制程序
1）、设置合并工作底稿。 2）、将单独报表数据过入工作底稿并加计合计数。3）、在合并工作底稿上编制调整与抵销分录。4）、计算合并数。 5）、将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表。
5、简述运用资产负债表债务法的基本程序
（一），涉税交易或有事项发生时的处理：
1）比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。
2）分析涉税交易或事项的性质，判断是否符合确认递延所得税资产和递延所得税负债的条件。
3）对于符合条件的，按准则规定计量递延所得税资产和递延所得税负责的具体金额。
（二）资产负债表日的处理
1）比较资产和负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。
2）分析暂时性差异，符合确认条件的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债的应有期末余额；符合确认条件的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的应有期末余额。
3）比较递延所得税负债或递延所得税资产的应有期末余额与调整前余额，确定期末应调整增加或减少的递延所得税负债和递延所得税资产的金额。
4）分析涉税交易或事项的性质，确定对递延所得税负债和递延所得税资产期末余额的调整额，应该计入所得税费用，还是资本公积。
6、涉及补价的非货币性资产交换，在换入资产基于公允价值计价的情况下，若当有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更可靠时，换入资产入账金额和应确认的损益是如何形成的？
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+应交支付的相关税费
应确认的损益=换入资产的公允价值-换出资产的账面价值
7、在债务重组协议涉及或有应付款项的情况下，债务方与债权方应当如何处理？
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并根据或有事项准则的规定确定其金额。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值(即重组后债务的公允价值)和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益
8、简述我国企业会计准则对外币交易的具体会计处理要求
（1）、汇率的选用。企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。（2）、外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。（3）、外币非货币性项目。以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。4、外币投入资本。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。5、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；
处置境外经营时，计入处置当期损益。
三、计算题
第一章非货币性交换
1、分析：A公司持有的一直用于出租的房屋，租金的取得主要依赖于承租人的财务与信用状况，而换入的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，二者产生现金流量的时间相差较大，而且二者的公允价值都能可靠计量。二者的交换具有商业实质。
支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例=49000/400000*100%=12.25%＜25%
（1）收到补价方A公司的会计处理：
换入资产的入账金额（含税）=400000-49000+0=351000（元）
换入资产的入账金额=351000/（1+17%）=300000（元）
换入资产可抵扣的增值税进项税额=300000*17%=51000（元）
或换入资产的公允价值=（换出资产的公允价值-换入资产可抵扣增值税进项税额）-收到的补价+应支付的相关税费=400000-51000-49000+0=300000（元）
该资产交换应确认的损益=400000-（500000-180000）=80000（元）
借：其他业务成本 320000
投资性房地产累计折旧 180000
贷：投资性房地产—房屋 500000
借：固定资产——办公设备 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
银行存款 49000
贷：其他业务收入 400000
（2）支付补价方B公司的会计处理：
换入资产的入账金额=换入资产的公允价值+换出资产应交增值税销项税额+支付的补价+相关税费=（300000+51000）+49000+0=400000（元）
该资产交换应确认的损益=300000-280000=20000（元）
借：投资性房地产 400000
主营业务成本 280000
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
库存商品 280000
银行存款 49000
2、分析：X公司与Y公司进行的是多项资产交换，X公司的在建的办公楼还未能产生现金流量，购买的办公设备能在短期内产生现金流量，而换入Y公司的高新专利技术，预计开始阶段产生的现金流量较少，长期股权投资还要视Z公司的盈利情况，二者现金流量显著不同，因此这几项资产交换具有商业实质，但由于X公司在建的办公楼、Y 公司的专利技术与Z公司的长期股权投资的公允价值难以确定，所以换入资产要基于换出资产账面价值计价。
支付的货币性资产占换入资产账面价值的比例=300000/（900000+600000）*100%=20%＜25%
（1）收到补价方X公司的会计处理：
换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000（元）
专利技术入账金额=400000/(400000+600000)*1200000=480000（元）
长期股权投资入账金额=600000/（400000+600000）*1200000=720000（元）
借：无形资产——专利技术 480000
长期股权投资——Z公司 720000
银行存款 300000
贷：在建工程——办公楼 900000
固定资产清理——办公设备 600000
（2）支付补价方Y公司的会计处理：
换入资产总成本=400000+600000+300000=1300000（元）
在建办公楼入账金额=900000/（900000+600000）*1300000=780000（元）
办公设备入账金额=900000/（900000+600000）*1300000=520000（元）
借：在建工程——办公楼 780000
固定资产——办公设备 520000
贷：无形资产——专利技术 400000
长期股权投资——Z公司 600000
银行存款 300000
第二章债务重组
1、（1）债务人甲公司会计分录：
借：固定资产清理 420000
累计折旧 180000
贷：固定资产——机器设备 600000
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款 10000
“固定资产清理”科目余额=420000+10000=430000（元）
债务重组利得=重组债务账面价值-非现金资产的公允价值=1000000-（4600000+460000）=80000（元）
转让固定资产收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费=460000-（600000-180000）-10000=30000（元）
转让投资收益=投资资产公允价值-投资资产账面价值-印花税费=4.6*100000-4*100000-1000=59000（元）
借：应付账款——乙公司 1000000
贷：固定资产清理 430000
可供出售金融资产——成本—丙公司 400000
投资收益 59000
营业外收入——债务重组利得 80000
——处置非流动资产收益 30000
银行存款 1000
（2）债权人乙公司会计分录：
债务重组损失=重组债权账面价值-收到非现金资产的公允价值=1000000-（460000+460000）=80000（元）
借：固定资产——机器设备 460000
可供出售金融资产——成本—丙公司 460000
营业外支出——债务重组损失 80000
贷：应收账款——甲公司 1000000
3、（1）债权人B公司会计分录：
重组债权的账面价值=50000*（1+10%）=550000（元）
重组债务损失=重组债权账面价值-（收到的现金+收到的非现金资产的公允价值+放弃债券而享有股权的公允价值）=550000-（200000+120000+120000）=110000（元）
资产重组收益=120000-200000=-80000（元）资本公积=120000-100000*1= 20000（元）
借：银行存款 200000
固定资产—轿车 120000
长期股权投资—A公司 120000
营业外支出—债务重组损失 110000
贷：应收票据—A公司 550000
（2）债务人A公司会计分录：
借：固定资产清理 200000
累计折旧 100000
贷：固定资产 300000
重组债务利得=重组债权账面价值-（收到的现金+收到的非现金资产的公允价值+放弃债券而享有股权的公允价值）=550000-（200000+120000+120000）=110000（元）
转让固定资产损益=120000-（300000-100000）= - 80000（元）
资本公积=股权的公允价值-股本=120000-100000=20000（元）
借：应付票据——B公司 550000
营业外支出——处置非流动资产损失 80000
贷：银行存款 200000
固定资产清理 200000
股本 100000
资本公积——股本溢价 20000
营业外收入——债务重组利得 110000
第三章外币折算
1、（1）借：应付账款——美元（$15000*6.92） 103800
贷：银行存款——美元（$15000*6.92） 103800
（2）借：银行存款——美元（$10000*6.91） 69100
财务费用——汇兑损益 100
贷：银行存款——人民币 69200
（3）借：原材料 34400
贷：应付账款——美元（$5000*6.88） 34400
（4）借：银行存款——美元（$30000*6.87） 206100
贷：应收账款——美元（$30000*6.87） 206100
（5）借：银行存款——人民币 136400
财务费用——汇兑损益 800
贷：银行存款——美元（$20000*6.86） 137200
（6）借：银行存款——美元（$20000*6.87） 137400
贷：短期借款——美元（$20000*6.87） 137400
银行存款（美元余额25000-15000+10000+30000-20000+20000=50000（美元）
银行存款（账面折合额）=25000*6.95-15000*6.92+10000*6.91+30000*6.87-20000*6.86+20000*6.87
=345350（元）
应收账款（美元额）=40000-30000=10000（美元）
应收账款（折合额）=278000-30000*6.87=278000-206100=71900（元）
应付账款（美元额）=30000-15000+5000=20000（美元）
应付账款（账面折合额）=208500-15000*6.92+5000*6.88=139100（元）
短期借款（美元） 400
财务费用——汇兑损益 3750
贷：银行存款（美元） 2850
应收账款（美元） 3400
第四章租赁
承租人甲公司的会计处理如下：
（1）判断租赁类型
因为最低租赁付款额的现值1012520元（计算见后）大于租赁资产公允价值1040000元的90%即936000元，符合融资租赁判断标准，所以这项租赁资产应当确认为融资租赁。
最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=400000*3+0=1200000（元）
（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值
由于甲公司不知悉租赁公司的内含利率，所以选择租赁合同规定的利率9%作为折现率。
最低租赁付款额的现值=400000*（P/A,9%，3）=400000*2.53130=1012520<1040000
由于最低租赁付款额现值1012520元低于租赁资产公允价值1040000元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为
1012520元。
（3）计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额—租赁开始日租赁资产的入账价值=1200000-1012520=187480（元）
会计分录：2009年1月1日
借：固定资产—融资租入固定资产 1012520
未确认融资费用 187480
贷：长期应收款—应付融资租赁款 1200000
（4）租金的支付和融资费用的分摊
（1）2009-2011年每年12月31日支付租金
借：长期应付款—应付融资租赁款 400000
贷：银行存款 400000
（2）由于租赁资产入账价值为最低租赁付款额现值，不必重新计算融资费用分摊率，以租赁合同规定利率9%作为融资费用的分摊率。
未确认融资费用分摊表（实际利率法）
会计分录如下：
2009年12月31日，确认本年应分摊的融资费用
借：财务费用 91126.8
贷：未确认融资费用 91126.8
2010年12月31日，确认本年应分摊的融资费用
借：财务费用 63328.2
贷：未确认融资费用 63328.2
2011年12月31日，确认本年应分摊的融资费用
借：财务费用 33025
贷：未确认融资费用 33025
（5）租赁资产计提折旧
因为甲公司在租赁期满要将设备退还给租赁公司，而设备估计使用年限为6年，租赁期为3年，公司应当按照其中较短者3年计提折旧。
2009年，计提本年折旧
借：制造费用—折旧费 337506.7
贷：累计折旧 337506.7
2010年，计提本年折旧
借：制造费用—折旧费 337506.7
贷：累计折旧 337506.7
2011年，计提本年折旧
借：制造费用—折旧费 337506.6
贷：累计折旧 337506.6
（6）或有租金的处理
2010年，确认或有租金
借：销售费用 40000
贷：银行存款 40000
2011年，确认或有租金
借：销售费用 60000
贷：银行存款 60000
（7）租赁期满返还租赁资产
借：累计折旧 1012520
贷：固定资产—融资租入固定资产 1012520
（8）相关信息的披露
资产负债表（局部）
元
303646.8**=“长期应付款—应付融资租赁款”科目年末余额800000元-“未确认融资费用”年初余额187480元- 一年内到期的长期负债308873.2元。
财务报表附注：
融资租入固定资产系2009年1月1日从租赁公司租入的A设备，该设备账面原值为1012520元，累计折旧为337506.7元，账面净值为675013.3元
资产负债表日后连续三个会计年度每年支付的最低租赁付款额及以后年度将支付的最低租赁付款额总额如下：项目会计年度金额（元）
最低租赁付款额 2010年 400000
2011年 400000
以后年度 0
最低租赁付款额总额 800000
未确认融资费用的余额为96353.2元
采用实际利率法分摊未确认融资费用。
出租人租赁公司的会计处理如下：
判断租赁类型。
最低租赁付款额的现值1037240元（计算见后）大于租赁资产公允价值的90%（1040000*90%=936000元），符合融资租赁判断标准，因此这项租赁资产应当确认为融资租赁。
最低租赁收款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值+无关第三方担保的资产余值=400000*3+0+0=1200000（元）（2）计算租赁内含利率r，它应使：最低租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值，由于不存在未担保余值，所以租赁开始日最低租赁收款额的现值等于租赁资产公允价值，即
400000*（p/A，3，r）=1040000（租赁资产的公允价值）
当r=8%时，400000*（P/A，8%，3）=1030840<1040000
当r=7%时，400000*（P/A，7%，3）=1049728>1040000
因此，6% （1030840-1040000）/（1030840-1049728）=(8%-r)/(8%-7%) r=7.52% 最低租赁付款额现值=400000*（P/A，7.52%，3）=1037240(元) 租赁开始日的会计处理如下： 借：长期应收款—应收融资租赁款—甲公司 1200000 贷：融资租赁资产 1040000 未确认融资收益 160000 （3）租金的收取和融资收益的确认 2009年—2011年每年的12月31日，收到租金时： 借：银行存款 400000 贷：长期应收款—应收融资租入款—甲公司 400000 采用实际利率法分配未实现融资收益。计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益，见下表 确认融资收益的会计分录： 2009年12月31日，确认融资收入 借：未实现融资收益 78208 贷：主营业务收入——融资收入 78208 2010年12月31日，确认融资收入 借：未实现融资收益 54009.2 贷：主营业务收入——融资收入 54009.2 2011年12月31日，确认融资收入 借：未实现融资收益 27782.8 贷：主营业务收入——融资收入 27782.8 （4）租赁期内收取或有租金 2010年12月31日，借：银行存款 40000 贷：主营业务收入—融资收入 40000 2011年12月31日，借：银行存款 60000 贷：主营业务收入—融资收入 60000 （5）租赁期满收回设备A 收回时，由于担保余值和未担保余值均不存在，租赁公司无须作账务处理，只作相应的备查登记 （6），财务报告中的列示和披露 资产负债表（局部） 元 财务报表附注： （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额如下： 项目会计年度金额（元） 最低租赁收款额 2010年 400000 2011年 400000 以后年度 0 最低租赁收款额总额 800000 （2）未实现融资收益的余额为81792元 （3）采用实际利率法分摊未确认融资收益 第五章所得税 1、（1）2006年。 会计折旧=3000000*5/15=1000000（元） 计税折旧=3000000/5=600000（元） 年末账面价值=3000000-1000000=2000000（元） 年末计税基础=3000000-600000=2400000（元） 年末可抵扣暂时性差异=2400000-2000000=400000（元） 年末递延所得税资产余额=400000*15%=60000（元） 年末应确认的递延所得税资产=60000（元） 会计分录： 借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 60000 贷：所得税费用——递延所得税费用 60000 本年应交所得税=（5000000-600000）*15%=660000（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 660000 贷：应交税费——应交所得税 660000 （2）2007年。 1）2007年永兴公司开始不再享受优惠税率，利率由15%恢复为25%，需要调整年初递延所得税资产余额。 调整后年初“递延所得税资产”余额=400000*25%=100000（元） 应调增递延所得税资产=100000-60000=40000（元） 借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 40000 贷：所得税费用——递延所得税费用 40000 2）会计折旧=3000000*4/15=800000（元） 计税折旧=3000000/5=600000（元） 年末账面价值=2000000-800000=1200000（元） 年末计税基础=2400000-600000=1800000（元） 年末可抵扣暂时性差异=1800000-1200000=600000（元） 年末递延所得税资产余额=600000*25%=150000（元） 年末应最佳确认的与甲设备有关的递延所得税资产=150000-100000=50000（元） 借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 50000 贷：所得税费用——递延所得税费用 50000 本年应交所得税=（6000000-600000）*25%=1350000（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 1350000 贷：应交税费——应交所得税 1350000 （3）2008年。 会计折旧=3000000*3/15=600000（元） 计税折旧=3000000/5=600000（元） 年末账面价值=1200000-600000=600000（元） 年末计税基础=1800000-600000=1200000（元） 年末可抵扣暂时性差异=1200000-600000=600000（元） 年末递延所得税资产余额=600000*25%=150000（元） 因为年末应确认的递延所得税资产=150000-150000=0（元），无需调整与做分录。 本年应交所得税=（6000000-600000）*25%=1350000（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 1350000 贷：应交税费——应交所得税 1350000 第九章企业合并 1、（1）第一，购买方与被购买方的认定。本题甲公司收购乙公司，因此甲公司为购买方，乙公司为被购买方。购买日为20X8年1月1日。 第二，合并成本的计算。甲公司收购乙公司的成本为付出资产和各项直接费用之和，其余额为2800000元（2500000+100000+150000+50000）。会计分录如下： 借：合并成本——乙公司 2800000 贷：银行存款 2800000 第三，将合并成分配给商誉和被购买方可辨认净资产的公允价值。会计分录如下： 借：货币资金 250000 交易性金融资产 500000 应收账款 500000 存货 800000 固定资产 1200000 商誉 800000 贷：短期借款 500000 应付债券 750000 合并成本——乙公司 2800000 （2）第一，购买方与被购买方的认定。本题甲公司收购乙公司，因此甲公司为购买方，乙公司为被购买方。购买日为20X8年1月1日。 第二，合并成本的计算。甲公司收购乙公司的成本为付出资产和各项直接费用之和，其余额为1900000元（1600000+100000+150000+50000）。会计分录如下： 借：合并成本——乙公司 1900000 贷：银行存款 1900000 第三，将合并成分配给商誉和被购买方可辨认净资产的公允价值。会计分录如下： 借：货币资金 250000 交易性金融资产 500000 应收账款 500000 存货 800000 固定资产 1200000 贷：短期借款 500000 应付债券 750000 合并成本——乙公司 1900000 营业外收入 100000 2、（1）第一，合并方与被合并方的认定。本题中B公司与C公司为A公司同一控制下的企业合并，B公司吸收合并C公司，因此合并方为B公司，被合并方为C公司，合并日为20X8年1月1日。 第二，将合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。 将各项直接费用（审计费用、评估费用、法律服务费用）200000元计入当期管理费用。将企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用100000元冲减资本公积。 合并方发行股票的总面值为6400000元，被合并方的净资产的账面价值为7000000元，将被合并方净资产大于合并方发行股票总面值的部分600000元计入资本公积。 借：管理费用 200000 资本公积 100000 贷：银行存款 300000 借：货币资金 1000000 交易性金融资产 1000000 应收账款 2000000 存货 3000000 固定资产 4000000 贷：短期借款 2000000 应付债券 2000000 股本 6400000 资本公积 600000 （2）第一，合并方与被合并方的认定。本题中B公司与C公司为A公司同一控制下的企业合并，B公司吸收合并C 公司，因此合并方为B公司，被合并方为C公司，合并日为20X8年1月1日。 第二，将合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值7000000元与支付的合并对价账面价值（即发行股份价值总额）9000000元的差额2000000元，应调整资本公积900000元（1000000-100000）；资本公积不足冲减的，调整留存收益盈余公积1100000元。将各项直接费用确认为当期损益。将企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，首先冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 将各项直接费用（审计费用、评估费用、法律服务费用）200000元计入当期管理费用。将企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用100000元冲减资本公积。 合并方发行股票的总面值为9000000元，被合并方的净资产的账面价值为7000000元，将被合并方净资产大于合并方发行股票总面值的部分2000000元计入资本公积。 借：管理费用 200000 资本公积 100000 贷：银行存款 300000 借：货币资金 1000000 交易性金融资产 1000000 应收账款 2000000 存货 3000000 固定资产 4000000 资本公积 900000 盈余公积 1100000 贷：短期借款 2000000 应付债券 2000000 股本 9000000 １、２００６年１月５日，甲公司以４００万元投资于新设立的乙公司，持有乙公司的８０％股份，乙公司另２０％的股份由丙公司持有，乙公司的股本总额为５００万元，无其他股东权益项目，其他有关资料如下：（１）２００６年２月５日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价格为８００万元（不含增值税，下同），销售成本为６００万元，销售毛利率为２５％，至２００６年１２月３１日，乙公司己销售该批商品的６０％，乙公司对外销售的价格为甲公司销售价格的１１０％． （２）甲公司２００6年年末应收帐款余额中包含当年发生的应向乙公司收取的账款５００万元，甲公司年末按照应收帐款余额的１０％计提坏帐准备． （３）乙公司2006年度实现净利润为６００万元（假定除净利润外，乙公司其他股东权益未发生增减变动），甲公司对乙公司的投资采用权益法核算，并确认了４８０万元的投资收益． （４）乙公司经董事会提出的２００６年度利润分配方案为，按净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取法定公益金，不作其他利润分配． 要求：编制甲公司上述与合并财务报表相关的合并抵销分录。 1、与内部交易存货有关的抵消分录 借：营业收入 480 贷：营业成本 480 借：营业收入 320（800*40%） 贷：营业成本 240（60*40%） 存货 80（800*40%*25%） 或以上分录合并为： 借：营业收入 800 贷：营业成本 720 存货 80 2、内部应收应付账款的抵消分录 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 3、已抵消的内部应收款项其已计提的坏账准备的抵消 借：应收账款—坏账准备 50 贷：资产减值准备 50 4、将非全资子公司股东权益项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵消，同时确认少数股东权益 借：股本 500 盈余公积 90（600*15%） 未分配利润—年末 510 贷：长期股权投资 880（500*80%+600*80%） 少数股东权益 220（500*20%+600*20%） 5、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 借：投资收益 480（600*80&） 少数股东损益 120（600*20%） 贷：提取盈余公积 90（600*15%） 未分配利润—年末 510 6、内部现金收付的抵消 借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 800 贷：经营活动现金流量—销售商品、提取劳务收到的现金 800 ２、Ａ公司２００３年１月１日与另一投资者共同组建Ｄ公司，Ａ公司拥有Ｄ公司７５％的股份，从２００３年开始将Ｄ公司纳入合并范围编制合并财务报表． （１）Ａ公司２００３年５月１５日从Ｄ公司购进不需要安装的设备一台，用于公司的行政管理，设备价款１９２００００元以银行存款支付，于６月２０日投入使用，该设备系Ｄ公司生产，其生产成本为１４４００００元，Ａ公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为四年，预计净残值为零． （２）Ａ公司２００５年８月１５日变卖该设备，收到变卖价款为１６０００００元，款项己收存银行，变卖该设备时支付清理费用３００００元，支付营业税８００００元 要求： （１）编制Ａ公司２００３年度该设备相关的合并抵销分录， （２）编制Ａ公司２００４年度该设备相关的合并抵销分录 （３）编制Ａ公司２００５年度该设备相关的合并抵销分录 1、A公司2003年度该设备相关的合并抵消分录 借：营业收入 192000 贷：营业成本 1440000 固定资产—原价 480000 借：固定资产—累计折旧 60000（480000/4/2） 贷：管理费用 60000 2、A公司2004年度该设备相关的合并抵消分录 借：年初未分配利润 480000 贷：固定资产—原价 480000 借：固定资产—累计折旧 120000 贷：管理费用 120000 借：固定资产—累计折旧 60000 贷：年初未分配利润 60000 3、A公司2005年度该设备相关的合并抵消分录 借：年初未分配利润 480000 贷：营业外收入 480000 借：营业外收入 260000 贷：管理费用 80000（120000/12*8） 年初未分配利润 180000 补充部分 1、华纺股份有限公司（下称“华纺公司”）为一上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%,华纺公司和甲公司各年所得税税率均为25%，假设本年没有发生其他内部交易。 华纺公司有关投资资料如下： 1．2009年1月1日，华纺公司发行普通股1000万股（每股面值1元，每股市价5．5元）作为对价，换取乙公司持有的甲公司80%的股份，并于当日取得控制权。华纺公司与甲公司之间不存在关联关系。 2009年1月1日，甲公司资产、负债的账面价值与公允价值相同，甲公司所有者权益总额为6000万元，其中 股本2400万元、资本公积1000万元、盈余公积600万元、未分配利润2000万元。 2．甲公司2009年实现净利润1500万元，按净利润10%计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2009年甲公司由于经济业务事项增加资本公积200万元。 3．2009年华纺公司与甲公司发生了如下交易或事项： ①2009年6月1日，华纺公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。华纺公司取得不含税销售收入800万元，增值税136万元，成本640万元，货款尚未支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。年末华纺公司计提坏账准备9．36万元。 ②2009年华纺公司向甲公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元，500件货款已支付，其余 400件货款未支付，至2009年末甲公司已对外销售甲产品100件。 ③6月30日，华纺公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券5亿元，期限3年，年利率12%；甲公司用银行存款购入2000万元作为持有至到期投资核算。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入。假定华纺公司将利息费用计入了财务费用，不考虑债券发行和购买中的相关交易费用。 ④2009年9月7日，华纺公司向甲公司销售100万件Ａ产品，每件不含税售价4元，每件成本2元，甲公司2009年对外销售Ａ产品20万件，其余部分形成期末存货，当年年底Ａ产品每件可变现净值3元，甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转；税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求： （1）编制华纺公司2009年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资等的调整分录。 （2）编制华纺公司2009年度合并财务报表时有关的抵销分录（考虑内部交易抵销对所得税的影响；编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 （1）据规定，对子公司的长期股权投资应采用成本和算法，但在编制合并财务报表时应采用权益法借：长期股权投资—甲公司 1360 贷：投资收益 1200（1500*80%） 资本公积 160（200*80%） （2）1、将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵消 借：股本 2400 资本公积 1200（1000+200） 盈余公积 750（600+1500*10%） 未分配利润—年末 3350（2000+1500*90%） 商誉 700（6860-7700*80%） 贷：长期股权投资 6860（5500+1360） 少数股东权益 1540（6000*20%+1500*20%+200*20%） 2、将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配抵消 借：投资收益 1200（1500*80%） 少数股东权益 300（1500*20%） 未分配利润—年初 200 贷：提取盈余公积 150（1500*10%） 对所有者的分配 0 未分配利润—年末 3350 3、将内部购入固定资产抵消 借：营业收入 800 贷：营业成本 640 固定资产—原价 160 借：固定资产—累计折旧 20（160/4/2） 贷：管理费用 20 借：递延所得税资产 35 （160-20）*20% 贷：所得税费用 35 将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 936（800+136） 贷：应收账款 936 将内部应收款项计提的坏账准备的抵消 借：应收账款—坏账准备 9.36 贷：资产减值损失 9.36 抵消递延所得税资产 借：所得税费用 2.34（9.36*25%） 贷：递延所得税资产 2.34 4、将内部交易存货抵消 借：营业收入 2700 贷：营业成本 2700 借：营业成本 800 贷：存货 800（800*1） 借：递延所得税资产 200（800*25%） 贷：所得税费用 200 将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 1404 400*3*（1+17%） 贷：应收账款 1404 现金流量表的抵消 借：经营活动现金流量—购买商品、接受劳务支付的现金 1755 500*3*（1+17%） 贷：经营活动现金流量—销售商品、提取劳务收到的现金 1755 5、将内部购入债券抵消 2009年甲公司债券利息收入=2000*12%/12*6=120 持有至到期投资2009年末摊余成本=2000+120=2120 借：应付债券 2120 贷：持有至到期投资 2120 借：投资收益 120 贷：财务费用 120 现金流量表的抵消 借：投资支付的现金 2000 贷：吸收投资收到的现金 2000 6、抵消甲公司存货中包含的内部利润 借：营业收入 400 贷：营业成本 240（100*2+20*2） 存货 160（80*2） 2009年甲公司计提减值准备=80*（4-3）=80 而作为集团公司，存货的可变现净值为3万元，大于成本2万元，不需计提减值准备 借：存货—存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 80 借：递延所得税资产 20 （160-80）*25% 贷：所得税费用 20 《高级会计学》试卷（一） 专业班级姓名学号 一、单项选择 1.下列项目中，属于货币性资产的有（）。 A.作为交易性金融资产的股票投资 B.准备持有至到期的债券投资 C.不准备持有至到期的债券投资 D.作为可供出售金融资产的权益工具 2.甲公司用一项账面余额为600000元，累计摊销为300000元，公允价值为350000元的专利权，与丙公司交换一台账面原始价值为500000元，累计折旧为280000元，公允价值为320000元的机床。甲公司发生相关税 费18000元，收到丙公司支付的补价30000元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够 可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（）元。 A.340000 B.350000 C.338000 D.355000 3. 企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指( )。 A.银行买入价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 B.银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 C.账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额 D.账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额 4.A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。 资料如下：①A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；②B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则A公司非货币性资产交换的利得为（）万元。（假定不考虑各种税费）。 A.1.50 B.30 C.22.50 D.27 5.下列有关非货币性资产交换的核算中，核算正确的是（）。 A.非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失的问题 B.多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值 C.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 D.不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的入账价值一定无影响 6. 某企业以融资租赁方式租入生产用固定资产一台，租赁期满企业会取得该项租赁资产的所有权，各期租金的现值之和为180万元，另发生运杂费8万元，安装调试费10万元，租赁业务人员差旅费2万元。该固定资产租赁期限为9年，同类固定资产折旧年限为10年，预计净残值为零。按我国企业会计准则规定，在采用直线法计提折旧的情况下，该固定资产应计提的年折旧额为（）万元。 A.20 B.19.8 C.22 D.22.2 7.A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值5万元。A公司另向B公司支付补价1万元。假设该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为（）万元。 A.2 B.12 C.8 D.1 8.甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车（该交换不具有商业实质），有关资料如下：甲公司换出华山牌客车原值100万元，已计提折旧16万元，公允价值80万元；华山牌货车原值80万元，已计提折旧26万元，公允价值60万元。乙公司换出未来牌客车原值50万元，已计提折旧10万元，公允价值30万元；未来牌货车原值130万元，已计提折旧20万元，公允价值116万元。则甲公司取得的未来牌货车的入账价值为（）万元。 A.111 B.126 C.101.2 D.98.8 9. 2008年2月1日P公司向D公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元)，对D公司进行合并。并于当日取得对D公司70％的股权，该普通股每股市场价格为4元，D公司合并日可辨认净资产的公允价值为4 500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则P公司应认定的合并商誉为( )万元。 A.1 000 B.750 C.850 D.960 10.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（）的比例低于25%确定。 A.换出资产公允价值 B.换出资产公允价值加上支付的补价 C.换入资产公允价值加补价 D.换出资产公允价值减补价 11.以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以应收票据与固定资产交换 B.以固定资产与无形资产交换 C.以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换 D.以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换 12.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以公允价值为270万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价75万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万的一项专利权，并收到补价80万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价160万元 D.以账面价值为420万元.准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 13.甲乙公司无关联关系。2006年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到对方支付的补价42.5万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值为250万元，适用的增值税税率为17%；乙公司设备的原值为300万元，已提折旧60万元，公允价值250万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。甲公司换入设备的入账价值和该项交易对损益的影响是（）万元。 A.292.5，50 B.250，50 C.260，10 D.250，10 14.甲乙公司无关联关系。2006年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到对方支付的补价42.5万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值为250万元，适用的增值税税率为17%；乙公司设备的原值为300万元，已提折旧60万元，公允价值250万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。乙公司换入存货的入账价值和该项交易对损益的影响是（）万元。 A.292.5，50 B.250，50 C.260，10 D.250，10 15.甲乙公司无关联关系。甲公司以持有的对A公司的长期股权投资交换乙公司一项房产，甲公司对A公司的长期股权投资成本1000万元，按成本法核算，已经计提减值准备200万元，乙公司房产原值1500万元，已经计提折旧500万元，已经计提减值准备100万元，甲公司向乙公司支付补价100万元，完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，乙公司换入资产入账价值和交易损益分别是（）万元。 A.900，100 B.900，0 C.800，0 D.800，100 二.多项选择题 1.对于涉及多项资产收到补价的非货币性资产交换（具有商业实质），在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（）。 A.换入资产的进项税 B.换出资产的销项税 C.收到对方支付的补价 D.换入资产的公允价值 2. 下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（）。 A.债务转为资本 B.减少本金 C.延长债务偿还期限 D.免除积欠利息 3.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法是（）。 A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品 销售收入，同时结转商品销售成本 B.换出资产为固定资产，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益 D.换出资产为交易性金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收支 4.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有（）。 A.未来现金流量的风险.金额相同，时间不同 B.未来现金流量的时间.金额相同，风险不同 C.未来现金流量的风险.时间.金额均不同 D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重 大的 5. 按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目 有（）。 A.应收账款 B.实收资本 C.未分配利润 D.短期借款 三.名词解释 1.高级会计学 2.同一控制下的企业合并 3.非货币性资产 4.非货币性资产交换 5.汇兑损益 四.简答题 1.高级会计学与一般财务会计学的关系是什么？ 2. 简述如何确定纳入合并财务报表的子公司范围？ 五.计算分析题 1. 资料 长虹公司为增值税一般纳税人，经协商用一批液晶电视交换SK公司的一项长期股权投资。该批库存商品的账面余额2 000万元，计提存货跌价准备150万元，公允价值和计税价格均为1 800万元；长期股权投资的账面余额为2 000万元，计提减值准备50万元，公允价值为2 000万元，增值税率17%。SK公司收到长虹公司支付补价200万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。 要求：分别长虹、SK公司计算换入资产的入账价值并进行账务处理。（以万元为单位） 2. 资料 A公司以其一项无形资产与B公司作为固定资产的货运汽车交换。资料如下： ①A公司换出的无形资产：原价为150万元，已提累计摊销为50万元，公允价值为160万元； ②B公司换出的固定资产（货运汽车）：原价为200万元，已提折旧为60万元，公允价值为150万元。B公司向A公司支付补价10万元。假设A公司换入的货运汽车作为固定资产管理。 要求： （1）假设该项交易具有商业实质，分别编制A、B公司的账务处理； （2）假设该项交易不具有商业实质，分别编制A、B公司的账务处理。 六.综合题 1.资料 长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。长江公司与大海公司合并后发生的内部交易如下： （1）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 （2）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 要求： （1）编制长江公司2007年编制合并财务报表时关于内部交易的抵销分录； （2）编制长江公司2008年编制合并财务报表时关于内部交易的抵销分录。（金额单位用万元表示。） 《高级会计学》试题（一）参考答案 一.单项选择题 1.B 2.C 3.B 4.A 5.C 6.A 7.A 8.C 9.C 10.B 11.B 12.A 13.B 14.D 15.C 二.多项选择题 1. ABCD 2. BD 3. ABC 4. ABCD 5. AD 三.名词解释 1.高级会计学是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着经济环境的变化而产生的一些特殊业务新的会计观念进行反映和监督的会计。它以传统的财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。 2.同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且该控制并非是暂时的。 3.非货币性资产是指货币性资产以外的资产，即其在将来为企业带来的收益是不固定的，甚至是不可确定的。 4.非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 5.汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时,由于汇率变动而形成的差异额。 四．简答题 1．高级会计属于财务会计系列，因为（1）它也是以货币为主要计量单位；（2）以合法的会计凭证为记录经济业务的依据；（3）它也是根据会计凭证登记账簿，并编制对外财务报表。 高级会计与一般财务会计的区别表现在业务范围方面，即高级会计核算和监督的内容是一些一般财务会计没有，或者是不经常发生的业务事项；此外高级会计与一般财务会计的区别还表现的对会计业务反映的连续性、系统性和 全面性方面。 2．合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其控制的所有子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并具有从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。具体下列被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围： （1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权； （2）投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位： ①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； ②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； ③有权任免被投资单位的董事会或类似权力机构的多数成员； ④在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决权。 五.计算分析题 1. 长虹公司（支付补价方）相关账务处理： （1）判断交易类型 长虹公司支付的补价200／（1 800＋200）×100%＝10%＜25%，属于非货币性资产交换。 （2）计算换入资产的入账价值 长虹公司换入资产的入账价值＝1 800＋200＋1 800×17%＝2 306（万元） （3）会计分录 借：长期股权投资 2 306 贷：主营业务收入 1 800 应交税费——应交增值税（销项税额）（1 800×17%）306 银行存款 200 借：主营业务成本 1 850 存货跌价准备150 贷：库存商品 2 000 SK公司（收到补价方）相关账务处理： （1）判断交易类型 SK公司收到的补价200／2 000×100%＝10%＜25%，属于非货币性资产交换。 （2）计算换入资产的入账价值＝2 000－200－306＝1 494（万元） （3）会计分录 借：库存商品 1 494 应交税费——应交增值税（进项税额） 306 长期股权投资减值准备 50 银行存款 200 贷：长期股权投资 2 000 投资收益［2 000－（2 000－50）］50 2. （1）该项交易属于非货币性资产交换（具有商业实质）。 A公司收到补价：10/160×100%＝6.25%＜25%，属于非货币性资产交换。 A公司（收到补价方）相关账务处理： 借：固定资产——货运汽车（160－10） 150 累计摊销 50 银行存款10 贷：无形资产150 营业外收入［160－（150－50）］60 B公司支付补价：10/（150＋10）×100%＝6.25%＜25%，属于非货币性资产交换。 B公司（支付补价方）相关账务处理： 借：固定资产清理140 累计折旧60 贷：固定资产――货运汽车200 借：无形资产160 贷：固定资产清理140 银行存款10 营业外收入［150－（200－60）］10 （2）该项交易属于非货币性资产交换（不具有商业实质）。 A公司（收到补价方）相关账务处理： 借：固定资产——货运汽车（150－50－10） 90 累计摊销50 银行存款10 贷：无形资产 150 B公司（支付补价方）相关账务处理： 借：固定资产清理 140 累计折旧60 贷：固定资产——货运汽车 200 借：无形资产（200－60＋10） 150 贷：固定资产清理 140 银行存款10 六.综合题 1． （1）2007年抵销分录： 内部商品销售业务： 借：营业收入 500（100×5） 贷：营业成本 500 借：营业成本80 [ 40×（5-3）] 贷：存货 80 内部固定资产交易： 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产—原价 40 借：固定资产—累计折旧 4（40÷5×6/12） 贷：管理费用 4 2008年抵销分录： 内部商品销售业务： A 产品： 借：未分配利润—年初 80 贷：营业成本 80 B产品： 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本60 [20×（6-3）] 贷：存货 60 内部固定资产交易： 借：未分配利润—年初 40 贷：固定资产--原价 借：固定资产--累计折旧 4 贷：未分配利润—年初 借：固定资产--累计折旧 8 贷：管理费用 8 北京语言大学网络教育学院 《高级会计学》模拟试卷三 注意： 1.试卷保密，考生不得将试卷带出考场或撕页，否则成绩作废。请监考老师负责监督。 2.请各位考生注意考试纪律，考试作弊全部成绩以零分计算。 3.本试卷满分100分，答题时间为90分钟。 4.本试卷分为试题卷和答题卷，所有答案必须答在答题卷上，答在试题卷上不给分。 一、【单项选择题】(本大题共10小题，每小题2分，共20分)在每小题列出的四个选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将正确选项前的字母填在答题卷相应题号处。 1、下列有关中期财务报告的表述中,符合现行准则规定的是（）。 [A]中期财务报表的附注应当以本中期期间为基础编制 [B]中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行 [C] 编制中期财务报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断 [D]对于年度中不均匀发生的费用,在中期财务报表中应当采用预提或摊销的方法处理 2、关于资产组，下列说法中正确的是（）。 [A] 是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入 [B] 是指企业同类资产的组合 [C] 是指企业不同类资产的组合 [D] 是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润 3、2007年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款1 000万元，期限为2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1 000万元给与乙企业年利率3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付。2008年1月15日，第一笔财政贴息资金24万元到账。2008年6月30日，工程完工，第二笔财政贴息资金36万元到账，该工程预计使用年限10年。乙企业2008年应确认的营业外收入为（）万元。 [A] 36 [B] 60 [C] 3 [D] 0.5 4、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。 [A] 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 高级会计学参考资料 一、单项选择题（本大题共 0 分，共 60 小题，每小题 0 分） 1.下列有关对或有资产概念的理解，正确的是（）。 A.或有资产，是指未来的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过过去不确 定事项的发生或不发生予以证实 B.或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过过去不确 定事项的发生或不发生予以证实 C.或有资产，是指未来的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确 定事项的发生或不发生予以证实 D.或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确 定事项的发生或不发生予以证实 2.下列有关对概率区间的划分，错误的是（）。 A.“很可能”：发生的可能性大于 50%但小于 95%。 B.“可能” ：发生的可能性大于 5%但小于或等于 50%。 C.“极小可能”：发生的可能性大于 0 但小于或等于 5%。 D.“基本确定”：发生的可能性大于 95%但小于 100%。 3.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。 A.资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整 事项 B.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至董事会或类似机构对财务报告批 准报出日之间发生的有利或不利事项 C.编制会计分录时，调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行 D.资产负债表日后非调整事项一定发生在资产负债表日后期间 4.下列各项中，不属于合并财务报表编制原则和要求的是（）。 A.以个别财务报表为基础编制 B.以上一个年度合并财务报表为基础编制 C.一体性原则 D.重要性原则 5.ABC 公司于 20X7 年 6 月 25 日取得某项固定资产，其初始入账价值为 720 万元，预计使用年限为10 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0。税法规定, 该项 固定资产的最低折旧年限为 15 年，折旧方法、预计净残值与会计相同。则20X7 年 12 月31 日该项固定资产的计税基础是（）万元。 A. 692 B.48 C.24 D. 696 6.下列关于同一控制下吸收合并的表述，错误的是（）。 A.吸收合并应编制合并财务报表 B.合并方取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值 入账 C.合并方所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差 额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本 溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润 D.同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化 2、漂移电流是（温度）电流，它由（少数）载流子形成，其大小与（温 度）有关，而与外加电压（无关）。 3、所谓理想二极管，就是当其正偏时，结电阻为（0 ），等效成一条直线； 当其反偏时，结电阻为（无穷），等效成断开； 4、三极管是（电流）控制元件，场效应管是（电压）控制元件。 5、三极管具有放大作用外部电压条件是发射结（正偏），集电结（反 偏）。 6、当温度升高时，晶体三极管集电极电流Ic（变小），发射结压降（不变）。 7、三极管放大电路共有三种组态分别是（共基）、（共射）、（共 集）放大电路。 8、为了稳定三极管放大电路的静态工作点，采用（电压并联）负反馈，为 了稳定交流输出电流采用（串联）负反馈。 9、负反馈放大电路和放大倍数AF=（1/（1/A+F）），对于深度负反馈放大电 路的放大倍数AF=（ 1/ F ）。 10、带有负反馈放大电路的频带宽度BWF=（）BW，其中BW=（）， （）称为反馈深度。 11、差分放大电路输入端加上大小相等、极性相同的两个信号，称为（） 信号，而加上大小相等、极性相反的两个信号，称为（）信号。 12、为了消除乙类互补功率放大器输出波形的（）失真，而采用（） 类互补功率放大器。 13、OCL电路是（）电源互补功率放大电路； OTL电路是（）电源互补功率放大电路。 14、共集电极放大电路具有电压放大倍数（），输入电阻（），输出 电阻（）等特点，所以常用在输入级，输出级或缓冲级。 15、差分放大电路能够抑制（）漂移，也称（）漂移，所以它广泛应用 于（）电路中。 16、用待传输的低频信号去改变高频信号的幅度称为（），未被调制的高 频信号是运载信息的工具，称为（）。 17、模拟乘法器输出与输入的关系式是U0=（），电路符号是（）。 二、选择题（每空2分共30分） 1、稳压二极管是一个可逆击穿二极管，稳压时工作在（）状态，但其两端 电压必须（），它的稳压值Uz才有导通电流，否则处于（）状态。 A、正偏 B、反偏 C、大于 D、小于 E、导通 F、截止 2、用直流电压表测得放大电路中某三极管各极电位分别是2V、6V、2.7V，则 三个电极分别是（），该管是（）型。 A、（ B、 C、E） B、（C、B、E） C、（E、C、B） D、（NPN） E、（PNP） 3、对功率放大器的要求主要是（）、（）、（）。 A、U0高 B、P0大 C、功率大 D、Ri大 E、波形不失真 4、共射极放大电路的交流输出波形上半周失真时为（），此时应该（） 偏置电阻。 地大10秋学期《高级会计学(新)》在线作业二 一、单选题（共 15 道试题，共 60 分。） V 1. 关于确定可收回金额的表述，下列说法中正确的是（）。 A. 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 B. 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额确定 C. 可收回金额应当根据资产的预计未来现金流量的现值确定 D. 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 满分：4 分 2. 下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。 A. 政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款 B. 政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 C. 政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴 D. 企业收到的先征后返的增值税 满分：4 分 3. 以下有关分部报告的叙述中，错误的是（）。 A. 分部报告通常是作为财务报告的组成分部予以披露的 B. 在企业财务报告仅披露个别报表的情况下，其分部报告的披露以个别财务报表为基础列报 C.在企业财务报告披露合并报表的情况下，其分部报告的披露仍以个别财务报表为基础列报 D. 主要分部报告可以采用业务分部报告或地区分部报告的形式 满分：4 分 4. A公司于2007年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2008年实际发生产品质量保证费用40万元，2008 年12月31日预提产品质量保证费用50万元，2008年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。 A. 0 B. 20 C. 50 D. 40 满分：4 分 5. 关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。 A. 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 B. 对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量 C. 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用 D. 对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的 其他资本公积 满分：4 分 6. 对于应当编制合并会计报表的上市公司，其中期财务报告应当（）。 A. 只提供合并会计报表 B. 只提供母公司会计报表 C. 同时提供合并会计报表和母公司会计报表 高级会计学----人大第五版—课后习题答案 第一章 1.（1）A公司 ①分析判断：支付货币性资产比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%，该交换属于非货币性资产交换。该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价。 ②计算 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税 额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元) 交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000 ＝80 000(元) ③分录 借：固定资产——办公设备300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款49 000 贷：其他业务收入400 000 借：其他业务成本320 000 投资性房地产累计折旧180 000 贷：投资性房地产500 000 （2）B 公司 ①分析判断 ②计算 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝ 300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元） 资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300 000－280 000＝20 000（元）。 ③分录 借：投资性房地产——房屋400 000 贷：主营业务收入300 000 银行存款49 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 借：主营业务成本280 000 贷：库存商品280 000 2．（1）X 公司 ①分析判断：不涉及货币性资产，属于多项非货币性资产交换。具有商业实质，但换出 资产与换入资产的公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本应基于换出资产账面价值确定，并按换出资产账面价值进行分配，不确认损益， ②计算 换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元） 其中专利技术=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元） 长期股权投资=1200000×600000÷（400000+600000）=720 000（元） 《高级会计学》作业 第一次作业 一、资料： 2014年9月，X公司生产经营出现资金短缺，为扭转财务困境，决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建造成本为900,000元；办公设备的账面价值为600,000元，公允价值为620,000元。Y公司的专利技术账面价值为400,000元；长期股权投资的账面价值为600,000元。由于在建的办公楼完工进度难以合理确定，Y公司的专利技术属于新开发的前沿技术，Z 公司是非上市公司，因而X公司在建办公楼、Y公司的专利技术好长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300,000元的补价。假设该项交换不涉及相关税费。 要求：分别编制X公司和Y公司与该项资产交换相关的会计分录。 （1）X公司： 换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1 200 000（元）， 换入专利技术的入账金额=1 200 000×400 000÷（400 000+600 000） =480 000（元）， 换入长期股权投资的入账金额=1 200 000×600 000÷（400 000+600 000） =720 000（元）。 借：固定资产清理 1 500 000 贷：在建工程 900 000 固定资产 600 000 借：无形资产——专利技术 480 000 长期股权投资 720 000 银行存款 300 000 贷：固定资产清理 1 500 000 （2）Y公司: 换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1 300 000（元）， 换入办公楼的入账金额=1 300 000×900 000÷（900 000+600 000）=780 000 （元）， 换入办公设备的入账金额=1 300 000×600 000÷（900 000+600 000）=520 000 （元）。 读书破万卷下笔如有神 《高级会计学》模拟试卷 四、【名词解释】 21、分部报告—指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。分部报告是跨行业、跨地区经营的企业按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。 22、股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份。支付和以现金结算的股份支付。 五、【简答题】 23、简述所得税会计核算的一般程序。 （1）按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 （2）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 （3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间的差额形成的暂时性差异，按其不同种类，分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是应该纳税而未纳税，形成企业的一项负债，称为递延所得税负债；可抵扣暂时性差异是可抵扣企业的所得税费用，形成企业的一项资产，成为递延所得税资产。 （4）有了递延所得税负债与递延所得税资产，又知道当期的所得税的数额（税法规定的应纳税所得额与适用的所得税税率相乘计算出的结果），然后用当期的所得税的数额与递延所得税负债、递延所得税资产加减计算就得出利润表中的所得税费用。 24、什么是追溯调整法？简述追溯调整法的处理程序？ 追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该交易或事项初次发生时就采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法的处理程序包括一、计算会计政策变更的累计影响数;二、编制相关项目的会计分录； 三、调整列保前期最早期财务报表相关项目及其金额；四、附注说明 六、【计算及账务处理题】 25、A公司20XX年1月1日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。 要求：编制A公司的会计分录。 26、20XX年12月31日，M公司以200万元长期负债所借款项购买了N公司100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）． 下笔如有神读书破万卷 第一题 （1）甲企业对乙企业的长期股权投资形成了同一控制下的企业合并甲公司的投资成本为40000万元 乙公司净资产账面价值=10000+8000+21400+2600=42000元 甲公司占合并日乙公司的净资产账面价值份额=42000*80%=33600（万） 20X7年1月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录为 借：长期股权投资33600 资本公积6400 贷：银行存款40000 （2 ）20X7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵销分录：将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益 借：股本10000 资本公积8000 盈余公积21400 未分配利润2600 贷：长期股权投资33600 少数股东权益8400（4200*20%） 甲公司合并工作底稿 （3 ）20X7年度实现净利润4200万，提取盈余公积420万，当年未分配股利根据企业会计准则规定，甲公司对子公司乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算 20X7年度乙公司未发放股利，成本法下甲公司对乙公司的投资不做账务处理20X7年度甲公司合并财务报表的编制 先将甲公司对乙公司的长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额调整为权益法下的余额，然后再抵销 1）将长期股权投资成本法下的余额转换为权益法下的余额 借：长期股权投资 3360 贷：投资收益 3360 2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的以公司所有者权益的80%的份额相抵销，并将乙公司余下的20%的所有者权益转为少数股东权益。 借：股本 10000 资本公积 8000 盈余公积 21820 年末未分配利润 6380 (2600+4200-420) 贷：长期股权投资 36960 （33600+3360） 少数股东权益 9240 （8400+4200*20%） 3）抵消集团内部的投资收益与子公司的利润分配，确认少数股东净利润。 借：投资收益 3360 (4200*80% ) 少数股东净利润 840 (4200*20%) 年初未分配利润 2600 贷：提取盈余公积 420 年末未分配利润 6380 甲公司合并工作底稿 20x7年12月31日单位：万元 长沙理工大学考试试卷………………………………………………………………………………………………………试卷编号 A 拟题教研室（或教师）签名喻晓宏教研室主任签名………………………………………………………………………………………………………课程名称（含档次）高级会计学课程代号 专业层次（本、专）方式（开、闭卷）闭卷 一、单项选择题（每小题1分，共10分。在下列各题的备选答案中，选出你认为正确的答案，并将其符号填入答题纸。） 1、某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收帐款余额的5%。上年年末该公司对子公司内部应收帐款余额总额为3000万元，本年末为2000万元。该公司在本年编制合并会计报表时应抵消的坏帐准备金额为（）万元。 A、50 B、100 C、0 D、-50 2、同一控制下的控股合并中，长期股权投资成本按（）确定 A、被合并方账面净资产份额 B、以非现金资产为合并对价的，按非现金资产的公允价值确定长期股权投资成本 C、以现金为合并对价的，按现金金额 D、以权益性证券位合并对价的，按证券发行价格 3、下列项目中不属于可抵扣暂时性差异的（） A、计提产品保修费用 B、计提坏账准备的比例超过税法规定的计提比例 C、固定资产使用初期按照税法规定采用加速折旧法，会计采用直线法计提折旧 D、计提在建工程减值准备 4、下列关于外币报表折算中说法不正确的是( )。 A、外币报表折算的主要目的是编制跨国经营企业报表 B、习惯上以总公司(母公司)的记账本位币为统一货币 C、各种折算方法中对实收资本均采用历史汇率折算 D、各种折算方法中对折算差额均作为当期损益 5、企业收到以外币投入的资本，应当采用（）折算 A、交易发生日即期汇率 B、收到外币款项当月月初的汇率 C、即期汇率的近似汇率 D、合同约定的汇率 6、某企业因债务担保确认了预计负债60万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与该项责任有关的费用，假定税法规定与该预计负债有关的费用不能在税前扣除，那么该项预计负债的计税基础为（） A、30 B、0 C、60 D、无法确定 7、企业进行外币业务的会计处理，在期末进行账项调整时采用的汇率是( )。 A、现行汇率 B、历史汇率 C、账面汇率 D、期初汇率 8、只调整会计报表，变动会计计量单位的物价会计处理方法是（） A、现行成本会计 B、一般物价水平会计 C、两种方法结合的会计 D、物价变动会计的部分调整 9、下列关于控制的论述，不正确的有。 南开20春学期（1709、1803、1809、1903、1909、2003）《高级会计 学》在线作业 注：资料为2020年南开作业复习辅导专用材料，只做参考复习使用，不作它用！！！ 每科有多套试卷，请核实本套与您的试卷是否一致。 一、单选题 (共 20 道试题,共 40 分) 1.被投资企业不应当纳入合并财务报表的合并范围的是()。 [-A-]资产总额、营业收入和当期净利润在集团中所占的份额较小的子公司 [-B-]资不抵债的子公司 [-C-]投资企业拥有45%的有表决权股份，但对其没有控制权的被投资企业 [-D-]处于特殊行业的子公司 [-提示-]本题是必答题，请认真阅读以上题目，并作出选择 解析参考答案:C 2.融资租赁满足的条件是()。 [-A-]租赁期满时承租人没有购买租赁资产的选择权 [-B-]租赁期届满时出租人收回租赁资产的所有权 [-C-]租赁期占租赁资产使用寿命的30% [-D-]最低租赁付款额的现值不低于租赁资产公允价值的90% [-提示-]本题是必答题，请认真阅读以上题目，并作出选择 解析参考答案:D 3.在下列交易和事项中,属于资产相关的政府补助业务是()。 [-A-]研发支出加计扣除抵减应纳税所得额 [-B-]政府给予企业以前年度亏损补贴 [-C-]政府无偿划拨土地 [-D-]增值税即征即退 [-提示-]本题是必答题，请认真阅读以上题目，并作出选择 解析参考答案:C 4.同一控制下的企业合并,如果企业合并时,被合并方的投入资本(股本和资本公积之和)大于合并方支付的合并对价的账面价值(或发行股份的面值总额),则应将差额部分()。 [-A-]增加被合并方的资本公积 [-B-]增加合并方的资本公积 [-C-]冲减被合并方的资本公积 [-D-]冲减合并方的资本公积 [-提示-]本题是必答题，请认真阅读以上题目，并作出选择 解析参考答案:B 5.下列关于企业合并的说法正确的是()。 [-A-]非同一控制下企业合并，子公司货币资金的公允价值为购买日子公司的公允价值 [-B-]非同一控制下企业合并，在母公司确认的长期股权投资初始投资成本大于购买时享有子 一、单项选择题（每小题1分，共计10分） 1、债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入（ B ） A、营业外支出 B、营业外收入 C、投资收益 D、管理费用 2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司30%的股份，乙公司拥丙公司25%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（ C ）纳入合并会计报表的合并范围。 A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是 3、中期财务报告的所得税计算时采用的税率是（A ） A、预计的有效税负率 B、年税率 C、加权平均税率 D、移动税率 4、在租赁业务中，出租人让渡的是资产的（ C ）。 A、所有权 B、占有权 C、使用权 D、控制权 5、A公司为境内注册的公司，B公司在美国注册，A公司拥有B公司80%的股权。A公司对B公司的财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率的项目是（C ）。 A、固定资产 B、交易性金融资产 C、资本公积 D、盈余公积 6、合并会计报表的主体为（B ）。 A、母公司 B、母公司和子公司组成的企业集团 C、总公司 D、总公司和分公司组成的企业集团 7、“租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值”可以作为融资租赁的标准之一；“几乎相当于”一般是指（D）以上。 A、75% B、85% C、95% D、90% 8、对于出租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入（ B ）。 A、财务费用 B、管理费用 C、营业外支出 D、租入资产的账面价值 9、报告分部一般不应超过（ B ）个，若超过应将相似的或相对不重要的报告分部加以合计。 A、5 B、10 C、15 D、20 10、新设合并是指合并的两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。通过合并（ B ）。 A、原有的企业均失去法人资格，全部解散 B、只有一个企业保留法人资格 C、企业对市场增加了控制力 D、企业减少了竞争风险 二、多选题（每小题2分，共计20分。多选、少选均不得分） 1、合并财务报表的合并理论主要有（ABC ） A、母公司理论 B、所有权理论 C、实体理论 D、其他理论 E、独立理论 2、企业合并按企业合并的性质分类可以分为（AB ）。 A、购买性质合并 B、股权联合性质的合并 C、混合合并 D、纵向合并 3、控股权取得日合并会计报表的编制方法有（Ac ） A、购买法 B、市价法 C、权益结合法 D、汇总法 4、企业对境外经营单位的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（ABC ） A、预付账款 B、交易性金融资产 C、长期借款 D、资本公积 E、未分配利润 5、对于企业发生的汇兑差额，下列说法正确的有（BCD ） A、外币交易性金融资产发生的汇兑差额应计入财务费用 启用前绝密 3.对利润表各项目的调整 （1）营业收入。假定为是在报告期内均匀发生的，取年平均一般物价指数。（2）营业成本＝年初存货＋本年进货—年末存货 3）期间费用。假定在年度内均匀发生采用年平均一般物价指数。 （4）所得税费用。假定在年度内均匀发生，也采用年平均一般物价指数。（5）现金股利。因宣告日期一般是在年末，所以采用年末一般物价指数。 1.年末应该持有的货币性项目净额 =年初货币性项目净额×年末物价指数／年初物价指数 ＋货币性项目增加数×年末物价指数／增加时的物价指数 －货币性项目减少数×年末物价指数／减少时的物价指数 如果增减数是均衡发生的，则运用年均物价指数 2.年末实际持有的货币性项目净额（不需调整） =年末货币性资产-年末货币性负债 3.本期货币性项目净额上的购买力损益 =年末实际持有的货币性项目净额－年末应该持有的货币性项目净额 正数为购买力利得，负数为购买力损失 高级会计学的研究范围 跨越单一会计主体的会计业务仅在某类企业中存在的特殊会计业务(期货合同) 在某一特定时期发生的会计业务（清算会计）与特种组织方式企业紧密相关的特有会计业务(上市公司、合伙企业）一些特殊经营行业的会计业务（租赁公司） 判断一项经济业务是属于中级财务会计的范畴还是高级财务会计的标准是？ 视其与四项基本假设的关系而定 1.假定A公司和B公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自2007年6月30日开始，A公司能够对B公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用的会计政策相同。 要求：编制A公司对该项合并的会计分录。 借：货币资金270应收账款1200 库存商品(存货) 153长期股权投资1290 固定资产1800 无形资产300 贷：短期借款1350应付账款180 其他应付款(其他负债) 180 股本1500资本公积1803 2.2011年12月31日，A公司投资100万元成立全资子公司乙公司，2012年乙公司实现净利润20万元。 2011年12月31日（合并日）的抵销分录： 借：股本100 贷：长期股权投资100 成本法编制合并报表 借：股本100 贷：长期股权投资100 成本法调整权益法编制合并报表： （1）成本法调成权益法 借：长期股权投资20 贷：投资收益20 （2）抵销长期股权投资 借：股本100未分配利润20 贷：长期股权投资120 （3）抵销投资收益 借：投资收益20 贷：未分配利润20 同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制 3.资料：被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。 合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。 合并的账务处理： 借：长期股权投资500 贷：银行存款450 资本公积50 抵销分录： 借：股本400 留存收益100 贷：长期股权投资500 调整分录： 借：资本公积100 贷：留存收益100 4.习题1：股本为400万元的母公司2007年初出资160万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲公司股东权益为股本200万元。 投资当年，甲子公司实现净利润40万元，甲公司提取盈余公积4万元，分配现金股利10 高级会计学2013年上半年第一次作业 分数得 100 分，满分 100 分 问题 1 得 3 分，满分 3 分 两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销，这种企业的合并方式称为（） 答案 所选答案： B. 吸收合并 正确答案： B. 吸收合并 问题 2 得 3 分，满分 3 分 对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中，符合我国现行准则的是（）答案 所选答案： A. 单独确认为商誉，不予摊销 正确答案： A. 单独确认为商誉，不予摊销 问题 3 得 3 分，满分 3 分 下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（） 答案 所选答案： B. 确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并 正确答案： B. 确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并 问题 4 得 3 分，满分 3 分 根据我国现行会计准则，合并范围的确定应该以“控制”为基础来确定。这里的“控制”（） 答案 所选答案： B. 不包括投资各方对被投资公司的共同控制 正确答案： B. 不包括投资各方对被投资公司的共同控制 问题 5 得 3 分，满分 3 分 在编制合并报表时对报表项目可以进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以抵消，这反映了（）原则。 答案 所选答案： A. 重要性 正确答案： A. 重要性 问题 6 得 3 分，满分 3 分 关于投资与合并财务报表的关系，下列说法不正确的是（） 答案 所选答案： C. 在长期股权投资情况下，一定会涉及到合并财务报表的编制 正确答案： C. 在长期股权投资情况下，一定会涉及到合并财务报表的编制 问题 7 得 3 分，满分 3 分 企业集团内部交易的固定资产在报废清理的会计期末，不编制与该固定资产有关的任何抵消分录。这种情况发生在（）。 答案 所选答案： B. 超期报废 正确答案： B. 超期报废 问题 8 得 3 分，满分 3 分 将期初内部交易无形资产多摊销额进行抵销时，应编制的抵销分录是（）。 答案 所选答案： C. 借记“无形资产—累计摊销”项目，贷记“未分配利润--年初”项目 正确答案： C. 借记“无形资产—累计摊销”项目，贷记“未分配利润--年初”项目 一、名词解释 1. 报告分部 解答: 是指符合业务分部或地区分部的定义，按规定应予披露的业务分部或地区分部。 2. 分部负债 解答: 分部负债是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。分部负债的确认应当符合下列两个条件：一是可直接归属于该分部；二是能够以合理的基础分配给该分部。 3. 负债的计税基础 解答: 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 4. 未来适用法 解答: 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项。或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 5. 财务报告批准报出日 解答: 是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 6. 母公司 解答: 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。 二、简答题 1.简述融资租赁的认定标准。 解答: 满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁，除融资租赁以外的租赁为经营租赁。 （1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人； （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权； （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的"大部分"掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）； （4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的"几乎相当于"掌握在90%以上； （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修改，只有承租人才能使用。 2.简述外币财务报表折算的一般原则。 解答: （1）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，例如平均汇率。 （2）所有者权益变动表中的项目按交易发生日的即期汇率折算。 第3次作业 一、单项选择题（本大题共15分，共 10 小题，每小题 1.5 分） 1. 甲公司所得税税率33％，采用资产负债表债务法核算，税法规定计提的资 产减值准备不得税前扣除，2006年10月以500万元购入乙上市公司的股票， 作为短期投资，期末按成本法计价，2007年5月乙公司分配2006年度的现金 股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2007年1月1日起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价，2006年末该股票市价为400万元， 该会计政策变更对甲公司2007年的期初留存收益影响为（）万元。 A. －100 B. －95 C. －67 D. －63.65 2. A公司2011年4月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2009年9月购 入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为300万元，采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为10年，无净残值。A公 司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司按净利润的10%提 取法定盈余公积，不考虑其他因素。A公司2011年度所有者权益变动表“本年 金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额为（）万元。 A. 72 B. 79.2 C. 64.8 D. 60 3. 甲公司是乙公司的母公司，甲公司向乙公司销售商品的价款300万元，增值税51万元，实际收到乙公司支付的银行存款351万元，假设乙公司将购入商品作为存货入账。下列抵销分录中正确的是（）。 A. 借：购买商品、接受劳务支付的现金 300 贷：销售商品、提供劳务收到的 现金 300 B. 借：销售商品、提供劳务收到的现金 300 贷：购买商品、接受劳务支付的 现金 300 C. 借：购买商品、接受劳务支付的现金 351 贷：销售商品、提供劳务收到的 现金 351 D. 借：销售商品、提供劳务收到的现金 351 贷：购买商品、接受劳务支付的 现金 351 4. 甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股2美元的价格购 入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币， 款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲 公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。 A. 10800 B. 800 C. 10000 D. 10600 5. 某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3％，所得税税 率均为25％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本 年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该企业本年编制合并财务 报表时就上述事项影响“未分配利润——年初”项目和“递延所得税资产”项 目的金额分别为（）万元。 A. 180，15 B. 60，45 C. 90，45 D. 120， 30 6. 甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑 损益。2009年3月20日, 该公司自银行购入300万美元, 银行当日的美元卖 出价为1美元＝6.25元人民币, 当日市场汇率为1美元＝6.21 元人民币。 2009年3月31日的市场汇率为1美元＝6.22 元人民币。甲股份有限公司购入 的该300万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为 ( ) 万元人民币。 A. 3 B. 19秋《高级会计学》作业_1 一、单选题( 每题4分, 共5道小题, 总分值20分) 1.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的会计科目是（）。(4分) A. 管理费用 B. 财务费用 C. .营业外收入 D. 营业外支出 答：C 加：131；9666；2906 2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（）。(4分) A. 固定资产会计折旧小于税法折旧 B. 税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C. 对固定资产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 D. 对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分 答：D 3.股份支付在下列时点一般不做会计处理的是（）。(4分) A. 授予日 B. 等待期内的每个资产负债表日 C. 可行权日 D. 行权日 答：A 4.下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是（）。(4分) A. 短期借款 B. 应付票据 C. 应付账款 D. 预计负债 答：D 5.甲企业2015年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则2015年甲企业的政府补助是（）元。(4分) A. 90 000 B. 110 000 C. 120 000 D. 100 000 答：B 二、多选题( 每题4分, 共5道小题, 总分值20分) 1.目前国际上通行的合并财务报表理论是（）(4分) A. 母公司理论 B. 实体理论 C. 所有权理论 答：ABC 2.可收回金额是按照下列（）两者较高者确定的。(4分) A. 资产的账面价值减去处置费用后的净额 B. 资产的公允价值减去处置费用后的净额 C. 预计未来现金流量之和 D. 预计未来现金流量现值 E. 资产的公允价值 答：BD 3.中期财务报告中应该披露的会计政策变更的影响数包括(4分) A. 会计政策变更影响数对以前年度的累计影响数 B. 会计政策变更对变更中期、年初至变更中期末损益的影响数、会计政策变更对当年度会计政策变更前各中期损益的影响数 C. 会计政策变更对今后期间损益的影响 答：AB 4.分部报告需要披露的信息包括(4分) A. 分部收入 B. 分部费用 C. 分布利润 D. 分部资产 E. 分部负债 答：ABCDE 5.可抵扣暂时性差异产生的原因有（）(4分) A. 资产的帐面价值大于其应税基础 B. 负债的帐面价值小于其应税基础 C. 资产的帐面价值小于其应税基础 D. 负债的帐面价值大于其应税基础 三、判断题( 每题4分, 共15道小题, 总分值60分) 1.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,按名义金额（1元）计量(4分) 答：正确 2.对于立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，计入相关资产成本或者当期费用，同时计入资本公积。(4分) 答：正确 3.政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量(4分) 4.企业在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部(4分) 【南开】19秋学期（1709、1803、1809、1903、1909）《高级会计学》在线作业-0002 试卷总分:100 得分:100 一、单选题 (共 20 道试题,共 40 分) 1.甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算,按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为40万美元的产品一批,货款尚未收到,当日的市场汇率为1美元=6.80元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=6.87元人民币。2月28日的市场汇率为1美元=6.84元人民币,货款将于3月6日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为()万元人民币。 A.1.2 B.0.3 C.0.2 D.-1.2 [仔细分析上述试题，并完成选择] 正确答案：D 2.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵消分录表述不正确的是()。 A.抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整 B.抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算 C.抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算 D.抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算 [仔细分析上述试题，并完成选择] 正确答案：A 3.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份,并拥有丙公司30%的有表决权的股份,而乙公司拥有丙公司40%的有表决权股份,则甲公司直接和间接持有丙公司有表决权股份的合计数为()。 A.80% B.70% C.62% D.30% [仔细分析上述试题，并完成选择] 正确答案：B 4.同一控制下的企业合并,如果企业合并时,被合并方的投入资本(股本和资本公积之和)大于合并方支付的合并对价的账面价值(或发行股份的面值总额),则应将差额部分()。 A.增加被合并方的资本公积 B.增加合并方的资本公积 C.冲减被合并方的资本公积 D.冲减合并方的资本公积 [仔细分析上述试题，并完成选择] 正确答案：B 5.母公司甲有两个子公司乙和丙,以下销售业务属于水平销售的是()。 A.甲公司对乙公司销售 B.甲公司对丙公司销售 C.乙公司对甲公司销售 南开大学（2020-2021 ）《高级会计学》在线作业 提示：本科目有多套试卷，请认真核对是否是您需要的材料！！！ 一、单选题 (共 20 道试题,共 40 分) 1.如果激励对象无需投资或只需付出很少投资额即可获得全值股票奖励,这种激励方式为()。 [A.]以权益结算的股份支付的限制性股票 [B.]以权益结算的股份支付的股票期权 [C.]以现金结算的股份支付的股票增值权 [D.]以现金结算的股份支付的模拟股票 提示：认真复习课本知识302，并完成以上题目 【参考选择】：A 2.2010年1月1日,甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权,这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年,即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日,甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股,拟用于高管人员股权激励。在等待期内,甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日,高管人员全部行权,当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日,甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为()万元。 [A.]200 [B.]300 [C.]500 [D.]700 提示：认真复习课本知识302，并完成以上题目 【参考选择】：B 3.甲公司就应收B公司账款70万元(未计提坏账准备)与B公司进行债务重组,B公司以一批商品抵偿债务。商品的成本为40万元,计税价格(公允价值)为50万元,增值税税率为17%,款项和商品均已交给甲公司。则B公司在该债务重组中应确认的资产转让损益为()万元。 [A.]70 [B.]40 [C.]50 [D.]10 提示：认真复习课本知识302，并完成以上题目 【参考选择】：D 4.正商誉是指合并成本超过被购买方()的差额。 [A.]可辨认净资产公允价值 [B.]可辨认净资产账面价值 [C.]可辨认资产公允价值北语高级会计学模拟试卷三答案
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